-稅會(huì)差異匯編

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異長沙稅務(wù)干部學(xué)院陳丹Q22234726654/1/20241會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異長沙稅務(wù)干部學(xué)院3/31/20241總目錄前言——會(huì)計(jì)規(guī)范稅會(huì)差異一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異結(jié)束語——所得稅會(huì)計(jì)4/1/20242總目錄前言——會(huì)計(jì)規(guī)范3/31/20242當(dāng)前中國會(huì)計(jì)模式企業(yè)——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2007）（國企+企業(yè)財(cái)務(wù)通則2007）+小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2013）行政單位——行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則（2013）+行政單位會(huì)計(jì)制度（2014）事業(yè)單位——事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2013）+事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度（2013）4/1/20243當(dāng)前中國會(huì)計(jì)模式企業(yè)——企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（2007）3/31/2企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范

930102050713（年）

兩則兩制三套會(huì)計(jì)制度大準(zhǔn)則小準(zhǔn)則4/1/20244企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范3/31/20244“兩則兩制”93、7、1《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》《會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則》《企業(yè)財(cái)務(wù)制度》分行業(yè)的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》4/1/20245“兩則兩制”93、7、13/31/20245三套會(huì)計(jì)制度《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2001年1月1日開始實(shí)施《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度2002年1月1日開始實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》2005年1月1日開始實(shí)施4/1/20246三套會(huì)計(jì)制度《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》3/31/20246會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2007年1月1日開始實(shí)施財(cái)政部近期已經(jīng)修訂發(fā)布了“財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)”、“公允價(jià)值計(jì)量”、“職工薪酬”、“長期股權(quán)投資”、“合并財(cái)務(wù)報(bào)表”、“合營安排”、“在其他主體中權(quán)益的披露”和“金融工具列報(bào)”等8個(gè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿，2014年7月1日起實(shí)施?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》2013年1月1日開始實(shí)施。4/1/20247會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》3/31/20247一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異

子目錄（一）資產(chǎn)減值（或公允價(jià)值變動(dòng)）1、企業(yè)一般資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的計(jì)提2、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提3、特殊資產(chǎn)漲價(jià)或跌價(jià)（二）有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的問題1、當(dāng)會(huì)計(jì)折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限時(shí)，要不要作納稅調(diào)整？2、土地使用權(quán)與房屋建筑物是否分別核算？3、研發(fā)費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)是什么？4/1/20248一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異

子目錄（一）資產(chǎn)減值（或公允價(jià)值一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值——資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)——資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。4/1/20249一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異資產(chǎn)的賬面價(jià)值——資產(chǎn)是指企業(yè)過去一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異（一）資產(chǎn)減值（或公允價(jià)值變動(dòng)）1、企業(yè)一般資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的計(jì)提借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等4/1/202410一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異（一）資產(chǎn)減值（或公允價(jià)值變動(dòng)）3一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異存貨減值的會(huì)計(jì)核算①提取或補(bǔ)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備②沖回或轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)損失時(shí)：借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備注意:如果已計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的存貨的價(jià)值以后又得以恢復(fù),其沖減的跌價(jià)準(zhǔn)備的金額,應(yīng)以“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”科目的余額沖減至零為限4/1/202411一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異存貨減值的會(huì)計(jì)核算3/31/202一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異例：2012年，企業(yè)存貨賬面價(jià)值100萬，年末計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬；2013年以50萬（不含稅價(jià)）全部出售。如何進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整？如果上例是分不同年度分批出售呢？4/1/202412一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異例：2012年，企業(yè)存貨賬面價(jià)值1一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2012年會(huì)計(jì)處理：借：資產(chǎn)減值損失20萬貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬2012年調(diào)增應(yīng)納稅所得額20萬4/1/202413一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2012年會(huì)計(jì)處理：3/31/20一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2013年會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款58.5萬貸：主營業(yè)務(wù)收入50萬應(yīng)繳稅費(fèi)——增（銷）8.5萬借：主營業(yè)務(wù)成本80萬存貨跌價(jià)準(zhǔn)備20萬貸：庫存商品100萬（會(huì)計(jì)虧損30萬）4/1/202414一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2013年會(huì)計(jì)處理：3/31/20一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2013年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬（稅務(wù)虧損50萬）；

如為分批出售，則按公允價(jià)值比例分?jǐn)倻p值準(zhǔn)備金后再調(diào)減。4/1/202415一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2013年調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬（一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異固定資產(chǎn)減值的核算：固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。例：某企業(yè)2010年底購入生產(chǎn)設(shè)備，買價(jià)3000萬元，增值稅510萬元，預(yù)計(jì)使用年限10年，無凈殘值，直線折舊，2012年末計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元。4/1/202416一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異固定資產(chǎn)減值的核算：3/31/20一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異會(huì)計(jì)處理：2010年底購入時(shí)：借：固定資產(chǎn)3000萬應(yīng)繳稅費(fèi)——增（進(jìn)）510萬貸：銀行存款3510萬4/1/202417一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異會(huì)計(jì)處理：3/31/202417一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2011、2012年分別計(jì)提折舊300萬元：借：制造費(fèi)用300萬貸：累計(jì)折舊300萬2012年末計(jì)提減值準(zhǔn)備200萬元：借：資產(chǎn)減值損失200萬貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備200萬2012年調(diào)增應(yīng)納稅所得額200萬。4/1/202418一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2011、2012年分別計(jì)提折舊3一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2013年會(huì)計(jì)處理：年折舊額=（3000-2*300-200）/8=275萬元借：制造費(fèi)用275萬貸：累計(jì)折舊275萬2013年調(diào)減應(yīng)納稅所得額25萬，如果其他條件不變，后8年都應(yīng)如此，直至200萬全部調(diào)回。4/1/202419一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2013年會(huì)計(jì)處理：3/31/20一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異納稅調(diào)整：一般資產(chǎn)減值，所得稅前不允許扣除，存在暫時(shí)性差異：會(huì)計(jì)計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)先調(diào)增應(yīng)納稅所得額，等發(fā)出存貨、固定（無形）資產(chǎn)折舊（攤銷）時(shí)再調(diào)減應(yīng)納稅所得額。4/1/202420一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異納稅調(diào)整：3/31/202420一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提計(jì)提范圍：計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)是指銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款資產(chǎn)，包括：客戶貸款（含抵押、質(zhì)押、保證、無擔(dān)保貸款）、信用卡透支、貼現(xiàn)資產(chǎn)、信用墊款（銀行承兌匯票墊款、擔(dān)保墊款、信用證墊款）、拆出資金、貿(mào)易融資、協(xié)議透支等；還包括國外貸款。但不包括委托貸款4/1/202421一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2、金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金的計(jì)提3一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行根據(jù)金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則（未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法）確定貸款發(fā)生減值時(shí)：借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備如果是初次減值，則還要做一筆分錄，借：貸款——已減值貸：貸款——本金應(yīng)收利息（將該貸款的應(yīng)收利息一并轉(zhuǎn)入）4/1/202422一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異資產(chǎn)負(fù)債表日，銀行根據(jù)金融工具確認(rèn)一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異核銷呆賬（有條件）借：貸款損失準(zhǔn)備貸：應(yīng)收利息貸款——已減值按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息，減少表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。4/1/202423一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異核銷呆賬（有條件）3/31/202一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異3、特殊資產(chǎn)漲價(jià)或跌價(jià)借：交易性金融資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)等貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（或相反的分錄）4/1/202424一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異3、特殊資產(chǎn)漲價(jià)或跌價(jià)3/31/2一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。①已出租的土地使用權(quán)；②持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；③已出租的建筑物。4/1/202425一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異投資性房地產(chǎn)，是指為賺取租金或資本一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異例：2012年末，某公司500萬購入一幢房屋用于對外出租，2013年末該房屋價(jià)值上升為800萬2012年：借：投資性房地產(chǎn)500貸：銀行存款500（或固定資產(chǎn)、開發(fā)產(chǎn)品等）2013年：借：投資性房地產(chǎn)300貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益3004/1/202426一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異例：2012年末，某公司500萬購一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異思考題：1、投資性房地產(chǎn)是不是稅法中的投資資產(chǎn)？2、投資性房地產(chǎn)稅前能否扣除折舊費(fèi)或攤銷費(fèi)？3、其公允價(jià)值變動(dòng)損益要不要并入應(yīng)納稅所得額？4/1/202427一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異思考題：3/31/202427一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異納稅調(diào)整：

企業(yè)所得稅將對外投資資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)按成本計(jì)量，不確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益?，F(xiàn)行年度所得稅申報(bào)表主表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益”只要不為0就要調(diào)整，正數(shù)調(diào)減，負(fù)數(shù)調(diào)增?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》不計(jì)提任何資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金，與稅法沒有差異。4/1/202428一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異納稅調(diào)整：3/31/202428一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異（二）有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的問題1、問：當(dāng)會(huì)計(jì)折舊年限長于稅法規(guī)定的最低折舊年限時(shí)，要不要作納稅調(diào)整？

答：不需要作納稅調(diào)整（限額扣除）?！蛾P(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2014年第29號4/1/202429一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異（二）有關(guān)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的問題一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異所得稅條例第六十條除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：(一)房屋、建筑物，為20年；(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；(三)與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；(五)電子設(shè)備，為3年。4/1/202430一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異所得稅條例第六十條除國務(wù)院財(cái)政一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)所得稅法規(guī)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》折舊范圍兩項(xiàng)不折舊*（永久性差異）七項(xiàng)不扣除*與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》相同折舊年限1年以上（允許低于稅法最低年限）規(guī)定了最低折舊年限與稅法相同（不允許低于稅法最低年限）折舊方法直線、加速直線、加速按稅收優(yōu)惠管理與稅法相同4/1/202431一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》企業(yè)所得稅法規(guī)《小一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異《第4號準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》第十四條企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。但是，已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。

4/1/202432一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異《第4號準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》3/31一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異所得稅法第十一條

下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。

4/1/202433一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異所得稅法第十一條3/31/20一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2、問：土地使用權(quán)與房屋建筑物是否分別核算？

答：會(huì)計(jì)一般情況下應(yīng)分別核算。按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第三十八條第三款規(guī)定：自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當(dāng)分別進(jìn)行處理。外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r(jià)款應(yīng)當(dāng)在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進(jìn)行分配；難以合理分配的，應(yīng)當(dāng)全部作為固定資產(chǎn)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》講解與上述內(nèi)容一致。4/1/202434一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異2、問：土地使用權(quán)與房屋建筑物是否一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異

企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)核算一致，無須做納稅調(diào)整。（一般商業(yè)用地為40年、工業(yè)用地為50年、住宅用地為70年）計(jì)征房產(chǎn)稅時(shí)，固定資產(chǎn)的賬面余額中按（財(cái)稅[2010]121號文件）規(guī)定應(yīng)包含相應(yīng)的土地使用權(quán)在內(nèi)。4/1/202435一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異企業(yè)所得稅與會(huì)計(jì)核算一致，無須一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異3、問：研發(fā)費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)是什么？（文件依據(jù)、制定部門）答：由《第6號會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》（財(cái)政部頒布）規(guī)范。4/1/202436一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異3、問：研發(fā)費(fèi)用資本化的標(biāo)準(zhǔn)是什么一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異“研發(fā)支出”（1）研究階段的支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（先計(jì)入“研發(fā)支出-費(fèi)用化支出”，期末結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”）。（2）開發(fā)階段的支出，符合資本化條件的才能資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益（首先在研發(fā)支出中歸集，資本化部分達(dá)到預(yù)定用途時(shí)再結(jié)轉(zhuǎn)至“無形資產(chǎn)”，費(fèi)用化部分期末結(jié)轉(zhuǎn)至“管理費(fèi)用”）。4/1/202437一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異“研發(fā)支出”3/31/20243一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異《第6號會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場或無形資產(chǎn)自身存在市場，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。4/1/202438一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異《第6號會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—無形資產(chǎn)》3/3一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異

是不是研發(fā)費(fèi)用？《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）《關(guān)于研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除有關(guān)政策問題的通知》（財(cái)稅〔2013〕70號）

4/1/202439一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異是不是研發(fā)費(fèi)用？3/31/20一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異怎樣加計(jì)扣除？所得稅條例第95條企業(yè)所得稅法第三十條第(一)項(xiàng)所稱研究開發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。4/1/202440一、資產(chǎn)類準(zhǔn)則與稅法的差異怎樣加計(jì)扣除？3/31/20244二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異

子目錄1、商品銷售收入一般收入的確認(rèn)、視同銷售、銷售折扣折讓2、跨年度收入跨年度的勞務(wù)收入、生產(chǎn)周期超過12個(gè)月的大型制造業(yè)收入3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入利息收入、租金收入4/1/202441二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異

子目錄1、商品銷售收入3/31/二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異《第14號準(zhǔn)則——收入》收入，是指企業(yè)在日常活動(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。本準(zhǔn)則包括商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。不包括利得。1、商品銷售收入銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：4/1/202442二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異《第14號準(zhǔn)則——收入》3/31/二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上（如代銷）的主要（次要的如零售）風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的（分離時(shí)如物業(yè)管理權(quán)）繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額（公允價(jià)值）能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能（50%-95%）流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生（如固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用）的成本能夠可靠地計(jì)量。4/1/202443二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上（如代銷二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異會(huì)計(jì)結(jié)論：有付出同期有回報(bào)，付出叫成本回報(bào)叫收入。國家稅務(wù)總局《關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》

國稅函【2008】875號只列舉了其中1、2、3、5四個(gè)條件所得稅結(jié)論：只要付出就做收入。國稅函【2008】828號改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（即付出）4/1/202444二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異會(huì)計(jì)結(jié)論：3/31/202444二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異納稅調(diào)整：企業(yè)所得稅條例第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。問：以上業(yè)務(wù)，都需要做納稅調(diào)整嗎？4/1/202445二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異納稅調(diào)整：3/31/202445二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異答：并不是所有的視同銷售都要做納稅調(diào)整，當(dāng)會(huì)計(jì)不做收入時(shí)才要做納稅調(diào)整。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與所得稅一致沒有差異。

4/1/202446二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異答：并不是所有的視同銷售都要做納稅二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異例：Ａ企業(yè)（增值稅一般納稅人）將產(chǎn)品一批，成本８０萬元、售價(jià)１００萬元（不含稅），做如下處理：（1）安裝生產(chǎn)設(shè)備（2）建造廠房（3）對外捐贈(zèng)（4）給職工發(fā)放非貨幣性福利要求做相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。4/1/202447二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異例：Ａ企業(yè)（增值稅一般納稅人）將產(chǎn)二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異（1）安裝生產(chǎn)設(shè)備借：在建工程80貸：庫存商品804/1/202448二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異（1）安裝生產(chǎn)設(shè)備3/31/202二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異（2）建造廠房借：在建工程97貸：庫存商品80應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）１７

4/1/202449二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異（2）建造廠房3/31/20244二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異（3）Ａ企業(yè)：借：營業(yè)外支出９７貸：庫存商品８０應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）１７注意：年度企業(yè)所得稅申報(bào)表的填制調(diào)增收入100，成本80；并按捐贈(zèng)支出規(guī)定扣除營業(yè)外支出。4/1/202450二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異（3）Ａ企業(yè)：3/31/20245二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異Ｂ企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)：借：庫存商品１００應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）１７貸：營業(yè)外收入１１７

接受非現(xiàn)金捐贈(zèng)一次計(jì)入所得額《關(guān)于企業(yè)取得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2010年第19號4/1/202451二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異Ｂ企業(yè)接受捐贈(zèng)時(shí)：3/31/202二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異（4）給職工發(fā)放非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利117貸：主營業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17借：主營業(yè)務(wù)成本80貸：庫存商品804/1/202452二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異（4）給職工發(fā)放非貨幣性福利3/3二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異關(guān)于視同銷售處理原則：時(shí)間：會(huì)計(jì)當(dāng)月入賬，流轉(zhuǎn)稅當(dāng)月處理，所得稅年內(nèi)調(diào)整；計(jì)量：會(huì)計(jì)成本結(jié)轉(zhuǎn)，流轉(zhuǎn)稅按售價(jià)計(jì)稅，所得稅按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤水平計(jì)算。4/1/202453二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異關(guān)于視同銷售處理原則：3/31/2折扣折讓與退回名稱原因會(huì)計(jì)處理方法銷售商業(yè)折扣折扣現(xiàn)金折扣鼓勵(lì)多買不單獨(dú)處理及時(shí)付款總價(jià)法銷售折讓品種質(zhì)量規(guī)格有問題一般沖減當(dāng)期收入銷售退回一般沖減當(dāng)期損益4/1/202454折扣折讓與退回名稱原因會(huì)計(jì)處理方法銷售商業(yè)折扣二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異2、跨年度的收入《第15號準(zhǔn)則——建造合同》（適應(yīng)于建安企業(yè)、大型制造業(yè)）建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，按完工百分比法確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用；交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的條件：（1）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（2）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（3）交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定；（4）交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能可靠地計(jì)量。4/1/202455二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異2、跨年度的收入3/31/2024二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異本期確認(rèn)收入＝勞務(wù)總收入×本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的收入本期確認(rèn)費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用當(dāng)期確認(rèn)的合同毛利=當(dāng)期確認(rèn)的合同收入-當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用4/1/202456二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異本期確認(rèn)收入＝勞務(wù)總收入×本期末勞建造合同核算流程圖銀行存款等工程施工-成本工程結(jié)算應(yīng)收賬款銀行存款主營業(yè)務(wù)收入工程施工-毛利主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價(jià)準(zhǔn)備資產(chǎn)減值損失①⑥②③④⑥⑤①登記發(fā)生的合同成本；②登記已結(jié)算的合同價(jià)款；③登記實(shí)際收到的合同價(jià)款；④確認(rèn)收入和費(fèi)用；⑤確認(rèn)合同預(yù)計(jì)損失；⑥工程完工。4/1/202457建造合同核算流程圖①⑥②③④⑥⑤①登記發(fā)生的合同成本；②登記承包工程（建安企業(yè)）的核算例：某路橋公司簽訂了一項(xiàng)總金額為7200000元的建造合同，承建一段城鐵。工程已于2011年開工，預(yù)計(jì)2013年8月完工。最初預(yù)計(jì)工程總成本為6400000元，2012年底由于材料價(jià)格上漲，預(yù)計(jì)工程總成本為6480000元。該企業(yè)2013年６月完成合同。其他資料如下：4/1/202458承包工程（建安企業(yè)）的核算例：某路橋公司簽訂了一項(xiàng)總金額為7承包工程（建安企業(yè)）的核算項(xiàng)目201120122013累計(jì)發(fā)生的成本１６０００００４６６５６００６４８００００合同預(yù)計(jì)總成本６４０００００６４８００００６４８００００完工進(jìn)度２５％７２％１００％本期收入１８０００００３３８４０００２０１６０００本期毛利２０００００３１８４００２０１６００已結(jié)算的價(jià)款１４４００００３８４００００１９２００００已收到的價(jià)款１２０００００２８０００００３２０００００4/1/202459承包工程（建安企業(yè)）的核算項(xiàng)目201120122013累計(jì)發(fā)承包工程（建安企業(yè)）的核算說明：上述圖表中的紅字部分?jǐn)?shù)據(jù)是根據(jù)完工百分比法計(jì)算出來的。會(huì)計(jì)分錄：2011年：１借：工程施工—成本１６０００００貸：應(yīng)付職工薪酬工程物資等１６０００００２借：應(yīng)收賬款１４４００００貸：工程結(jié)算１４４００００4/1/202460承包工程（建安企業(yè)）的核算說明：上述圖表中的紅字部分?jǐn)?shù)據(jù)是根承包工程（建安企業(yè)）的核算3借：營業(yè)稅金及附加36000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅120萬×3%4借：銀行存款１２０００００貸：應(yīng)收賬款１２０００００5借：工程施工—毛利２０００００主營業(yè)務(wù)成本１６０００００貸：主營業(yè)務(wù)收入１８０００００4/1/202461承包工程（建安企業(yè)）的核算3借：營業(yè)稅金及附加3承包工程（建安企業(yè)）的核算2012年：１借：工程施工—成本３０６５６００貸：應(yīng)付職工薪酬工程物資等３０６５６００２借：應(yīng)收賬款３８４００００貸：工程結(jié)算３８４００００4/1/202462承包工程（建安企業(yè)）的核算2012年：3/31/202462承包工程（建安企業(yè)）的核算3借：營業(yè)稅金及附加84000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅280萬×3%4借：銀行存款２８０００００貸：應(yīng)收賬款２８０００００5借：工程施工—毛利３１８４００主營業(yè)務(wù)成本３０６５６００貸：主營業(yè)務(wù)收入３３８４０００4/1/202463承包工程（建安企業(yè)）的核算3借：營業(yè)稅金及附加8承包工程（建安企業(yè)）的核算2013年6月：１借：工程施工—成本１８１４４００貸：應(yīng)付職工薪酬工程物資等１８１４４００２借：應(yīng)收賬款１９２００００貸：工程結(jié)算１９２００００4/1/202464承包工程（建安企業(yè)）的核算2013年6月：3/31/2024承包工程（建安企業(yè)）的核算3借：營業(yè)稅金及附加96000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——營業(yè)稅320萬×3%4借：銀行存款３２０００００貸：應(yīng)收賬款３２０００００5借：工程施工—毛利２０１６００主營業(yè)務(wù)成本１８１４４００貸：主營業(yè)務(wù)收入２０１６０００4/1/202465承包工程（建安企業(yè)）的核算3借：營業(yè)稅金及附加9承包工程（建安企業(yè)）的核算工程完工借：工程結(jié)算７２０００００貸：工程施工—成本６４８００００工程施工—毛利７２００００營業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第二十五條納稅人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

納稅人提供建筑業(yè)或者租賃業(yè)勞務(wù)，采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

4/1/202466承包工程（建安企業(yè)）的核算工程完工3/31/202466大型制造業(yè)的會(huì)計(jì)處理承建大型設(shè)備的制造業(yè)比照承包工程的建安企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。借：工程成本１６０００００貸：應(yīng)付職工薪酬原材料等１６０００００借：銀行存款１２０００００貸：預(yù)收賬款１２０００００4/1/202467大型制造業(yè)的會(huì)計(jì)處理承建大型設(shè)備的制造業(yè)比照承包工程的建安企大型制造業(yè)的會(huì)計(jì)處理借：預(yù)收賬款2044800貸：主營業(yè)務(wù)收入１８０００００應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷）244800借：主營業(yè)務(wù)成本１６０００００貸：工程成本１６０００００增值稅條例實(shí)施細(xì)則第三十八條（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個(gè)月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；4/1/202468大型制造業(yè)的會(huì)計(jì)處理借：預(yù)收賬款20448003/31大型制造業(yè)的會(huì)計(jì)處理建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，分以下兩種情況處理：（1）合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用（2）合同成本不能夠收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。4/1/202469大型制造業(yè)的會(huì)計(jì)處理建造合同的結(jié)果不能夠可靠估計(jì)，分以下兩種二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異所得稅處理：一般與會(huì)計(jì)一致。國稅函【2008】875號同樣沒有第2條。（收不到錢，按25號公告作為資產(chǎn)損失處理，專項(xiàng)申報(bào)。）流轉(zhuǎn)稅處理：

請問，對于建安企業(yè)的跨年度勞務(wù)收入來說，能不能采用完工百分比法來計(jì)算營業(yè)稅的營業(yè)額？對于大型制造業(yè)的跨年度勞務(wù)收入來說，能不能采用完工百分比法來計(jì)算增值稅的銷售額？4/1/202470二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異所得稅處理：一般與會(huì)計(jì)一致。3/3二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

關(guān)鍵是確認(rèn)時(shí)點(diǎn)。會(huì)計(jì)處理：權(quán)責(zé)發(fā)生制。如利息收入、租金收入等。所得稅處理：考慮納稅必要資金，按合同約定的收款時(shí)間確認(rèn)收入。（既不是權(quán)責(zé)發(fā)生制也不是收付實(shí)現(xiàn)制）如利息收入?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與所得稅一致。4/1/202471二、收入類準(zhǔn)則與稅法的差異3、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入3/31/2三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異

子目錄1、職工薪酬問題職工薪酬、企業(yè)年金、股份支付2、借款費(fèi)用資本化問題3、“四稅”的會(huì)計(jì)處理問題4/1/202472三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異

子目錄1、職工薪酬問題3/31/三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異

總體上看，所得稅中的扣除，在會(huì)計(jì)上實(shí)為成本、費(fèi)用和損失（對應(yīng)賬戶可能是負(fù)債類賬戶）。會(huì)計(jì)處理：據(jù)實(shí)核算。所得稅處理：1、據(jù)實(shí)扣除2、不允許扣除3、限額扣除4、加計(jì)扣除4/1/202473三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異總體上看，所得稅中的扣除，在三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異（一）職工薪酬問題第9號準(zhǔn)則—職工薪酬第10號準(zhǔn)則—企業(yè)年金基金第11號準(zhǔn)則—股份支付職工薪酬、企業(yè)年金的會(huì)計(jì)處理：4/1/202474三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異（一）職工薪酬問題3/31/202三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用在建工程研發(fā)支出管理費(fèi)用（包括全部的辭退福利）銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資4/1/202475三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異借：生產(chǎn)成本3/31/202475三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異

——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼——職工福利費(fèi)——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)——住房公積金——工會(huì)經(jīng)費(fèi)——職工教育經(jīng)費(fèi)——非貨幣性福利——辭退福利——企業(yè)年金說明：借方科目按職工崗位分類，貸方明細(xì)科目由財(cái)政部規(guī)定，是編制附表的依據(jù)。4/1/202476三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異本準(zhǔn)則所稱職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)或終止勞動(dòng)合同關(guān)系而給予的各種形式的報(bào)酬。職工薪酬包括短期薪酬、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。修訂后，2014年7月1日后實(shí)施。4/1/202477三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異本準(zhǔn)則所稱職工薪酬，是指企業(yè)為獲得三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；職工福利費(fèi)，醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)（三險(xiǎn)）；住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，帶薪缺勤，利潤分享計(jì)劃，非貨幣性福利以及其他短期薪酬。（不包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、辭退福利4/1/202478三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異短期薪酬具體包括：職工工資、獎(jiǎng)金、三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)償?shù)穆毠と鼻?，包括年休假、病假、短期傷殘、婚假、產(chǎn)假、喪假、探親假等。利潤分享計(jì)劃，是指企業(yè)與職工達(dá)成的基于利潤或其他經(jīng)營成果提供薪酬的協(xié)議。4/1/202479三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異帶薪缺勤，是指企業(yè)支付工資或提供補(bǔ)三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而在職工退休或與企業(yè)解除勞動(dòng)關(guān)系后，提供的各種形式的報(bào)酬和福利，短期薪酬和辭退福利除外。（包括養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)等，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在企業(yè)年金準(zhǔn)則另列）4/1/202480三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異離職后福利，是指企業(yè)為獲得職工提供三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到期之前解除與職工的勞動(dòng)合同關(guān)系，或者為鼓勵(lì)職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。（如：買斷工齡、企業(yè)裁員等，注意區(qū)分辭退福利與離職后福利）其他長期職工福利，是指除短期職工薪酬、離職后福利、辭退福利之外所有的職工薪酬，包括長期帶薪缺勤（如內(nèi)退）、長期殘疾福利、長期利潤分享計(jì)劃等。4/1/202481三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異辭退福利，是指企業(yè)在職工勞動(dòng)合同到職工薪酬會(huì)計(jì)處理稅前扣除納稅調(diào)整注意事項(xiàng)（一）工資薪金計(jì)提發(fā)放合理發(fā)放扣除不合理未發(fā)調(diào)整獎(jiǎng)金與津、補(bǔ)貼（二）職工福利費(fèi)據(jù)實(shí)列支支出限額扣除超限及提而未發(fā)調(diào)增具體項(xiàng)目差異08年前余額處理（三）職工教育經(jīng)費(fèi)計(jì)提后據(jù)實(shí)列支支出限額扣除，超限結(jié)轉(zhuǎn)超限及提而未發(fā)調(diào)增，補(bǔ)扣調(diào)減08年前余額處理（四）工會(huì)經(jīng)費(fèi)計(jì)提上繳上繳限額扣除超限及提而未繳調(diào)增08年前余額處理（五）商業(yè)保險(xiǎn)據(jù)實(shí)列支不得扣除，法定除外納稅調(diào)增法定扣除情形(六)殘疾人工資據(jù)實(shí)列支加計(jì)扣除納稅調(diào)減備案管理4/1/202482職工薪酬會(huì)計(jì)處理稅前扣除納稅調(diào)整注意事項(xiàng)（一）工資薪金計(jì)提發(fā)三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異稅會(huì)差異：1、資本化的部分在企業(yè)所得稅稅前扣除并非一次性全部扣除。所以，對于工業(yè)企業(yè)等應(yīng)區(qū)分哪些職工薪酬必須資本化，哪些職工薪酬可以費(fèi)用化。2、所有職工薪酬都必須是實(shí)際支付以后才能在企業(yè)所得稅前扣除，包括股權(quán)激勵(lì)。3、《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》一致。4/1/202483三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異稅會(huì)差異：3/31/202483三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異注意：個(gè)人所得稅的規(guī)定與會(huì)計(jì)有差異（1）個(gè)人所得稅應(yīng)區(qū)分工資薪金與勞務(wù)報(bào)酬；（2）單位計(jì)提的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)不列入個(gè)人所得稅計(jì)稅范圍；（3）社保費(fèi)單位支付部分免稅，個(gè)人支付部分計(jì)稅時(shí)可以扣除（財(cái)稅［2006］10號）；福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金免納個(gè)人所得稅（個(gè)人所得稅法第4條）。4/1/202484三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異注意：個(gè)人所得稅的規(guī)定與會(huì)計(jì)有差異三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異股份支付的會(huì)計(jì)處理：股份支付，是指企業(yè)為獲取職工和其他方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易。股份支付工具的主要類型：1、以權(quán)益結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)以股份或其他權(quán)益工具作為對價(jià)進(jìn)行結(jié)算的交易。（限制性股票和股票期權(quán)）2、以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：是指企業(yè)為獲取服務(wù)承擔(dān)以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計(jì)算確定的交付現(xiàn)金或其他資產(chǎn)義務(wù)的交易。（模擬股票和現(xiàn)金股票增值權(quán)）4/1/202485三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異股份支付的會(huì)計(jì)處理：3/31/20等待期（行權(quán)限制期）禁售期失效行權(quán)有效期授予日可行權(quán)日行權(quán)日出售日4/1/202486等待期（行權(quán)限制期）禁售期失效行權(quán)有效期授予日可行權(quán)日行權(quán)日三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：借：成本費(fèi)用類科目（按權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量）貸：應(yīng)付職工薪酬（以現(xiàn)金結(jié)算）借：應(yīng)付職工薪酬（以現(xiàn)金結(jié)算）貸：銀行存款（借）或貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

稅法:行權(quán)時(shí)允許稅前扣除4/1/202487三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付：3/31/2三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異以權(quán)益結(jié)算的股份支付：1、上市公司授予股權(quán)激勵(lì)時(shí)，不做會(huì)計(jì)處理，但必須確定授予股票的公允價(jià)格（該價(jià)格是采取會(huì)計(jì)上規(guī)定的期權(quán)定價(jià)模型計(jì)算）。4/1/202488三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異以權(quán)益結(jié)算的股份支付：3/31/2三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異

2、等待期間，根據(jù)上述股票的公允價(jià)格及股票數(shù)量，計(jì)算出總額，作為上市公司換取激勵(lì)對象服務(wù)的代價(jià)，并在等待期內(nèi)平均分?jǐn)偅鳛槠髽I(yè)的成本費(fèi)用，其對應(yīng)科目為待結(jié)轉(zhuǎn)的“其他資本公積”。如果授予時(shí)即可行權(quán)，可以當(dāng)期作為企業(yè)的成本費(fèi)用。會(huì)計(jì)分錄為：借：成本費(fèi)用類科目貸：資本公積—其他資本公積4/1/202489三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異2、等待期間，根據(jù)上述股票的三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異3、職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再調(diào)整已確認(rèn)的成本費(fèi)用，只根據(jù)實(shí)際行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的其他資本公積。會(huì)計(jì)分錄為：借：銀行存款借：資本公積—其他資本公積貸：股本資本公積金—股本溢價(jià)4/1/202490三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異3、職工實(shí)際行權(quán)時(shí)，不再調(diào)整已確認(rèn)三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異4、如果股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃到期限，職工沒有按照規(guī)定行權(quán)，以前作為上市公司成本費(fèi)用的，要進(jìn)行調(diào)整，沖回成本和資本公積。4/1/202491三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異4、如果股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃到期限，職工沒三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異在稅務(wù)處理上，按實(shí)際支付日確定作為成本費(fèi)用，在確認(rèn)企業(yè)建立的職工股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃作為工資薪金扣除時(shí)，是按職工實(shí)際行權(quán)時(shí)該股票的公允價(jià)格與職工實(shí)際支付價(jià)格的差額和行權(quán)數(shù)量確定。這種確認(rèn)方式與個(gè)人所得稅保持一致。《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第18號4/1/202492三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異在稅務(wù)處理上，按實(shí)際支付日確定作為三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定：國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知發(fā)文字號:國稅函【2009】461號發(fā)文日期:2009-08-24

以權(quán)益結(jié)算和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付均按職工薪酬計(jì)繳個(gè)人所得稅。4/1/202493三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異個(gè)人所得稅相關(guān)規(guī)定：3/31/20借款費(fèi)用（二）借款費(fèi)用資本化問題《借款費(fèi)用》準(zhǔn)則借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。注意：對于企業(yè)發(fā)行的權(quán)益性融資費(fèi)用，不應(yīng)包括在借款費(fèi)用中。4/1/202494借款費(fèi)用（二）借款費(fèi)用資本化問題3/31/202494借款費(fèi)用借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。關(guān)鍵：確定借款費(fèi)用資本化期間（即從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。）4/1/202495借款費(fèi)用借款費(fèi)用確認(rèn)的基本原則：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸借款費(fèi)用1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資

產(chǎn)而借入專門借款的，應(yīng)當(dāng)以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未動(dòng)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或者進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額，確定為專門借款利息費(fèi)用的資本化金額，并應(yīng)當(dāng)在資本化期間內(nèi)，將其計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)成本。4/1/202496借款費(fèi)用1、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資

產(chǎn)而借入專借款費(fèi)用2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一般借款的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率，計(jì)算確定一般借款應(yīng)予資本化的利息金額。一般借款應(yīng)予資本化的利息金額應(yīng)當(dāng)按照下列公式計(jì)算：一般借款利息費(fèi)用資本化金額＝累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)×所占用一般借款的資本化率。

4/1/202497借款費(fèi)用2、為購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)占用了一借款費(fèi)用

所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平均利率＝所占用一般借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)

所占用一般借款本金加權(quán)平均數(shù)＝Σ（所占用每筆一般借款本金×每筆一般借款在當(dāng)期所占用的天數(shù)/當(dāng)期天數(shù)）3、每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。4/1/202498借款費(fèi)用所占用一般借款的資本化率＝所占用一般借款加權(quán)平借款費(fèi)用稅會(huì)差異分析：相關(guān)的借款費(fèi)用可以計(jì)入存貨成本；（條例37、38條）：企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件發(fā)生的合理的支出，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。費(fèi)用化部分在當(dāng)期扣除。4/1/202499借款費(fèi)用稅會(huì)差異分析：3/31/202499借款費(fèi)用注意借款是否來源于關(guān)聯(lián)方財(cái)稅〔2008〕121號：一、在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計(jì)算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。

4/1/2024100借款費(fèi)用注意借款是否來源于關(guān)聯(lián)方3/31/2024100借款費(fèi)用注意借款是否來源于金融機(jī)構(gòu)國稅函[2009]777號（自然人）國家稅務(wù)總局公告[2011]34號（金融機(jī)構(gòu)定義）《金融機(jī)構(gòu)編碼規(guī)范》(2010年，中國人民銀行發(fā)布）問：企業(yè)從小額貸款公司取得的貸款，其利息應(yīng)如何扣除？答：據(jù)實(shí)扣除。

4/1/2024101借款費(fèi)用注意借款是否來源于金融機(jī)構(gòu)3/31/2024101三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異總結(jié)與企業(yè)所得稅的比較：（1）資本化范圍擴(kuò)大到存貨所得稅協(xié)調(diào)，如房開企業(yè)竣工前的利息計(jì)入開發(fā)成本，竣工后轉(zhuǎn)開發(fā)產(chǎn)品；注意土地增值稅清算時(shí)將全部利息按財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。（2）資本化計(jì)算方法（協(xié)調(diào)）4/1/2024102三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異總結(jié)與企業(yè)所得稅的比較：3/31/三、扣除類準(zhǔn)則與稅法的差異所得稅條例第三十七條

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。

企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)