審計(jì)講義十二章

第1頁共10頁審計(jì)講義十二章

目錄TOC\o"1-1"\h\u10832第一章審計(jì)概論 313188第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德 1315618第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任 2221084第四章審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作 288962第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿 3419553第六章重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì) 3722014第七章銷售與收款循環(huán)審計(jì) 4424810第八章采購與付款循環(huán)審計(jì) 5124075第九章生產(chǎn)與存貨循環(huán)審計(jì) 623432第十章籌資與投資循環(huán)審計(jì) 7118881第十一章貨幣資金審計(jì) 8714677第十二章審計(jì)報(bào)告 93

第一章審計(jì)概論㈠審計(jì)的定義和特征⒈識(shí)記：⑴審計(jì)定義包含的內(nèi)容答：審計(jì)的定義主要包括以下幾個(gè)方面的內(nèi)容：⑴審計(jì)的主體。審計(jì)的主體也稱審計(jì)的執(zhí)行者，即審計(jì)的專職機(jī)構(gòu)和專職人員。⑵審計(jì)的授權(quán)者（或委托者）。對(duì)于國家審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)而言，審計(jì)的授權(quán)者包括國家審計(jì)機(jī)關(guān)、政府有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)，單位主管機(jī)構(gòu)和相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的授權(quán)；審計(jì)的委托者是針對(duì)社會(huì)審計(jì)而言的，在我國，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)業(yè)務(wù)都是接受被審計(jì)單位的委托，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后進(jìn)行的。⑶審計(jì)的客體（對(duì)象）。審計(jì)的客體（對(duì)象）是被審計(jì)單位在一定時(shí)期內(nèi)的全部或一部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這些經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠用財(cái)務(wù)報(bào)表及有關(guān)資料表現(xiàn)出來。⑷審計(jì)依據(jù)。審計(jì)依據(jù)是審計(jì)人員針對(duì)被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性和效益性提出審計(jì)意見、作出審計(jì)結(jié)論的客觀標(biāo)準(zhǔn)。⑸審計(jì)的目的。審計(jì)的目的是審計(jì)人員實(shí)施審計(jì)工作預(yù)期要達(dá)到的目標(biāo)。⑹審計(jì)的本質(zhì)。審計(jì)的本質(zhì)是具有獨(dú)立性的活動(dòng)，該活動(dòng)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)和鑒證的職能。⑵獨(dú)立性和權(quán)威性的含義答：⒉領(lǐng)會(huì)：⑴審計(jì)的定義答：審計(jì)是指由國家授權(quán)或接受委托的專職機(jī)構(gòu)和人員，依照國家法規(guī)、審計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)理論，運(yùn)用專門的方法，對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)營管理活動(dòng)及其相關(guān)資料的真實(shí)性、正確性、合規(guī)性、合法性、效益性進(jìn)行審查和監(jiān)督，評(píng)價(jià)經(jīng)濟(jì)責(zé)任，鑒證經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，用以維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)、改善經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的一項(xiàng)獨(dú)立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。⑵審計(jì)的特征答：審計(jì)的特征主要表現(xiàn)在獨(dú)立性和權(quán)威性兩個(gè)方面審計(jì)的獨(dú)立性主要表現(xiàn)在三個(gè)方面：⑴機(jī)構(gòu)獨(dú)立。審計(jì)機(jī)構(gòu)不受制于其他部門和單位。⑵業(yè)務(wù)工作獨(dú)立。審計(jì)工作不能受任何部門、單位和個(gè)人的干涉，應(yīng)獨(dú)立地對(duì)被審查的事項(xiàng)作為評(píng)價(jià)和鑒定。另外，審計(jì)人員要保持精神上的獨(dú)立，自覺抵制干擾，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出客觀公正的結(jié)論。⑶經(jīng)濟(jì)獨(dú)立。經(jīng)濟(jì)獨(dú)立是保證機(jī)構(gòu)獨(dú)立和業(yè)務(wù)工作獨(dú)立的物質(zhì)基礎(chǔ)。審計(jì)組織的權(quán)威性是審計(jì)監(jiān)督正常發(fā)揮作用的主要保證。審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性決定了它的權(quán)威性。㈡審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展⒈識(shí)記：⑴政府審計(jì)答：政府審計(jì)又稱國家審計(jì)，是指國家審計(jì)機(jī)關(guān)依法對(duì)國務(wù)院各部門、地方各級(jí)政府、財(cái)政、金融機(jī)構(gòu)和企事業(yè)組織等的財(cái)政和財(cái)務(wù)收支進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督活動(dòng)。⑵內(nèi)部審計(jì)答：內(nèi)部審計(jì)是指組織內(nèi)部專職審計(jì)機(jī)構(gòu)或人員通過審查和評(píng)價(jià)經(jīng)營活動(dòng)及其內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進(jìn)組織目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的一種獨(dú)立客觀的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)又稱民間審計(jì)、社會(huì)審計(jì)，是指由中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審核批準(zhǔn)成立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受政府審計(jì)機(jī)關(guān)、國家行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位和個(gè)人等方面的委托，依法對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)、經(jīng)營管理活動(dòng)及經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行的審計(jì)。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展答：我國政府審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展：⑴早在西周時(shí)期就有了審計(jì)萌芽的思想，該時(shí)期的“上計(jì)”制度可以說是審計(jì)制度的雛形。⑵秦漢時(shí)期，是我國審計(jì)的確立階段，初步形成了統(tǒng)一的審計(jì)模式，且“上計(jì)”制度日趨完善。⑶隋唐及宋，中央集權(quán)不斷加強(qiáng)，官僚系統(tǒng)進(jìn)一步完善，審計(jì)制度也隨之健全。⑷元明清各朝代，君主專制日益強(qiáng)化，審計(jì)有所削弱。⑸辛亥革命后，北洋政府于1912年在國務(wù)院下設(shè)審計(jì)處，到1914年將審計(jì)處改為審計(jì)院，同年頒布了《審計(jì)法》；1920年南京國民政府設(shè)立審計(jì)院，后改為隸屬于監(jiān)察部的審計(jì)部。⑹中華人民共和國成立以后，在較長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi)未設(shè)專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)；1982年12月4日第五屆全國人民代表大會(huì)第五次全體會(huì)議通過的新憲法，明確規(guī)定了設(shè)立審計(jì)機(jī)關(guān)，實(shí)施審計(jì)監(jiān)督；1983年9月正式成立了中華人民共和國審計(jì)署，全國各省設(shè)立審計(jì)局。國外政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：⑴早在奴隸制下的古羅馬、古埃及、古希臘時(shí)代，已經(jīng)有了官廳審計(jì)機(jī)構(gòu)，但是處于很不完善的階段。⑵隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和資產(chǎn)階級(jí)國家政權(quán)組織形式的完善，國家審計(jì)日趨健全、科學(xué)和規(guī)范化。目前世界上已有160多個(gè)國家建立了適應(yīng)各自國情的國家審計(jì)機(jī)構(gòu)，其隸屬關(guān)系大體可以分為三種類型：第一，隸屬于議會(huì)，即隸屬于立法機(jī)構(gòu)，由議會(huì)直接授權(quán)，有很強(qiáng)的獨(dú)立性和權(quán)威性。第二，隸屬于政府，即隸屬于行政機(jī)構(gòu)，由政府直接授權(quán)領(lǐng)導(dǎo)，有一定的獨(dú)立性和權(quán)威性。第三，隸屬于財(cái)政部，由財(cái)政部直接領(lǐng)導(dǎo)，與其他類型審計(jì)機(jī)構(gòu)相比，其獨(dú)立性和權(quán)威性較小。⑵內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展答：內(nèi)部審計(jì)隨著政府審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展而形成，我國現(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)是伴隨政府審計(jì)的恢復(fù)和重建而產(chǎn)生和發(fā)展的：⑴西周時(shí)期設(shè)置的“司會(huì)”一職，對(duì)王朝內(nèi)的財(cái)務(wù)收支要按日、按月、按年考核，監(jiān)督王朝財(cái)務(wù)在各部門、各環(huán)節(jié)的動(dòng)態(tài)，并定期向周王報(bào)告，以維護(hù)統(tǒng)治階級(jí)的利益，這被稱為原始意義上的內(nèi)部審計(jì)。⑵黨的十一屆三中全會(huì)以后，為了完善審計(jì)監(jiān)督體系，中華人民共和國審計(jì)署于1984年提出在部門、單位內(nèi)部成立專職的審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備專職的審計(jì)人員實(shí)施內(nèi)部審計(jì)。國外內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：⑴國外內(nèi)部審計(jì)產(chǎn)生和發(fā)展的歷史源遠(yuǎn)流長(zhǎng)，在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期階段，它主要進(jìn)行一些有關(guān)會(huì)計(jì)和管理程序方面的遵循性審查工作，審查范圍主要是在現(xiàn)金交易、支付工資和盤點(diǎn)資產(chǎn)方面。⑵隨著西方國家經(jīng)濟(jì)的日益發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)隨之獲得了發(fā)展的契機(jī)并逐步健全完善。20世紀(jì)初期，由于對(duì)內(nèi)部審計(jì)的呼聲日益強(qiáng)烈，美國最早建立了“內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)”，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的成立，標(biāo)志著內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)立的職業(yè)開始確立。在內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展中，國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)揮了巨大的推動(dòng)作用。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的章程指出：它是一個(gè)從事內(nèi)部審計(jì)發(fā)展和實(shí)踐的國際性組織。從內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置和隸屬關(guān)系來看，國際上常采用的模式有：一是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)，直接由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)。二是內(nèi)部審計(jì)隸屬于董事會(huì)下面的監(jiān)事會(huì)或相關(guān)類似委員會(huì)（如審計(jì)委員會(huì)）的領(lǐng)導(dǎo)。三是內(nèi)部審計(jì)隸屬于總經(jīng)理，接受總經(jīng)理的領(lǐng)導(dǎo)。四是內(nèi)部審計(jì)隸屬于財(cái)會(huì)部門，由財(cái)會(huì)部門的主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)并向其匯報(bào)工作。⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展答：我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展：⑴我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)起步較晚。1918年9月7日，北洋政府農(nóng)商部頒布了《會(huì)計(jì)師暫行章程》。同年，謝霖領(lǐng)取了第一號(hào)會(huì)計(jì)師證書，并在北京創(chuàng)辦了我國第一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所——正則會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度正式誕生。⑵新中國成立后，國民經(jīng)濟(jì)中還存在著多種經(jīng)濟(jì)成分，與之相適應(yīng)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)也被保留下來，到1957年，隨著對(duì)資本主義工商業(yè)的社會(huì)主義改造基本完成，我國開始實(shí)行高度集中的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師失去了服務(wù)對(duì)象，而且會(huì)計(jì)師事務(wù)所本身也是私有經(jīng)濟(jì)，被列入了改造對(duì)象，從此注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)悄然退出歷史舞臺(tái)。⑶黨的十一屆三中全會(huì)以后，商品經(jīng)濟(jì)得到迅速發(fā)展，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的恢復(fù)重建創(chuàng)造了客觀條件。1986年7月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師條例》，第一次確定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律地位，1993年10月頒布了《中華人民共和國注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》，1995年2月財(cái)政部又發(fā)布了《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》等一系列法律、法規(guī)和制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)逐漸得到各級(jí)政府和社會(huì)各界人士的重視和關(guān)注。1996年10月中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)加入亞太會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，1997年5月又加入了國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)，這標(biāo)志著我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)開始走上國際舞臺(tái)。國外注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)隨著資本主義商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展。其發(fā)展過程大體可以分為四個(gè)階段：⑴詳細(xì)審計(jì)階段。這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)主要有：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的法律地位得到了法律確認(rèn)；審計(jì)的目的主要是查錯(cuò)防弊。保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整性；審計(jì)報(bào)告的使用人主要為企業(yè)股東；審計(jì)的方法是詳細(xì)審計(jì)。⑵資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)階段。這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)主要有：審計(jì)對(duì)象從會(huì)計(jì)賬目擴(kuò)大到資產(chǎn)負(fù)債表；審計(jì)的主要目標(biāo)是通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)的檢查，判斷企業(yè)信用狀況；審計(jì)方法從詳細(xì)審計(jì)初步轉(zhuǎn)向抽樣審計(jì)工作審計(jì)報(bào)告使用人除企業(yè)股東外，擴(kuò)大到了債權(quán)人。⑶會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)階段。這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的特點(diǎn)主要有：審計(jì)對(duì)象轉(zhuǎn)為以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表為中心的全部財(cái)務(wù)報(bào)表及相關(guān)財(cái)務(wù)資料；審計(jì)的主要目的是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表的可信性，查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)為次要目的；審計(jì)范圍已擴(kuò)大到測(cè)試相關(guān)的內(nèi)部控制，并以控制測(cè)試為基礎(chǔ)進(jìn)行抽樣審計(jì)；審計(jì)報(bào)告的使用人擴(kuò)大到股東、債權(quán)人、證券交易機(jī)構(gòu)、稅務(wù)、金融機(jī)構(gòu)及潛在投資者；審計(jì)準(zhǔn)則開始擬定，審計(jì)工作向標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化過渡；注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試制度廣泛推行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)素質(zhì)普遍提高。⑷現(xiàn)代審計(jì)階段。這一階段注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要特點(diǎn)有：審計(jì)組織機(jī)構(gòu)不斷壯大，集中化的趨勢(shì)開始呈現(xiàn)；審計(jì)技術(shù)不斷完善，抽樣審計(jì)方法普遍運(yùn)用，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法得到推廣，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)廣泛采用。㈢審計(jì)的分類和審計(jì)方法⒈識(shí)記：⑴按照審計(jì)主體、內(nèi)容和目標(biāo)的分類；答：審計(jì)主體，即審計(jì)的執(zhí)行者，按審計(jì)主體分類，可以將審計(jì)分為政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三類；按審計(jì)的目的和內(nèi)容分類，可以將審計(jì)分為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)三類。⑵按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間、執(zhí)行地點(diǎn)的分類答：按審計(jì)與被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間之間的關(guān)系，可以將審計(jì)分為事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)三類；按執(zhí)行的地點(diǎn)分類，可以將審計(jì)分為報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)兩類。⑶順查法和逆查法；答：順查法是按照會(huì)計(jì)核算的處理順序依次進(jìn)行檢查核對(duì)的一種方法。即首先審查原始憑證，其次審查和分析記賬憑證，最后審查各類會(huì)計(jì)賬簿的記賬和過賬是否正確、完整、合規(guī)，核對(duì)賬表、表表是否相符。逆查法是指按照與會(huì)計(jì)核算程序相反的順序依次進(jìn)行審計(jì)的方法。即首先審查和分析會(huì)計(jì)報(bào)表，其次按照所確定的重點(diǎn)和可疑賬項(xiàng)，運(yùn)用審閱法和核對(duì)法追溯審查會(huì)計(jì)賬簿，最后通過審查憑證來確定被審計(jì)事項(xiàng)的真相。詳查法和抽查法；答：詳查法是通過對(duì)原始憑證、記賬憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表逐一進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查而達(dá)到審計(jì)目的的一種方法，它是審計(jì)產(chǎn)生發(fā)展初期普遍采用的方法。在現(xiàn)代審計(jì)中，較少采用詳查法，大部分采用抽查法。抽查法是指從被審計(jì)單位一定時(shí)期內(nèi)的全部會(huì)計(jì)資料中，選擇其中某一部分或某段時(shí)期的會(huì)計(jì)資料進(jìn)行審查的一種方法。抽查法僅適用于規(guī)模較大、業(yè)務(wù)較復(fù)雜、內(nèi)部控制健全和會(huì)計(jì)基礎(chǔ)較好的單位。審閱法、核對(duì)法、分析法、復(fù)算法；答：審閱法是一種基本取證方法，是審計(jì)人員通過認(rèn)真閱讀和審查憑證、賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表及計(jì)劃、預(yù)算、經(jīng)濟(jì)合同等書面資料，以查明財(cái)務(wù)收支和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性、真實(shí)性和正確性的一種常用的方法。核對(duì)法是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的書面資料按照其內(nèi)在聯(lián)系相互對(duì)照檢查，從而獲取審計(jì)證據(jù)的方法。通常包括證證核對(duì)、賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬表核對(duì)和賬實(shí)核對(duì)。分析法是指審計(jì)人員為了揭示會(huì)計(jì)資料的本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系，而通過觀察、推理、分解和綜合會(huì)計(jì)資料有關(guān)指標(biāo)的一種審計(jì)方法。復(fù)算法（又稱驗(yàn)算法），是審計(jì)人員為了驗(yàn)證原計(jì)算結(jié)果是否正確，而對(duì)被審計(jì)單位的書面資料的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行重新計(jì)算的一種方法。⑷盤點(diǎn)法、調(diào)節(jié)法、觀察法、查詢法和鑒定法答：盤點(diǎn)法又稱盤存法，是指審計(jì)人員為了確定賬存與實(shí)存是否相符，根據(jù)賬簿記錄對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地清查盤點(diǎn)的一種方法。盤點(diǎn)法分為直接盤點(diǎn)和監(jiān)督盤點(diǎn)。直接盤點(diǎn)是指審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)組織實(shí)施盤點(diǎn)，被審計(jì)單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行的一種盤點(diǎn)方法；監(jiān)督盤點(diǎn)又稱監(jiān)盤，是指由被審計(jì)單位的財(cái)產(chǎn)保管人員及其他有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督盤點(diǎn)的一種盤點(diǎn)方法。調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，為了證實(shí)所需證明數(shù)據(jù)的正確性而調(diào)節(jié)有關(guān)數(shù)據(jù)的一種方法。觀察法是指審計(jì)人員通過對(duì)被審計(jì)單位的實(shí)地觀察，從而取得書面資料以外的審計(jì)證據(jù)的一種方法。查詢法是審計(jì)人員通過向有關(guān)人員詢問和質(zhì)疑等方法對(duì)審計(jì)過程中的疑點(diǎn)和問題，取得審計(jì)證據(jù)的一種審計(jì)方法。鑒定法是指審計(jì)人員為了對(duì)書面資料的真?zhèn)?、?shí)物的質(zhì)量等進(jìn)行分析、鑒別，而運(yùn)用化驗(yàn)分析、物理檢驗(yàn)等專門技術(shù)獲取審計(jì)證據(jù)的一種檢驗(yàn)方法。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴審計(jì)的分類答：審計(jì)有五種分類方法：⑴按審計(jì)的主體可以分為：政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。⑵按審計(jì)的目的和內(nèi)容可以分為：財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、經(jīng)營審計(jì)和合規(guī)性審計(jì)。⑶按審計(jì)實(shí)施的時(shí)間可以分為：事前審計(jì)、事中審計(jì)和事后審計(jì)。⑷按審計(jì)執(zhí)行的地點(diǎn)可以分為：報(bào)送審計(jì)和就地審計(jì)。⑸按審計(jì)所依據(jù)的基礎(chǔ)和使用的技術(shù)可以分為：賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、制度基礎(chǔ)審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)。⑵審查書面資料的方法答：⑶證實(shí)客觀事物的方法答：㈣審計(jì)的職能和作用⒈識(shí)記：⑴審計(jì)的職能答：審計(jì)的職能是指審計(jì)本身固有的內(nèi)在功能。它是由審計(jì)本身的特征和地位所決定的，是審計(jì)本質(zhì)的客觀反映，是不受人們主觀意志支配的。審計(jì)具有經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能、經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)的職能和經(jīng)濟(jì)鑒證的職能。⑵審計(jì)的作用答：審計(jì)作用是指根據(jù)自身的功能去完成審計(jì)任務(wù)所產(chǎn)生的客觀效果，就此而論，審計(jì)的作用和審計(jì)的職能是緊密相連的，是實(shí)現(xiàn)審計(jì)職能而取得的審計(jì)效果。審計(jì)實(shí)踐證明審計(jì)具有制約、促進(jìn)和證明的作用。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴審計(jì)的三種職能答：經(jīng)濟(jì)監(jiān)督是審計(jì)最基本的職能，是指有制約力的單位或機(jī)構(gòu)監(jiān)察和督促其他經(jīng)濟(jì)單位，使其全部或部分經(jīng)濟(jì)活動(dòng)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，按照預(yù)定的方向合理運(yùn)行。政府審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)是代表所有者和授權(quán)者對(duì)被審計(jì)單位的直接監(jiān)督，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)則是通過接受委托這種間接的方式實(shí)現(xiàn)委托者對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的目的的。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)就是通過審核檢查，評(píng)定被審計(jì)單位財(cái)政、財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否合理、合法；計(jì)劃、預(yù)算、決策、方案是否先進(jìn)、可行；內(nèi)部控制制度是否健全、有效；經(jīng)濟(jì)效益是優(yōu)、是劣，并在此基礎(chǔ)上，有針對(duì)性地提出意見和建議，促使被審計(jì)單位改善經(jīng)營管理，提高經(jīng)濟(jì)效益。經(jīng)濟(jì)評(píng)價(jià)職能在現(xiàn)在審計(jì)中越來越重要，是政府審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)共同要實(shí)現(xiàn)的功能。經(jīng)濟(jì)鑒證職能是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及會(huì)計(jì)報(bào)表等相關(guān)資料進(jìn)行審查和驗(yàn)證后，取得確鑿的證據(jù)，客觀、公正地作出審計(jì)結(jié)論，并出具可以信賴的審計(jì)報(bào)告，從而取得審計(jì)委托人可授權(quán)人的信任。經(jīng)濟(jì)鑒證是注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的主要職能，一般情況下，只有經(jīng)過注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查鑒定后的企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表才能獲得社會(huì)公眾認(rèn)可。⑵審計(jì)的三種作用答：審計(jì)的制約作用是通過被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)收支活動(dòng)及經(jīng)營管理活動(dòng)的審核檢查，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和鑒證，揭發(fā)貪污舞弊、弄虛作假、損失浪費(fèi)的不良行為，保證國家的各項(xiàng)方針、政策和法規(guī)貫徹執(zhí)行，保證被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料正確、可靠，保護(hù)國家財(cái)產(chǎn)的安全與完整性；制約被審計(jì)單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)向歧途發(fā)展，維護(hù)社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)秩序、確保市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。審計(jì)的制約作用具體體現(xiàn)在兩個(gè)方面：揭示差錯(cuò)和弊端、維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)。審計(jì)的促進(jìn)作用是通過對(duì)被審計(jì)單位的審核檢查，做出客觀、公正的評(píng)價(jià)，指出合理的方面，繼續(xù)實(shí)施和推廣，對(duì)于不合理的方面，提出意見和切實(shí)可行的建議，促進(jìn)和提高經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。審計(jì)的促進(jìn)作用具體表現(xiàn)為三個(gè)方面：改善經(jīng)濟(jì)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、加強(qiáng)宏觀調(diào)控。審計(jì)的證明作用是指通過審計(jì)，證明被審計(jì)單位報(bào)出的各種信息資料的合法性、公允性，從而提高會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和可靠性。

第二章注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德㈠注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范及基本原則⒈識(shí)記：⑴職業(yè)道德的概念答：職業(yè)道德是某一職業(yè)組織以公約、守則等形式公布的，其會(huì)員自愿接受的職業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中應(yīng)該遵守的道德規(guī)范，是職業(yè)品德、職業(yè)紀(jì)律、專業(yè)勝任能力及職業(yè)責(zé)任等的總稱。⑵基本原則：獨(dú)立、客觀、公正（注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本原則）答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)道德基本原則包括獨(dú)立、客觀、公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注，保密，職業(yè)行為，技術(shù)準(zhǔn)則。這些原則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為實(shí)現(xiàn)執(zhí)業(yè)目標(biāo)必須遵守的一系列前提或基本原則。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴獨(dú)立、客觀、公正的基本含義答：獨(dú)立性包括實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)懷疑。形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或職業(yè)懷疑態(tài)度受到損害。客觀是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)努力做到公平，不因成見或偏見、利益沖突和他人影響而損害其客觀性。公正是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師是提供專業(yè)服務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)坦率、誠實(shí)，保證公正。獨(dú)立、客觀、公正是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德中的三個(gè)重要的概念，也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德的基本要求。⑵專業(yè)勝任能力和應(yīng)有關(guān)注的具體內(nèi)容答：專業(yè)勝任能力是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作，經(jīng)濟(jì)、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)。應(yīng)有關(guān)注要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中保持職業(yè)謹(jǐn)慎，對(duì)獲取證據(jù)的有效性、產(chǎn)生懷疑的證據(jù)，保持警覺并以質(zhì)疑的思維方式去評(píng)價(jià)。⑶保密及其例外事項(xiàng)答：㈡獨(dú)立性⒈識(shí)記：⑴獨(dú)立性的含義答：獨(dú)立性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的精髓，它要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中，不僅要保持形式上的獨(dú)立而且也要保持實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立。⑵實(shí)質(zhì)上獨(dú)立和形式上獨(dú)立的含義答：實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)其職業(yè)判斷不受影響，做到公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和職業(yè)謹(jǐn)慎。形式上的獨(dú)立性，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)避免出現(xiàn)致使擁有充分相關(guān)信息的理性第三方合理推定會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的公正性、客觀性或職業(yè)謹(jǐn)慎性受到威脅的重大事實(shí)和情況。⑶業(yè)務(wù)期間的含義和作用答：業(yè)務(wù)期間指的是自鑒證小組開始執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)之日起，至出具鑒證報(bào)告之日止的一段時(shí)間。如果預(yù)期鑒證業(yè)務(wù)會(huì)再度發(fā)生，那么鑒證業(yè)務(wù)期間應(yīng)延續(xù)至其中一方通知解除專業(yè)關(guān)系和出具最終鑒證報(bào)告兩者中時(shí)間最晚的為終點(diǎn)。在審計(jì)業(yè)務(wù)中，業(yè)務(wù)期間包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)其出具報(bào)告的財(cái)務(wù)報(bào)表覆蓋的期間。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證小組應(yīng)當(dāng)在鑒證業(yè)務(wù)期間獨(dú)立于鑒證客戶。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴可能威脅獨(dú)立性的情形答：可能威脅獨(dú)立性的情形包括經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)、關(guān)聯(lián)關(guān)系和外界壓力等。⑴經(jīng)濟(jì)利益。經(jīng)濟(jì)利益方面可能威脅獨(dú)立性的情形包括六個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶存在專業(yè)服務(wù)收費(fèi)以外的直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的收費(fèi)主要來源于某一鑒證客戶，容易受制于該鑒證客戶。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組過分擔(dān)心失去某項(xiàng)業(yè)務(wù)。第四，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系。第五，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組對(duì)鑒證業(yè)務(wù)采取或有收費(fèi)的方式。第六，鑒證小組成員可能與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系。⑵自我評(píng)價(jià)。自我評(píng)價(jià)方面可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括三個(gè)方面：第一，鑒證小組成員曾是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，如果是普通的員工則不影響?yīng)毩⑿?。第二，?huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組為鑒證客戶提供直接影響鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的其他服務(wù)，如提供不相容的業(yè)務(wù)。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組為鑒證客戶編制屬于鑒證業(yè)務(wù)對(duì)象的數(shù)據(jù)或其他記錄，如既為鑒證客戶提供財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)又代編財(cái)務(wù)信息。⑶關(guān)聯(lián)關(guān)系。關(guān)聯(lián)關(guān)系方面可能威脅獨(dú)立性的情形主要包括四個(gè)方面：第一，與鑒證小組成員關(guān)系密切的家庭成員是鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工，如果只是普通員工，則不影響?yīng)毩⑿浴５诙?，鑒證客戶的董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工（如果是普通員工，則不影響?yīng)毩⑿裕┦菚?huì)計(jì)師事務(wù)所的前高級(jí)管理人員。第四，接受鑒證客戶或其董事、經(jīng)理、其他關(guān)鍵管理人員或能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)產(chǎn)生直接重大影響的員工（如果是普通員工，則不影響?yīng)毩⑿裕┑馁F重禮品或超出社會(huì)禮儀的款待。⑷外界壓力。外界壓力方面可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅的情形主要包括三個(gè)方面：第一，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上與鑒證客戶存在意見分歧而受到解聘威脅。第二，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組受到有關(guān)單位或個(gè)人不恰當(dāng)?shù)母深A(yù)。第三，會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組受到鑒證客戶降低收費(fèi)的壓力而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍。⑵特定情況下對(duì)獨(dú)立性原則的運(yùn)用答：⒈經(jīng)濟(jì)利益如果鑒證小組成員或其直系親屬在鑒證客戶內(nèi)擁有直接經(jīng)濟(jì)利益或重大的間接經(jīng)濟(jì)利益，所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅就會(huì)非常重要，只有采取以下三條防范措施才能消除對(duì)獨(dú)立性的威脅或?qū)⑼{降至可接受水平：第一，在該人員成為鑒證小組成員之前將直接的經(jīng)濟(jì)利益處置，如果是股票，可以將股票全部出售價(jià)。第二，在該人員成為鑒證小組成員之前將間接的經(jīng)濟(jì)利益全部處置，或?qū)⑵渲械淖銐驍?shù)量處置，使剩余利益不再重大（重大的間接經(jīng)濟(jì)利益才威脅獨(dú)立性，不重大的間接經(jīng)濟(jì)利益不威脅）。第三，將該鑒證小組成員調(diào)離鑒證業(yè)務(wù)，委派獨(dú)立性不受威脅的人員執(zhí)行該鑒證業(yè)務(wù)。⒉貸款和擔(dān)保如果貨款和擔(dān)保是按照正常的貨款程序、條件和要求進(jìn)行的，而且貸款對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所和鑒證客戶都不夠重大，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅；如果貸款和擔(dān)保是按照正常的程序、條件和要求進(jìn)行的，但是貨款對(duì)于鑒證客戶或會(huì)計(jì)師事務(wù)所是重大的，則會(huì)產(chǎn)生威脅，需要采取防范措施將所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益威脅降至可接受水平。這樣的防范措施可能包括請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核已做的工作。如果鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似金融機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，只要貸款是按照正常的貸款程序、條件和要求進(jìn)行的，就不會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅；如果鑒證小組成員或其直系親屬從銀行或類似機(jī)構(gòu)等鑒證客戶取得貸款，或由這些客戶作為其貸款擔(dān)保人時(shí)，貸款不是按照正常的貸款的程序、條件和要求進(jìn)行的，就會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅。⒊與鑒證客戶存在密切的經(jīng)營關(guān)系如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員與鑒證客戶或其管理層之間存在密切的經(jīng)營關(guān)系，則會(huì)帶來商業(yè)的或共同的經(jīng)濟(jì)利益，并產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益威脅和外界壓力等方面對(duì)獨(dú)立性的威脅。⒋家庭和個(gè)人關(guān)系如果鑒證小組成員與鑒證客戶的董事、經(jīng)理或某些特定角色的員工之間存在家庭和個(gè)人關(guān)系，則可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、關(guān)聯(lián)關(guān)系或外界壓力等方面對(duì)獨(dú)立性的威脅。⒌與鑒證客戶發(fā)生雇傭關(guān)系如果鑒證客戶的董事、經(jīng)理或所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)的對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工（不是普通員工），曾經(jīng)是鑒證小組的成員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人，那么會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性可能受到威脅。⒍最近曾在鑒證客戶中工作鑒證客戶以前的經(jīng)理、董事或員工成為鑒證小組的成員，可能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系；如果在鑒證報(bào)告涉及的期間內(nèi)，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，所產(chǎn)生的威脅就會(huì)非常大，以致沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；如果在鑒證報(bào)告所涉及的期間以前，鑒證小組的成員曾經(jīng)是鑒證客戶的經(jīng)理或董事，或曾經(jīng)是一名所處職位能夠?qū)﹁b證業(yè)務(wù)對(duì)象產(chǎn)生直接重大影響的員工，也可能會(huì)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益、自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。⒎作為鑒證客戶的經(jīng)理或董事如果會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為鑒證客戶的經(jīng)理或董事，則自我評(píng)價(jià)、經(jīng)濟(jì)利益對(duì)獨(dú)立性的威脅就會(huì)非常重大，且沒有防范措施能夠?qū)⑵浣抵量山邮芩?；如果?huì)計(jì)師事務(wù)所的合伙人或員工成為審計(jì)客戶的公司秘書，則產(chǎn)生的自我評(píng)價(jià)和關(guān)聯(lián)關(guān)系對(duì)獨(dú)立性的威脅就會(huì)非常重大，且沒有防范措施可以將其降至可接受水平；對(duì)于為支持公司秘書性職能而提供的常規(guī)行政服務(wù)或有關(guān)公司秘書性行政問題的咨詢工作，只要所有的相關(guān)決策是由客戶的管理層做出的，通常不會(huì)被認(rèn)為威脅獨(dú)立性。⒏高級(jí)職員與鑒證客戶之間的長(zhǎng)期聯(lián)系在一項(xiàng)鑒證業(yè)務(wù)中，如果長(zhǎng)期委派同一名高級(jí)職員（不是普通員工）可能產(chǎn)生關(guān)聯(lián)關(guān)系威脅。如果對(duì)獨(dú)立性的威脅是重要的，就應(yīng)當(dāng)采取防范措施將其降至可接受水平。這些防范措施包括：第一，對(duì)內(nèi)部質(zhì)量進(jìn)行獨(dú)立的復(fù)核。第二，請(qǐng)鑒證小組成員以外的其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師（仍然是事務(wù)所內(nèi)部的注冊(cè)會(huì)計(jì)師）復(fù)核該高級(jí)職員所做的工作，或在必要時(shí)提供建議。第三，輪換鑒證小組的高級(jí)職員（避免日久生情）。⒐向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)師事務(wù)所向鑒證客戶提供非鑒證業(yè)務(wù)可能對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組成員的獨(dú)立性產(chǎn)生威脅，尤其是對(duì)獨(dú)立性的潛在威脅。⑶會(huì)計(jì)師事務(wù)所維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接具體的鑒證業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)維護(hù)其獨(dú)立性。維護(hù)獨(dú)立性的具體防范措施主要包括六個(gè)方面：第一，安排鑒證小組以外的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行復(fù)核。第二，定期輪換項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師（避免日久生情）。第三，與鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)（鑒證客戶的監(jiān)督部門）討論獨(dú)立性問題。第四，向鑒證客戶的審計(jì)委員會(huì)或監(jiān)事會(huì)告知事務(wù)所提供服務(wù)的性質(zhì)和收費(fèi)的范圍。第五，制定政策和程序以確保鑒證小組成員不代替鑒證客戶行使管理決策或承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。第六，調(diào)離獨(dú)立性受到威脅的鑒證小組成員。當(dāng)維護(hù)措施不足以消除威脅獨(dú)立性因素的影響或?qū)⒔抵量山邮芩綍r(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)拒絕承接業(yè)務(wù)或解除業(yè)務(wù)約定。⒊應(yīng)用：獨(dú)立性及其考慮的因素答：㈢專業(yè)勝任能力與保密⒈識(shí)記：⑴專業(yè)勝任能力的含義答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)具有專業(yè)知識(shí)、技能或經(jīng)驗(yàn)，能夠勝任承接的工作，不能宣稱自己擁有本不具備的專業(yè)知識(shí)或經(jīng)驗(yàn)。⑵保密的含義答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)其在專業(yè)服務(wù)過程中獲得的有關(guān)客戶信息予以保密，這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師的義務(wù)和責(zé)任，這一保密責(zé)任在注冊(cè)會(huì)計(jì)師與客戶的關(guān)系終止后仍應(yīng)繼續(xù)堅(jiān)持。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴專業(yè)勝任能力的兩個(gè)階段答：專業(yè)勝任能力分為兩個(gè)獨(dú)立的階段：一是專業(yè)勝任能力的獲取?？梢酝ㄟ^高水平的普通教育、與專業(yè)相關(guān)學(xué)科的專門教育、培訓(xùn)和考試等途徑獲取。二是專業(yè)勝任能力的保持。保持專業(yè)勝任能力需要不斷了解注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)，包括會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則以及其他相關(guān)法律、法規(guī)的要求。⑵利用其他專家的工作答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果沒有能力提供專業(yè)服務(wù)的某特定部分，可以向其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師、律師、精算師、工程師、地質(zhì)專家、評(píng)估師等專家尋求技術(shù)建議，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須采取措施確保這些專家了解相應(yīng)的道德要求，并遵守注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范。⑶保密的要求及其例外情況答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)始終遵守保密原則，除非有專門的信息披露授權(quán)，或具有法定或?qū)I(yè)的披露責(zé)任。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在三種情況下可以披露客戶的有關(guān)信息：第一，取得客戶的授權(quán)。第二，根據(jù)法規(guī)要求，為法律訴訟準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向監(jiān)管機(jī)構(gòu)報(bào)告發(fā)現(xiàn)的違反法規(guī)行為。第三，授受同業(yè)復(fù)核以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)和監(jiān)管機(jī)構(gòu)依法進(jìn)行的質(zhì)量檢查。㈣收費(fèi)、傭金及業(yè)務(wù)招攬⒈識(shí)記：按標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、或有收費(fèi)答：收費(fèi)通常按照實(shí)施專業(yè)服務(wù)的每個(gè)人員所耗用的時(shí)間乘以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r(shí)費(fèi)用率或日費(fèi)用率來計(jì)算?；蛴惺召M(fèi)是指收費(fèi)與否或收費(fèi)多少以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件，比如發(fā)表標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告收費(fèi)可能高于發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的收費(fèi)。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴收費(fèi)需考慮的因素答：在確定收費(fèi)時(shí)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)客觀反映為客戶提供專業(yè)服務(wù)的價(jià)值，通?？紤]以下四個(gè)因素：第一，專業(yè)服務(wù)所需的知識(shí)和技能。第二，所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗(yàn)。第三，每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時(shí)間。第四，提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。⑵或有收費(fèi)的情況答：對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所而言，或有收費(fèi)一般情況下是禁止的，如果經(jīng)法院或其他公共管理機(jī)構(gòu)確定的收費(fèi)，即得到法律認(rèn)可或作為某種專業(yè)服務(wù)的公認(rèn)做法而被職業(yè)組織認(rèn)可的收費(fèi)，則不應(yīng)視為或有收費(fèi)。⑶廣告、業(yè)務(wù)招攬和宣傳的要求和形式答：根據(jù)《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定，我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得對(duì)其能力進(jìn)行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更、招聘員工等信息以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)為會(huì)員所做的統(tǒng)一宣傳是允許的。傭金的基本要求答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得為招攬客戶而推薦支付傭金；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師也不得因向第三方推薦客戶而收取傭金；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師不得因宣傳他人的產(chǎn)品或服務(wù)而收取傭金。㈤其他職業(yè)道德⒈識(shí)記：⑴不相容職務(wù)答：如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師正在或?qū)⒁峁┑姆?wù)威脅其提供鑒證服務(wù)的獨(dú)立性，就是不相容職務(wù)。不相容職務(wù)會(huì)對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生自我評(píng)價(jià)方面的威脅，影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性。⑵前后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的含義答：前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指已經(jīng)或可能與委托人解除業(yè)務(wù)約定并代理會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)最近期間財(cái)務(wù)報(bào)表出具了審計(jì)報(bào)告或接受委托但未完成審計(jì)工作的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師是指正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托，代表會(huì)計(jì)師事務(wù)所接替前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作答：與執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)不相容的工作主要有：會(huì)計(jì)師事務(wù)所為上市公司既提供編制財(cái)務(wù)報(bào)表服務(wù)又提供審計(jì)服務(wù)；會(huì)計(jì)師事務(wù)所的高級(jí)管理人員或員工擔(dān)任鑒證客戶的董事（包括獨(dú)立董事）、經(jīng)理以及其他關(guān)鍵管理職務(wù)（不是普通員工）；會(huì)計(jì)師事務(wù)所既為同一家上市公司提供資產(chǎn)評(píng)估服務(wù)又提供審計(jì)服務(wù)。⑵會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更的情形答：客戶變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的情形有很多，其中不利于行業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)的正常秩序的主要包括以下幾個(gè)方面：會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間為爭(zhēng)攬業(yè)務(wù)而進(jìn)行惡性競(jìng)爭(zhēng)性；注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能與客戶在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)問題上存在分歧，客戶不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的立場(chǎng)，要求變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所。⑶接受委托前后的溝通及溝通的要求答：⒈接受委托前的溝通在接受委托前，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行必要的溝通，以確定是否接受委托，詢問的內(nèi)容主要包括：第一，被審計(jì)單位管理層是否存在誠信方面的問題。第二，與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上是否存在的意見分歧。第三，與被審計(jì)單位監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其他類似機(jī)構(gòu)溝通過的關(guān)于管理層舞弊、違反法規(guī)行為以及內(nèi)部控制的重大缺陷等問題。第四，前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因。⒉接受委托后的溝通接受委托后，為了充分了解涉及前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)問題，避免輕率發(fā)表審計(jì)意見，如果需要查閱前任會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位的同意，并與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通。這實(shí)際上是強(qiáng)調(diào)后任注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果需要查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，應(yīng)當(dāng)在征得被審計(jì)單位同意的基礎(chǔ)上進(jìn)行。

第三章注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系與法律責(zé)任㈠中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系⒈識(shí)記：⑴執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的含義答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則是用來規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)，獲取審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)結(jié)論，出具審計(jì)報(bào)告的專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。⑵業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的含義答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則包括監(jiān)證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是為確定審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則適用的業(yè)務(wù)類型而做的規(guī)范。它以鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則為統(tǒng)領(lǐng)，根據(jù)提供的保證程度和鑒證對(duì)象不同，可以分為審計(jì)準(zhǔn)則、審閱準(zhǔn)則、其他鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則。相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是用以規(guī)范注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行除鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)，主要包括代編財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)則、執(zhí)行商定程序準(zhǔn)則，提供稅務(wù)咨詢準(zhǔn)則和管理咨詢準(zhǔn)則等其他準(zhǔn)則。⒉領(lǐng)會(huì)：執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系的框架結(jié)構(gòu)答：中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則體系包括注冊(cè)會(huì)計(jì)師鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則、相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制準(zhǔn)則。鑒證業(yè)務(wù)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)中應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則是注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)以外的其他相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)；質(zhì)量控制準(zhǔn)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了保證業(yè)務(wù)的質(zhì)量以及明確會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員在質(zhì)量保證中的責(zé)任應(yīng)遵循的標(biāo)準(zhǔn)。㈡注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則⒈識(shí)記：⑴鑒證業(yè)務(wù)答：鑒證業(yè)務(wù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)鑒證對(duì)象信息提出結(jié)論，以增強(qiáng)除責(zé)任方之外的預(yù)期使用者對(duì)鑒證對(duì)象信息的信任程度的業(yè)務(wù)。這里的鑒證對(duì)象信息是按照標(biāo)準(zhǔn)對(duì)鑒證對(duì)象進(jìn)行評(píng)價(jià)和計(jì)量的結(jié)果。⑵合理保證與有限保證答：⒉領(lǐng)會(huì)：⑴鑒證業(yè)務(wù)的要素答：鑒證業(yè)務(wù)要素主要包括：鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系、鑒證對(duì)象、標(biāo)準(zhǔn)、證據(jù)和鑒證報(bào)告。⑵鑒證業(yè)務(wù)的特點(diǎn)答：⑶鑒證業(yè)務(wù)的類別答：鑒證業(yè)務(wù)的基本分類為審計(jì)業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)。其他分類有：⑴按鑒證業(yè)務(wù)的目標(biāo)分為合理保證的鑒證業(yè)務(wù)和有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。⑵按照責(zé)任方認(rèn)定能否為預(yù)期使用者直接獲取，可以把鑒證業(yè)務(wù)分為基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報(bào)告業(yè)務(wù)。⑶按照提供的保證程度和提出結(jié)論的對(duì)象分為歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)業(yè)務(wù)、歷史財(cái)務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。⑷相關(guān)服務(wù)答：相關(guān)服務(wù)主要包括代編財(cái)務(wù)信息、對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序、稅務(wù)咨詢、管理咨詢和會(huì)計(jì)服務(wù)等。㈢審計(jì)質(zhì)量控制準(zhǔn)則⒈識(shí)記：⑴審計(jì)質(zhì)量答：審計(jì)質(zhì)量是指審計(jì)工作及其結(jié)果的優(yōu)劣程度，比如在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，則審計(jì)工作質(zhì)量就不高。⑵審計(jì)質(zhì)量控制答：審計(jì)質(zhì)量控制是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)的各種業(yè)務(wù)活動(dòng)或行為進(jìn)行有計(jì)劃的監(jiān)督、綜合和協(xié)調(diào)的一種活動(dòng)或行為，其目的是為了確保審計(jì)工作質(zhì)量符合注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求。審計(jì)質(zhì)量控制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理活動(dòng)的重要組成部分，也是會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部控制的核心。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴質(zhì)量控制制度的要素答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量控制制度的要素主要包括以下七個(gè)方面：對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任；職業(yè)道德規(guī)范；客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持；人力資源；業(yè)務(wù)執(zhí)行；業(yè)務(wù)工作底搞；監(jiān)控。上述七項(xiàng)要素構(gòu)成了一個(gè)完整的質(zhì)量控制體系。補(bǔ)充：質(zhì)量控制制度的目的答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)根據(jù)準(zhǔn)則的規(guī)定制定質(zhì)量控制制度。會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行質(zhì)量控制的目的在于：一是合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)及中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德規(guī)范、注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)準(zhǔn)則的規(guī)定。二是合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目負(fù)責(zé)人根據(jù)具體情況出具恰當(dāng)?shù)膱?bào)告。⑵職業(yè)道德規(guī)范答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所如不能合理保證職業(yè)道德規(guī)范得到遵守，就無法保證業(yè)務(wù)質(zhì)量，所以會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，合理保證會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其人員遵守職業(yè)道德規(guī)范。遵守職業(yè)道德規(guī)范包括如下措施：⑴會(huì)計(jì)師事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)層的示范。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)當(dāng)重視職業(yè)道德規(guī)范，并及時(shí)將相關(guān)的政策和程序傳達(dá)給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的員工。⑵教育和培訓(xùn)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)要求所有員工定期接受職業(yè)道德培訓(xùn)。⑶監(jiān)控。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期監(jiān)督檢查有關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的政策和程序設(shè)計(jì)是否合理、運(yùn)行是否有效。⑷過違反職業(yè)道德規(guī)范行為的處理。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定政策和程序，指出違反職業(yè)道德規(guī)范的后果，并據(jù)此對(duì)違反職業(yè)道德規(guī)范的個(gè)人進(jìn)行處理。⑶客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定有關(guān)客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)接受與保持的政策和程序，以合理保證只有在下列情況下，才能接收或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)：已考慮客戶的誠信，沒有信息表明客戶缺乏誠信；具有執(zhí)行業(yè)務(wù)必要的素質(zhì)、專業(yè)勝任能力、時(shí)間和資源；能夠遵守職業(yè)道德規(guī)范。⑷人力資源政策答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定人力資源政策和程序以解決以下人事問題：招聘；業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)；人員素質(zhì)；專業(yè)勝任能力；職業(yè)發(fā)展；晉升；薪酬；人員需求預(yù)測(cè)。⑸業(yè)務(wù)執(zhí)行和業(yè)務(wù)工作底稿答：業(yè)務(wù)執(zhí)行包括：指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核；咨詢；意見分歧；項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核。業(yè)務(wù)工作底搞的所有權(quán)屬于會(huì)計(jì)師事務(wù)所。會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容或摘錄部分工作底稿，但披露這些信息不得損害會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對(duì)歷史財(cái)務(wù)信息審計(jì)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)工作底稿的歸檔期限為業(yè)務(wù)報(bào)告日后60天內(nèi)。⑹監(jiān)控答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)制定監(jiān)控政策和程序，以合理保證質(zhì)量控制制度中的政策和程序是相關(guān)、適當(dāng)?shù)?，并正在有效運(yùn)行。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)委派主任會(huì)計(jì)師、副主任會(huì)計(jì)師或具有足夠、適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)和權(quán)限的其他履行監(jiān)控責(zé)任。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)每年至少1次將質(zhì)量控制制度的監(jiān)控結(jié)果，傳達(dá)給項(xiàng)目負(fù)責(zé)人及會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部的其他適當(dāng)人員，以使會(huì)計(jì)師事務(wù)所及其相關(guān)人員能夠在職責(zé)范圍內(nèi)及時(shí)采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。補(bǔ)充：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核的含義答：項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核是指在出具報(bào)告前，對(duì)項(xiàng)目組作出的重大判斷和在準(zhǔn)備報(bào)告時(shí)形成的結(jié)論作出客觀評(píng)價(jià)的過程。㈣注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任⒈識(shí)記：⑴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任是指社會(huì)審計(jì)人員因違約、過失或欺詐對(duì)審計(jì)委托人、被審計(jì)單位或其他有利益關(guān)系的第三人造成損害，按照相關(guān)法律規(guī)定而應(yīng)承擔(dān)的法律后果。⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師因違約、過失或欺詐給被審計(jì)單位或其他利害關(guān)系人造成損失的，按照有關(guān)法律和規(guī)定，可能被判負(fù)的法律責(zé)任有民事責(zé)任、行政責(zé)任或刑事責(zé)任。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴被審計(jì)單位方面的責(zé)任答：被審計(jì)單位方面的責(zé)任包括：⑴錯(cuò)誤、舞弊與違法行為。被審計(jì)單位存在錯(cuò)誤、舞弊與違法行為是形成注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的前提條件。被審計(jì)單位違法法律、法規(guī)的行為通常也會(huì)致使財(cái)務(wù)報(bào)表失真。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如未能發(fā)現(xiàn)和揭露被審計(jì)單位的嚴(yán)重錯(cuò)誤和舞弊、違反法律、法規(guī)行為，可能會(huì)給使用者造成損失，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能因此受到控告。⑵經(jīng)營失敗。經(jīng)營失敗是指被審計(jì)單位發(fā)生債務(wù)危機(jī)，甚至破產(chǎn)清算，無法持續(xù)經(jīng)意的情況。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者控告會(huì)計(jì)師事務(wù)所的主要原因之一，是混淆了經(jīng)營失敗和審計(jì)失敗，社會(huì)公眾往往認(rèn)為如果發(fā)生了經(jīng)營失敗則審計(jì)必然是失敗的。⑵注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的責(zé)任包括：⑴違約。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違約是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)業(yè)過程中因違反業(yè)務(wù)合同約定造成了損失而承擔(dān)的法律責(zé)任。⑵過失。過失是指在一定條件下，因缺少應(yīng)具有的合理的職業(yè)謹(jǐn)慎而導(dǎo)致審計(jì)失敗的行為。過失分普通過失和重大過失。普通過失通常是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有保持應(yīng)有的職業(yè)懷疑、沒有完全遵循審計(jì)準(zhǔn)則的要求而導(dǎo)致審計(jì)失敗。重大過失是指連起碼的職業(yè)謹(jǐn)慎都不保持，對(duì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)不加考慮，滿不在乎，根本沒有遵守專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)或嚴(yán)重違背審計(jì)準(zhǔn)則而導(dǎo)致審計(jì)失敗。⑶欺詐。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師而言，欺詐就是為了達(dá)到欺騙他人的目的，明知委托單位的財(cái)務(wù)報(bào)表有重大錯(cuò)報(bào)，卻加以虛偽陳述，出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告行為。⑶注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免訴訟的措施答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免訴訟的措施包括：⑴完善我國目前現(xiàn)有的法律法規(guī)，例如《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《公司法》、《證券法》、《刑法》等。⑵嚴(yán)格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的要求，減少注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過失和欺詐行為。⑶建立健全會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制制度，嚴(yán)格要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)范執(zhí)業(yè)，保證整個(gè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量。⑷審慎選擇被審計(jì)單位，避免被蒙騙。⑸深入了解被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)。⑹提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購買責(zé)任保險(xiǎn)，幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)。⑺聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

第四章審計(jì)目標(biāo)與計(jì)劃審計(jì)工作㈠財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與實(shí)現(xiàn)⒈識(shí)記：⑴合法性、公允性答：合法性是指被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表是否按照適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定編制。公允性是指財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面公允反映了被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。⑵認(rèn)定答：認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系答：認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表各組成要素均作出了認(rèn)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作就是確定管理層認(rèn)定是否恰當(dāng)。認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)的關(guān)系具體如下所示：⑴與各類交易和事項(xiàng)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)：表4-1認(rèn)定的類別各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）發(fā)生記錄的交易和事項(xiàng)已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)已記錄的交易是真實(shí)的（多記）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的交易和事項(xiàng)均已記錄已發(fā)生的交易確實(shí)已經(jīng)記錄（少記）準(zhǔn)確性與交易和事項(xiàng)有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)已恰當(dāng)記錄已記錄的交易是按正確金額反映的截止交易和事項(xiàng)已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間接近于資產(chǎn)負(fù)債表日的交易記錄于恰當(dāng)?shù)钠陂g（故事發(fā)生了，時(shí)間不對(duì)）分類交易和事項(xiàng)已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶被審計(jì)單位記錄的交易經(jīng)過適當(dāng)分類（重分類）⑵與期末賬戶余額相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)：表4-2認(rèn)定的類別各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）存在記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益是存在的記錄的金額確實(shí)存在（多記）權(quán)利和義務(wù)記錄的資產(chǎn)由被審計(jì)單位擁有或控制，記錄的的負(fù)債是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的償還義務(wù)資產(chǎn)歸屬于被審計(jì)單位，負(fù)債屬于被審計(jì)單位的義務(wù)（權(quán)屬問題）完整性所有應(yīng)當(dāng)記錄的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益均已記錄已存在的金額均無記錄（少記）計(jì)價(jià)和分?jǐn)傎Y產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄（分析程序、重新計(jì)算）⑶與列報(bào)相關(guān)的認(rèn)定與具體審計(jì)目標(biāo)：表4-3認(rèn)定的類別各類認(rèn)定的含義具體審計(jì)目標(biāo)（注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確認(rèn)的事項(xiàng)）發(fā)生及權(quán)利和義務(wù)披露的交易、事項(xiàng)和其他情況已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)發(fā)生的交易、事項(xiàng)，或與被審計(jì)單位有關(guān)的交易和事項(xiàng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中完整性所有應(yīng)當(dāng)包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中的披露均已包括應(yīng)當(dāng)披露的事項(xiàng)有包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中分類和可理解性財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚財(cái)務(wù)信息已被恰當(dāng)?shù)亓袌?bào)和描述，且披露內(nèi)容表述清楚準(zhǔn)確性和計(jì)價(jià)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)財(cái)務(wù)信息和其他信息已公允披露，且金額恰當(dāng)⑵審計(jì)程序答：審計(jì)程序是從開始執(zhí)行審計(jì)工作到審計(jì)工作結(jié)束的整個(gè)業(yè)務(wù)過程。審計(jì)程序的主要內(nèi)容包括接受業(yè)務(wù)委托、計(jì)劃審計(jì)工作、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序、完成審計(jì)工作和編制審計(jì)報(bào)告等。補(bǔ)充：實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序答：控制測(cè)試是在了解內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)與執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。其目的是測(cè)試內(nèi)部控制在防止、發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性，從而支持或修正重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。㈡審計(jì)業(yè)務(wù)約定書⒈識(shí)記：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義答：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。為了避免雙方對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的理解產(chǎn)生分歧，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)業(yè)務(wù)開始前與被審計(jì)單位就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見，并簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容與作用答：審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容主要包括審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的必備條款、應(yīng)當(dāng)考慮增加的其他條款，以及實(shí)施集團(tuán)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)的特殊考慮。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的作用是最大限度地消除簽約各方在以后工作中產(chǎn)生的誤解，促使各方遵守約定事項(xiàng)并加強(qiáng)合作，保護(hù)簽約各方的正當(dāng)利益。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書具有經(jīng)濟(jì)合同的性質(zhì)，一經(jīng)約定各方簽字認(rèn)可，即成為法律上生效的契約，對(duì)各方均具有法定約束力。⑵條款特征答：由于審計(jì)工作專業(yè)性強(qiáng)，而委托人可能混淆被審計(jì)單位管理層與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任，可不了解審計(jì)的固有限制而對(duì)審計(jì)有不恰當(dāng)?shù)念A(yù)期。在這種情況下，在審計(jì)業(yè)務(wù)約定書中明確必備條款的15項(xiàng)內(nèi)容，有助于避免委托人對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的目標(biāo)和作用等產(chǎn)生誤解。對(duì)于連續(xù)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮是否需要根據(jù)具體情況修改業(yè)務(wù)約定的條款，以及是否需要提醒被審計(jì)單位注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。會(huì)計(jì)師事務(wù)所或被審計(jì)單位（或委托人）如需修改、補(bǔ)充審計(jì)業(yè)務(wù)的約定內(nèi)容，應(yīng)當(dāng)以適當(dāng)?shù)姆绞将@得對(duì)方的確認(rèn)。㈢審計(jì)重要性⒈識(shí)記：重要性的概念答：在財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中，如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程序，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴重要性在財(cái)務(wù)報(bào)表中的作用答：⑵重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系答：重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間存在反向關(guān)系。重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低；重要性水平越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越高。重要性水平的高低是金額的高低，例如600元的重要性水平比300元的重要性水平高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮這種反向關(guān)系。㈣計(jì)劃審計(jì)工作⒈識(shí)記：⑴實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序答：⑵總體審計(jì)策略答：總體審計(jì)策略是對(duì)審計(jì)的預(yù)期范圍和實(shí)施方式所作的規(guī)劃，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師從接受審計(jì)委托到出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)過程基本工作內(nèi)容的綜合計(jì)劃。它用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴計(jì)劃審計(jì)工作的程序答：計(jì)劃審計(jì)工作包括總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃兩部分工作?？傮w審計(jì)策略用以確定審計(jì)范圍、時(shí)間和方向，并指導(dǎo)制定具體審計(jì)計(jì)劃。具體審計(jì)計(jì)劃比總體審計(jì)策略更加詳細(xì)，其內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、計(jì)劃實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序和其他審計(jì)程序。⑵總體審計(jì)策略的內(nèi)容答：總體審計(jì)策略主要包括下列4個(gè)方面的內(nèi)容：⑴向具體審計(jì)領(lǐng)域調(diào)配的資源，包括向高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域分派有適當(dāng)經(jīng)驗(yàn)的項(xiàng)目組成員，就復(fù)雜的問題利用專家工作等。⑵向具體審計(jì)領(lǐng)域分配資源的數(shù)量。例如，項(xiàng)目組成員的數(shù)量、復(fù)核審計(jì)工作的范圍以及對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域安排的審計(jì)時(shí)間預(yù)算等。⑶何時(shí)調(diào)配這些資源，包括是在期中審計(jì)階段還是在關(guān)鍵的截止日期調(diào)配資源等。⑷如何管理、指導(dǎo)、監(jiān)督這些資源的利用，包括預(yù)期何時(shí)召開項(xiàng)目組預(yù)備會(huì)和總結(jié)會(huì)，預(yù)期項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和經(jīng)理如何進(jìn)行復(fù)核，是否需要實(shí)施項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核等。

第五章審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿㈠審計(jì)證據(jù)⒈識(shí)記：⑴審計(jì)證據(jù)答：審計(jì)證據(jù)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為得出審計(jì)結(jié)論、發(fā)表審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)記錄中含有的信息和其他信息。財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會(huì)計(jì)分錄一般包括對(duì)初始分錄的記錄和支持性記錄。其他信息的內(nèi)容比較廣泛，包括有關(guān)被審計(jì)單位所在行業(yè)的信息、被審計(jì)單位的內(nèi)外部環(huán)境的其他信息等。⑵認(rèn)定與審計(jì)證據(jù)答：認(rèn)定是指被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表組成要素的確認(rèn)、計(jì)量、列報(bào)作出的明確或隱含的表達(dá)。管理層的認(rèn)定與審計(jì)目標(biāo)密切相關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的基本職責(zé)就是確定被審計(jì)單位管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的認(rèn)定是否恰當(dāng)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)運(yùn)用各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定，作為評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)以及設(shè)計(jì)與實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序的基礎(chǔ)，從而為證明管理層的認(rèn)定收集審計(jì)證據(jù)。⑶審計(jì)證據(jù)的充分性答：充分性是對(duì)審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，是指審計(jì)證據(jù)的數(shù)量足以支持注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)意見，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為形成審計(jì)意見所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。審計(jì)證據(jù)的充分性主要與注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的樣本量有關(guān)。⑷審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性答：適當(dāng)性是對(duì)審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量，是指審計(jì)證據(jù)在支持各類交易、賬戶余額、列報(bào)的相關(guān)認(rèn)定，或發(fā)現(xiàn)其中存在錯(cuò)報(bào)方面具有相關(guān)性和可靠性。這里的相關(guān)性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)與審計(jì)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)；可靠性是指審計(jì)證據(jù)應(yīng)能如實(shí)地反映客觀事實(shí)。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴審計(jì)證據(jù)的來源答：按照審計(jì)證據(jù)的來源分類，可以將審計(jì)證據(jù)分為內(nèi)部證據(jù)和外部證據(jù)。內(nèi)部證據(jù)是由被審計(jì)單位內(nèi)部機(jī)構(gòu)或職員編制和提供的書面證據(jù)，如被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)分錄、管理層的聲明書以及其他各種由被審計(jì)單位編制和提供的有關(guān)書面文件。外部證據(jù)是由被審計(jì)單位以外的組織機(jī)構(gòu)或人士編制的書在證據(jù)，如銀行對(duì)賬單、購貨發(fā)票、顧客訂單等。⑵獲取審計(jì)證據(jù)的途徑答：按照獲取審計(jì)證據(jù)的手段不同可以將獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序劃分為以下幾種類型：檢查記錄或文件；檢查有形資產(chǎn)；觀察；詢問；函證；重新計(jì)算；重新執(zhí)行；分析程序。⑶審計(jì)證據(jù)的充分性與適當(dāng)性之間的關(guān)系答：審計(jì)證據(jù)的充公性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可。審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性影響審計(jì)證據(jù)的充分性，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。需要注意的是，盡管審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性相關(guān)，但如果審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，那么注冊(cè)會(huì)計(jì)師僅靠獲取更多的審計(jì)證據(jù)可能無法彌補(bǔ)其質(zhì)量上的缺陷。㈡審計(jì)工作底稿⒈識(shí)記：審計(jì)工作底稿的概念答：審計(jì)工作底稿是審計(jì)證據(jù)的載體，是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)制定的審計(jì)計(jì)劃、實(shí)施的審計(jì)程序、獲取的相關(guān)審計(jì)證據(jù)，以及得出的審計(jì)結(jié)論作出的記錄。審計(jì)工作底稿不僅可以提供充分、適當(dāng)?shù)挠涗?，作為審?jì)報(bào)告的基礎(chǔ)，也可以提供證據(jù)，證明執(zhí)業(yè)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行了審計(jì)工作。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴審計(jì)工作底稿的要素答：審計(jì)工作底稿主要包括：被審計(jì)單位的名稱（財(cái)務(wù)報(bào)表的編制單位）；審計(jì)項(xiàng)目名稱（某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目名稱、某一審計(jì)程序及實(shí)施對(duì)象的名稱）；審計(jì)項(xiàng)目時(shí)點(diǎn)或期間；審計(jì)過程記錄。⑵審計(jì)工作底稿與審計(jì)報(bào)告的關(guān)系答：審計(jì)工作底稿是注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見的直接依據(jù)。及時(shí)編制審計(jì)工作底稿，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師在出具審計(jì)報(bào)告之前，對(duì)取得的審計(jì)證據(jù)和得出的審計(jì)結(jié)論進(jìn)行有效復(fù)核與評(píng)價(jià)以提高審計(jì)工作的質(zhì)量。⑶審計(jì)工作底稿的歸檔答：按照會(huì)計(jì)師事務(wù)所質(zhì)量控制政策和程序的規(guī)定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)將審計(jì)工作底稿規(guī)整為最終審計(jì)檔案。審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)報(bào)告日后60天內(nèi)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，審計(jì)工作底稿的歸檔期限為審計(jì)業(yè)務(wù)中止后的60天內(nèi)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)報(bào)告日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能完成審計(jì)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)自審計(jì)業(yè)務(wù)中止日起，對(duì)審計(jì)工作底稿至少保存10年。

第六章重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與應(yīng)對(duì)㈠了解被審計(jì)單位及其環(huán)境⒈識(shí)記：⑴內(nèi)部控制答：內(nèi)部控制是指由被審計(jì)單位治理層、管理層和其他人員設(shè)計(jì)與執(zhí)行的政策及程序，其目的是為了合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。⑵控制環(huán)境答：控制環(huán)境是治理層和管理層對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施，包括治理職能和管理職能。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。⑶控制活動(dòng)答：控制活動(dòng)是指有利于保證管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序。包括與授權(quán)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)、信息處理、實(shí)物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動(dòng)。⑷風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估答：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序，其目的是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的和程序答：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（包括財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)）。其程序通常包括八大審計(jì)程序中的詢問、分析程序、觀察和檢查。⑵實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的作用答：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序的作用是了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。⑶內(nèi)部控制的要素答：內(nèi)部控制的要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程、信息系統(tǒng)與溝通、控制活動(dòng)、對(duì)控制的監(jiān)督。⑷內(nèi)部控制的目標(biāo)答：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)營的效率和效果以及對(duì)法律法規(guī)的遵守。⑸內(nèi)部控制的固有局限性答：內(nèi)部控制的固有局限性包括：⑴由于人為失誤和在決策時(shí)人為判斷可能出現(xiàn)錯(cuò)誤而導(dǎo)致內(nèi)部控制失效。例如對(duì)系統(tǒng)的更改是正確的，但是程序員沒能把對(duì)程序的更改轉(zhuǎn)化為正確的程序代碼。⑵可能由于管理層凌駕于內(nèi)部控制之上或兩個(gè)甚至更多的人員進(jìn)行串通而被規(guī)避的錯(cuò)誤。例如，管理層可能與客戶簽訂背后協(xié)議，對(duì)標(biāo)準(zhǔn)的銷售合同作出變動(dòng)，從而導(dǎo)致確認(rèn)收入發(fā)生錯(cuò)誤。此外，如果被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制職能的人員素質(zhì)不高，也會(huì)影響內(nèi)部控制功能的正常發(fā)揮。被審計(jì)單位實(shí)施內(nèi)部控制通常也會(huì)考慮成本效益問題，當(dāng)實(shí)施某項(xiàng)控制的成本大于實(shí)施控制效果而發(fā)生損失時(shí)，就沒有必要設(shè)置控制環(huán)節(jié)或控制措施。內(nèi)部控制一般都是針對(duì)經(jīng)常而重復(fù)發(fā)生的業(yè)務(wù)設(shè)置的，如果出現(xiàn)不經(jīng)常發(fā)生或未預(yù)計(jì)到的業(yè)務(wù)，原有控制就可能不適用。⑹控制環(huán)境對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估的影響答：財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很可能源于薄弱的控制環(huán)境，在評(píng)價(jià)控制環(huán)境的設(shè)計(jì)和實(shí)施情況時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解在治理層的監(jiān)督下，管理層是否營造并保持了誠實(shí)守信和合乎道德的文化，以及是否建立了防止或發(fā)現(xiàn)并糾正舞弊和錯(cuò)誤的恰當(dāng)控制。⒊應(yīng)用：內(nèi)部控制的應(yīng)用（包括健全性和合理性等）答：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)控制的設(shè)計(jì)，并確定其是否得到執(zhí)行，但不包括對(duì)控制是否得到一貫執(zhí)行的測(cè)試。設(shè)計(jì)不當(dāng)?shù)目刂瓶赡鼙砻鲀?nèi)部控制存在重大缺陷，不需要再考慮控制是否得到執(zhí)行。除非存在某些可以使控制得到一貫運(yùn)行的自動(dòng)化控制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制的了解并不能夠代替對(duì)控制運(yùn)行有效性的測(cè)試。㈡評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)⒈識(shí)記：⑴特別風(fēng)險(xiǎn)答：特別風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的一部分，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要特別考慮的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。⑵非常規(guī)交易答：非常規(guī)交易是指由于金額或性質(zhì)異常而不經(jīng)常發(fā)生的交易。主要有下列特征：⑴管理層更多的干涉會(huì)計(jì)處理。⑵在數(shù)據(jù)收集和處理方面人工參與較多。⑶計(jì)算或會(huì)計(jì)處理方法比較復(fù)雜。⑷被審計(jì)單位可能難以對(duì)非常規(guī)交易產(chǎn)生的特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施有效的控制。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)程序答：在識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：⑴在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的整個(gè)過程中識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，并將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)聯(lián)系到各類交易、賬戶余額、列報(bào)。⑵將識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)與認(rèn)定層次可能發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域相聯(lián)系，即哪些認(rèn)定存在重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。⑶考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)是否重大。風(fēng)險(xiǎn)是否重大是指風(fēng)險(xiǎn)造成的后果是否嚴(yán)重。⑷考慮識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。⑵識(shí)別兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答：在對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別和評(píng)估后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定，識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是與特定的某類交易、賬戶余額、列報(bào)的認(rèn)定相關(guān)，還是與財(cái)務(wù)報(bào)表整體廣泛相關(guān)，進(jìn)而影響多項(xiàng)認(rèn)定。如果是前者則屬于認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，如果是后者則是報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。⑶僅通過實(shí)質(zhì)性程序無法應(yīng)對(duì)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)答：在被審計(jì)單位對(duì)日常交易采用高度自動(dòng)化處理的情況下，審計(jì)證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當(dāng)性通常取決于自動(dòng)化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮僅通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不能獲取充分、適當(dāng)審計(jì)證據(jù)的可能性。㈢針對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施⒈識(shí)記：⑴控制測(cè)試答：控制測(cè)試是指測(cè)試控制運(yùn)行的有效性。測(cè)試控制運(yùn)行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計(jì)證據(jù)是不同的。在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序以獲取控制是否得到執(zhí)行的審計(jì)證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定某項(xiàng)控制是否存在，被審計(jì)單位是否正在使用。在測(cè)試控制運(yùn)行有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取關(guān)于控制是否有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)。⑵實(shí)質(zhì)性程序答：實(shí)質(zhì)性程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的直接用以發(fā)現(xiàn)認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)的審計(jì)程序。實(shí)質(zhì)性程序包括對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的細(xì)節(jié)測(cè)試以及實(shí)質(zhì)性分析程序。無論評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)結(jié)果如何，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都應(yīng)當(dāng)針對(duì)所有重大的各類交易、賬戶余額、列報(bào)實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。⑶進(jìn)一步審計(jì)程序答：進(jìn)一步審計(jì)程序是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)評(píng)估的各類交易、賬戶余額、列報(bào)（包括披露）認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的審計(jì)程序，包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)計(jì)和實(shí)施的進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，應(yīng)當(dāng)與評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)具備明確的對(duì)應(yīng)關(guān)系。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴控制測(cè)試的要求、性質(zhì)、時(shí)間和范圍答：⒈控制測(cè)試的要求控制測(cè)試并非任何情況下都需要實(shí)施。當(dāng)存在下列情形之一時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試：⑴在評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的合理并得到執(zhí)行，預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的。如果評(píng)估認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)預(yù)期控制的運(yùn)行是有效的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施控制測(cè)試，就控制在相關(guān)期間或時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。⑵僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序不足以提供認(rèn)定層次充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。如果認(rèn)為僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序獲取的審計(jì)證據(jù)無法將認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施相關(guān)的控制測(cè)試，以獲取控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)。⒉控制測(cè)試的性質(zhì)控制測(cè)試的性質(zhì)是指控制測(cè)試所使用的審計(jì)程序的類型及其組合。雖然控制測(cè)試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計(jì)程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測(cè)試。此外，控制測(cè)試的程序還包括重新執(zhí)行。⒊控制測(cè)試的時(shí)間控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義：一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試。二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。對(duì)于控制測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施此類程序具有更積極的作用。如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序：⑴獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)。⑵確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。⒋控制測(cè)試的范圍控制測(cè)試范圍指某項(xiàng)控制活動(dòng)的測(cè)試次數(shù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)設(shè)計(jì)控制測(cè)試，以獲取控制在整個(gè)擬信賴的期間有效運(yùn)行的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。確定控制測(cè)試范圍的考慮因素：⑴在注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴的整個(gè)期間，被審計(jì)單位執(zhí)行內(nèi)部控制的頻率。被審計(jì)單位內(nèi)部控制執(zhí)行的頻率越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的范圍就越大。⑵在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長(zhǎng)度。時(shí)間越長(zhǎng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的范圍就越大。⑶為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性越高，控制測(cè)試的范圍就越大。⑷通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。如果實(shí)施其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)較多，則該項(xiàng)控制測(cè)試的范圍可以適當(dāng)?shù)目s小。⑸在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程序。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程序越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。⑹控制的預(yù)期偏差。預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量。控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。⑵針對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序答：為應(yīng)對(duì)特別風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要獲取具有高度相關(guān)性和可靠性的審計(jì)證據(jù)。如果僅實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序不足以獲取有關(guān)特別風(fēng)險(xiǎn)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施細(xì)節(jié)測(cè)試，或?qū)⒓?xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。⑶實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍答：⒈實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)實(shí)質(zhì)性程序的性質(zhì)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的類型及其組合。實(shí)質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細(xì)節(jié)測(cè)試和實(shí)質(zhì)性分析程序。細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行的測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。實(shí)質(zhì)性分析程序其實(shí)質(zhì)仍然是分析程序，主要是通過研究財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間或財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的關(guān)系以評(píng)價(jià)信息，將該技術(shù)方法用作實(shí)質(zhì)性程序，用以識(shí)別各類交易、賬戶余額、列報(bào)及相關(guān)認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。⒉實(shí)質(zhì)性程序的時(shí)間在審計(jì)時(shí)間和人員既定的情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序，可以減少期末實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的數(shù)量，但可能增加期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，并且該風(fēng)險(xiǎn)將隨著剩余期間的延長(zhǎng)而增加。在考慮是否在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程度時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；實(shí)施審計(jì)程序所需信息在期中之后的可獲得性；實(shí)質(zhì)性程序的目標(biāo)；評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；各類交易或賬戶余額以及相關(guān)認(rèn)定的性質(zhì)；針對(duì)剩余期間，能否通過實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合，降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)等。如果針對(duì)剩余期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以通過實(shí)施進(jìn)一步的實(shí)質(zhì)性程序或?qū)?shí)質(zhì)性程序與控制測(cè)試相結(jié)合；較有把握地降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序；但如果針對(duì)剩余期間注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為還需要消耗大量審計(jì)資源才有可能降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，甚至沒有把握通過適當(dāng)?shù)倪M(jìn)一步審計(jì)程序降低期末存在錯(cuò)報(bào)而未被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不宜在期中實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。⒊實(shí)質(zhì)性程序的范圍在確定實(shí)質(zhì)性程序的范圍時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和實(shí)施控制測(cè)試的結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對(duì)控制測(cè)試結(jié)果不滿意，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性程序的范圍。⑷形成審計(jì)意見時(shí)對(duì)審計(jì)證據(jù)的綜合評(píng)價(jià)答：在形成審計(jì)意見時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體上評(píng)價(jià)是否已經(jīng)獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平。如果對(duì)重大的財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定沒有獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)盡可能獲取進(jìn)一步的審計(jì)證據(jù)。如果不能獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)出具保留意見或無法表示意見的審計(jì)報(bào)告。

第七章銷售與收款循環(huán)審計(jì)㈠銷售與收款循環(huán)的特性⒈識(shí)記：涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)答：銷售與收款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)有：接受顧客訂單（銷售單管理部門）；批準(zhǔn)賒銷信用（信用管理部門）；按銷售單供貨（倉庫）；按銷售單裝運(yùn)貨物（裝運(yùn)部門）；向顧客開具賬單（開單部門）；記錄銷售；辦理和記錄現(xiàn)金、銀行存款收入；辦理和記錄銷售退回、銷售折扣與折讓；注銷壞賬；提取壞賬準(zhǔn)備。⒉領(lǐng)會(huì)：⑴涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)分錄答：在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會(huì)計(jì)記錄有：顧客訂貨單；銷售單；發(fā)運(yùn)憑證；銷售發(fā)票；商品價(jià)目表；貸項(xiàng)通知單；應(yīng)收賬款明細(xì)賬；主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)賬；折扣與折讓明細(xì)賬；匯款通知單；庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬；壞賬審批表；顧客月末對(duì)賬單；轉(zhuǎn)賬憑證；收款憑證。⑵審計(jì)程序答：銷售單是證明管理層有關(guān)銷售交易“發(fā)生”認(rèn)定的憑據(jù)之一；設(shè)計(jì)信用批準(zhǔn)控制與應(yīng)收賬款賬面余額“計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂闭J(rèn)定有關(guān)；裝運(yùn)憑證是證明“發(fā)生”認(rèn)定的另一種形式的憑據(jù)；定期檢查以確定在編制的每張裝運(yùn)憑證后均已附有相應(yīng)的銷售發(fā)票，有助于保證銷售交易“完整性”認(rèn)定的正確性。㈡銷售與收款循環(huán)內(nèi)部控制測(cè)試⒈識(shí)記：⑴銷售交易的內(nèi)部控制目標(biāo)⑵內(nèi)部控制測(cè)試⒉應(yīng)用：銷售交易的內(nèi)部控制測(cè)試㈢銷售與收款循環(huán)主要賬戶的審計(jì)⒈識(shí)記：⑴營業(yè)收入的審計(jì)目標(biāo)⑵應(yīng)收賬款的審計(jì)目標(biāo)⑶壞賬準(zhǔn)備的審計(jì)目標(biāo)⒉應(yīng)用：⑴營業(yè)收入的實(shí)質(zhì)性程序⑵應(yīng)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序⑶壞賬準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序答：壞賬準(zhǔn)備常用的實(shí)質(zhì)性程序如下所示：⑴核查壞賬準(zhǔn)備的報(bào)表數(shù)與總賬余額、明細(xì)賬余額合計(jì)數(shù)是否相符。如不相符，應(yīng)查明原因，做審計(jì)記錄并提出必要的審計(jì)調(diào)整建議。⑵將應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的本期數(shù)與相應(yīng)的資產(chǎn)減值損失明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額核對(duì)相符。⑶檢查實(shí)際發(fā)生壞賬損失的轉(zhuǎn)銷依據(jù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確。⑷審查應(yīng)收款項(xiàng)明細(xì)賬及相關(guān)原始憑證，檢查有無資產(chǎn)負(fù)債表日后仍未收回的長(zhǎng)期掛賬應(yīng)收款項(xiàng)。⑸檢查函證結(jié)果。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查明債務(wù)人回函中反映的例外事項(xiàng)及存在爭(zhēng)議的余額并做記錄，必要時(shí)，應(yīng)建議被審計(jì)單位作相應(yīng)的調(diào)整。⑹實(shí)施分析程序。將本期壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例與以前期間的相關(guān)比例比較，評(píng)價(jià)應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的合理性。⑺確定應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。㈣銷售與收款循環(huán)其他相關(guān)賬戶的審計(jì)⒈識(shí)記：⑴應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)答：應(yīng)收票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的應(yīng)收票據(jù)是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的應(yīng)收票據(jù)均已記錄（完整性）；確定記錄的應(yīng)收票據(jù)由被審計(jì)單位擁有或控制（權(quán)利和義務(wù)）；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備增減變動(dòng)的記錄是否完整（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；確定應(yīng)收票據(jù)可否收回，壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提方法和比例是否恰當(dāng)，計(jì)提是否充分（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；檢查應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備期末余額是否正確（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；確定應(yīng)收票據(jù)及其壞賬準(zhǔn)備是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。⑵預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)答：預(yù)收賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的預(yù)收賬款是否存在（存在）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的預(yù)收賬款是否均已記錄，確定記錄的預(yù)收賬賬是否是被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)履行的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（完整性、權(quán)利和義務(wù)）；確定預(yù)收賬款是否以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財(cái)務(wù)報(bào)表中，與之相關(guān)的計(jì)價(jià)調(diào)整是否已恰當(dāng)記錄（計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?；確定預(yù)收賬款是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。⑶營業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)答：營業(yè)稅金及附加的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的營業(yè)稅金及附加是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的營業(yè)稅金及附加是否均已記錄（完整性）；確定與營業(yè)稅金及附加有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn)確性）；確定營業(yè)稅金及附加是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（截止）；確定營業(yè)稅金及附加中的交易和事項(xiàng)是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）；確定營業(yè)稅金及附加已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)列報(bào)（列報(bào)）。⑷銷售費(fèi)用審計(jì)的目標(biāo)答：銷售費(fèi)用的審計(jì)目標(biāo)一般包括：確定利潤(rùn)表中記錄的銷售費(fèi)用是否已發(fā)生，且與被審計(jì)單位有關(guān)（發(fā)生）；確定所有應(yīng)當(dāng)記錄的銷售費(fèi)用是否均已記錄（完整性）；確定與銷售費(fèi)用有關(guān)的金額及其他數(shù)據(jù)是否已恰當(dāng)記錄（準(zhǔn)確性）；確定銷售費(fèi)用是否已記錄于正確的會(huì)計(jì)期間（截止）；確定銷售費(fèi)用是否已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶（分類）；確定銷售費(fèi)用是否已按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定在財(cái)務(wù)報(bào)表中作出恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)（列報(bào)）.⒉應(yīng)用：⑴應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序答：應(yīng)收票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序如下所示：⑴獲取或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)數(shù)是否正確，并核對(duì)其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)是否相符；檢查非記賬本位幣應(yīng)收票據(jù)的折算匯率及折算是否正確；檢查逾期票據(jù)是否已轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款。⑵取得被審計(jì)單位“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，核對(duì)其是否與應(yīng)收票據(jù)的賬面記錄一致。⑶監(jiān)盤庫存票據(jù)，將票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽收的日期、到期日、票面金額、合同交易號(hào)、付款人、承兌人、背書人姓名或單位名稱，以及利率、貼現(xiàn)率、收款日期、收回金額等是否與應(yīng)收票據(jù)登記簿的記錄核對(duì)相符；關(guān)注是否對(duì)背書轉(zhuǎn)讓的票據(jù)負(fù)有連帶責(zé)任；證實(shí)已作質(zhì)押的票據(jù)和銀行退回的票據(jù)。⑷函證應(yīng)收票據(jù)，證實(shí)其存在性和可收回性，并編制函證結(jié)果匯總表。⑸應(yīng)取得大額票據(jù)相應(yīng)銷售合同或協(xié)議，并與銷售發(fā)票和出庫單等原始交易資料進(jìn)行核對(duì)，以證實(shí)是否存在真實(shí)的交易。⑹針對(duì)帶息票據(jù)，應(yīng)復(fù)核其利息計(jì)算是否正確，逾期應(yīng)收票據(jù)被審計(jì)單位是否已按規(guī)定停止計(jì)提利息，并檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。⑺復(fù)核貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。編制已貼現(xiàn)和已轉(zhuǎn)讓但未到期的商業(yè)承兌匯票清單，并檢查是否存在貼現(xiàn)保證金。⑻在應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表上，請(qǐng)被審計(jì)單位協(xié)助標(biāo)出至外勤審計(jì)時(shí)已兌現(xiàn)或已貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)，核對(duì)收款憑證等資料，以確認(rèn)其資產(chǎn)負(fù)債表日的真實(shí)性。⑼對(duì)應(yīng)收票據(jù)計(jì)提的相關(guān)壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行審計(jì)。⑽對(duì)應(yīng)收票據(jù)實(shí)施關(guān)聯(lián)方及其交易審計(jì)程序。⑾確定應(yīng)收票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。⑵預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序答：預(yù)收賬款的實(shí)質(zhì)性程序如下所示：⑴獲取