中級會計課件三、應付債券的核算

三.應付債券的核算公司債券及其類別公司債券的計價債券發(fā)行的核算債券利息的計提及溢折價攤銷債券到期還本付息的核算可轉換公司債券公司債券(Bonds)是指企業(yè)為籌集長期資金而實際發(fā)行的債券。公司債券及其類別公司債券的分類按有無擔保分類按償還方式分類，按是否記名分類按是否可轉換分類所謂現(xiàn)值(presentvalue)，是指將來收到的款項按一定利率折算的現(xiàn)在價值。一定金額現(xiàn)在價值和其未來價值（終值）間的差額是一個利息函數。公司債券的計價發(fā)行公司的債券發(fā)行價(IssuePrices)應等于到期時應付債券本金的現(xiàn)值加上各期應付利息的現(xiàn)值之和。

債券發(fā)行價格＝各期利息按市場利率計算的現(xiàn)值之和＋到期本金按市場利率計算的現(xiàn)值【例1】興隆公司通過法定程序，擬定對外公開發(fā)行公司債券面值1000萬元，期限5年，票面利率為8%，假設市場利率分別為6%、8%、10%時，該債券的發(fā)行價格為多少？⑴市場利率為6%，債券的發(fā)行價格：

債券發(fā)行價格＝1000×8%×(P/A，5，6%）＋1000×（P/F，5，6%）＝80×4.212＋1000×0.747＝1084(萬元)債券的發(fā)行價格>債券面值，稱為溢價發(fā)行(IssuedataPremium)。(2)當市場利率為8%時，債券的發(fā)行價格：債券發(fā)行價格＝1000×8%×（P/A，5，8%）＋1000×（P/F，5，8%）＝80×3.993＋1000×0.681＝1000（萬元）債券的發(fā)行價格＝債券面值，稱為面值發(fā)行或平價發(fā)行（IssuedatPar）。(3)當市場利率為10%時，債券的發(fā)行價格：債券發(fā)行價格＝1000×8%×（P/A，5，10%）＋

1000×（P/F，5，10%）＝80×3.791＋1000×0.621＝925（萬元）債券的發(fā)行價格<債券面值，稱為折價發(fā)行（IssuedataDiscount）。為了核算企業(yè)應支付的長期債券的本息，會計上設立了“應付債券”科目，并在該賬戶下設置了四個明細科目，即“債券面值”、“利息調整”和“應計利息”?！皯嬂ⅰ泵骷毧颇坑脕砗怂阋淮芜€本付息應付債券分期確認的應計利息，如果公司發(fā)行的是分期付息債券，則無需設置“應計利息”明細科目。公司債券發(fā)行的會計處理公司債券按面值發(fā)行承前例的資料，公司按面值1000萬元發(fā)債券，款已收到并存入銀行。借：銀行存款1,000,0000

貸：應付債券——債券面值1,000,0000公司債券按溢價發(fā)行承前例的資料，公司按溢價1084萬元發(fā)行面值為1000萬元的債券，款已收到并存入銀行。借：銀行存款10,840,000貸：應付債券——債券面值10,000,000

——利息調整840,000公司債券按折價發(fā)行承前例的資料，公司按折價925萬元發(fā)面值為1000萬元的債券，款已收到并存入銀行。借：銀行存款9,250,000應付債券——利息調整750,000貸：應付債券——債券面值10,000,000面值發(fā)行債券應計利息債券利息的計提與

溢價折價攤銷年末根據票面利率計算當年的應計利息＝1000×8%＝80（萬元）借：財務費用800,000

貸：應付債券——應計利息800,000溢價發(fā)行債券的利息及溢價攤銷一般采用直線法在債券的存續(xù)期內攤銷債券的溢價或折價。⑴計提應計利息＝1000×8%＝80(萬元)借：財務費用632,000應付債券——利息調整168,000貸：應付債券——應計利息800,000⑵債券溢價按五年平均攤銷

＝84÷5＝16.8(萬元)折價發(fā)行債券的利息及折價攤銷⑴計提應計利息＝1000×8%＝80(萬元)借：財務費用950,000貸：應付債券——應計利息800,000

——利息調整150,000⑵債券折價按五年平均攤銷

＝75÷5＝15(萬元)債券的償還（ExtinguishmentofBonds）有規(guī)定的到期日。對于分期付息，一次還本(RepaymentatMaturity)的應付債券來說，到期只需還本，所以，平價、溢價、折價發(fā)行債券到期還本的會計處理是相同的。債券到期還本付息借：應付債券——債券面值10,000,000

貸：銀行存款10,000,000對于一次還本付息的應付債券來說，因各年未分期支付利息，每年都形成了新的負債，到期應同時支付其本金和利息。借：應付債券——債券面值10,000,000

——應計利息4,000,000貸：銀行存款14,000,000可轉換公司債券可轉換公司債券是發(fā)行人依照法定的程序發(fā)行的、在一定期間內依據約定的條件可以轉換成股份的公司債券?？赊D換公司債券既帶有債券的性質，又帶有股票的性質。可轉換公司債券核算涉及的問題主要有：在轉換為股份前，其會計核算與一般公司債券的相同，即按期計提利息，并攤銷溢價和折價。可轉換公司債券到期未轉換為股份的，按照可轉換公司債券募集說明書的約定，于期滿后5個工作日內償還本息。債券持有者行使轉換權利，將可轉換公司債券轉換為股份時，如債券面額不足轉換1股股份的部分，企業(yè)應當以現(xiàn)金償還?！纠?002年1月1日發(fā)行可轉換債券面值100萬元，溢價110萬元發(fā)行，票面利率8%，期限4年，可在第3年末轉換為本公司普通股股票，并規(guī)定按當時應付債券的賬面價值每股4元折算。-1發(fā)行時：借：銀行存款1,100,000貸：應付債券——面值1,000,000

——利息調整100,000-2第1、2、3年末：借：財務費用55,000應付債券——利息調整25,000貸：應付債券——應計利息80,000此時應付債券的賬面價值為126.5萬元，其中面值100萬元，溢價2.5萬元，應計利息24萬元退出-3第四年初轉換為股份時：轉換為股票＝126.5÷4＝31.625(萬股)借：應付債券——面值1,000,000