藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊案例分析

[10]，藍(lán)山科技股份有限公司在登陸新三板市場(chǎng)三年之后就在四年內(nèi)一直處于創(chuàng)新層層級(jí)，市場(chǎng)一直認(rèn)可其發(fā)展前景。2019年4月藍(lán)山科技股份有限公司向外界宣布其準(zhǔn)備沖擊精選層的聲明，之后遞交了申請(qǐng)材料給全國(guó)中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)，之后股轉(zhuǎn)系統(tǒng)公司的審核檢查部門以及證監(jiān)會(huì)在審查資料時(shí)發(fā)現(xiàn)藍(lán)山科技股份有限公司的會(huì)計(jì)信息披露存在重大錯(cuò)誤，在2019年底證監(jiān)會(huì)發(fā)布公告對(duì)其進(jìn)行立案審查。（二）藍(lán)山科技公司股權(quán)結(jié)構(gòu)表1藍(lán)山科技十大股東明細(xì)表股東名稱出資額(萬元)持股比例(%)賽博(香港)控股有限公司23417.2869.20%上海聯(lián)升創(chuàng)業(yè)投資有限公司1438.24.35%華龍證券有限責(zé)任公司做市專用賬戶947.522.8%上海祁鑫投資管理合伙企業(yè)(有限合伙)585.4321.73%張璐402.6961.19%上海鑄天投資中心(有限合伙)260.5680.77%舒逸民240.2640.71%東興證券股份有限公司226.7280.67%姚金妹159.0480.47%楊運(yùn)萍152.280.45%數(shù)據(jù)來源：雪球官網(wǎng)股權(quán)結(jié)構(gòu)信息（三）藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊處罰情況2020年4月29日藍(lán)山科技為沖擊精選層提交的資料中有嚴(yán)重財(cái)務(wù)舞弊行為，違反《監(jiān)督管理辦法》第78條第1款，這是欺詐發(fā)行行為，而按照我國(guó)《證券法》第181條第1款的規(guī)定予以處罰。藍(lán)山科技從2017年、2018年和2019年，連續(xù)3年披露的財(cái)務(wù)信息都有不同程度的財(cái)務(wù)舞弊行為發(fā)生，而且舞弊金額大，舞弊范圍廣，故根據(jù)《證券法》第197條第二款規(guī)定，證監(jiān)會(huì)給予藍(lán)山科技警告處分并在規(guī)定限期內(nèi)改正，同時(shí)罰款200萬元。藍(lán)山科技沖擊精選層提交材料中有重大財(cái)務(wù)舞弊行為，情節(jié)嚴(yán)重，因此按照《證券法》第181條第1款的規(guī)定，證監(jiān)會(huì)給予藍(lán)山科技警告處分并在規(guī)定限期內(nèi)改正，同時(shí)罰款200萬元。綜合上述兩方面的違法違規(guī)行為，證監(jiān)會(huì)對(duì)藍(lán)山科技作出了警告以及規(guī)定限期內(nèi)改正的處罰決定，同時(shí)罰款400萬元。二、藍(lán)山科技有限責(zé)任公司財(cái)務(wù)舞弊手段財(cái)務(wù)舞弊可分為信息披露違規(guī)與財(cái)務(wù)報(bào)告舞整兩種類型，信息披露違規(guī)就是企業(yè)對(duì)外公開信息不按有關(guān)規(guī)定辦事，有意準(zhǔn)備并公開虛假信息、隱瞞或拖延重大信息的公開，從而損害投資者利益；財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊表現(xiàn)為企業(yè)沒有遵循現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)而故意采用一定手段進(jìn)行舞弊，企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況沒有被真正展現(xiàn)出來，在外部編制不符合實(shí)際情況的財(cái)務(wù)報(bào)告誤導(dǎo)了有關(guān)信息使用者的分析決策。（一）藍(lán)山科技財(cái)務(wù)報(bào)告存在重大錯(cuò)誤1.藍(lán)山科技虛增銀行存款余額根據(jù)藍(lán)山科技股份有限公司財(cái)務(wù)報(bào)告顯示，藍(lán)山科技在2017年至2018年間銀行賬戶結(jié)余8,864.99萬元、4,743.07萬元。證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，2017年至2018年間藍(lán)山科技股份有限公司銀行賬戶結(jié)余630.05萬元、333.87萬元。實(shí)際上，2017年末藍(lán)山科技銀行賬戶余額額外虛假列示了8,234.94萬元，虛假增加了92.89%；2018年末虛增銀行存款4,409.20萬元，虛增的比例為92.96%。表2藍(lán)山科技虛增銀行存款年份201720182019財(cái)報(bào)顯示銀行存款8865.264743.12—實(shí)際銀行存款金額630.05333.87—虛增銀行存款金額8234.944409.20—財(cái)報(bào)披露銀行存款中虛增銀行存款的比率(%)92.8992.96—數(shù)據(jù)來源：《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（藍(lán)山科技）》《2017-2018年藍(lán)山科技財(cái)務(wù)報(bào)告》2.藍(lán)山科技虛列購(gòu)銷業(yè)務(wù)，虛構(gòu)收入、資產(chǎn)和利潤(rùn)藍(lán)山科技股份有限公司用虛假列示的利益相關(guān)方、供應(yīng)商和采購(gòu)客戶虛構(gòu)沒有真正生產(chǎn)和流轉(zhuǎn)的購(gòu)銷業(yè)務(wù)，在各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行了全方位虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。2017年至2019年，藍(lán)山科技股份有限公司及其子公司運(yùn)用虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)虛假增加了銷售收入81,092.26萬元，與此同時(shí)虛假增加了銷售利潤(rùn)24,588.96萬元，虛假增加了應(yīng)收賬款6,303.33萬元。其中：2017年銷售收入虛增29,224.26萬元，銷售利潤(rùn)虛增1,031.72萬元，應(yīng)收賬款虛增400.39萬元；2018年銷售收入虛增18,740.36萬元，銷售利潤(rùn)虛增5,449.07萬元，應(yīng)收賬款虛增2,768.77萬元；2019年銷售收入虛增33,127.64萬元，銷售利潤(rùn)虛增9,078.17萬元，應(yīng)收賬款虛增3,134.17萬元。表3藍(lán)山科技營(yíng)業(yè)收入、應(yīng)收賬款虛增數(shù)年份201720182019營(yíng)業(yè)收入67647.5664231.7567369.34應(yīng)收賬款13789.6116516.4617707.23虛增應(yīng)收賬款400.392768.773134.17應(yīng)收賬款與營(yíng)業(yè)收入比例(%)20.3825.7126.28數(shù)據(jù)來源：《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（藍(lán)山科技）》《2017-2019年藍(lán)山科技財(cái)務(wù)報(bào)告》表4藍(lán)山科技銷售收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虛增數(shù)年份201720182019虛增銷售收入29224.2618740.3633127.64占當(dāng)期披露收入總額的比率(%)43.229.1849.17虛增利潤(rùn)總額3966.291019.053862.98占當(dāng)期披露利潤(rùn)總額的比率(%)51.922.1680.67數(shù)據(jù)來源：《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（藍(lán)山科技）》《2017-2019年藍(lán)山科技財(cái)務(wù)報(bào)告》3.藍(lán)山科技虛構(gòu)研發(fā)支出，虛增資產(chǎn)和研發(fā)費(fèi)用2017年、2018年和2019年，藍(lán)山科技列示了與其子公司拓普星際的虛假經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來，列示了偽造的項(xiàng)目研發(fā)支出24,858.80萬元，最終取得了資產(chǎn)和管理費(fèi)用虛增的效果。2017年研發(fā)支出虛構(gòu)5,144.39萬元，管理費(fèi)用虛增4,682.12萬元，2017年年末資產(chǎn)總額虛增462.27萬元；2018年研發(fā)支出虛增13,172.78萬元，管理費(fèi)用虛增3,032.16萬元，2018年年末資產(chǎn)總額虛增10,602.89萬元；2019年研發(fā)支出虛增6,541.63萬元，管理費(fèi)用虛增3,534.44萬元，2019年年末資產(chǎn)總額虛增13,610.08萬元。表5藍(lán)山科技虛增研發(fā)支出、管理費(fèi)用、資產(chǎn)總額年份201720182019虛增研發(fā)支出5144.3913172.786541.63虛增管理費(fèi)用4682.123032.163534.44虛增資產(chǎn)總額462.2710602.8913610.08數(shù)據(jù)來源：《中國(guó)證監(jiān)會(huì)行政處罰決定書（藍(lán)山科技）》《2017-2019年藍(lán)山科技財(cái)務(wù)報(bào)告》4.藍(lán)山科技虛列運(yùn)費(fèi)支出藍(lán)山科技股份有限公司在國(guó)外所售商品全部由藍(lán)山科技包運(yùn)和負(fù)擔(dān)運(yùn)費(fèi)，物流合作商北京新月聯(lián)合汽車有限公司負(fù)責(zé)公司物流服務(wù)工作。經(jīng)調(diào)查，新月聯(lián)合汽車有限公司給藍(lán)山科技提供的物流服務(wù)所產(chǎn)生物流運(yùn)輸記錄以及運(yùn)輸費(fèi)用基本上都是偽造的。調(diào)查公司的財(cái)務(wù)賬表可知，2017年、2018年和2019年，藍(lán)山科技股份有限公司與新月聯(lián)合汽車有限公司發(fā)生的虛假運(yùn)輸費(fèi)用支出總計(jì)4,146.75萬元。其中：2017年度發(fā)生的虛假運(yùn)輸費(fèi)用支出為1,363.29萬元，2018年度發(fā)生的虛假運(yùn)輸費(fèi)用支出為1,259.42萬元，2019年度發(fā)生的虛假運(yùn)輸費(fèi)用支出1,524.04萬元。（二）藍(lán)山科技虛構(gòu)處置出售資產(chǎn)在2019年12月，為了更新生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式，藍(lán)山科技股份有限公司及中經(jīng)賽股份有限公司出售了生產(chǎn)設(shè)備，出售價(jià)格為含稅價(jià)4,383.18萬元。但實(shí)際上，藍(lán)山科技沒有真正出售該生產(chǎn)設(shè)備，銷售對(duì)方伊普賽斯公司其實(shí)是藍(lán)山科技的經(jīng)濟(jì)利益相關(guān)者。與此同時(shí)，藍(lán)山科技實(shí)際上從來沒有收到售出生產(chǎn)設(shè)備所得貨款，藍(lán)山科技造假處置出售生產(chǎn)設(shè)備含稅價(jià)4,383.18萬元，在2019年的實(shí)際凈資產(chǎn)總額中占比4.89%。（三）藍(lán)山科技在招股說明書中虛構(gòu)重大內(nèi)容1.藍(lán)山科技公開發(fā)行情況藍(lán)山科技于2020年4月29日向股票交易所遞交了《公開發(fā)行說明書》，并在公告中列示了其擬發(fā)行8,000萬股的信息。之后，藍(lán)山科技股份有限公司在9月22日提交了《關(guān)于終止股票向不特定合格投資者公開發(fā)行并在精選層掛牌的申請(qǐng)》給全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)。在9月25號(hào)，全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)最終停止了審查藍(lán)山科技希望沖擊精選層的上市申請(qǐng)。2.藍(lán)山公司在招股說明書中的“財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)資料”中存在重大錯(cuò)誤藍(lán)山科技發(fā)布了《公開發(fā)行說明書》，列示了藍(lán)山科技2017、2018、2019年三個(gè)年份的主要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)其進(jìn)行了披露。正如前面提到的，藍(lán)山科技股份司通過增加銀行存款，增加運(yùn)輸費(fèi)用，增加收入，增加資產(chǎn)，增加利潤(rùn)，從而使公司在《公開發(fā)行說明書》中“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料”中披露虛假信息。3.藍(lán)山科技在招股說明書中的“業(yè)務(wù)及技術(shù)”部分存在重大錯(cuò)誤藍(lán)山科技發(fā)布了《公開發(fā)行說明書》，其中發(fā)布聲明：2019年10月，藍(lán)山科技股份有限公司做出出售生產(chǎn)設(shè)備的重大決定；在2020年1月中旬，購(gòu)貨方已經(jīng)付完了所有生產(chǎn)設(shè)備的貨款；通過三屆董事會(huì)二次會(huì)議的審議，藍(lán)山科技股份有限公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式由自主生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式轉(zhuǎn)變?yōu)橛赏獠繀f(xié)調(diào)加工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式。正如前面提到的，藍(lán)山科技股份有限公司并未真正售出生產(chǎn)設(shè)備，在“業(yè)務(wù)和技術(shù)”部分存在重大錯(cuò)誤。4.藍(lán)山科技在招股說明書中的“公司治理與獨(dú)立性”部分存在重大錯(cuò)誤調(diào)查顯示，在藍(lán)山科技股份有限公司的會(huì)計(jì)核算中賬簿與實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有很大差距，賬簿與原始憑證不符。當(dāng)時(shí)的首席財(cái)務(wù)官趙某虹，長(zhǎng)時(shí)間沒有履行職責(zé)，包括財(cái)務(wù)職責(zé)在內(nèi)的幾乎全部?jī)?nèi)部管理職責(zé)都由實(shí)際上的控制人趙某梅履行了。藍(lán)山科技股份有限公司的公司治理十分混亂，獨(dú)立性無法得到保障，由此得出藍(lán)山科技在招股說明書的“公司治理與獨(dú)立性”部分存在重大錯(cuò)誤。三、藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊原因（一）舞弊冰山理論簡(jiǎn)介冰山理論，別名雙因素理論。冰山理論指的是將肉眼可見的水面上的冰山比作欺詐中的顯性因素。人們?nèi)庋鬯芸吹降闹皇且恍〔糠?，而且這一小部分只是一些類似于企業(yè)組織結(jié)構(gòu)和管理制度的公開信息，而水面以下的真實(shí)因素主要包括情緒、價(jià)值觀等不容易判斷和量化的因素。而通常與容易被公眾識(shí)別的水平面上的冰山相比，正是這些難以判斷、難以識(shí)別和量化的因素往往導(dǎo)致欺詐行為的發(fā)生。1895年，布洛依爾與弗洛伊德發(fā)表了《歇斯底里研究》。在這篇著名的文章中，他們從心理學(xué)的角度對(duì)人格問題進(jìn)行了分析和研究。研究表明：個(gè)性仿佛是一座冰山。大多數(shù)人僅僅能看到漂浮在水平面之上的部分人格，這被稱為意識(shí)維度，而冰山下面人們看不到的部分往往起著決定性的作用，這部分被稱為無意識(shí)維度，它是冰山理論的起源。曾擔(dān)任國(guó)外學(xué)者的杰克·博洛尼亞(JackBolognainBologna)將這一冰山理論歸結(jié)為企業(yè)舞弊的人的人格動(dòng)機(jī)的雙因素理論，通常財(cái)務(wù)舞弊有兩種動(dòng)機(jī)，一種是公司的組織結(jié)構(gòu)，另一種是個(gè)人的行為。具體原因類似于企業(yè)財(cái)務(wù)造假的企業(yè)管理制度、組織結(jié)構(gòu)，一些企業(yè)披露的財(cái)務(wù)報(bào)表可以看作是在海平面以上的信息，而企業(yè)的法律意識(shí)和誠(chéng)實(shí)的價(jià)值觀和道德標(biāo)準(zhǔn)，有相當(dāng)?shù)碾[蔽性，是在海平面以下的部分，但根據(jù)舞弊冰山理論這部分因素是財(cái)務(wù)造假最直接的根本原因。圖1冰山理論示意圖（二）結(jié)構(gòu)因素（顯性因素）1.藍(lán)山科技公司組織目標(biāo)2014年，藍(lán)山科技股份有限公司登陸了新三板和全國(guó)股轉(zhuǎn)系統(tǒng)。新三板市場(chǎng)分為精選層、創(chuàng)新層和基礎(chǔ)層。2017-2019年，藍(lán)山科技在幾年的努力經(jīng)營(yíng)之下連續(xù)三年成為創(chuàng)新層的明星企業(yè)。為了公司的進(jìn)一步發(fā)展，藍(lán)山科技股份有限公司決定進(jìn)擊精選層。以上企業(yè)不可避免地面臨不同層次的財(cái)務(wù)需求。新三板的基礎(chǔ)層公司，在財(cái)務(wù)指標(biāo)方面沒有需求，但是位于中層的創(chuàng)新層公司需要連續(xù)兩年利潤(rùn)水平達(dá)到盈利狀態(tài)，平均凈利潤(rùn)在2000萬元以上。精選層對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的要求會(huì)更高，是新三板市場(chǎng)財(cái)務(wù)要求的最高水平。所以藍(lán)山科技股份有限公司不惜走上財(cái)務(wù)造假的道路，對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行修改粉飾，以滿足精選層的上市要求。2.藍(lán)山科技公司治理結(jié)構(gòu)公司結(jié)構(gòu)制度必須建立在股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和管理人員各自獨(dú)立發(fā)揮作用的結(jié)構(gòu)框架之上。只有這樣，才有可能形成有效的控制與平衡體系，從而保證企業(yè)的良性經(jīng)營(yíng)，但藍(lán)山科技卻做不到這一點(diǎn)。一方面，在藍(lán)山科技中，公司的董事長(zhǎng)職位和總經(jīng)理職位都由譚澍擔(dān)任，難以達(dá)到董事會(huì)和管理層之間權(quán)利制衡的效果。如果他對(duì)公司經(jīng)營(yíng)存在違法意圖，就很容易利用職業(yè)地位便利、信息優(yōu)勢(shì)和權(quán)力優(yōu)勢(shì)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊行為。另一方面，譚澍的母親趙瑞梅持有69.20%的股份，相當(dāng)于擁有絕對(duì)控制權(quán)，他們也是作為一個(gè)利益共同體。由此可見，藍(lán)山科技的治理結(jié)構(gòu)在權(quán)力上無法制衡，難以發(fā)揮其作用，很難對(duì)公司的決策產(chǎn)生良好的影響。3.藍(lán)山科技公司內(nèi)部控制藍(lán)山科技公司在年度財(cái)務(wù)報(bào)告中指出，藍(lán)山科技擁有完善的公司規(guī)章體系和嚴(yán)密的內(nèi)控系統(tǒng)，但財(cái)務(wù)舞弊行為還是由于內(nèi)部控制系統(tǒng)失靈發(fā)生了。具體可以總結(jié)為以下兩個(gè)理由：一方面，僅靠藍(lán)山科技內(nèi)部控制系統(tǒng)的獨(dú)立性是不夠的，根據(jù)上述對(duì)公司治理的分析，譚澍擔(dān)任包括董事長(zhǎng)和總經(jīng)理在內(nèi)的多個(gè)職務(wù)。母親是大股東，公司的內(nèi)部管理機(jī)制和股東的利益容易相融。另一方面，譚澍擁有對(duì)重要事項(xiàng)的否決權(quán)，因此董事會(huì)和監(jiān)督委員會(huì)很難發(fā)揮實(shí)際作用。譚澍可以輕易的要求財(cái)務(wù)人員進(jìn)行違反公司方針和規(guī)定的財(cái)務(wù)操作，難以保持客觀獨(dú)立性。4.藍(lán)山科技公司財(cái)務(wù)狀況2014年，藍(lán)山科技股份有限公司順利“登陸”新三版市場(chǎng)。2017-2019年披露的凈利潤(rùn)與藍(lán)山科技公司的實(shí)際凈利潤(rùn)相差甚遠(yuǎn)。藍(lán)山科技有限公司2017年實(shí)際凈利潤(rùn)為3060.27萬元，披露凈利潤(rùn)為7026.56萬元。2018年，藍(lán)山科技實(shí)際凈利潤(rùn)3483.46億元，披露凈利潤(rùn)4502.51億元。其2019年實(shí)際凈利潤(rùn)為1048.22萬元，披露凈利潤(rùn)為4911.2萬元。2017年、2018年藍(lán)山科技股份有限公司在凈利潤(rùn)有可能達(dá)到要求，但實(shí)際2019年凈收入遠(yuǎn)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)所需金額。（三）行為因素（隱性因素）1.舞弊人員認(rèn)知道德藍(lán)山科技管理層與實(shí)際控制人都太以自我為中心了。自私的公司實(shí)際控制人由于擁有了企業(yè)控制權(quán)，常常視企業(yè)為己有，不考慮其他股東以及公司的整體利益，卻為了謀求更多自身利益，而進(jìn)行了侵蝕公司整體利益、危害公司穩(wěn)定發(fā)展的財(cái)務(wù)舞弊行為。藍(lán)山科技的公司實(shí)際掌權(quán)者趙瑞梅，有著公司董事和第一大股東的雙重身份，其子擔(dān)任公司的董事長(zhǎng)以及總經(jīng)理的雙重職位，姐姐為首席財(cái)務(wù)官。從企業(yè)組織結(jié)構(gòu)看，近親在企業(yè)管理中占主要地位，是財(cái)務(wù)造假中不可缺少的主要職位。在藍(lán)山科技實(shí)施財(cái)務(wù)舞弊行為的過程中，多達(dá)10個(gè)利益相關(guān)者通過虛構(gòu)研發(fā)支出，銷售業(yè)務(wù)，處置資產(chǎn)等進(jìn)行舞弊，虛構(gòu)系列財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)實(shí)施財(cái)務(wù)造假。在新三板掛牌之后，實(shí)際控制人還是自私的把藍(lán)山科技當(dāng)成了他的企業(yè)。他為了謀求更多的個(gè)人利益質(zhì)押公司股權(quán)、通過利益相關(guān)者交易偽造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)、罔顧其他股東以及公司的整體利益和未來發(fā)展，淋漓盡致地體現(xiàn)了自私自利的不良道德品質(zhì)。2.公司及舞弊人員文化價(jià)值藍(lán)山科技的管理團(tuán)隊(duì)無法在公司內(nèi)部建立誠(chéng)信可靠的價(jià)值觀，一個(gè)公司的價(jià)值觀影響著公司的發(fā)展未來。管理團(tuán)隊(duì)作為企業(yè)的“大腦”，應(yīng)該在企業(yè)中具有積極的價(jià)值觀。作為管理者，他們應(yīng)該為員工樹立榜樣。然而，藍(lán)山科技的管理團(tuán)隊(duì)不僅未能為公司樹立良好的企業(yè)形象，也未能履行財(cái)政總監(jiān)的職責(zé)。公司實(shí)際管理者應(yīng)履行包括財(cái)務(wù)在內(nèi)的相關(guān)責(zé)任，但卻通過不當(dāng)增加銀行余額、不當(dāng)列報(bào)運(yùn)輸費(fèi)用等財(cái)務(wù)欺詐手段獲取利潤(rùn)。內(nèi)控部門未能及時(shí)提出并解決問題。即使在欺詐行為被發(fā)現(xiàn)后，管理層也為自己的欺詐行為提供了看似合理的解釋，并逃避了責(zé)任。藍(lán)山科技管理團(tuán)隊(duì)嚴(yán)重缺乏誠(chéng)信、可靠的價(jià)值觀。3.舞弊人員思想素質(zhì)藍(lán)山科技管理層法律意識(shí)淡薄，有組織有計(jì)劃的進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，出現(xiàn)了大范圍的會(huì)計(jì)造假和數(shù)額巨大的財(cái)務(wù)舞弊。藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊人員通過不當(dāng)增加銀行余額、不當(dāng)列報(bào)運(yùn)輸費(fèi)用等財(cái)務(wù)欺詐手段為自身謀求利益，罔顧法律的權(quán)威進(jìn)行財(cái)務(wù)造假。藍(lán)山科技的財(cái)務(wù)總監(jiān)作為公司的領(lǐng)導(dǎo)，長(zhǎng)期不履行自身職責(zé)，不為企業(yè)發(fā)展出謀劃策，反而通過不正當(dāng)手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假和舞弊，足以看出其法律意識(shí)的淡薄和職業(yè)操守的缺失。四、財(cái)務(wù)舞弊防范對(duì)策建議（一）關(guān)注組織結(jié)構(gòu)、內(nèi)部管理等結(jié)構(gòu)方面的問題企業(yè)會(huì)計(jì)造假往往是一場(chǎng)災(zāi)難。公司內(nèi)部治理的缺陷帶來了控制權(quán)的集中、內(nèi)部責(zé)任的不確定性和管理層的自我牟利等諸多問題，并導(dǎo)致管理層縱容會(huì)計(jì)舞弊的發(fā)生。因此，公司應(yīng)采取適當(dāng)?shù)闹坪獯胧?，確保股權(quán)高度集中的股東不干預(yù)或操縱公司的治理和經(jīng)營(yíng)。有效履行內(nèi)部董事會(huì)職責(zé)，強(qiáng)化審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督職能和獨(dú)立性，進(jìn)一步完善獨(dú)立外部董事制度和股東大會(huì)制度，保障中小股東的表決權(quán)和經(jīng)濟(jì)利益。除此之外，還應(yīng)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門，對(duì)公司內(nèi)部控制措施的落地和執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督，確保董事會(huì)、管理層和審計(jì)委員會(huì)的獨(dú)立性，防止管理層濫用職權(quán)。定期檢查公司財(cái)務(wù)狀況和數(shù)據(jù)，有效降低內(nèi)控重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)欺詐并規(guī)避相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。此外，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行責(zé)任劃分，應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的主體的責(zé)任準(zhǔn)確界定和劃分責(zé)任范疇，法律紅線不可觸。（二）關(guān)注個(gè)體行為因素的影響員工個(gè)體行為因素影響著企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)行與發(fā)展，企業(yè)文化影響和熏陶著個(gè)體行為因素，企業(yè)文化是企業(yè)精神和價(jià)值，是我國(guó)社會(huì)主義精神文明建設(shè)、企業(yè)建設(shè)等必不可少的。創(chuàng)造良好的企業(yè)文化意味著創(chuàng)造所有員工都認(rèn)可的價(jià)值觀，包括管理層。這些為所有員工所認(rèn)同的價(jià)值觀，可以在員工在工作中面對(duì)思想偏見時(shí)，提供正確的指導(dǎo)，引導(dǎo)員工朝著正確的方向發(fā)展。不可否認(rèn)，優(yōu)秀企業(yè)文化價(jià)值觀的形成是潛移默化的長(zhǎng)久的過程，因此在培育優(yōu)秀企業(yè)文化的過程中，企業(yè)員工的思想意識(shí)受到影響，而企業(yè)員工的思想意識(shí)與優(yōu)秀的企業(yè)文化相一致。在培養(yǎng)企業(yè)的文化過程中，要注重誠(chéng)信、守法、真誠(chéng)、友善的培養(yǎng)并向包括管理人員在內(nèi)的所有員工強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)舞弊的危害，會(huì)計(jì)舞弊的損害必須有效避免。（三）重視企業(yè)文化軟實(shí)力等方面的深層因素會(huì)計(jì)舞弊造假的首要原因，就是組織的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)不符合自身發(fā)展現(xiàn)狀，藍(lán)山科技正式如此，該公司想要沖擊新三板市場(chǎng)的精選層，但自身的發(fā)展現(xiàn)狀和財(cái)務(wù)水平都和精選層的掛牌要求遠(yuǎn)遠(yuǎn)不符，藍(lán)山科技鋌而走險(xiǎn)通過虛構(gòu)銀行存款，營(yíng)業(yè)收入等數(shù)據(jù)以達(dá)到精選層的財(cái)務(wù)要求。雖然通過造假手段可以在短時(shí)間內(nèi)改變財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)，但這并不是企業(yè)發(fā)展的正確途徑。由此可見，企業(yè)制定可行的預(yù)期組織目標(biāo)和計(jì)劃性管理策略，對(duì)于緩解企業(yè)的管理壓力是非常重要的。低可行性的預(yù)期發(fā)展目標(biāo)會(huì)導(dǎo)致管理者盲目追求美觀的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和管理績(jī)效，從而導(dǎo)致會(huì)計(jì)舞弊。作為通信制造商，藍(lán)山科技也是新興第三方市場(chǎng)的明星企業(yè)，立足于當(dāng)下，要有冷靜的頭腦和眼光，深入分析行業(yè)現(xiàn)狀和自身能力。藍(lán)山科技在保持和發(fā)展自身優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，應(yīng)在合理的能力范圍內(nèi)加強(qiáng)研發(fā)，拓展市場(chǎng)，最終形成資本積累，進(jìn)而向精選層沖擊。并且，新三板市場(chǎng)的每一家企業(yè)都應(yīng)制定符合自身發(fā)展的可行目標(biāo)，這樣才能有利于企業(yè)的長(zhǎng)期健康發(fā)展。有利于我國(guó)新興的第三方市場(chǎng)以及資本市場(chǎng)的長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展。發(fā)生舞弊與否與一個(gè)組織的組織結(jié)構(gòu)，內(nèi)部控制管理系統(tǒng)，組織目標(biāo)是否符合自身發(fā)展現(xiàn)狀等因素密不可分，分析財(cái)務(wù)舞弊的原因和手段具有重要的現(xiàn)實(shí)意義和參考價(jià)值。個(gè)性化的行為因素更加關(guān)鍵，需要分配更多的注意力在包括像企業(yè)文化情感，價(jià)值觀以及管理人員的思想素質(zhì)道德水平等不易去判斷以及定量衡量的因素上。企業(yè)擁有正確健康的組織目標(biāo)和組織文化才能讓企業(yè)更長(zhǎng)久的發(fā)展下去。參考文獻(xiàn)喬子恒.高新技術(shù)企業(yè)審計(jì)問題研究[D].吉林財(cái)經(jīng)大學(xué),2018.袁聰.藍(lán)山科技財(cái)務(wù)造假案例研究——基于GONE理論[J].中國(guó)市場(chǎng)，2022(25)：150-152.孟濤.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗案例分析——以藍(lán)山科技為例[J].老字號(hào)品牌營(yíng)銷，2023(01)：87-89.曹中銘.“帶病闖關(guān)”再被罰，藍(lán)山科技案極具警示意義[N].每日經(jīng)濟(jì)新聞，2022-09-02(007).盧慧玲.基于舞弊鉆石理論的關(guān)聯(lián)方交易舞弊審計(jì)研究[D].貴州財(cái)經(jīng)大學(xué)，2022.黃世忠，葉欽華，葉凡等作.財(cái)務(wù)舞弊識(shí)別與審計(jì)失敗防范[M].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2022.10.韓永先.藍(lán)山科技爆雷揭開中介機(jī)構(gòu)集體躺倒黑幕華龍證券等四大機(jī)構(gòu)被查能否彌補(bǔ)新[N].21世紀(jì)經(jīng)濟(jì)報(bào)道，2021-08-26(005).劉慧敏.基于舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論的財(cái)務(wù)舞弊研究——以K企業(yè)為例[J].中國(guó)管理信息化,2023,26(2):58-60湯傳博.基于GONE理論的新綠股份財(cái)務(wù)舞弊案例研究[D].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué),2020.劉晉麗.審計(jì)失敗案例探析——以中興財(cái)所審計(jì)藍(lán)山科技失敗為例[J].老字號(hào)品牌營(yíng)銷,2022(19):115-117.鄧德軍,韋迪茂.多因素聯(lián)動(dòng)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊行為的影響——一項(xiàng)基于GONE理論的組態(tài)分析[J].會(huì)計(jì)之友,2023(3):69-76楊明慧.財(cái)務(wù)舞弊與審計(jì)失敗的若干思考——以東方金鈺為例[J].老字號(hào)品牌營(yíng)銷,2023(4):139-141史俊超.基于舞弊三角理論的藍(lán)山科技財(cái)務(wù)舞弊案例研究[D].南京郵電大學(xué)，2022.劉啟亮,鄧瑤,陳惠霞,李洋洋,俞浩嵐.上市公司財(cái)務(wù)舞弊的演變:1990~2022——基于典型個(gè)案的研究[J].財(cái)會(huì)月刊,2023,44(1):122-130陳子欣.上市公司財(cái)務(wù)舞弊行為分析與風(fēng)險(xiǎn)防范——以瑞幸咖啡為例[J].中國(guó)市場(chǎng),2023(3):49-51張小紅.上市公司財(cái)務(wù)舞弊動(dòng)因及對(duì)策探析——以康美藥業(yè)為例[J].中國(guó)市場(chǎng),2023(11):143-146趙榮康,韓育霖.上市公司財(cái)務(wù)舞弊治理研究——基于2010-2021年的舞弊樣本[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì),2023(3):41-46曾帆.上市公司財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及應(yīng)對(duì)措施[J].商情,2023(11):0013-0016郭濤.會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)對(duì)財(cái)務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