會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)課件

第三章流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)第三章流動(dòng)資產(chǎn)會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)1一、現(xiàn)金的管理和核算（一）現(xiàn)金的管理

1、規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍

2、規(guī)定庫(kù)存現(xiàn)金限額

3、營(yíng)業(yè)款項(xiàng)及時(shí)送存銀行，不得坐支第一節(jié)貨幣資金會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)一、現(xiàn)金的管理和核算第一節(jié)貨幣資金會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)2（二）現(xiàn)金的核算科目：

現(xiàn)金增加（收入）減少（付出）余額（結(jié)余）舉例：1.銀行提取現(xiàn)金500元備用借：庫(kù)存現(xiàn)金500元貸：銀行存款500元會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（二）現(xiàn)金的核算會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)33.職工報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回現(xiàn)金200元借：庫(kù)存現(xiàn)金200

借：管理費(fèi)用800

貸：其他應(yīng)收款10002.某職工出差，預(yù)借差旅費(fèi)現(xiàn)金1000元借：其他應(yīng)收款1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金1000會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)3.職工報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回現(xiàn)金200元2.某職工出差，4二、銀行存款（一）銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式1.支票2.銀行本票3.銀行匯票4.匯兌5.委托收款6.托收承付7.商業(yè)匯票會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)二、銀行存款會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)5（二）銀行存款核算科目：

銀行存款增加（收入）減少（付出）余額（結(jié)余）舉例：1.某企業(yè)收回某單位前欠貨款2000元借：銀行存款2000

貸：應(yīng)收賬款2000會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（二）銀行存款核算舉例：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)6借：銀行存款11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)--增值稅（銷項(xiàng)）17002.某企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款10000元，增值稅1700元，款已收到存入銀行會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)借：銀行存款117002.某企7借：管理費(fèi)用800

制造費(fèi)用200

貸：銀行存款10003.某企業(yè)以銀行存款1000元購(gòu)買辦公用品，800元交管理部門(mén)使用，200元交車間使用會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)借：管理費(fèi)用8003.某企業(yè)以銀行存款10008借：原材料5000

應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)）850

貸：銀行存款58504.某企業(yè)購(gòu)買原材料，價(jià)款5000元，增值稅850元，以銀行存款支付會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)借：原材料50004.某企9（三）企業(yè)與銀行對(duì)銀行存款的核對(duì)

1.未達(dá)賬項(xiàng)概念由于收付憑證傳遞等原因造成的一方已經(jīng)入賬另一方尚未入賬的款項(xiàng)。

2.未達(dá)賬項(xiàng)種類

1）銀行已收款入賬，企業(yè)尚未入賬

2）銀行已付款入賬，企業(yè)尚未入賬

3）企業(yè)已收款入賬，銀行尚未入賬

4）企業(yè)已付款入賬，銀行尚未入賬會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（三）企業(yè)與銀行對(duì)銀行存款的核對(duì)2.未達(dá)賬項(xiàng)種類會(huì)計(jì)學(xué)第三103.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法

在雙方賬面余額基礎(chǔ)上，各自加上對(duì)方已收，本方未收的未達(dá)賬，減去對(duì)方已付，本方未付的未達(dá)賬，調(diào)節(jié)后的余額應(yīng)相等。會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表編制方法會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)11某企業(yè)本月末銀行存款日記賬余額95200元，銀行對(duì)賬單余額96700元，經(jīng)查有以下幾筆未達(dá)賬項(xiàng)：1.委托銀行收款5800元，銀行已收妥入賬，企業(yè)尚未入賬2.借款利息400元，銀行已劃轉(zhuǎn)，企業(yè)尚未入賬3.企業(yè)銷售收入5500元已存入銀行，而銀行尚未列入對(duì)賬單4.企業(yè)購(gòu)買材料1600元已簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，而銀行尚未列入對(duì)賬單會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)某企業(yè)本月末銀行存款日記賬余額95200元，銀行對(duì)賬單余額912項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額日記賬余額95200對(duì)賬單余額96700加:5800加:5500減:400減:1600調(diào)節(jié)后余額100600調(diào)節(jié)后余額100600

銀行存款余額調(diào)節(jié)表會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額日記賬余額95200對(duì)賬單余額96700加:13第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備（一）應(yīng)收賬款范圍：銷售產(chǎn)品、提供勞務(wù)形成的應(yīng)收銷售款會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)第二節(jié)應(yīng)收款項(xiàng)一、應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)14賬戶：

應(yīng)收賬款

發(fā)生數(shù)收回?cái)?shù)轉(zhuǎn)銷壞賬尚未收回的應(yīng)收款會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)賬戶：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)15舉例：

1.某企業(yè)銷售一批產(chǎn)品，價(jià)款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)尚未收到借：應(yīng)收賬款23400

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅34002.上述款項(xiàng)收妥入賬借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款23400會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)舉例：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)16（二）壞賬準(zhǔn)備壞賬損失：壞賬是指無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)，由此造成的損失叫壞賬損失，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失。核算方法：直接轉(zhuǎn)銷法：發(fā)生壞賬時(shí)直接轉(zhuǎn)入資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失貸：應(yīng)收賬款會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（二）壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)17備抵法：

估計(jì)壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，發(fā)生壞賬損失由壞賬準(zhǔn)備彌補(bǔ)估計(jì)壞賬損失的方法：銷售百分比法、賬齡分析法、應(yīng)收賬款余額法會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)備抵法：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)18例：1.某企業(yè)期末應(yīng)收賬款余額200000元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例2%，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備借：資產(chǎn)減值損失4000

貸：壞賬準(zhǔn)備40002.發(fā)生壞賬時(shí)沖減壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款--甲公司會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)例：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)193.已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回：借：應(yīng)收賬款——甲公司貸：壞賬準(zhǔn)備借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款——甲公司會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)3.已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)204.期末調(diào)整：某企業(yè)年末應(yīng)收賬款余額元，壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例為0.6%，壞賬準(zhǔn)備年末清算前余額為1、借方500元，則補(bǔ)提6500元；2、貸方500元，則補(bǔ)提5500元；3、貸方7000元，則沖減1000元。會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)4.期末調(diào)整：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)21例：某公司壞賬按備抵法核算。第1年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，公司年末應(yīng)收賬款余額為元，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為3‰；第2年發(fā)生壞賬損失6000元，其中A公司5000元，B公司1000元，當(dāng)年末應(yīng)收賬款余額為元；第3年，已轉(zhuǎn)銷的A公司壞賬5000元又重新收回，年末應(yīng)收賬款余額為元。會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)例：某公司壞賬按備抵法核算。第1年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，公司年末22（1）借：資產(chǎn)減值損失3000

貸：壞賬準(zhǔn)備

3000（2）借：壞賬準(zhǔn)備

6000

貸：應(yīng)收賬款

6000（3）借：資產(chǎn)減值損失6600

貸：壞賬準(zhǔn)備

6600（4）借：應(yīng)收賬款

5000

貸：壞賬準(zhǔn)備

5000

借：銀行存款

5000

貸：應(yīng)收賬款

5000（5）借：壞賬準(zhǔn)備

4700

貸：資產(chǎn)減值損失4700會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（1）借：資產(chǎn)減值損失3000會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)23二、應(yīng)收票據(jù)范圍：采用商業(yè)匯票結(jié)算收取的尚未到期的商業(yè)匯票賬戶：收取承兌票據(jù)到期承兌貼現(xiàn)轉(zhuǎn)讓尚未到期票據(jù)應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)二、應(yīng)收票據(jù)收取承兌票據(jù)到期承兌尚未到期票據(jù)應(yīng)收票據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)第242.三個(gè)月到期，企業(yè)收到款項(xiàng)借：銀行存款11700

貸：應(yīng)收票據(jù)117001.某企業(yè)銷售一批商品，價(jià)款10000元，增值稅1700元，企業(yè)收到一張面值11700元，期限3個(gè)月的商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)11700

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入10000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅1700核算會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)2.三個(gè)月到期，企業(yè)收到款項(xiàng)1.某企業(yè)銷售一批商品，價(jià)款10254.到期企業(yè)收到款項(xiàng)利息=40000×120×9%/360=1200

借：銀行存款41200

貸：應(yīng)收票據(jù)40000

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用12003.企業(yè)收到某公司的一張銀行承兌匯票，面值40000元，期限120天，票面年利率9%，抵該公司前欠本企業(yè)貨款。借：應(yīng)收票據(jù)40000

貸：應(yīng)收賬款——甲公司40000會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)4.到期企業(yè)收到款項(xiàng)3.企業(yè)收到某公司的一張銀行承兌匯票，面26貼現(xiàn)貼息=到期值×貼現(xiàn)時(shí)間×貼現(xiàn)率貼現(xiàn)凈額=到期值-貼息例1.某企業(yè)將一張面值10000元，期限3個(gè)月的商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，年貼息率12%。企業(yè)已持有1個(gè)月。會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)貼現(xiàn)貼息=到期值×貼現(xiàn)時(shí)間×貼現(xiàn)率會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)27貼息=10000×2×12%/12=200元貼現(xiàn)款=10000-200=9800元借：銀行存款9800

財(cái)務(wù)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收票據(jù)10000會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)貼息=10000×2×12%/12=200元會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)28到期值=10000+10000×3×10%/12=10250貼息=10250×2×12%/12=205貼現(xiàn)款=10250-205=10045元借：銀行存款10045

貸：應(yīng)收票據(jù)10000

財(cái)務(wù)費(fèi)用45例2.如上述票據(jù)為帶息票據(jù)，票面年利率10%。則：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)到期值=10000+10000×3×10%/12例2.如上述29三、預(yù)付賬款范圍：按購(gòu)銷合同預(yù)付給供貨方的購(gòu)貨定金。賬戶：預(yù)付賬款（1）某企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給甲公司貨款10萬(wàn)元，已通過(guò)銀行匯出。借：預(yù)付賬款——甲公司10萬(wàn)元貸：銀行存款10萬(wàn)元會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)三、預(yù)付賬款（1）某企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付給甲公司貨款10萬(wàn)元，30（2）后按合同規(guī)定向甲公司購(gòu)進(jìn)材料價(jià)款12萬(wàn)元，增值稅2.04萬(wàn)元，材料已驗(yàn)收入庫(kù)。補(bǔ)付貨款4.04萬(wàn)元借：原材料12萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）2.04萬(wàn)元貸：預(yù)付賬款——甲公司10萬(wàn)元貸：銀行存款4.04萬(wàn)元會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（2）后按合同規(guī)定向甲公司購(gòu)進(jìn)材料價(jià)款12萬(wàn)元，增值稅2.031四、其他應(yīng)收款范圍：指應(yīng)收賠款、應(yīng)收租金、借出備用金等賬戶：其他應(yīng)收款會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)四、其他應(yīng)收款會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)321.某職工出差，預(yù)借差旅費(fèi)現(xiàn)金1000元借：其他應(yīng)收款1000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金10002.職工報(bào)銷差旅費(fèi)800元，交回現(xiàn)金200元借：庫(kù)存現(xiàn)金200

借：管理費(fèi)用800

貸：其他應(yīng)收款1000會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)1.某職工出差，預(yù)借差旅費(fèi)現(xiàn)金1000元會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)33

第三節(jié)存貨一、存貨的概念內(nèi)容：存貨指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過(guò)程中的在產(chǎn)品，或者將在生產(chǎn)過(guò)程或提供勞務(wù)過(guò)程中耗用的材料、物料等會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)第三節(jié)存貨一、存貨的概念內(nèi)容：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資34二、存貨的盤(pán)存制度1、永續(xù)盤(pán)存制

在存貨的明細(xì)賬中連續(xù)登記存貨的收發(fā)情況，通過(guò)明細(xì)賬可以隨時(shí)計(jì)算出余額。期末余額=期初余額+本期收入-本期發(fā)出優(yōu)點(diǎn)：可以隨時(shí)了解存貨的收發(fā)余情況，便以管理，期末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)查明結(jié)余情況，可以核對(duì)賬面，以便控制。會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)二、存貨的盤(pán)存制度會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)352、實(shí)地盤(pán)存制存貨明細(xì)賬中平時(shí)只登記收入，不登記發(fā)出，期末通過(guò)盤(pán)點(diǎn)，查明結(jié)余，倒擠本期發(fā)出本期發(fā)出=期初結(jié)余+本期收入-期末結(jié)余優(yōu)點(diǎn)：簡(jiǎn)化核算會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)2、實(shí)地盤(pán)存制會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)36三、原材料核算（一）原材料采購(gòu)采購(gòu)成本：

買價(jià)+運(yùn)雜費(fèi)。價(jià)外支付的增值稅不計(jì)入成本會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)三、原材料核算會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)37科目：

原材料在途物資

驗(yàn)收入庫(kù)領(lǐng)用發(fā)出支付貨款驗(yàn)收入庫(kù)期末尚未運(yùn)到庫(kù)存材料期末在途材料會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)科目：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)38舉例：1.某企業(yè)購(gòu)入原材料一批，價(jià)款20000元，增值稅3400元，運(yùn)雜費(fèi)500元，款已支付，材料已驗(yàn)收入庫(kù)借：原材料20500

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3400

貸：銀行存款23900會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)舉例：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)392.如果上述采購(gòu)款已支付，材料尚未運(yùn)到則借：在途物資20500

借：應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）3400

貸：銀行存款23900材料運(yùn)到時(shí)借：原材料20500

貸：在途物資20500會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)2.如果上述采購(gòu)款已支付，材料尚未運(yùn)到則會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)40（二）材料發(fā)出1.計(jì)價(jià)（1）加權(quán)平均法期初結(jié)存本期收入加權(quán)平均材料成本+材料成本單價(jià)=

期初結(jié)存本期收入材料數(shù)量+材料數(shù)量發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×平均單價(jià)會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（二）材料發(fā)出會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)41舉例

A材料本期收發(fā)如下期初結(jié)余

600KG單價(jià)10金額60005日發(fā)出

20010日購(gòu)進(jìn)

8009.8784015日發(fā)出

60020日購(gòu)進(jìn)

20010.4208025日發(fā)出

300會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)舉例A材料本期收發(fā)如下會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)42平均單價(jià)=（6000+7840+2080）/（600+800+200）=9.95發(fā)出成本=1100×9.95=10945元會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)平均單價(jià)=（6000+7840+2080）/（600+80043（2）移動(dòng)平均法5日發(fā)出成本=200×10=2000

結(jié)存成本400×10=400010日平均單價(jià)=（4000+7840）/（400+800）

=9.866715日發(fā)出成本=600×9.8667=5920

結(jié)存成本=600×9.8667=592020日平均單價(jià)=（5920+2080）/600+200）

=1025日發(fā)出成本=300×10=3000

結(jié)存成本=500×10=5000會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（2）移動(dòng)平均法會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)44（3）先進(jìn)先出法：發(fā)出存貨成本=200×10+400×10+200×9.8+300×9.8

=10900會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（3）先進(jìn)先出法：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)45（4）后進(jìn)先出法：發(fā)出存貨成本=200×10+600×9.8+200×10.4+100×9.8=10940（5）個(gè)別計(jì)價(jià)法會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（4）后進(jìn)先出法：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)462、核算：借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用貸：原材料會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)2、核算：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)47

例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為250000元。其中，基本生產(chǎn)領(lǐng)用150000元，輔助生產(chǎn)領(lǐng)用70000元，車間一般耗用20000元，管理部門(mén)領(lǐng)用10000元。

會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)例：華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司本月領(lǐng)用原材料的實(shí)際成本為2548借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本150000

—輔助生產(chǎn)成本70000

制造費(fèi)用20000

管理費(fèi)用10000

貸：原材料250000會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本150000會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)49四、庫(kù)存商品內(nèi)容：已經(jīng)完工的產(chǎn)成品、外購(gòu)商品等科目：庫(kù)存商品會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)四、庫(kù)存商品會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)50核算：1、產(chǎn)品完工驗(yàn)收入庫(kù)借：庫(kù)存商品貸：生產(chǎn)成本2、商品銷售后一方面反映收入另一方面結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：庫(kù)存商品會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)核算：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)51五、周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）（一）核算范圍包裝物:是指用來(lái)包裝本企業(yè)產(chǎn)品而儲(chǔ)備的各種包裝容器，包括：1.生產(chǎn)過(guò)程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；2.隨同產(chǎn)品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；3.隨同產(chǎn)品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物；4.出租或出借給購(gòu)買單位使用的包裝物。會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（一）核算范圍會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)52低值易耗品單位價(jià)值較低、使用時(shí)間較短不作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)資料。（二）核算科目周轉(zhuǎn)材料（或包裝物、低值易耗品）（三）采購(gòu)可比照原材料收入、采購(gòu)核算會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)低值易耗品單位價(jià)值較低、使用時(shí)間較短不作為固定資產(chǎn)核算的勞動(dòng)531．生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的一部分

借：生產(chǎn)成本貸：周轉(zhuǎn)材料（或包裝物、低值易耗品）（四）領(lǐng)用發(fā)出的核算會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)1．生產(chǎn)部門(mén)領(lǐng)用：構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的一部分借：生產(chǎn)成542.車間及管理部門(mén)等領(lǐng)用一般消耗：借：制造費(fèi)用借：管理費(fèi)用借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料（包裝物、低值易耗品）會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)2.車間及管理部門(mén)等領(lǐng)用一般消耗：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)553．隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)

應(yīng)將包裝物的成本計(jì)入銷售費(fèi)用借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料（或包裝物、低值易耗品）會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)3．隨同商品出售不單獨(dú)計(jì)價(jià)會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)564.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)，出售收入作為其他業(yè)務(wù)收入，相應(yīng)的成本計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本。

例：華聯(lián)公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品一并銷售若干包裝物。產(chǎn)品售價(jià)56000元，增值稅額9520元，實(shí)際成本42000元；包裝物售價(jià)2000元，增值稅額340元，實(shí)際成本1800元。會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)4.隨同商品出售單獨(dú)計(jì)價(jià)，例：華聯(lián)公司銷售一批產(chǎn)品，隨同產(chǎn)品57

銷售產(chǎn)品及包裝物借：銀行存款65520

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入56000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9520借：銀行存款23400

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)銷售產(chǎn)品及包裝物會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)58

結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本42000

貸：庫(kù)存商品42000

借：其他業(yè)務(wù)成本1800

貸：包裝物1800會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)595．出租或出借（1）出租：附營(yíng)業(yè)務(wù)

領(lǐng)用時(shí)

借：其他業(yè)務(wù)成本貸：周轉(zhuǎn)材料、包裝物、低值易耗品

取得租金收入

借：其他應(yīng)收款（銀行存款）貸：其他業(yè)務(wù)收入會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)5．出租或出借會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)60（2）出借：方便企業(yè)銷售

領(lǐng)用時(shí)

借：銷售費(fèi)用貸：周轉(zhuǎn)材料（包裝物及低值易耗品）會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)（2）出借：方便企業(yè)銷售會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)61六、盤(pán)點(diǎn)溢余短缺（一）存貨清查概述1、賬戶設(shè)置：

“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶

—“待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”

—“待處理固定資產(chǎn)損溢”會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)六、盤(pán)點(diǎn)溢余短缺（一）存貨清查概述會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)62

2、對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧的處理：

盤(pán)盈的存貨：自然升溢的沖減管理費(fèi)用；

盤(pán)虧的存貨：自然損耗，作管理費(fèi)用；人為過(guò)失應(yīng)由責(zé)任人賠償，記入其他應(yīng)收款非常損失，作營(yíng)業(yè)外支出會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)2、對(duì)盤(pán)盈盤(pán)虧的處理：會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)631、發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，待處理借：原材料等貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢2、上級(jí)批準(zhǔn)處理時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：管理費(fèi)用（計(jì)量誤差、自然溢余）

（二）存貨盤(pán)盈的核算會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)1、發(fā)生盤(pán)盈時(shí)，待處理（二）存貨盤(pán)盈的核算會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資641、發(fā)生盤(pán)虧時(shí)：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：原材料等2、上級(jí)批準(zhǔn)處理時(shí)：根據(jù)具體原因處理借：管理費(fèi)用（自然損耗）其他應(yīng)收款（責(zé)任人、或保險(xiǎn)公司賠償）營(yíng)業(yè)外支出（自然災(zāi)害）貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢（三）存貨盤(pán)虧的核算會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)1、發(fā)生盤(pán)虧時(shí)：（三）存貨盤(pán)虧的核算會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)65[例1]

年終利達(dá)公司存貨清查結(jié)果盤(pán)虧材料2500元，其中：定額內(nèi)損耗1500元，應(yīng)向責(zé)任人索賠400元,自然災(zāi)害損失600元。

報(bào)批前調(diào)賬：

借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢2500

貸:原材料2500

批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷：

借:管理費(fèi)用1500

其他應(yīng)收款400

營(yíng)業(yè)外支出600

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢2500會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)[例1]年終利達(dá)公司存貨清查結(jié)果盤(pán)虧材料2500元，其中66[例2]年終利達(dá)公司存貨清查結(jié)果：盤(pán)盈材料1000元，盤(pán)盈產(chǎn)成品800元。

報(bào)批前調(diào)賬：借:原材料1000

庫(kù)存商品800

貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1800

批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢1800

貸:管理費(fèi)用1800會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)[例2]年終利達(dá)公司存貨清查結(jié)果：盤(pán)盈材料1000元，盤(pán)盈產(chǎn)67第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概念交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)包括：為交易目的所持有的債券投資、股票投資、基金投資、權(quán)證投資等會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)第四節(jié)交易性金融資產(chǎn)一、交易性金融資產(chǎn)概念會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)68二、成本的確定成本以公允價(jià)值確定交易性金融資產(chǎn)直接指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)二、成本的確定成本以公允價(jià)值確定會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)69三、交易性金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置總賬：“交易性金融資產(chǎn)”明細(xì)賬：按照其類別和品種，分別“成本”、“公允價(jià)值變動(dòng)”。會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)三、交易性金融資產(chǎn)賬戶設(shè)置總賬：“交易性金融資產(chǎn)”明細(xì)賬：按70四、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)--成本（公允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）貸：銀行存款（其他貨幣資金，下同）（實(shí)際支付的金額）會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)四、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理1、企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)71

實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（債券利息），作為應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）處理會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)實(shí)際支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利（債券722、收到現(xiàn)金股利(債券利息)

（1）持有期間獲取的

借：銀行存款（應(yīng)收利息）貸：投資收益（2）屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利借：銀行存款貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)2、收到現(xiàn)金股利(債券利息)

（1）持有期間獲取的借：銀733、期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量（1）交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值高于其賬面余額借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益（2）公允價(jià)值低于其賬面余額借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)3、期末計(jì)量資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)按公允價(jià)值計(jì)量（2）公744、交易性金融資產(chǎn)的處置1、收款時(shí)：借：銀行存款（實(shí)際收到的金額）貸：交易性金融資產(chǎn)--成本貸：（或借）交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)借或貸：投資收益（差額）2、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益按該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：投資收益或相反的記錄會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)4、交易性金融資產(chǎn)的處置1、收款時(shí)：2、同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)公允價(jià)值變動(dòng)75舉例：[例1]某企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1、2月20日，購(gòu)入股票B15000股，每股單價(jià)6元，交易稅費(fèi)500元。

借：交易性金融資產(chǎn)-成本（B）90000

投資收益500

貸：銀行存款90500會(huì)計(jì)學(xué)第三章流動(dòng)資產(chǎn)舉例：[例1]某企業(yè)發(fā)生如下業(yè)務(wù)：借：交易性金融資產(chǎn)-成本762、股