審計基本原理篇概述

2024/4/3審計基本原理篇概述2024/4/2審計基本原理篇概述1審計基本原理篇第一章審計概述第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范與法律責(zé)任第三章審計目標(biāo)與審計程序第四章審計證據(jù)與審計工作底稿第五章計劃審計工作4/3/20242審計基本原理篇第一章審計概述4/2/20242第一章審計概述第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展第二節(jié)審計的含義與分類第三節(jié)鑒證業(yè)務(wù)的含義及類別4/3/20243第一章審計概述第一節(jié)審計的產(chǎn)生與發(fā)展4/2/20審計與市場經(jīng)濟(jì)一、降低會計信息風(fēng)險（1）信息風(fēng)險產(chǎn)生的原因信息的間接性信息提供者的偏好和動機(jī)過量信息復(fù)雜的交易業(yè)務(wù)（2）降低信息風(fēng)險由使用者驗證信息讓使用者和管理當(dāng)局共同分擔(dān)風(fēng)險提供已審計財務(wù)報表4/3/20244審計與市場經(jīng)濟(jì)一、降低會計信息風(fēng)險4/2/20244二、有利于政府加強(qiáng)管理（政府處罰整改）三、改善企業(yè)和經(jīng)營管理（企業(yè)資源配置）四、防止和發(fā)現(xiàn)違法行為（虛假財務(wù)報表）4/3/20245二、有利于政府加強(qiáng)管理（政府處罰整改）4/2/20245

一、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展(主要是政府審計的歷史演變）<一>我國國家審計的產(chǎn)生與發(fā)展商代——（可能是我國審計的萌芽時期）西周初期（初步形成階段）——宰夫(外部監(jiān)督）、司會（內(nèi)部稽核）它們同由冢宰負(fù)責(zé)管理?！吨芏Y》記載：“宰夫歲終，則令群吏正歲會。月終，則令正月要。旬終，則令正日成。而考其治，治以不時舉者，以告而誅之。春秋——完整的報告制度（即定期向上級報告、上級對下級審核考查制度）§1-2審計的產(chǎn)生和發(fā)展

4/3/20246一、我國審計的產(chǎn)生和發(fā)展(主要是政府審計的歷史演變）§1-戰(zhàn)國——上計制度（定期報表審核制度）建立秦漢時期最終確立階段——御史監(jiān)察制度（御史大夫隋唐宋日臻完善階段(隋、唐比部;兼司法和行政監(jiān)督性質(zhì)；唐時最高監(jiān)察機(jī)關(guān)——御史臺）宋——起初沒有獨立的審計機(jī)構(gòu)，后來專設(shè)審計院（標(biāo)志我國“審計”的正式命名)元——仿效唐制，御史臺為最高監(jiān)察機(jī)關(guān)；后廢除比部，審計歸戶部管理；上計制度4/3/20247戰(zhàn)國——上計制度（定期報表審核制度）建立4/2/20247明——都察院審計制度；上計制度，但由戶部對上計報告審核清——設(shè)都察院，下設(shè)十五道監(jiān)察御史，是單一的審計機(jī)構(gòu)，并結(jié)合監(jiān)察御史巡查方式，對財政會計帳薄逐級審計中華民國——現(xiàn)代審計制度形成時期（監(jiān)察院；《審計處暫行章程》）新中國——現(xiàn)代審計重建和發(fā)展時期<二>我國注冊會計師審計的發(fā)展我國第一部注冊會計師法——1918年北洋政府農(nóng)商部《會計師暫行章程》4/3/20248明——都察院審計制度；上計制度，但由戶部對上計報告審核4/2中國第一位注冊會計師——謝霖中國第一個會計師事務(wù)所——“正則會計師事務(wù)所”至1947年，全國已有CPA2619人，建立了一批會計師事務(wù)所。主要業(yè)務(wù)是為企業(yè)設(shè)計會計制度、代理申報納稅、培訓(xùn)會計人員、提供其他會計咨詢業(yè)務(wù)。推行蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟(jì)模式后，CPA審計退出有歷史舞臺十一屆三中全會以后，行業(yè)復(fù)蘇標(biāo)志——1980年財政部發(fā)布《關(guān)于成立會計顧問處的暫行規(guī)定》1981年“上海會計師事務(wù)所”成立——新中國第一家事務(wù)所1985年《會計法》頒布4/3/20249中國第一位注冊會計師——謝霖4/2/20249二、西方審計產(chǎn)生和發(fā)展（一）西方國家審計產(chǎn)生和發(fā)展

產(chǎn)生于奴隸社會，發(fā)端于官廳審計（古埃及、古希臘、古羅馬）；歷代封建王朝時期；資本主義時期（二）西方民間審計產(chǎn)生和發(fā)展起源于16世紀(jì)意大利合伙企業(yè)制度（威尼斯、米蘭），形成于英國股制企業(yè)制度，發(fā)展和完善于美國發(fā)達(dá)的資本市場，是伴隨著商品經(jīng)濟(jì)的展而產(chǎn)生和發(fā)展起來的。民間審計的形成：民間審計產(chǎn)生的“催產(chǎn)劑”是1721年英國的“南海公司”事件4/3/202410二、西方審計產(chǎn)生和發(fā)展4/2/2024101710年成立的英國南海股份有限公司，利用公司的舞弊行為和不真實的會計記錄，迷惑投資者和潛在投資者，使其股價狂漲，從1719年中的114英鎊/股一路狂升到1720年7月的1050英鎊/股。各種職業(yè)的人，包括軍人和家庭婦女都卷入了這場旋渦。1720年，英國國會通過了《泡沫公司取締法》，許多公司被解散。投機(jī)熱潮開始冷卻，而南海公司股價也隨之一落千丈，從1720年8月的900英鎊/股跌到1720年月12月份的124英鎊/股。當(dāng)年底，政府對南海公司資產(chǎn)進(jìn)行清理，發(fā)現(xiàn)其實際資本已所剩無幾，高價買進(jìn)南海公司股票的投資者遭受了巨大確良損失。英國議會特邀了一名精通會計實務(wù)的名為查爾斯.斯耐爾的會計師對南海公司進(jìn)行秘密查證。他以‘會計師’名義提出了“查帳報告書”，從而宣告了獨立會計師的誕生。這也是歷史上第一次民間審計。

4/3/2024111710年成立的英國南海股份有后來，1844年《公司法》頒布，規(guī)定設(shè)監(jiān)察人，以查帳目。1853年，愛丁堡會計師協(xié)會成立。標(biāo)志CPA事業(yè)誕生。國際“四大”是：PriceWaterHouseCoopers（普華永道）Ernst＆YoungInternational（安永國際）KPMGInternational（畢馬威國際）DeloitteToucheTohmatsu（德勒）此時審計的特點（審計技術(shù)、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷玫酵茝V、計算機(jī)輔助審計廣泛采用、審計領(lǐng)域擴(kuò)大）▲CPACertifiedPublicAccountant4/3/202412后來，1844年《公司法》頒布，規(guī)定設(shè)監(jiān)察人，以查帳目。18（三）內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展早期內(nèi)部審計——產(chǎn)生封建社會時期（寺院審計、莊園審計）現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計——產(chǎn)生于資本主義時期：1844年，英國《股份公司法》規(guī)定監(jiān)事制度（現(xiàn)代內(nèi)審的雛形）1875年，德國克虜伯公司建立內(nèi)審制度，實行合規(guī)審計與經(jīng)營審計19世紀(jì)末，美國鐵道部配備有內(nèi)審人員4/3/202413（三）內(nèi)部審計產(chǎn)生和發(fā)展4/2/202413企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，分權(quán)管理，內(nèi)部管理——現(xiàn)代大中型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管理的需要三、審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（或前提條件）維系受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系是審計產(chǎn)生和發(fā)展的客觀基礎(chǔ)（根本原因）財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離(直接原因)是商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，并隨著商品經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)展4/3/202414企業(yè)規(guī)模擴(kuò)大，分權(quán)管理，內(nèi)部管理——現(xiàn)代大中型企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部管§1-3審計的定義與分類一、審計的定義（1）國外典型的審計定義美國（AAA）：為確定關(guān)于經(jīng)濟(jì)行為及經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的結(jié)論和所制定的標(biāo)準(zhǔn)之間的一致程度，而對與這種結(jié)論有關(guān)的證據(jù)進(jìn)行客觀收集、評定，并將結(jié)果傳達(dá)給利害關(guān)系人的有系統(tǒng)的過程。美國AICPA：獨立審計師對會計報表審計的目標(biāo)是，對會計報表是否按照公認(rèn)會計原則在所有重大方面公允地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量發(fā)表意見。國際會計師聯(lián)合會下設(shè)的審計與鑒證準(zhǔn)則理事會（IFAC）：會計報表審計的目標(biāo)是，使審計師能夠?qū)媹蟊硎欠裨谒兄匾矫姘凑沾_定的財務(wù)報告4/3/202415§1-3審計的定義與分類一、審計的定義4/2/2024框架編制發(fā)表意見。我國CPA協(xié)會：獨立審計是CPA依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表意見。（2）我國典型的審計定義

“審計是由獨立的專職機(jī)構(gòu)和人員，在接受委托或授權(quán)下，對被審計單位的經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性和效益性進(jìn)行審查和取證，以確定或解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的監(jiān)督、評價和鑒證的過程?！?/3/202416框架編制發(fā)表意見。4/2/2024161.審計是一種具有“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證”活動。2.審計的本質(zhì)特征是“獨立”。3.審計工作的中心環(huán)節(jié)是“審查和取證”。4.審計的直接目的在于對經(jīng)濟(jì)活動的“真實性、合法性和效益性”審查，根本目的在于“確定或解除受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任”。5.審計主體是“勝任的專職機(jī)構(gòu)和人員”。6.審計關(guān)系包括三個方面：委托或授權(quán)人、審計人、被審計人。注冊會計師審計：CPA依法接受委托，對被審計單位的會計報表及其相關(guān)資料進(jìn)行獨立審查并發(fā)表意見。4/3/2024171.審計是一種具有“經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、經(jīng)濟(jì)評價和經(jīng)濟(jì)鑒證”活動。4/

審計關(guān)系圖審計人（第一關(guān)系人）審計委托人（第三關(guān)系人）財產(chǎn)所有者被審計人（第二關(guān)系人）財產(chǎn)經(jīng)營者(5)被審計(4)審計(6)報告結(jié)果（3)委托或授權(quán)（1）賦予經(jīng)濟(jì)責(zé)任（2）接受經(jīng)濟(jì)責(zé)任4/3/202418審計關(guān)系（3）審計的特征監(jiān)督關(guān)系上的獨立性（組織上、工作上、人員上、經(jīng)濟(jì)上）監(jiān)督范圍上的廣泛性監(jiān)督地位上的權(quán)威性(身份;專業(yè)知識;法規(guī),憲法,審計法,注冊會計師條例,公司法,證券交易法等；一種再監(jiān)督)風(fēng)險性和責(zé)任性（4）審計的本質(zhì)一種具有獨立性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動。4/3/202419（3）審計的特征4/2/202419二、審計的分類1、按照審計主體劃分政府審計（類型、審計內(nèi)容）、內(nèi)部審計（類型、審計內(nèi)容）、民間審計1）民間審計與政府審計審計目標(biāo)；審計對象；審計標(biāo)準(zhǔn)；經(jīng)費來源；取證權(quán)限；對發(fā)現(xiàn)問題處理方式；獨立性；審計方式（強(qiáng)制/托）2）民間審計與內(nèi)部審計審計內(nèi)容與目標(biāo)；獨立性；時間安排；審計標(biāo)準(zhǔn)；審計方式；接受審計的自愿程度；審計結(jié)果（對外保密/對外4/3/202420二、審計的分類4/2/202420聯(lián)系：基于三種原因，民間審計可能利用內(nèi)部審計的工作成果——內(nèi)控的組成部分；在審計內(nèi)容、審計依據(jù)、審計方法等方面有一致性；提高工作效率，節(jié)約審計費用。2、按照審計內(nèi)容和目的分財務(wù)審計：財務(wù)報表審計只是其中一種。合規(guī)性審計：對被審計單位的某些財務(wù)活動或經(jīng)營活動是否符合特定標(biāo)準(zhǔn)所進(jìn)行的審計。目標(biāo)是確定被審計者是否遵循了特定的程序、規(guī)則或條例。特定標(biāo)準(zhǔn)：財經(jīng)法紀(jì)—財經(jīng)法紀(jì)審計；環(huán)境保護(hù)——環(huán)境審計；經(jīng)濟(jì)合同中定的要求——合同符合性審計；本單位內(nèi)部控制制度—內(nèi)部控制審計或內(nèi)部控制審核審計結(jié)果一般只向被審計織內(nèi)部報告，而不是大范圍披露。管理當(dāng)局是主要的需群體。經(jīng)濟(jì)效益審計為了評價某個組織的財務(wù)收支及其經(jīng)營管理活動的經(jīng)濟(jì)和效益性而進(jìn)行的審計。4/3/202421聯(lián)系：基于三種原因，民間審計可能利用內(nèi)部審計的工作成果——內(nèi)4、按照審計關(guān)系劃分內(nèi)部審計外部審計5、按照范圍分全部審計——局部審計（專項審計是其一種特殊形式）6、按照審計執(zhí)行地點就地審計、報送審計4/3/2024224、按照審計關(guān)系劃分4/2/2024227、按照是否事先通知分突擊審計(如貨幣資金審計、財經(jīng)法紀(jì)審計、其他專題審計)

預(yù)告審計8、按照審計是否具有確定的時間劃分定期審計不定期審計9、按照審計實施時間劃分事前審計事中審計事后審計4/3/2024237、按照是否事先通知分4/2/20242310、按照審計動機(jī)分類強(qiáng)制審計任意審計11、按照會計報告期進(jìn)行審計劃分期中審計期未審計12、按照審計證據(jù)的檢查范圍和數(shù)量分詳細(xì)審計抽樣審計13、按照核算手段分類手工登記的會計記錄審計電子計算機(jī)系統(tǒng)審計4/3/20242410、按照審計動機(jī)分類4/2/2024241、鑒證服務(wù)

一方對另一方申明的可靠性提供專業(yè)意見的過程。主要包括以下三類：歷史性財務(wù)報表審計；歷史性財務(wù)報表審閱（或復(fù)核）；其他鑒證服務(wù)（如：具有未來性的財務(wù)信息鑒證，比如，盈利預(yù)測的審核；內(nèi)部控制及其有效性的鑒證；法規(guī)和合約的遵循情況鑒證等）。

3、鑒證業(yè)務(wù)的含義及類別4/3/2024251、鑒證服務(wù)

3、鑒證業(yè)務(wù)的含義及類別4/2/202425四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則（一）中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則1、鑒證業(yè)務(wù)定義和目標(biāo)定義；鑒證業(yè)務(wù)分基于責(zé)任方認(rèn)定的業(yè)務(wù)和直接報告業(yè)務(wù)；其保證程度包括合理保證和有限保證2、業(yè)務(wù)承接在該業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，鑒證對象信息以責(zé)任方認(rèn)定的形式為預(yù)期使用者所獲取。在該業(yè)務(wù)中，注冊會計師直接對鑒證對象進(jìn)行評價或計量，或者從責(zé)任方獲取對鑒證對象評價或計量的認(rèn)定，而該認(rèn)定無法為預(yù)期使用者獲取，預(yù)期使用者只能通過鑒證報告獲取鑒證對象信息。4/3/202426四、中國注冊會計師審計準(zhǔn)則在該業(yè)務(wù)中，責(zé)任方對鑒證對象進(jìn)行評3、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系注冊會計師責(zé)任方：是對鑒證對象信息或鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。在直接報告業(yè)務(wù)中，對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人中；在基于認(rèn)定的業(yè)務(wù)中，對鑒證對象信息負(fù)責(zé)并可能對鑒證對象負(fù)責(zé)的組織或人員。責(zé)任方可能是鑒證業(yè)務(wù)的委托人，也可能不是委托人。預(yù)期使用者：預(yù)期使用鑒證報告的組織或人員。責(zé)任方可能是預(yù)期使用者，但不是唯一的預(yù)期使用者。責(zé)任方與預(yù)期使用者可能是同一方，也可能不是同一方。4/3/2024273、鑒證業(yè)務(wù)的三方關(guān)系4/2/202427CPA可能無法識別使用鑒證報告的所有組織或人員。在可行情況下，鑒證報告的收件人應(yīng)當(dāng)明確為所有的預(yù)期使用者。并且，CPA應(yīng)當(dāng)提請預(yù)期使用者或其代表，與CPA和責(zé)任方（如果委托人與責(zé)任方不是同一方，還包括委托人）共同確定鑒證業(yè)務(wù)約定條款。4、鑒證對象鑒證對象與鑒證對象信息有多種形式：（1）當(dāng)鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時，信息是財務(wù)報表；（2）當(dāng)鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時（如企業(yè)運(yùn)營情況）時，信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標(biāo)；4/3/202428CPA可能無法識別使用鑒證報告的所有組織或（3）當(dāng)鑒證對象為物理特征（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）時，信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件；（4）當(dāng)鑒證對象為某種系統(tǒng)和過程（如內(nèi)控或信息技術(shù)系統(tǒng)）時，信息可能是關(guān)于其有效性的認(rèn)定；（5）當(dāng)鑒證對象為一種行為（如遵守法律法規(guī)的情況）時，信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行情況的聲明。4/3/202429（3）當(dāng)鑒證對象為物理特征（如設(shè)備的生產(chǎn)能力）時，信息可能是5、證據(jù)6、鑒證報告應(yīng)出具含有鑒證結(jié)論的書面報告，該鑒證結(jié)論應(yīng)當(dāng)說明審計人員就鑒證對象信息獲取持保證。在合理保證的業(yè)務(wù)中，應(yīng)以積極方式提出結(jié)論如：“我們認(rèn)為，根據(jù)×××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的?！被颍何覀冋J(rèn)為，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×××標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定表達(dá)是公允的。4/3/2024305、證據(jù)4/2/202430在有限保證的業(yè)務(wù)中，應(yīng)以消極方式提出結(jié)論。如：“基于本報告所述的工作，我們沒有注意到任何事情使我們相信，根據(jù)×××標(biāo)準(zhǔn)，×××系統(tǒng)在任何重大方面是無效的?！被颍夯诒緢蟾嫠龅墓ぷ鳎覀儧]有注意到任何事情使我們相信，責(zé)任方作出的‘根據(jù)×××標(biāo)準(zhǔn)，×××系統(tǒng)在所有重大方面是有效的’這一認(rèn)定是不公允的。4/3/202431在有限保證的業(yè)務(wù)中，應(yīng)以消極方式提出結(jié)論。4/2/202432、保證服務(wù)

是一種能為決策者提高信息質(zhì)量的獨立職業(yè)服務(wù)。它之所以有價值，在于服務(wù)提供是獨立的，且無偏于被審查的信息。鑒證服務(wù)是CPA提供的一種保證服務(wù)，CPA還可以提供其它種類的保證服務(wù)，如：信息技術(shù)的保證服務(wù)（網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證服務(wù)；系統(tǒng)認(rèn)證服務(wù)），其他種類信息的保證服務(wù)（企業(yè)績效觀察；老齡人口照料服務(wù)；風(fēng)險咨詢服務(wù)）。4/3/2024322、保證服務(wù)4/2/202432網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證服務(wù)：是一種鑒證業(yè)務(wù)。CPA通過在網(wǎng)站上加蓋個人電子簽章來為網(wǎng)站使用者提供相關(guān)保證。從而使網(wǎng)站的使用者相信，該網(wǎng)站的經(jīng)營者在業(yè)務(wù)實踐、保證交易的完整性及信息處理過程方面均符合既定標(biāo)準(zhǔn)。主要目的是為登陸網(wǎng)站的第三方使用者提供保證。網(wǎng)絡(luò)認(rèn)證簽章成為一種標(biāo)志，代表了CPA關(guān)于管理當(dāng)局對電子商務(wù)活動的披露所作的認(rèn)定出具的報告。系統(tǒng)認(rèn)證服務(wù)：是一種用來評價和測試系統(tǒng)在某些領(lǐng)域的可靠性的鑒證服務(wù)。主要是為經(jīng)理人員、董事會及其他團(tuán)體提供服務(wù)，使得產(chǎn)生實時信息的信息系統(tǒng)的可