《企業(yè)財務會計》課件 4項目四存貨會計核算

企業(yè)財務會計項目四存貨會計模塊一存貨概述01

存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等，包括庫存的、加工中的、在途的原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、以及周轉(zhuǎn)材料如包裝物和低值易耗品、委托代銷商品等。存貨的定義任務一存貨的定義及其分類（1）企業(yè)持有存貨的最終目的是為了出售(包括可供直接銷售的產(chǎn)成品、商品，以及需經(jīng)過進一步加工后出售的原材料等)而不是自用，這是存貨區(qū)別于固定資產(chǎn)等非流動資產(chǎn)最基本的特征。（2）存貨屬有形資產(chǎn)，具有實物形態(tài)。（3）存貨屬于流動資產(chǎn)，即它經(jīng)常處于購進、耗用、銷售過程之中。存貨的基本特征任務一存貨的定義及其分類存貨不是會計科目，而是企業(yè)財務報告中的一個項目。存貨的分類原材料任務一存貨的定義及其分類在產(chǎn)品自制半成品庫存商品周轉(zhuǎn)材料任務二存貨的確認

《存貨》準則規(guī)定，將一項資源確認為存貨，除必須符合存貨的定義外，還應同時滿足下列條件的：與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)

在判斷與某項存貨有關的經(jīng)濟利益是否會流入企業(yè)時，主要考慮該項存貨的所有權是否屬于企業(yè)而不是其存放地點。該存貨的成本能夠可靠地計量

存貨成本能夠可靠計量必須以取得確鑿、可靠的證據(jù)為依據(jù)，并且具有可驗證性。任務三存貨取得成本的計量

企業(yè)取得的存貨應當按照成本進行計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本三個組成部分。(一)采購成本

采購成本是指企業(yè)從外部采購存貨到驗收入庫前所發(fā)生的全部支出。采購成本=買價+外地運雜費+運輸途中合理損耗+入庫前挑選整理費用+稅金（關稅、消費稅、不能抵扣的增值稅）任務三存貨取得成本的計量(一)采購成本

運輸途中的合理損耗，是指商品在運輸過程中，因商品性質(zhì)、自然條件及技術設備等因素，所發(fā)生的自然的或不可避免的損耗。例如，汽車在運輸煤炭、化肥等的過程中自然散落以及易揮發(fā)產(chǎn)品在運輸過程中的自然揮發(fā)。

對于采購過程中發(fā)生的物資毀損、短缺等，合理途耗應當作為存貨的其他可歸屬于存貨采購成本的費用計入采購成本。運輸途中的合理損耗增加存貨的單位成本，但不會影響存貨的總成本。任務三存貨取得成本的計量(一)采購成本

除合理損耗外的其他運輸過程的物資損耗或短缺不可以計入存貨成本，并應區(qū)別不同情況進行會計處理：（1）從供貨單位、外部運輸機構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應沖減所購物資的采購成本。（2）因遭受意外災害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，待查明原因后再分別情況轉(zhuǎn)入有關科目?！締芜x題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200噸，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為7.8萬元，運輸途中合理損耗3%，支付的保險費為3萬元（不考慮增值稅），采購人員差旅費0.5萬元，入庫前的挑選整理費用為1萬元，倉儲費0.4萬元。該批原材料的入賬價值為（）元，實際成本為每噸（）萬元。A.64、0.3B.58.2、0.3299C.64、0.3299D.58.2、0.351【單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購進原材料200噸，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，增值稅稅額為7.8萬元，運輸途中合理損耗3%，支付的保險費為3萬元（不考慮增值稅），采購人員差旅費0.5萬元，入庫前的挑選整理費用為1萬元，倉儲費0.4萬元。該批原材料的入賬價值為（）元，實際成本為每噸（）萬元。A.64、0.3B.58.2、0.3299C.64、0.3299D.58.2、0.351【答案】C【解析】該批原材料實際成本=60+3+1=64（萬元）；單位成本=64÷[200*(1-3%）]=0.3299（萬元/噸）。任務三存貨取得成本的計量(二)加工成本加工成本是企業(yè)在加工存貨過程中追加的生產(chǎn)成本，某些存貨還包括使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本，如企業(yè)設計產(chǎn)品發(fā)生的設計費通常應計入當期損益，但是為特定客戶設計產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接認定的產(chǎn)品設計費用等。生產(chǎn)成本=材料成本+加工成本+其他成本企業(yè)某些需要經(jīng)過相當長時間生產(chǎn)活動才能達到預定可銷售狀態(tài)的存貨(比如造船廠制造的船舶)發(fā)生的借款費用，符合借款費用資本化條件的利息，也應當計入存貨的成本。任務三存貨取得成本的計量(三)委托加工存貨的成本委托加工存貨的成本包括：1.加工過程中耗用原材料等存貨的實際成本2.支付的加工費用3.為加工商品支付的往返運雜費加工成本=發(fā)出材料的成本+支付的加工費+往返運輸費+裝卸費+應計入成本的稅金（消費稅、不能抵扣的增值稅）任務三存貨取得成本的計量(三)委托加工存貨的成本企業(yè)委托加工存貨支付的稅金分別以下情況處理：(1)凡加工存貨用于應交增值稅項目并取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，可將委托加工存貨支付的增值稅作為進項稅額，不計入委托加工存貨成本。凡加工存貨用于非應交增值稅項目、免交增值稅項目以及未取得增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，應將委托加工存貨支付的增值稅計入委托加工存貨成本。任務三存貨取得成本的計量(三)委托加工存貨的成本企業(yè)委托加工存貨支付的稅金分別以下情況處理：(2)企業(yè)委托加工存貨需要交納消費稅的，由受托方代收代交的消費稅，應根據(jù)其收回后的用途分別處理：委托加工存貨收回后直接用于銷售的，應將受托方代收代交的消費稅計入委托加工存貨的成本；委托加工存貨收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，可將受托方代收代交的消費稅計入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，待該存貨連續(xù)生產(chǎn)完成銷售后，抵交其應交銷售環(huán)節(jié)的消費稅。【單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司委托乙公司加工一批用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的半成品。該公司的原材料實際成本為210萬元，支付加工費10萬元、增值稅1.3萬元以及消費稅30萬元。不考慮其他因素，甲公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。A.220B.250C.221.7D.251.7【單選題】甲、乙公司均為增值稅一般納稅人。甲公司委托乙公司加工一批用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的半成品。該公司的原材料實際成本為210萬元，支付加工費10萬元、增值稅1.3萬元以及消費稅30萬元。不考慮其他因素，甲公司收回該半成品的入賬價值為（）萬元。A.220B.250C.221.7D.251.7【答案】A【解析】委托加工物資收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，受托方代收代繳的消費稅應當記入應交稅費的借方。半成品的入賬價值=210+10=220（萬元）。任務三存貨取得成本的計量(四)接受捐贈的存貨接受捐贈的存貨，應當分別以下情況確定實際成本：1.捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應支付的相關稅費作為實際成本。2.捐贈方?jīng)]有提供有關憑據(jù)的，應當參照同類或類似存貨的市場價格估計金額加上應支付的相關稅費，作為實際成本。無論捐贈方是否提供了有關憑據(jù)，企業(yè)接受捐贈的存貨一律通過“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目進行處理。任務三存貨取得成本的計量(五)企業(yè)以其他方式取得的存貨的成本1.企業(yè)通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨，交換具有商業(yè)實質(zhì)且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當以公允價值和應支付的相關稅費作為換入存貨的價值；交換不具有商業(yè)實質(zhì)或交換涉及資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠計量的，應當按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入存貨成本。具體參照《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定。任務三存貨取得成本的計量(五)企業(yè)以其他方式取得的存貨的成本2.債務重組過程中債權人取得債務人抵債的存貨，按照受讓存貨的公允價值作為相關存貨成本。具體參照《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的規(guī)定。3.投資者投入存貨的成本應當按照投資合同或協(xié)議約定價值確定；合同或協(xié)議約定價值不公允的，按照該項存貨的公允價值作為其入賬價值。合同或協(xié)議價與公允價值之間的差額調(diào)整資本公積。任務三存貨取得成本的計量(五)企業(yè)以其他方式取得的存貨的成本4.盤盈存貨的成本。盤盈存貨應按其重置成本作為入賬價值，并通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行會計處理，按管理權限報經(jīng)批準后沖減當期管理費用。任務三存貨取得成本的計量(六)不計入存貨成本的費用1.非正常消耗的直接材料、直接人工及制造費用。2.倉儲費用。（但是，在生產(chǎn)過程中為達到下—個生產(chǎn)階段所必需的倉儲費用則應計入存貨成本。）3.不能歸屬于使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出。實際成本法下存貨發(fā)出的計價方法先進先出法一次加權平均法移動加權平均法個別計價法任務四

存貨發(fā)出成本的計量個別計價法又稱個別認定法、具體辨認法、分批實際法。它是通過辨認每批發(fā)出存貨的收入批次或完工交庫批次，并按該批存貨收入時所確定的單位成本，作為計算該批發(fā)出存貨和期末存貨成本的方法。個別計價法1任務四

存貨發(fā)出成本的計量【例4-1】某企業(yè)2023年5月A原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存資料表4—1所示。

表4-1A原材料的收入、發(fā)出、結(jié)存資料任務四

存貨發(fā)出成本的計量

個別計價法1【例4-1】假設5月15日發(fā)出的6000公斤材料，經(jīng)辨認確定1000公斤為期初結(jié)存，單價1.00元，5000公斤為5月15日購入，單價為1.20元；5月24日發(fā)出的8000公斤結(jié)存，經(jīng)辨認確定1000公斤為期初結(jié)存，單價1.00元，3000公斤為5月8日購入，單價為1.20元；4000公斤為5月20日購入，單價1.10元。則本月發(fā)出和期末結(jié)存的計價過程和結(jié)果如表4-2。任務四

存貨發(fā)出成本的計量

個別計價法1表4-2原材料明細賬存貨名稱：A材料(個別計價法)單位：元任務四

存貨發(fā)出成本的計量

個別計價法1從表中可知，本期發(fā)出材料成本為16000元，期末結(jié)存材料成本為11200元。

先進先出法2先進先出法是以先購進的存貨先發(fā)出(耗用或銷售)這樣一種以存貨實物流程假設為前提，對發(fā)出存貨按最先購入的成本計價的一種方法。任務四

存貨發(fā)出成本的計量【例4-2】承【例4-1】采用先進先出法計算發(fā)出存貨和期末存貨的成本如表4-3。任務四

存貨發(fā)出成本的計量先進先出法2表4-3原材料明細賬存貨名稱：A材料(先進先出法)單位：元任務四

存貨發(fā)出成本的計量先進先出法2表4-3本期發(fā)出材料實際成本=2000×1.00+4000×1.20+4000×1.20+4000×1.10=16000(元)期末結(jié)存材料成本=6000×1.10+4000×1.15=11200(元)期末存貨成本比較接近現(xiàn)行的市場價值；可以及時、準確地計算發(fā)出和結(jié)存存貨的實際成本，便于加強存貨日常管理，特別是把發(fā)出存貨的計價工作分散在月內(nèi)進行，有助于加快月末結(jié)賬速度；能有效防止企業(yè)隨意挑選存貨計價以調(diào)整當期利潤。優(yōu)點計價工作比較繁瑣，核算工作量大，特別是存貨收發(fā)頻繁的企業(yè)更是如此；當物價上漲時，會高估企業(yè)當期利潤和期末庫存存貨成本，反之，會低估企業(yè)存貨成本和當期利潤。缺點任務四

存貨發(fā)出成本的計量先進先出法2

月末一次加權平均法3全月一次加權平均法又叫月末一次加權平均法，是指以每種存貨總數(shù)量(期初結(jié)存數(shù)量加本期收入數(shù)量)作為權數(shù)，計算該種存貨的加權平均單位成本，作為發(fā)出存貨和期末結(jié)存存貨計價標準的方法。任務四

存貨發(fā)出成本的計量計算公式加權平均單位成本＝（月初結(jié)存存貨的實際成本＋本月收入存貨實際成本）

÷（月初結(jié)存存貨數(shù)量＋本月收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本＝本月發(fā)出存貨的數(shù)量×加權平均單位成本；本月月末庫存存貨成本=本月月末存貨數(shù)量×加權平均單位成本；本月月末庫存存貨成本＝月初庫存存貨的實際成本＋本月購進存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本。

月末一次加權平均法3任務四

存貨發(fā)出成本的計量【例4-3】承【例4-1】A存貨的收入、發(fā)出、結(jié)存資料表4－1為例，用全月一次加權平均法計算其存貨成本。

月末一次加權平均法3任務四

存貨發(fā)出成本的計量加權平均單位成本=

本月發(fā)出材料成本=14000×1.13=15820（元） 期末結(jié)存材料成本=2000×1+8000×1.2+10000×1.1+4000×1.15-15820=11380（元）

月末一次加權平均法3加權平均法只在月末一次計算存貨的加權平均單位成本，計算手續(xù)比較簡單，核算工作量較小，在市場價格上漲或下跌時所計算出來的單位成本平均化，對存貨成本的計算較為折中。但是，這種方法平時無法從賬上提供發(fā)出和結(jié)存存貨的單價及金額，不利于加強對存貨的管理。任務四

存貨發(fā)出成本的計量

移動加權平均法4移動平均法是指每收入一批存貨就計算一次加權單價，作為發(fā)出存貨進行計價的一種方法。任務四

存貨發(fā)出成本的計量任務四

存貨發(fā)出成本的計量【例4-4】承【例4-1】用移動平均法對本期發(fā)出和期末結(jié)存的材料計價如表4-4。

表4-4原材料明細賬存貨名稱：A材料(移動平均法)單位：元

移動加權平均法4任務四

存貨發(fā)出成本的計量表中，5月1日結(jié)存材料的單價為1.00元/公斤，8日按1.20元/公斤，購入8000公斤后，存貨10000公斤的加權平均單價是：第一批發(fā)出存貨加權平均的單位成本=（2000+9600）÷（2000+8000）=1.16（元）第一批發(fā)出存貨的成本=6000×1.16=6960（元）第二、第三批購入后的加權平均單價計算方法和發(fā)出材料的成本計算方法與第一次相同，略。

移動加權平均法4任務四

存貨發(fā)出成本的計量

表中，本期期末結(jié)存成本11280元是采用：月初庫存存貨的實際成本＋本月購進存貨的實際成本－本月發(fā)出存貨的實際成本方法計算的，即：2000+25200-15920=11280（元），這是由于結(jié)存存貨的移動加權平均單價計算結(jié)果為四舍五入的1.13元，如果用10000×1.13=11300（元）與倒擠法計算結(jié)果不一致，兩種方法計算結(jié)果不一致時我們通常選取倒擠法計算期末存貨成本。

移動加權平均法4平時可以取得發(fā)出存貨和結(jié)存存貨的實際成本，將存貨的計價工作分散在月份內(nèi)進行，有助于加快月末結(jié)賬速度。優(yōu)點每收入一次存貨，就計算一次加權平均單價，工作量較大。這種方法適用于進貨次數(shù)較少的企業(yè)使用。缺點任務四

存貨發(fā)出成本的計量

移動加權平均法4采購成本加工成本其他成本先進先出法移動加權平均法全月一次加權平均法個別計價法毛利率法存貨取得計價存貨發(fā)出計價存貨期末計價存貨成本的計量實際成本計價計劃成本計價實際成本=計劃成本+（-）成本差異計劃成本+（-）應分攤的差異=實際成本成本與可變現(xiàn)凈值孰低法模塊二原材料的核算02一、會計科目設置取得未入庫物資的實際成本

驗收入庫物資的實際成本取得尚未驗收入庫物資的實際成本在途物資入庫增加原材料的實際成本

發(fā)出減少原材料的實際成本

庫存原材料的實際成本

原材料任務一

原材料采用實際成本核算除上述科目外，企業(yè)還應當設置和運用“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”、“應交稅費——應交增值稅”等科目。這些科目將在“流動負債”一項目中講述，此處略。二、賬務處理任務一

原材料采用實際成本核算1.購入原材料單料同到單先料后料先單后單先貨后：①預付賬款。②在途物資。先收到結(jié)算憑證結(jié)算款項，后收到材料驗收入庫。單料同到：購進材料驗收入庫，并同時結(jié)算款項。

貨先單后：①憑證未到。②資金不足。先收到材料驗收入庫，平時不作核算，月末仍未收到結(jié)算憑證按暫估價核算，下月初將上月末處理進行相反處理，或付款時沖銷。1貨入庫

款項支付錢貨兩清2貨未到款項支付預付款項貨未到款項支付在途物資3貨入庫款項未付憑證未到貨入庫款項未付資金不足二、賬務處理任務一

原材料采用實際成本核算1.購入原材料二、賬務處理（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。材料價款和運雜費已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，原材料驗收入庫，按應計入材料采購成本的金額，借記“原材料”科目，根據(jù)增值稅專用發(fā)票上注明的稅額應借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照實際支付的款項或已承兌商業(yè)匯票的票面金額，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應付票據(jù)”等科目。任務一

原材料采用實際成本核算二、賬務處理（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。任務一

原材料采用實際成本核算【例4-5】甲公司購入A材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500000元，增值稅稅額65000元。運費增值稅專用發(fā)票上注明價款為10000元，增值稅稅額為900元，款項已用轉(zhuǎn)賬支票付訖，材料已驗收入庫。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法進行材料日常核算，甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——A材料510000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）65900貸：銀行存款575900本例屬于發(fā)票賬單與材料同時到達的采購業(yè)務，企業(yè)材料已驗收入庫，因此應通過“原材料”科目核算，對于增值稅專用發(fā)票上注明的可抵扣的進項稅額，應借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目。二、賬務處理（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。任務一

原材料采用實際成本核算【例4-6】甲公司持銀行匯票購入B材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為1000000元，增值稅稅額為130000元；運費增值稅專用發(fā)票上注明價款為20000元，增值稅稅額為1800元，材料已驗收入庫；保險費增值稅專用發(fā)票上注明價款為10000元，增值稅稅額為600元。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法進行材料日常核算，甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——B材料1030000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）132400貸：其他貨幣資金——銀行匯票1162400二、賬務處理（1）貨款已經(jīng)支付或開出、承兌商業(yè)匯票，同時材料已驗收入庫。任務一

原材料采用實際成本核算【例4-7】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入C材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為40000元，增值稅稅額為5200元，款項在承付期內(nèi)以銀行存款支付，材料已驗收入庫。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法進行材料日常核算，甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——C材料40000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）5200貸：銀行存款45200二、賬務處理（2）貨款已付或已開出、承兌商業(yè)匯票，原材料尚未運到或尚未驗收入庫。對于材料價款和運雜費已經(jīng)支付或已開出、承兌商業(yè)匯票，原材料尚未運到或尚未驗收入庫，企業(yè)根據(jù)應計入原材料成本的金額，借記“在途物資”科目，根據(jù)確定的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按前述兩項之和，貸記“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“應付票據(jù)”等科目；待原材料運達驗收入庫后，再根據(jù)收料單，借記“原材料”科目，貸記“在途物資”科目。任務一

原材料采用實際成本核算二、賬務處理(2)貨款已付或已開出、承兌商業(yè)匯票，原材料尚未運到或尚未驗收入庫。任務一

原材料采用實際成本核算【例4-8】5月6日，甲公司采用匯兌結(jié)算方式購入D原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為100000元，增值稅稅額為13000元，發(fā)票等結(jié)算憑證已經(jīng)收到，材料尚未運到。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法進行材料日常核算，甲公司應編制如下會計分錄：借：在途物資100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13000

貸：銀行存款11300010日，上述材料運到驗收入庫時，作如下會計分錄：借：原材料——D材料100000

貸：在途物資100000二、賬務處理(3)原材料已驗收入庫，貨款未付。對于原材料已驗收入庫，發(fā)票賬單等結(jié)算憑證未到、貨款未付的采購業(yè)務，企業(yè)先將運到并驗收入庫的材料記入材料明細賬，但不填制記賬憑證。月終，對于仍未收到發(fā)票賬單的收料憑證應于估價入賬，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估應付款”科目；下月初用紅字作同樣的會計分錄予以沖回。任務一

原材料采用實際成本核算二、賬務處理(3)原材料已驗收入庫，貨款未付。待發(fā)票賬單到達付款支付款項或開出、承兌商業(yè)匯票抵付貨款時，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”或“應付票據(jù)”等科目。任務一

原材料采用實際成本核算二、賬務處理(3)原材料已驗收入庫，貨款未付。對于原材料已驗收入庫、發(fā)票賬單等結(jié)算憑證到達，企業(yè)銀行存款不足支付的采購業(yè)務，按應計入材料采購成本的金額，借記“原材料”科目，根據(jù)確定的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按照應支付的金額，貸記“應付賬款”等科目。任務一

原材料采用實際成本核算二、賬務處理(3)原材料已驗收入庫，貨款未付。任務一

原材料采用實際成本核算【例4-9】甲公司采用托收承付結(jié)算方式購入E材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明的原材料價款為50000元，增值稅稅額為6500元，銀行轉(zhuǎn)來的計算憑證已到，款項尚未支付，材料已驗收入庫。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法進行材料日常核算，甲公司應編制如下會計分錄：借：原材料——E材料50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）6500貸：應付賬款56500二、賬務處理(3)原材料已驗收入庫，貨款未付。任務一

原材料采用實際成本核算【例4-10】甲公司購入的F材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫估價值為500000元。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法進行材料日常核算。①收料后因發(fā)票賬單未到、貨款未付，只需將收料數(shù)量記入材料明細賬，暫不進行賬務處理。②月終，發(fā)票賬單仍未到，先按照暫估價500000元入賬，作如下會計分錄：借：原材料——F材料500000

貸：應付賬款——暫估應付款500000下月用紅字做同樣的會計分錄將原賬沖回：借：原材料——F材料500000

貸：應付賬款——暫估應付款500000二、賬務處理(3)原材料已驗收入庫，貨款未付。任務一

原材料采用實際成本核算【例4-10】甲公司購入的F材料一批，材料已驗收入庫，發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證尚未收到，貨款尚未支付。暫估價值為500000元。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法進行材料日常核算。③收到發(fā)票、賬單等結(jié)算憑證收到，支付材料采購成本的金額48萬元，增值稅6.24萬元，作如下會計分錄：借：原材料——F材料480000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)62400

貸：銀行存款542400二、賬務處理(4)采用預付貨款的方式采購原材料。采用預付貨款方式采購原材料的，應按照實際預付金額，借記“預付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。已經(jīng)預付貨款的原材料驗收入庫后，根據(jù)發(fā)票賬單等確定的原材料成本，借記“原材料”科目，根據(jù)確定的增值稅稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按前述兩項之和，貸記“預付賬款”科目。任務一

原材料采用實際成本核算二、賬務處理(4)采用預付貨款的方式采購原材料。任務一

原材料采用實際成本核算【例4-11】根據(jù)與乙鋼鐵廠的購銷合同規(guī)定，甲公司為購買J材料向該鋼鐵廠預付30000元價款的70%，計21000元，已通過匯兌方式匯出。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法進行材料日常核算，應編制以下會計分錄：借：預付賬款——乙鋼鐵廠21000貸：銀行存款21000二、賬務處理(4)采用預付貨款的方式采購原材料。任務一

原材料采用實際成本核算【例4-12】甲公司收到乙鋼鐵廠發(fā)運來的J材料，已驗收入庫。增值稅專用發(fā)票上注明該批貨物的價款為30000元，增值稅稅額3900元，所欠款項以銀行存款付訖。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法進行材料日常核算，應編制以下會計分錄：①材料入庫時：借：原材料——J材料30000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3900貸：預付賬款33900②補付貨款時：借：預付賬款12900貸：銀行存款12900二、賬務處理(5)外購材料短缺、毀損。企業(yè)購入的材料如發(fā)生短缺或毀損，應及時查明原因，在尚未查明原因或尚未作出處理之前，一般按照短缺或損毀原材料的實際成本記入“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶，等查明原因并作出處理后在根據(jù)情況結(jié)轉(zhuǎn)“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。任務一

原材料采用實際成本核算二、賬務處理(5)外購材料短缺、毀損。任務一

原材料采用實際成本核算【例4-13】2023年9月1日，甲公司從乙公司外購H材料1000噸，單價1000元每噸，增值稅發(fā)票上注明貨款100萬元，增值稅額13萬元，貨款、增值稅已從企業(yè)銀行存款戶支付。10月5日H材料運到驗收時發(fā)現(xiàn)短缺150噸。10月10日經(jīng)查明短缺系下列原因所致：合理損耗1噸；供應單位少發(fā)100噸，由供應單位補發(fā)材料；運輸機構(gòu)丟失的3噸，由運輸機構(gòu)負責賠償；因不可抗力損失的46噸，由保險公司賠償。甲公司為增值稅一般納稅人，采用實際成本法進行材料日常核算。二、賬務處理(5)外購材料短缺、毀損。任務一

原材料采用實際成本核算9月1日，支付材料相關價款時：①付款時，根據(jù)發(fā)票賬單等憑證，作如下會計分錄：借：在途物資1000000應交稅費——應交增值稅(進項稅額)130000貸：銀行存款113000010月5日，材料驗收入庫時：借：原材料——H材料850000待處理財產(chǎn)損溢150000（1000×150）貸：在途物資1000000二、賬務處理(5)外購材料短缺、毀損。任務一

原材料采用實際成本核算10月10日，查明原因。單位材料的實際成本=1000000÷1000=1000元單位材料的進項稅額=130000÷1000=130元因短缺材料中有1噸是合理損耗，可以確認進存貨成本。借：原材料——H材料1000（1000×1）貸：待處理財產(chǎn)損溢1000供應單位少發(fā)100噸，實際成本=1000×100=100000元運輸機構(gòu)賠償4噸，賠償金額應為=（1000+130）×4=4520元保險公司賠償46噸，賠償金額應為=（1000+130）×46=51980元因短缺的50噸原材料可獲得賠償，其中進項稅額轉(zhuǎn)出=130×50=6500元二、賬務處理(5)外購材料短缺、毀損。任務一

原材料采用實際成本核算③查明原因后，作如下會計分錄：借：應付賬款——乙公司100000其他應收款——××運輸機構(gòu)4520——××保險公司51980貸：待處理財產(chǎn)損溢150000應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）6500

2.自制、投資者投入、接受捐贈取得原材料賬務處理企業(yè)自制交庫的原材料，按其生產(chǎn)成本，借記“原材料”科目，貸記“生產(chǎn)成本”科目。企業(yè)收到投資者投入的原材料，按投資各方確認的價值，借記“原材料”科目，按專用發(fā)票上注明的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按兩項金額的合計數(shù)，貸“實收資本”(或“股本”)等科目。確認價值不公允的除外。任務一

原材料采用實際成本核算二、賬務處理2.自制、投資者投入、接受捐贈取得原材料賬務處理企業(yè)接受捐贈原材料，按增值稅專用發(fā)票上注明的金額，借記“原材料”科目，按增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按企業(yè)支付的金額，貸記“銀行存款”科目，按借貸方之間的差額，貸記“營業(yè)外收入——捐贈利得”科目。任務一

原材料采用實際成本核算二、賬務處理二、賬務處理2.自制、投資者投入、接受捐贈取得原材料賬務處理任務一

原材料采用實際成本核算【例4-14】甲公司收到投資者投資原材料一批，增值稅專用發(fā)票注明該批材料實際成本為50萬元，增值稅額6.5萬元，材料已驗收入庫。根據(jù)有關憑證，作如下會計分錄：借：原材料500000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)65000

貸：實收資本565000如果投資雙方協(xié)議接受的投資占甲公司總資本100萬元的50%，則應作如下會計分錄：借：原材料500000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)65000

貸：實收資本500000

資本公積——股本溢價65000二、賬務處理2.自制、投資者投入、接受捐贈取得原材料賬務處理任務一

原材料采用實際成本核算【例4-15】甲公司收到某單位捐贈原材料一批，捐贈增值稅專用發(fā)票憑證注明該批材料實際成本為10萬元，增值稅額1.3萬元，材料已驗收入庫。根據(jù)捐贈增值稅專用發(fā)票、收料單等憑證，作如下會計分錄：借：原材料100000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)13000

貸：營業(yè)外收入——捐贈利得1130003.材料發(fā)出的賬務處理企業(yè)各生產(chǎn)單位及有關部門領用的材料具有種類多、業(yè)務頻繁等特點。為了簡化核算，可以在月末根據(jù)“領料單”或“限額領料單”中有關領料的單位、部門等加以歸類，編制“發(fā)料憑證匯總表”，據(jù)以編制記賬憑證、登記入賬。發(fā)出材料實際成本的確定，可以由企業(yè)從上述個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等方法中選擇。計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。如需變更，應在附注中予以說明。任務一

原材料采用實際成本核算二、賬務處理據(jù)發(fā)料匯總表作如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本×××

制造費用×××

管理費用×××貸：原材料——原料及主要材料×××

——輔助材料×××

——燃料×××

——備品備件×××發(fā)料匯總表的格式如表4－5所示。表4-5材料發(fā)出匯總表任務一

原材料采用實際成本核算二、賬務處理3.材料發(fā)出的賬務處理二、賬務處理3.材料發(fā)出的賬務處理任務一

原材料采用實際成本核算【例4-16】甲公司根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，1月份??基本生產(chǎn)車間領用K材料500000元，輔助生產(chǎn)車間領用K材料40000元，車間管理部門領用K材料5000元，企業(yè)行政管理部門領用K材料4000元，計549000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本500000

——輔助生產(chǎn)成本40000制造費用5000管理費用4000貸：原材料——K材料549000一、計劃成本計量方法任務二原材料采用計劃成本核算采用計劃成本計價是指對每種存貨的收、發(fā)、結(jié)存，從憑證填制到明細賬和總賬登記，都按預先確定的計劃單價計算；實際成本與計劃成本之間的差異，單獨設置“材料成本差異”科目核算；期末編制財務報表時，計算結(jié)轉(zhuǎn)已售、耗用和庫存存貨應負擔的成本差異，將其計劃成本調(diào)整為實際成本。一、計劃成本計量方法任務二原材料采用計劃成本核算存貨按計劃成本計價核算的程序和方法如下：(1)制定存貨計劃成本目錄。按照存貨在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的不同作用，規(guī)定存貨的分類，按存貨的類別、品種、規(guī)格編號，制定其計劃單位成本，計劃單位成本在年度內(nèi)一般不作調(diào)整。一、計劃成本計量方法任務二原材料采用計劃成本核算存貨按計劃成本計價核算的程序和方法如下：(2)月度終了，根據(jù)倉庫轉(zhuǎn)來的收料憑證，按照存貨類別分別進行匯總。在實際工作中，為簡化核算手續(xù)，收入存貨的總分類核算也是通過編制收料憑證匯總表，定期或月末一次登記總分類賬。一、計劃成本計量方法任務二原材料采用計劃成本核算存貨按計劃成本計價核算的程序和方法如下：(3)平時領用、發(fā)出存貨憑證都按計劃成本計價；月份終了，按領用存貨用途進行歸類匯總，編制存貨發(fā)出匯總表，同時計算本月發(fā)出存貨應負擔的成本差異，隨同本月發(fā)出存貨的計劃成本記入有關科目。將發(fā)出存貨的計劃成本調(diào)整為實際成本。其程序和方法是：一、計劃成本計量方法任務二原材料采用計劃成本核算①計算存貨成本差異率。計算公式是：存貨成本差異=實際成本—計劃成本，計算結(jié)果如果為負數(shù)表示節(jié)約，計算結(jié)果如果為正數(shù)表示超支。一、計劃成本計量方法任務二原材料采用計劃成本核算為了及時計算發(fā)出存貨的實際成本，也可采用月初的存貨成本差異率，計算公式是：一、計劃成本計量方法任務二原材料采用計劃成本核算②計算發(fā)出(結(jié)存)存貨應分攤的成本差異。其計算公式：發(fā)出存貨應分攤成本差異額=發(fā)出存貨計劃成本×存貨成本差異率結(jié)存存貨應分攤成本差異額=結(jié)存存貨計劃成本×存貨成本差異率一、計劃成本計量方法任務二原材料采用計劃成本核算③計算發(fā)出(結(jié)存)存貨的實際成本。其計算公式是：發(fā)出存貨實際成本=發(fā)出存貨計劃成本+發(fā)出存貨應分攤的成本差異結(jié)存存貨實際成本=結(jié)存存貨計劃成本+結(jié)存存貨應分攤的成本差異二、會計科目設置任務二原材料采用計劃成本核算(1)取得材料的實際成本(2)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的節(jié)約差異(1)入庫材料的計劃成本(2)結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的超支差異購進尚未入庫材料的實際成本材料采購任務二原材料采用計劃成本核算入庫材料的計劃成本發(fā)出材料的計劃成本庫存材料的計劃成本原材料二、會計科目設置任務二原材料采用計劃成本核算(1)入庫材料的超支差異(2)發(fā)出材料的節(jié)約差異(1)入庫材料的節(jié)約差異(2)發(fā)出材料的超支差異

庫存材料的超支差異材料成本差異庫存材料的節(jié)約差異二、會計科目設置【單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當月領用材料的實際成本為（）萬元。A.88B.96C.100D.112【單選題】某企業(yè)材料采用計劃成本核算。月初結(jié)存材料計劃成本為130萬元，材料成本差異為節(jié)約20萬元。當月購入材料一批，實際成本110萬元，計劃成本120萬元，領用材料的計劃成本為100萬元。該企業(yè)當月領用材料的實際成本為（）萬元。A.88B.96C.100D.112【答案】A【解析】材料成本差異率=（-20+110-120）÷（130+120）=-0.12，當月領用材料實際成本=100+100*（-0.12）=88任務二原材料采用計劃成本核算三、賬務處理1.購入材料核算銀行存款應交稅費—應交增值稅(進項稅額)原材料應付賬款材料采購①③②④⑤材料成本差異三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算【例4-17】2023年4月份，假設乙公司發(fā)生原材料收發(fā)業(yè)務如下(假設乙公司為一般納稅人，材料日常核算采用計劃成本法。本例所涉及的增值稅專用發(fā)票均通過稅務機關認證)：（1）貨款已經(jīng)支付，同時材料驗收入庫。4月2日，乙公司從丙公司購入A材料500噸，專用發(fā)票上注明貨款1142000元，增值稅額148460元，貨款、增值稅已從企業(yè)存款戶支付，材料驗收入庫，每噸計劃成本2400元。根據(jù)發(fā)票賬單，結(jié)算憑證付款通知聯(lián)等憑證，作如下會計分錄：三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算借：材料采購——A材料1142000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)148460貸：銀行存款1290460同時：借：原材料——A材料1200000貸：材料采購——A材料1142000

材料成本差異——A材料58000三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算在本案例中，A材料實際成本為1142000元，計劃成本為1200000元，實際成本小于計劃成本58000元（為節(jié)約差異），應記入“材料成本差異”科目的貸方。在計劃成本法下，購入的材料無論是否驗收入庫，都要先通過“材料采購”科目進行核算，以反映企業(yè)所購材料的實際成本，從而與“原材料”科目相比較，計算確定材料成本差異。三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算（2）款項已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫?！纠?-18】承【例4-17】4月5日，采用銀行匯票結(jié)算方式從丙公司購入B材料一批，專用發(fā)票注明貨款50000元，增值稅額6500元，材料尚未運到，計劃成本為50000元。甲公司根據(jù)有關憑證作如下會計分錄：借：材料采購——C材料50000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)6500

貸：其他貨幣資金——銀行匯票56500本案例中，由于材料還未入庫，不應借記“原材料”，同時也不計算“材料成本差異”三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫?！纠?-19】承【例4-17】4月10日，從丙公司購入C材料100噸，貨款230000元，專用發(fā)票注明增值稅額29900元，貨款及增值稅用商業(yè)承兌匯票抵付，材料已驗收入庫，計劃成本228000元。根據(jù)發(fā)票賬單匯票存根等憑證，作如下會計分錄：借：材料采購——C材料230000

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)29900

貸：應付票據(jù)——丙公司259900三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算（3）貨款尚未支付，材料已經(jīng)驗收入庫。同時：借：原材料——C材料228000

材料成本差異——C材料2000

貸：材料采購——C材料230000

本案例中，C材料實際成本為230000元，計劃成本為228000，實際成本大于計劃成本2000元（為超支差異），應記入“材料成本差異”借方。三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算【例4-20】承【例4-17】4月12日，向丙公司購入D材料200噸，直至月末發(fā)票賬單未到貨款未付、材料驗收入庫，每噸計劃成本800元。4月12日只根據(jù)收料單所列材料實收數(shù)量登記材料明細賬。月末應按照計劃成本160000元暫估入賬，作以下分錄。借：原材料——D材料160000

貸：應付賬款——暫估應付賬款160000下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額：借：原材料——D材料160000

貸：應付賬款——暫估應付賬款160000三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算企業(yè)購入、驗收入庫的材料，按計劃成本，借記“原材料”科目，貸記“材料采購”科目，按實際成本大于計劃成本的差異，借記“材料成本差異”科目，貸記“材料采購”科目；實際成本小于計劃成本的差異，借記“材料采購”科目，貸記“材料成本差異”科目。在實務中，企業(yè)也可以集中在月末一次性對本月已付款或已開成并承兌商業(yè)匯票的入庫材料匯總核算，記入“原材料”科目，同時結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異。三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算【例4-21】承【例4-17】、【例4-18】假設月末乙公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料計劃成本1428000元（1200000+228000），乙公司月末匯總核算并結(jié)轉(zhuǎn)差異作以下分錄：①結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本時：借：原材料——A材料1200000

——C材料228000貸：材料采購——A材料1200000

——C材料228000三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算【例4-21】承【例4-17】、【例4-19】假設月末乙公司匯總本月已付款或已開出并承兌商業(yè)匯票的入庫材料計劃成本1428000元（1200000+228000），乙公司月末匯總核算并結(jié)轉(zhuǎn)差異作以下分錄：②結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異時：上述入庫材料實際成本為1372000（1142000+230000），入庫材料成本差異為節(jié)約56000元（—58000+2000）。借：材料采購——A58000

材料成本差異——C2000貸：材料采購——C2000

材料成本差異——A58000三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算或?qū)⑸鲜鰰嫹咒洟俸廷诤喜橐粋€會計分錄：借：原材料——A材料1200000

——C材料228000

材料成本差異——C材料2000貸：材料采購——A材料1142000

——C材料230000

材料成本差異——A材料58000三、賬務處理1.購入材料核算任務二原材料采用計劃成本核算（4）外購材料短缺與損毀。外購材料短缺與損毀的核算與前述材料按實際成本核算基本相同，只是在材料入庫時，按其計劃成本，借記“原材料”科目，再按超支或節(jié)約成本差異進行結(jié)轉(zhuǎn)，在此不再贅述。三、賬務處理2.發(fā)出材料核算任務二原材料采用計劃成本核算發(fā)出材料的實際成本發(fā)出材料的計劃成本發(fā)出材料應分攤的材料成本差異＝+發(fā)出材料應分攤的材料成本差異發(fā)出材料的計劃成本材料成本差異率＝×

三、賬務處理2.發(fā)出材料核算任務二原材料采用計劃成本核算

按發(fā)出材料的計劃成本：借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

在建工程

銷售費用貸：原材料計劃成本三、賬務處理2.發(fā)出材料核算任務二原材料采用計劃成本核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應分攤的成本差異：借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

在建工程

銷售費用貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)超支差異三、賬務處理2.發(fā)出材料核算任務二原材料采用計劃成本核算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應分攤的成本差異：借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

在建工程

銷售費用結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差異三、賬務處理2.發(fā)出材料核算任務二原材料采用計劃成本核算【例4-22】丙公司為增值稅一般納稅人，根據(jù)“發(fā)料憑證匯總表”的記錄，某月L材料的消耗(計劃成本)為：基本生產(chǎn)車間領用2000000元，輔助生產(chǎn)車間領用600000元，車間管理部門領用250000元，企業(yè)行政管理部門領用50000元。丙公司采用計劃成本進行材料日常核算，應編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本2000000

——輔助生產(chǎn)成本600000

制造費用

250000

管理費用

50000

貸：原材料——L材料2900000三、賬務處理2.發(fā)出材料核算任務二原材料采用計劃成本核算【例4-23】承【例4-22】丙公司為增值稅一般納稅人，某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當月入庫L材料的計劃成本為3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。則：材料成本差異率=（30740—200000）÷（1000000+3200000）=—4.03%結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本差異，丙公司應編制如下會計分錄：借：材料成本差異——L材料116870貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本80600

——輔助生產(chǎn)成本24180

制造費用

10075

管理費用

2015三、賬務處理2.發(fā)出材料核算任務二原材料采用計劃成本核算【例4-23】承【例4-22】丙公司為增值稅一般納稅人，某月月初結(jié)存L材料的計劃成本為1000000元，成本差異為超支30740元；當月入庫L材料的計劃成本為3200000元，成本差異為節(jié)約200000元。則：本例中，基本生產(chǎn)成本應分攤的材料成本差異節(jié)約額為80600元[2000000×（-4.03%)]，輔助生產(chǎn)成本應分攤的材料成本差異節(jié)約額為24180元[600000×（-4.03%)]，制造費用應分攤的材料成本差異節(jié)約額為10075元[(250000×（-4.03%)]，管理費用應分攤的材料成本差異節(jié)約額為2015元[50000×（-4.03%)]。模塊三庫存商品的核算03工業(yè)企業(yè)的庫存商品主要是指產(chǎn)成品。產(chǎn)成品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫、合乎規(guī)定的技術標準、可以按照合同規(guī)定的條件送交購貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，包括庫存產(chǎn)成品、存放在門市部準備銷售的產(chǎn)成品、發(fā)出展覽的產(chǎn)成品以及寄存在外部倉庫的產(chǎn)成品，可供銷售的庫存外購商品等。企業(yè)接受來料加工制造的代制品和為外單位加工修理的代修品，在制造和修理完成驗收入庫后視同企業(yè)的產(chǎn)成品，其加工成本也通過本科目核算?？梢越祪r出售的不合格品也通過本項目核算，但應當與合格商品分開記賬。委托外單位加工的商品，不在本項目核算。

任務一庫存商品的概述商品流通企業(yè)的庫存商品主要是指外購商品和加工完成驗收入庫可用于對外銷售的各種商品，包括庫存外購商品、庫存加工商品、存放在門市部準備出售的外購商品和加工商品、發(fā)出展覽的商品以及寄放在外單位的外購商品和加工商品，在企業(yè)櫥窗和柜臺內(nèi)的樣品等。已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存商品，應作為代管商品處理，單獨設置代管商品備查簿，不作為企業(yè)庫存商品。

任務一庫存商品的概述毛利率法是指根據(jù)本期銷售凈額乘以上期實際（或本期計劃）毛利率匡算本期銷售毛利，并據(jù)以計算發(fā)出存貨和期末存貨成本的一種方法。計算公式如下：毛利率＝銷售毛利/銷售凈額×l00%銷售凈額=商品銷售收入－銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額－銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本－本期銷售成本

任務二商品流通企業(yè)庫存商品成本的計量方法一、毛利率法【例4-24】某批發(fā)商業(yè)企業(yè)采用毛利率法對存貨計價，第一季度的針織品實際毛利率30%，5月1日該存貨成本1800萬元，5月購入該存貨成本4200萬元，銷售商品收入4500萬元，銷售退回與折讓合計450萬元。本月銷售商品成本與期末商品結(jié)存成本計算如下：5月銷售毛利=（4500-450）×30%=1215萬元5月銷售成本=4500-450-1215=2835萬元5月末庫存商品成本=1800+4200-2835=3165萬元

任務二商品流通企業(yè)庫存商品成本的計量方法一、毛利率法任務二商品流通企業(yè)庫存商品成本的計量方法二、售價金額法

售價金額核算法。售價金額和算法是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬、售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷商品應分攤的進銷差價，并據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。計算公式如下：商品進銷差價率＝（期初庫存商品進銷差價＋本期購入商品進銷差價）/

（期初庫存商品售價＋本期購入商品售價）×100％本期銷售商品應分攤的商品進銷差價＝本期商品銷售收入×商品進銷差價率本期銷售商品的成本＝本期商品銷售收入－本期銷售商品應分攤的商品進銷差價期末結(jié)存商品的成本＝期初庫存商品的進價成本＋本期購進商品的進價成本－本期銷售商品的成本任務二商品流通企業(yè)庫存商品成本的計量方法二、售價金額法

【例4-25】某商場2023年7月期初庫存商品的進價成本為100萬元，售價總額為110萬元，本月購進該商品的進價成本為75萬元，售價總額為90萬元，本月銷售收入為120萬元。有關計算如下：商品進銷差價率＝（10+15）/（110+90）×100％＝12.5％已銷商品應分攤的商品進銷差價＝120×12.5％＝15（萬元）已銷售商品的成本＝120-15=105（萬元）期末結(jié)存商品的成本=100+75-105=70（萬元）

任務三庫存商品的賬務處理二、賬務處理1.驗收入?yún)嚿唐贰纠?-26】甲公司“商品入庫匯總表”記載，某月已驗收入庫Y產(chǎn)品1000臺，實際單位成本5000元，共計5000000元，Z產(chǎn)品2000臺，實際單位成本1000元，共計2000000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：庫存商品——Y產(chǎn)品5000000

——Z產(chǎn)品2000000

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——Y產(chǎn)品5000000

基本生產(chǎn)成本——Z產(chǎn)品2000000。

任務三庫存商品的賬務處理二、賬務處理2.發(fā)出商品【例4-27】甲公司月末匯總的發(fā)出商品中，當月已實現(xiàn)銷售的Y產(chǎn)品有500臺，Z產(chǎn)品有1500臺。該月Y產(chǎn)品實際單位成本5000元，Z產(chǎn)品實際單位成本1000元。在結(jié)轉(zhuǎn)其銷售成本時，甲公司應編制如下會計分錄：借：主營業(yè)務成本4000000

貸：庫存商品——Y產(chǎn)品2500000

——Z產(chǎn)品1500000

模塊四周轉(zhuǎn)材料的核算04周轉(zhuǎn)材料是指企業(yè)能夠多次使用并可基本保持原實物形態(tài)，不符合固定資產(chǎn)定義，其價值隨損耗而逐漸轉(zhuǎn)移的材料，包括包裝物和低值易耗品。任務一包裝物的核算一、包裝物的內(nèi)容

包裝物是指為了包裝本企業(yè)商品而儲備的各種包裝容器，如桶、箱、瓶、壇、袋等，其主要作用是盛裝、裝潢產(chǎn)品或商品。其范圍包括：(1)生產(chǎn)過程中用于包裝產(chǎn)品作為產(chǎn)品組成部分的包裝物；(2)隨同商品出售不單獨計價的包裝物；(3)隨同商品出售單獨計價的包裝物；(4)出租或出借給購買單位使用的包裝物。

任務一包裝物的核算二、包裝物的賬務處理1.會計科目設置取得包裝物的實際成本或計劃成本發(fā)出包裝物的實際成本或計劃成本周轉(zhuǎn)材料——包裝物期末結(jié)存包裝物實際成本或計劃成本二、包裝物的賬務處理2.賬務處理任務一包裝物的核算（1）企業(yè)生產(chǎn)過程中領用用于包裝產(chǎn)品并作為產(chǎn)品組成部分的包裝物，領用時應將其成本計入產(chǎn)品成本?！纠?-28】甲公司為增值稅一般納稅人，對包裝物采用實際成本核算，某月生產(chǎn)產(chǎn)品領用包裝物的成本為100000元。甲公司應編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本100000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物100000二、包裝物的賬務處理2.賬務處理任務一包裝物的核算（2）隨同商品出售不單獨計價的包裝物，應于領用時，將其成本計入銷售費用?！纠?-29】甲公司為增值稅一般納稅人，對包裝物采用計劃成本核算，某月銷售商品領用不單獨計價包裝物的計劃成本為50000元，材料成本差異率為3%。甲公司應編制如下會計分錄：借：銷售費用51500

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物50000

材料成本差異

1500二、包裝物的賬務處理2.賬務處理任務一包裝物的核算（3）隨同商品出售并單獨計價的包裝物應于銷售發(fā)出時，作如下會計分錄：借：應收賬款(或銀行存款)×××貸：其他業(yè)務收入×××

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)×××同時，結(jié)轉(zhuǎn)已售包裝物成本時，作如下會計分錄：借：其他業(yè)務成本×××

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物×××二、包裝物的賬務處理2.賬務處理任務一包裝物的核算（3）隨同商品出售并單獨計價的包裝物【例4-30】甲公司為增值稅一般納稅人，對包裝物采用計劃成本核算，某月銷售商品領用單獨計價包裝物的計劃成本為80000元，銷售收入為100000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為13000元，款項已存入銀行。該包裝物的材料成本差異率為-3%。甲公司應編制如下會計分錄：二、包裝物的賬務處理2.賬務處理任務一包裝物的核算（3）隨同商品出售并單獨計價的包裝物①出售單獨計價包裝物時：借：銀行存款113000貸：其他業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13000②結(jié)轉(zhuǎn)所售單獨計價包裝物的成本：借：其他業(yè)務成本77600

材料成本差異2400貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物80000二、包裝物的賬務處理2.賬務處理任務一包裝物的核算(4)多次使用的包裝物會計處理。

多次使用的包裝物，應當根據(jù)使用次數(shù)分次進行攤銷，領用時攤銷其賬面價值的單次平均攤銷額。分次攤銷法適用于可供多次反復使用的包裝物。如出租、出借包裝物。

領用出借、出租包裝物時，按其賬面價值，借記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在用)”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在庫)”科目。收到出借、出租包裝物押金時，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他應付款”科目；退回押金時作相反的會計分錄。二、包裝物的賬務處理2.賬務處理任務一包裝物的核算(4)多次使用的包裝物會計處理。

攤銷出借包裝物單次平均成本時，按攤銷的金額，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷)”科目。

收到出租包裝物租金時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目。攤銷出租包裝物單詞平均成本時，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷)”科目。

最后一次領用時，攤銷單次平均成本后，同時轉(zhuǎn)銷包裝物已提攤銷額時，借記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷)”科目；貸記“周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在用)”科目。二、包裝物的賬務處理2.賬務處理任務一包裝物的核算(4)多次使用的包裝物會計處理。

【例4-31】甲公司為增值稅一般納稅人，對包裝物采用實際成本核算。企業(yè)有A包裝物一批，估計可以出借使用次數(shù)為2次。2023年2月出借給乙公司包裝物100個，每個包裝物實際成本40元，共計4000元；2023年4月再次出借給乙公司。使用兩次后，包裝物報廢。甲賬務處理如下：二、包裝物的賬務處理2.賬務處理任務一包裝物的核算(4)多次使用的包裝物會計處理。①2月領用包裝物時：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在用)4000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在庫)4000同時，第一次攤銷包裝物價值一半，作如下會計分錄：借：銷售費用2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷)2000二、包裝物的賬務處理2.賬務處理任務一包裝物的核算(4)多次使用的包裝物會計處理。②4月第二次領用時攤銷包裝物價值一半。借：銷售費用2000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷)2000同時：借：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(攤銷)4000

貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物(在用)4000任務二低值易耗品的核算一、低值易耗品的特點及分類

低值易耗品是指使用期限較短、單位價值較低、不作固定資產(chǎn)管理的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、勞動保護用品，以及在經(jīng)營過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

低值易耗品的種類繁多，其在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的作用又不相同，為了便于管理和避免核算上的混亂，應對低值易耗進行分類。低值易耗品按其用途通常分為以下幾大類：

任務二低值易耗品的核算一、低值易耗品的特點及分類1.一般工具：指生產(chǎn)過程中使用的通用工具，如刀具、量具、夾具等。2.專用工具：指用于制造特定產(chǎn)品或在某一特定工序上使的工具，如專用模具等。3.替換設備：指容易損耗或為制造不同產(chǎn)品需要替換的各種設備，如軋鋼用的軋輥、澆鑄用的模型等。

任務二低值易耗品的核算一、低值易耗品的特