所有者權(quán)益課件

第九章所有者權(quán)益學(xué)習(xí)目標(biāo)◆所有者權(quán)益的定義◆所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別◆所有者權(quán)益的組成內(nèi)容◆實(shí)收資本的核算◆資本公積的核算◆留存收益的核算所有者權(quán)益1第九章所有者權(quán)益學(xué)習(xí)目標(biāo)所有者1本節(jié)課重點(diǎn)：實(shí)收資本與注冊資本的區(qū)別實(shí)收資本與股本的區(qū)別普通股與優(yōu)先股的區(qū)別股票的發(fā)行價(jià)格及核算資本公積與實(shí)收資本的聯(lián)系與區(qū)別資本公積的核算2本節(jié)課重點(diǎn)：實(shí)收資本與注冊資本的區(qū)別2所有者權(quán)益實(shí)收資本留存收益資本公積所有者權(quán)益盈余公積未分配利潤投入資本★知識(shí)回顧13所有者權(quán)益實(shí)收資本留存收益資本公積所有者權(quán)益盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實(shí)現(xiàn)但留待以后年度分配部分留存收益實(shí)收資本：投資者直接投入企業(yè)部分資本公積：資本在投入過程中的增值等投入資本損失利得利得、損失所有者權(quán)益

●所有者權(quán)益的組成內(nèi)容回顧2：4盈余公積：按規(guī)定比例從實(shí)現(xiàn)利潤中提取部分未分配利潤：本年已實(shí)第一節(jié)所有者權(quán)益概述

一、所有者權(quán)益的定義與性質(zhì)（一）定義所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)中扣除負(fù)債以后由所有者享有的剩余權(quán)益。即：所有者權(quán)益＝資產(chǎn)－負(fù)債資產(chǎn)＝負(fù)債＋所有者權(quán)益?zhèn)鶛?quán)人權(quán)益剩余權(quán)益第一權(quán)益5第一節(jié)所有者權(quán)益概述一、所有者權(quán)益的定★對所有者權(quán)益的理解所有者權(quán)益企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)投資者投資、資本增值形成負(fù)債形成★取決于投資者投資在企業(yè)資產(chǎn)總額中所占的比重債權(quán)人權(quán)益6★對所有者權(quán)益的理解所企業(yè)資產(chǎn)總額凈資產(chǎn)投資者投資、資本增（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別

區(qū)別所有者權(quán)益負(fù)債★權(quán)益性質(zhì)不同享有盈余等權(quán)利要求清償權(quán)利★權(quán)利內(nèi)容不同參與收益分配、參與經(jīng)營管理等按期收回本金及利息★歸還期限不同一般不予歸還必須償還★風(fēng)險(xiǎn)大小不同風(fēng)險(xiǎn)較大(投資者)風(fēng)險(xiǎn)較小(債權(quán)人)7（二）所有者權(quán)益與負(fù)債的區(qū)別區(qū)別二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益（一）公司制企業(yè)組織形式及其特征1.組織形式（第一章第二節(jié)）企業(yè)獨(dú)資型企業(yè)合伙型企業(yè)公司型企業(yè)無限責(zé)任公司

有限責(zé)任公司

股份有限公司

兩合公司

實(shí)收資本股本股東權(quán)益的不同內(nèi)容2.股東權(quán)益8二、公司制企業(yè)與股東權(quán)益企業(yè)獨(dú)資型企

★有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每個(gè)股東以其所認(rèn)繳的出資額對公司承擔(dān)有限責(zé)任的法人。不對外發(fā)行股票。（核算賬戶：實(shí)收資本）★股份有限公司是指其全部資本由等額股份構(gòu)成并通過發(fā)行股票籌集資本，股東以其所持股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司的債務(wù)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)法人。股份有限公司的股本總額應(yīng)等于股票面值與股份總數(shù)的乘積，也應(yīng)等于注冊資本。（核算賬戶：股本）9★有限責(zé)任公司是指由兩個(gè)以上股東共同出資，每3.公司制企業(yè)組織的特征公司所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離股東對公司債務(wù)負(fù)有限責(zé)任所有權(quán)可以轉(zhuǎn)讓嚴(yán)格的法律管理獨(dú)立的法律主體納稅主體103.公司制企業(yè)組織的特征公司所有權(quán)與1.按組成內(nèi)容的不同實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利潤

★分類意義

◆能夠清晰地反映企業(yè)所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)◆能夠反映利潤分配政策上的影響因素三、所有者權(quán)益的內(nèi)容和分類2.按形成來源不同投入資本留存收益投資投入形成從盈利中形成111.按組成內(nèi)容的不同實(shí)收資本(股本)資本公積盈余公積未分配利第二節(jié)實(shí)收資本(股本)一、實(shí)收資本及其來源實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定實(shí)際投入企業(yè)的資本金。

(一)

實(shí)收資本和注冊資本（重點(diǎn)）1.實(shí)收資本：投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的各種財(cái)產(chǎn)物資。投資人可以用貨幣資金、存貨、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)等對企業(yè)投資。2.注冊資本：企業(yè)成立時(shí)在工商行政管理部門登記注冊的資本總額，是企業(yè)各方投入資本的總和，是企業(yè)的法定資本。12第二節(jié)實(shí)收資本(股本)一、實(shí)收資本及其來（二）資本投資人的權(quán)利公司管理權(quán)分享利潤權(quán)分享余產(chǎn)權(quán)優(yōu)先投資權(quán)投資人享有的權(quán)利13（二）資本投資人的權(quán)利公司分（三）實(shí)收資本的來源（重點(diǎn)）1.按投入渠道不同國家資本法人資本個(gè)人資本外商資本非貨幣資產(chǎn)投資貨幣資產(chǎn)投資實(shí)物資產(chǎn)投資無形資產(chǎn)投資2.按投資形態(tài)不同14（三）實(shí)收資本的來源（重點(diǎn)）1.按投二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)（計(jì)量）方法(一)以貨幣資金出資的計(jì)價(jià)以人民幣出資企業(yè)可按實(shí)際收款額作為投入資本入賬；外幣出資應(yīng)折合為記賬本位幣計(jì)價(jià)。(二)以非貨幣資產(chǎn)出資的計(jì)價(jià)投資者以房屋、機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)和原材料等實(shí)物資產(chǎn)或無形資產(chǎn)出資，通常采用企業(yè)與投資者雙方認(rèn)可的價(jià)值（公允價(jià)值）計(jì)價(jià)。15二、實(shí)收資本的計(jì)價(jià)（計(jì)量）方法15非貨幣資產(chǎn)投資如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊資本中所占份額部分，不計(jì)入實(shí)收資本，而是計(jì)入資本公積。（難點(diǎn)）【例】假定某投資者以設(shè)備向企業(yè)投資，價(jià)值為500萬元，該投資者在企業(yè)注冊資本1000萬元中所占份額為45%（即450萬元），超過其注冊資本的部分（即50萬元）應(yīng)計(jì)入資本公積，不應(yīng)計(jì)入實(shí)收資本。16非貨幣資產(chǎn)投資如果企業(yè)實(shí)際收到超過投資方在注冊資本中所占份額三、實(shí)收資本與股本的賬務(wù)處理

(一)實(shí)收資本的賬務(wù)處理

銀行存款××××××固定資產(chǎn)等××××××無形資產(chǎn)××××××實(shí)收資本★在股份企業(yè)為“股本”賬戶性質(zhì)：所有者權(quán)益賬戶結(jié)構(gòu)：貸增借減對應(yīng)賬戶：見圖示均為資產(chǎn)類賬戶

實(shí)收資本退還投資數(shù)收到投資數(shù)

◆貨幣投資

◆實(shí)物投資

◆無形資產(chǎn)投資

◆轉(zhuǎn)增資本

期末余額

×××在實(shí)務(wù)中極少發(fā)生資本公積

××××××

盈余公積××××××按投資方式不同1.賬戶設(shè)置17三、實(shí)收資本與股本的賬務(wù)處理【例9--1】宏大公司創(chuàng)立于2008年1月1日，A、B兩位投資人各投資5000000元。A以現(xiàn)款投資；B投資專利權(quán)和使用過的固定資產(chǎn)。經(jīng)資產(chǎn)評估部門評估，固定資產(chǎn)評估價(jià)4200000元，專利權(quán)的評估價(jià)800000元。

(1)借：銀行存款5000000

貸：實(shí)收資本—A5000000

(2)借：固定資產(chǎn)4200000無形資產(chǎn)800000

貸：實(shí)收資本—B5000000

2.賬務(wù)處理—核算舉例18【例9--1】宏大公司創(chuàng)立于2008年1月1日【例9--2】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為人民幣220萬元，投資雙方出資比例為1：1，外方港龍公司以港幣出資。收到外幣資本日匯率為1：l.1，按此匯率折算港龍公司投入港幣外匯100萬元。賬務(wù)處理：借：銀行存款—港元戶1100000

(1000000×1.1)

貸：實(shí)收資本—港龍公司1100000

(1000000×1.1)19【例9--2】某中外合資經(jīng)營企業(yè)注冊資本為人（二）股本的賬務(wù)處理股本：股份有限公司的股東權(quán)益。股份有限公司：是通過發(fā)行股票籌集資本的法人。股東以其所持股份為限對公司承擔(dān)責(zé)任，公司以其全部資產(chǎn)對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。

1.公司設(shè)立方式

（1）發(fā)起式：公司的所有股份全部由發(fā)起人認(rèn)購，不向發(fā)起人之外的任何人募集股份。其籌集費(fèi)用低，籌資風(fēng)險(xiǎn)小。(發(fā)起人的首次出資額不得低于注冊資本的20%)投資發(fā)起人者發(fā)起式20（二）股本的賬務(wù)處理（1）發(fā)起式：公司的所有股

（2）募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購一部分外，還可以采用向其他法人或自然人發(fā)行股票的方式進(jìn)行募集，因此需要聘請券商發(fā)行股票。其籌集費(fèi)用高，籌資風(fēng)險(xiǎn)大。（發(fā)起人認(rèn)購的股份不得少于公司股份總數(shù)的35%）投資發(fā)起人者支付券商手續(xù)費(fèi)募集式支付資金購買股票投資者其他自然人或法人發(fā)行股票收回資金證券市場21（2）募集式：公司股份除由發(fā)起人認(rèn)購一部分外，還可以2.股票的類別股票是股份公司簽發(fā)的證明股東按其所持股份享有權(quán)利和承擔(dān)義務(wù)的書面證明。按其權(quán)利不同可分為普通股和優(yōu)先股兩種：

（1）普通股：是股票中的一種最普遍、最重要的形式，也是一種標(biāo)準(zhǔn)型的股票。股東具有以下的權(quán)利：◆投票表決權(quán)?！粲喾峙錂?quán)?！魞?yōu)先認(rèn)股權(quán)。◆剩余財(cái)產(chǎn)要求權(quán)。222.股票的類別22

（2）優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余資產(chǎn)的股份。股東的權(quán)利：◆優(yōu)先分得股利的權(quán)利。◆在公司終止?fàn)I業(yè)清算解散時(shí)，先于普通股分得剩余財(cái)產(chǎn)?！魧緝糍Y產(chǎn)享有的權(quán)益以優(yōu)先股股份的面值為限，無權(quán)分享盈余公積?！敉ǔＴ诠蓶|會(huì)上沒有表決權(quán)。23（2）優(yōu)先股：是指優(yōu)先于普通股股東分配公司收益和剩余

股本

退還給投資按面額發(fā)行者數(shù)(面值)溢價(jià)發(fā)行

(面值)

期末余額

×××所有者權(quán)益類賬戶3.股票發(fā)行價(jià)格（重點(diǎn)）按《公司法》規(guī)定，“股票發(fā)行價(jià)格可以按票面金額，也可以超過票面金額，但不得低于票面金額”。4.賬戶設(shè)置資產(chǎn)類賬戶銀行存款

××××××銀行存款◆實(shí)際收款(扣除發(fā)行費(fèi))◆實(shí)際收款(扣除發(fā)行費(fèi))管理費(fèi)用

×××資本公積

×××長期待攤費(fèi)用支付發(fā)行費(fèi)攤銷發(fā)行費(fèi)24所有者權(quán)益類賬戶3.股票發(fā)行價(jià)格（重點(diǎn)）資產(chǎn)類賬戶【例9--3（2）】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，發(fā)行普通股10000000股，面值1元，平價(jià)發(fā)行，發(fā)行手續(xù)費(fèi)為收入款的3%，發(fā)行收入款扣除手續(xù)費(fèi)后已存入銀行。發(fā)行總收入：1×10000000＝10000000(元)券商收取手續(xù)費(fèi)：10000000×3％＝300000(元)

公司實(shí)際收到股款：10000000－300000＝9700000(元)

借：銀行存款9700000長期待攤費(fèi)用300000

貸：股本——普通股10000000

5.賬務(wù)處理面值25【例9--3（2）】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國證監(jiān)【例9—3（2）】本月攤銷發(fā)行費(fèi)用12500元。

借：管理費(fèi)用12500貸：長期待攤費(fèi)用1250026【例9—3（2）】本月攤銷發(fā)行費(fèi)用1250【例9--4】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)，增發(fā)新股3000000股，面值1元。每股發(fā)行價(jià)5元。在增發(fā)過程中，發(fā)生各種費(fèi)用450000元，收到的股款已存入銀行。

發(fā)行總收入:3000000×5=15000000（元）收到股款:15000000－450000=14550000(元)借：銀行存款14550000

貸：股本—普通股3000000

資本公積11550000面值27【例9--4】新世紀(jì)股份公司經(jīng)中國證監(jiān)會(huì)批準(zhǔn)第三節(jié)資本公積一、資本公積的來源及用途（一）資本公積的含義資本公積是指由投資者投入但不構(gòu)成實(shí)收資本，或從其他特定來源取得、由投資人共同享有的資本。它是所有者權(quán)益的重要組成部分?！镔Y本公積與實(shí)收資本的區(qū)別：實(shí)收資本是投資者為謀求價(jià)值增值而對公司的一種原始投入，往往帶有回報(bào)要求；資本公積雖然歸所有投資者共同享有，但投入者沒有任何回報(bào)要求。28第三節(jié)資本公積一、資本公積的來源及用途28（二）資本公積的來源1.資本溢價(jià)。股份公司溢價(jià)發(fā)行股票時(shí)，溢價(jià)部分計(jì)入資本公積，或者由于資產(chǎn)的不可分割性導(dǎo)致實(shí)際投入公司的資產(chǎn)價(jià)值超過按出資比例計(jì)算的出資額部分。2.新股東投入資本中高于其所占企業(yè)資產(chǎn)份額的部分：公司創(chuàng)辦后有新股東加入時(shí)，一般要付出大于原股東的出資額，這部分應(yīng)計(jì)入資本公積。（見【例9--5】）29（二）資本公積的來源29【例9--5】通海公司注冊資本為1500000元，由甲、乙、丙三方各出資500000元設(shè)立?，F(xiàn)決定將公司注冊資本增加到2000000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金700000元出資，占公司注冊資本的25%。分析：原注冊資本150萬新注冊資本200萬增加50萬丁加入出資70萬占1/4的股份實(shí)收資本?*200萬=50萬資本公積70萬-50萬=20萬30【例9--5】通海公司注冊資本為1500000元，由甲、（三）資本公積的用途資本公積主要用于轉(zhuǎn)增資本。即在辦理增資手續(xù)后轉(zhuǎn)增資本，按股東原有股份比例發(fā)給新股或增加每股面值。二、資本公積的賬務(wù)處理（一）賬戶設(shè)置資本公積轉(zhuǎn)贈(zèng)資本股本溢價(jià)等銀行存款×××實(shí)收資本×××××××××所有者權(quán)益類賬戶31（三）資本公積的用途資本公積銀行

（二）賬務(wù)處理1.資本溢價(jià)（來源）的核算

【例9--5】通海公司注冊資本為1500000元，由甲、乙、丙三方各出資500000元設(shè)立?，F(xiàn)決定將公司注冊資本增加到2000000元，并吸收丁投資者加盟，同意其以現(xiàn)金700000元出資，占公司注冊資本的25%。即：2000000×25%＝500000（元）借：銀行存款700000

貸：實(shí)收資本—丁投資者500000

資本公積—資本溢價(jià)200000

（700000－500000）32（二）賬務(wù)處理322.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算【例9--6】通海公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，按10:1的比例，將資本公積金200000元轉(zhuǎn)增資本。借：資本公積—資本溢價(jià)200000

貸：實(shí)收資本—甲投資者50000

—乙投資者50000

—丙投資者50000

—丁投資者50000

◆50000元為每個(gè)投資者應(yīng)增加的資本額，即200000÷4＝50000（元）。332.資本公積轉(zhuǎn)增資本的核算333434本節(jié)課重點(diǎn)：資本公積與盈余公積的區(qū)別利潤總額與凈利潤的區(qū)別（將收入與利潤章節(jié)的利潤的結(jié)轉(zhuǎn)與分配提前講）利潤分配與提取盈余公積利潤分配與未分配利潤35本節(jié)課重點(diǎn)：資本公積與盈余公積的區(qū)別35第四節(jié)留存收益一、留存收益的概念、來源及內(nèi)容（一）留存收益的概念留存收益是指企業(yè)從歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤中提取或形成的留存于企業(yè)的積累資金。（二）留存收益的來源企業(yè)歷年實(shí)現(xiàn)的凈利潤。利潤留存收益36第四節(jié)留存收益一、留存收益的概念、來源及（三）留存收益的內(nèi)容1.盈余公積企業(yè)按照規(guī)定從稅后凈利潤中提取的各種積累資金。用途：彌補(bǔ)虧損、轉(zhuǎn)增資本和分派現(xiàn)金股利。2.未分配利潤留待以后年度分配的結(jié)存利潤。利潤提取盈余公積分配給投資者未分配利潤留存收益37（三）留存收益的內(nèi)容2.未分配利潤補(bǔ)充：利潤的構(gòu)成、計(jì)算、核算所得稅費(fèi)用的計(jì)算、核算38補(bǔ)充：利潤的構(gòu)成、計(jì)算、核算38

利潤的構(gòu)成與計(jì)算

企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤是由一系列的利潤指標(biāo)構(gòu)成的，其內(nèi)容及計(jì)算方法見下：（一）營業(yè)利潤（簡化）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入之和主營業(yè)務(wù)成本與其他業(yè)務(wù)成本之和凈收益時(shí)加；凈損失時(shí)減即“”期間費(fèi)用39利潤的構(gòu)成與計(jì)算營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用40期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用40賬戶設(shè)置

本年利潤

×××

銷售費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)銀行存款等

××××××

管理費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)

財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額41賬戶設(shè)置本年利潤（二）利潤（或虧損）總額利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出（三）凈利潤根據(jù)企業(yè)的納稅所得額計(jì)算出來的應(yīng)上交稅金＝利潤總額－所得稅費(fèi)用凈利潤即“損失”即“利得”42（二）利潤（或虧損）總額利潤（或虧損）總額＝舉例：利潤總額、凈利潤的計(jì)算資料1：《會(huì)計(jì)學(xué)習(xí)題與案例》P325N8華夏公司2008年度，取得主營業(yè)務(wù)收入6000萬其他業(yè)務(wù)收入1500萬投資收益1800萬營業(yè)外收入300萬，發(fā)生：主營業(yè)務(wù)成本4000萬其他業(yè)務(wù)成本1000萬營業(yè)稅金及附加200萬銷售費(fèi)用950萬管理費(fèi)用650萬財(cái)務(wù)費(fèi)用300萬營業(yè)外支出900萬所得稅費(fèi)用520萬43舉例：利潤總額、凈利潤的計(jì)算資料1：《會(huì)計(jì)學(xué)營業(yè)利潤=（6000+1500）-（4000+1000）-200-950-650-300+1800=400+1800=2200萬利潤總額=2200+300-900=1600萬凈利潤=1600-520=1080（萬元）營業(yè)利潤＝營業(yè)收入－－營業(yè)成本營業(yè)稅金及附加－銷售費(fèi)用－管理費(fèi)用－財(cái)務(wù)費(fèi)用＋－投資收益利潤（或虧損）總額＝營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出＝利潤總額－所得稅費(fèi)用凈利潤44營業(yè)利潤=（6000+1500）-（4000+1000）營業(yè)

所得稅費(fèi)用（1）所得稅費(fèi)用的含義

★企業(yè)按照國家稅法的有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)某一經(jīng)營年度實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營所得和其他所得，按照規(guī)定的稅率計(jì)算繳納的一種稅款。（2）所得稅費(fèi)用的計(jì)算方法應(yīng)交所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率其中：應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±調(diào)整項(xiàng)目

★為討論問題簡便起見，本教材不涉及利潤總額的調(diào)整問題，假定以利潤總額為基數(shù)直接計(jì)算企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。45所得稅費(fèi)用45（3）所得稅費(fèi)用的計(jì)算

應(yīng)交所得稅額＝利潤總額×所得稅稅率

假定京連公司的所得稅稅率為25%，計(jì)稅利潤為50萬，應(yīng)交所得稅額應(yīng)為：

500000×25%＝125000（元）★從2008年1月1日起，企業(yè)所得稅稅率已調(diào)減為25%。（4）所得稅費(fèi)用的核算①賬戶設(shè)置

46（3）所得稅費(fèi)用的計(jì)算46

核算舉例【例5-66】企業(yè)計(jì)算應(yīng)交所得稅。借：所得稅費(fèi)用125000貸：應(yīng)交稅費(fèi)125000

本年利潤

×××

所得稅費(fèi)用發(fā)生數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用賬戶性質(zhì)：費(fèi)用類賬戶賬戶結(jié)構(gòu)：借增貸減，期末一般無余額

應(yīng)交稅費(fèi)

×××47核算舉例本年利潤利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1資料1結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額（結(jié)轉(zhuǎn)收入）借：主營業(yè)務(wù)收入60000000其他業(yè)務(wù)收入15000000投資收益18000000營業(yè)外收入3000000

貸：本年利潤9600000048利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1資料1結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額（結(jié)轉(zhuǎn)收入）48利潤的結(jié)轉(zhuǎn)2資料1結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額（結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用支出）借：本年利潤85200000

貸：主營業(yè)務(wù)成本40000000其他業(yè)務(wù)成本10000000營業(yè)稅金及附加2000000銷售費(fèi)用9500000管理費(fèi)用6500000財(cái)務(wù)費(fèi)用3000000營業(yè)外支出9000000所得稅費(fèi)用520000049利潤的結(jié)轉(zhuǎn)2資料1結(jié)轉(zhuǎn)損益類科目余額（結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用支出利潤的分配華夏公司2008年度凈利潤1080萬，在企業(yè)、股東中分配：1、提取盈余公積2、向投資者分配利潤50利潤的分配華夏公司2008年度凈利潤1080萬，在企業(yè)、股東二、留存收益的核算（一）盈余公積的核算1.賬戶設(shè)置盈余公積轉(zhuǎn)增資本數(shù)提取留存數(shù)彌補(bǔ)虧損數(shù)實(shí)收資本××××××利潤分配—提取盈余公積××××××所有者權(quán)益類賬戶利潤類賬戶利潤分配

—其他轉(zhuǎn)入××××××51二、留存收益的核算盈余公積實(shí)收資本資料：華夏公司2008年度凈利潤1080萬，按凈利潤10%提取法定盈余公積，2008年度向股東分配現(xiàn)金股利300萬，分配股票股利200萬，已辦妥增資手續(xù)。（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：本年利潤10800000

貸：利潤分配——未分配利潤10800000（2）提取法定盈余公積法定盈余公積=1080×10%=108（萬元）借：利潤分配—提取法定盈余公積1080000

貸：盈余公積—法定盈余公積108000052資料：華夏公司2008年度凈利潤1080萬，按凈利潤10%提（3）分配現(xiàn)金股利和股票股利借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利3000000貸：應(yīng)付股利3000000借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利2000000貸：股本2000000（4）結(jié)平“利潤分配”所屬其他明細(xì)科目余額。借：利潤分配—未分配利潤6080000貸：利潤分配—提取法定盈余公積1080000

—應(yīng)付現(xiàn)金股利3000000

—轉(zhuǎn)作股本的股利200000053（3）分配現(xiàn)金股利和股票股利53未分配利潤凈利潤1080萬-利潤分配608萬=472萬54未分配利潤凈利潤1080萬-利潤分配608萬=472萬542.賬務(wù)處理【例9--7】宏大公司2008年實(shí)現(xiàn)稅后利潤1000000元，按10%提取法定盈余公積，按4%提取任意盈余公積（根據(jù)公司規(guī)章等規(guī)定）。借：利潤分配—提取法定盈余公積100000

—提取任意盈余公積40000

貸：盈余公積—法定盈余公積100000

—任意盈余公積40000552.賬務(wù)處理55【例9--8】公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積金300000元彌補(bǔ)當(dāng)期虧損。借：盈余公積300000

貸：利潤分配—其他轉(zhuǎn)入300000【例9--9】公司股東大會(huì)決議，本期將盈余公積金500000元轉(zhuǎn)增資本。借：盈余公積500000

貸：實(shí)收資本50000056【例9--8】公司經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)，用盈余公積（二）未分配利潤的核算通過“利潤分配”賬戶下的“未分配利潤”明細(xì)賬戶進(jìn)行。在會(huì)計(jì)期末，公司通過“本年利潤”賬戶計(jì)算出本期的經(jīng)營成果，然后轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”賬戶，經(jīng)分配后，結(jié)存于該賬戶的貸方余額即為未分配利潤，如果出現(xiàn)借方余額則為未彌補(bǔ)虧損。1.賬戶設(shè)置57（二）未分配利潤的核算572.賬務(wù)處理應(yīng)付股利×××本年利潤轉(zhuǎn)入費(fèi)用轉(zhuǎn)入收入

實(shí)現(xiàn)利潤利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利已分配數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)盈余公積×××利潤分配—提取法定盈余公積已提取數(shù)期末結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)負(fù)債類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)利潤提取盈余公積向股東分配現(xiàn)金股利利潤分配—未分配利潤本年已分配數(shù)期初余額（上年未分配數(shù)）

◆利潤轉(zhuǎn)入數(shù)

期末余額

(年末未分配數(shù))利潤類賬戶年末結(jié)轉(zhuǎn)已分配數(shù)【期末余額

(年末未彌補(bǔ)虧損數(shù))】◆虧損轉(zhuǎn)入數(shù)轉(zhuǎn)出虧損582.賬務(wù)處理應(yīng)付股利本年利潤利潤分【例9--10】宏運(yùn)公司年初未分配利潤為300000元，本年實(shí)現(xiàn)凈利潤1000000元，經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)：本年提取法定盈余公積100000元、任意盈余公積50000元，向投資者分配現(xiàn)金股利450000元。（1）結(jié)轉(zhuǎn)本年實(shí)現(xiàn)的凈利潤：借：本年利潤1000000

貸：利潤分配—未分配利潤1000000本年利潤轉(zhuǎn)入費(fèi)用2000000轉(zhuǎn)入收入3000000結(jié)轉(zhuǎn)利潤1000000利潤分配—未分配利潤

年初余額

300000本年轉(zhuǎn)入100000059【例9--10】宏運(yùn)公司年初未分配利潤為300

（2）按規(guī)定進(jìn)行利潤分配：①提取盈余公積：借：利潤分配—提取法定盈余公積100000

—提取任意盈余公積50000貸：盈余公積—法定盈余公積100000

—任意盈余公積50000

②向投資者分配現(xiàn)金股利：借：利潤分配—應(yīng)付股利450000

貸：應(yīng)付股利450000

★教材上為復(fù)合分錄60（2）按規(guī)定進(jìn)行利潤分配：★教材上為復(fù)合分★以上業(yè)務(wù)的賬戶記錄情況如下：本年利潤轉(zhuǎn)入費(fèi)用2000000轉(zhuǎn)入收入3000000結(jié)轉(zhuǎn)利潤1000000利潤分配—未分配利潤

年初余額

300000