待處理流動資產(chǎn)損溢5000

第七章財產(chǎn)清查

4/3/20241

第七章財產(chǎn)清查4/2/20241Thecontentofthischapter1、財產(chǎn)清查的意義與種類2、存貨的盤存制度3、財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法4、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理4/3/20242Thecontentofthischapter1、thepurposeofthischapter了解財產(chǎn)清查的概念、必要性和種類以及各種資產(chǎn)的清查方法，重點掌握存貨的盤存制度以及財產(chǎn)清查結(jié)果的帳務(wù)處理。

4/3/20243thepurposeofthischapter了解財

第一節(jié)

財產(chǎn)清查的意義與種類（一）定義：財產(chǎn)清查是指通過對貨幣資金、實物和往來款項的盤點和核對，確定其實存數(shù)，查明其賬實是否相符的一種專門核算方法

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第一節(jié)財產(chǎn)清查的意義與種類4/2/20244

（二）賬實不符的原因1、賬面記錄原因（1）由于原始憑證或記賬憑證的差錯而導(dǎo)致賬簿記錄錯誤（2）由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后沒有填制或取得憑證而造成賬簿無記錄（3）由于會計人員疏忽而造成的重登、漏登、錯登賬等4/3/20245

（二）賬實不符的原因4/2/20245（二）賬實不符的原因

2、管理方面的原因（1）在財物收發(fā)過程中，由于檢驗不準(zhǔn)確而造成的品種數(shù)量上的差錯（2）由于保管不善或工作人員失職造成的財物損壞、霉?fàn)€、變質(zhì)或短缺等（3）由于貪污、盜竊、舞弊等違紀(jì)行為造成的財物損失4/3/20246（二）賬實不符的原因

4/2/20246（二）賬實不符的原因3、客觀原因（1）財物保管過程中發(fā)生自然升值或自然損耗（2）發(fā)生自然災(zāi)害等造成的非常損失（3）由于憑證傳遞時間不一致而導(dǎo)致的未達(dá)賬項等4/3/20247（二）賬實不符的原因4/2/20247（三）財產(chǎn)清查的意義1、提高會計資料的質(zhì)量，保證會計資料的真實；2、揭示財產(chǎn)物資的使用情況，促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營管理，挖掘各項財產(chǎn)的潛力，加速資金周轉(zhuǎn)；3、促使財產(chǎn)保管人員的責(zé)任感，保證各項財產(chǎn)的安全完整；4、加強(qiáng)法制觀念，維護(hù)財經(jīng)紀(jì)律4/3/20248（三）財產(chǎn)清查的意義4/2/20248種類（一）按清查的范圍分類全面清查、局部清查（二）按清查的時間分類定期清查、不定期清查（三）按清查的執(zhí)行單位的不同分類內(nèi)部清查、外部清查4/3/20249種類（一）按清查的范圍分類4/2/20249（一）按清查的范圍分類

1、全面清查（1）現(xiàn)金、銀行存款等各種貨幣資產(chǎn)（2）存貨、固定資產(chǎn)等各項實物資產(chǎn)（3）各種往來結(jié)算款項適用于以下情況：（1）年終決算前進(jìn)行，以保證年度會計報表資料的真實可靠（2）單位撤消、合并或改變隸屬關(guān)系時進(jìn)行，以明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任（3）企業(yè)清產(chǎn)核資時進(jìn)行，以摸清家底，確定實有資金數(shù)額，保證生產(chǎn)經(jīng)營的正常資金需要4/3/202410（一）按清查的范圍分類

1、全面清查（1）現(xiàn)金、銀行存款等各（一）按清查的范圍分類

2、局部清查：主要包括：（1）對于現(xiàn)金，每日由出納人員清點核對（2）對于銀行存款，每月至少要和銀行核對一次（3）對于流動性大的實物資產(chǎn)，除年終全面清查外，還應(yīng)根據(jù)需要進(jìn)行重點清查和輪流清查（4）對于貴重物資每月都要盤點一次（5）對于各種往來款項，每年至少同有關(guān)單位核對一至兩次（6）對于固定資產(chǎn)和在建工程，可根據(jù)需要進(jìn)行清查4/3/202411（一）按清查的范圍分類

2、局部清查：主要包括：4/2/20（二）按清查的時間分類

1、定期清查：年末、季末、月末進(jìn)行2、不定期清查：（1）更換財產(chǎn)物資保管員和現(xiàn)金出納時（2）發(fā)生非常損失時

（3）有關(guān)單位對本企業(yè)進(jìn)行審計查賬時

（4）企業(yè)關(guān)、停、并、轉(zhuǎn)、清產(chǎn)核資、破產(chǎn)清算時4/3/202412（二）按清查的時間分類

1、定期清查：年末、季末、月末進(jìn)行4（三）按清查的的執(zhí)行單位對象不同分類1、內(nèi)部清查2、外部清查4/3/202413（三）按清查的的執(zhí)行單位對象不同分類1、內(nèi)部清查4/2/20三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備

1、組織準(zhǔn)備——成立小組，配備人員。2、物質(zhì)及業(yè)務(wù)準(zhǔn)備——會計人員帳務(wù)準(zhǔn)備，全部入帳，并作到帳證相符，帳帳相符；——物資保管人員整理好物資、帳目；3、清查小組組織好工具、表冊；4/3/202414三、財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備

1、組織準(zhǔn)備4/2/202414第二節(jié)

存貨的盤存制度

一、實地盤存制

二、永續(xù)盤存制

4/3/202415第二節(jié)存貨的盤存制度

一、實地盤存制4/2/20241一、實地盤存制——平時只記錄各項資產(chǎn)的增加數(shù)，不記錄各項資產(chǎn)的減少數(shù)，每期期末實地盤點確定期末實存數(shù)及成本，然后根據(jù)期末實存數(shù)及成本，推算本期減少數(shù)及成本的盤存制度。本期銷售（或耗用）成本=期初存貨成本+本期進(jìn)貨成本—期末存貨成本——這種方法簡單，但不能隨時反映資產(chǎn)的減少和結(jié)存成本；倒擠成本，可能隱含損耗、短缺等非正常因素。以存計耗4/3/202416一、實地盤存制——平時只記錄各項資產(chǎn)的增加數(shù)，不記錄各項資二、永續(xù)盤存制——平時既記錄各項資產(chǎn)的增加數(shù)，也記錄各項資產(chǎn)的減少數(shù)，因此帳上能隨時計算出結(jié)存數(shù)的盤存制度?！阌谫Y產(chǎn)管理?！谀┻M(jìn)行財產(chǎn)清查，檢查帳實十分相符?！m用于所有企業(yè)。4/3/202417二、永續(xù)盤存制——平時既記錄各項資產(chǎn)的增加數(shù)，也記錄各項資第三節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法（一）貨幣資金的清查（二）實物資產(chǎn)的清查（三）應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

4/3/202418第三節(jié)財產(chǎn)清查的內(nèi)容和方法（一）貨幣資金的清查4/2/（一）貨幣資金的清查

1、庫存現(xiàn)金的清查方法：實地盤點法，填制“庫存現(xiàn)金盤點報告表”4/3/202419（一）貨幣資金的清查

1、庫存現(xiàn)金的清查4/2/202419（一）貨幣資金的清查

2、銀行存款的清查方法：將銀行存款日記賬與開戶銀行的“對賬單”相核對的方法。由于憑證傳遞時間，存在未達(dá)帳，造成兩者不符。4/3/202420（一）貨幣資金的清查

2、銀行存款的清查4/2/202420未達(dá)賬項：——是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，導(dǎo)致雙方記賬時間不一致，一方已接到有關(guān)結(jié)算憑證并已經(jīng)登記入賬，而另一方由于尚未接到有關(guān)結(jié)算憑證尚未入賬的款項。四種類型：（1）企業(yè)已收款入賬，銀行未收款入賬的款項（2）企業(yè)已付款入賬，銀行未付款入賬的款項（3）銀行已收款入賬，企業(yè)未收款入賬的款項（4）銀行已付款入賬，企業(yè)未付款入賬的款項4/3/202421未達(dá)賬項：——是指在企業(yè)和銀行之間，由于憑證的傳遞時間不同，［例］：某企業(yè)某月月末銀行存款日記賬的余額為112000元，銀行對賬單的余額為148000元，經(jīng)核對發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項：

（1）企業(yè)將收到的銷貨款4000元存入銀行，企業(yè)已記銀行存款增加，而銀行尚未記增加。（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)帳支票36000元支付購貨款。企業(yè)已記銀行存款減少，而銀行尚未記減少。（3）收到某企業(yè)匯來的購貨款20000元，銀行已記增加，企業(yè)尚未記增加（4）銀行代企業(yè)支付水電費16000元，銀行已記減少，企業(yè)尚未記減少4/3/202422［例］：某企業(yè)某月月末銀行存款日記賬的余額為112000元銀行存款余額調(diào)節(jié)表

項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額加：銀行已收企業(yè)未收減：銀行已付企業(yè)未付1120002000016000銀行對賬單余額加：企業(yè)已收銀行未收減：企業(yè)已付銀行未付148000400036000調(diào)節(jié)后的存款余額116000調(diào)節(jié)后的存款余額1160004/3/202423銀行存款余額調(diào)節(jié)表項目金額項目金額企業(yè)銀行存款日記賬（二）實物資產(chǎn)的清查

1、清查方法：實地盤點法、技術(shù)推斷法、抽樣盤存法、函證核對法2、使用憑證：“盤存單

4/3/202424（二）實物資產(chǎn)的清查

4/2/202424（三）應(yīng)收、應(yīng)付款的清查

清查方法：函證核對法

4/3/202425（三）應(yīng)收、應(yīng)付款的清查4/2/202425第四節(jié)

財產(chǎn)清查結(jié)果的處理

一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

二、財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

（二）存貨清查結(jié)果的處理

（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理

（四）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理

4/3/202426第四節(jié)財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

第一步：根據(jù)差異調(diào)整賬面，作到帳實相符。設(shè)置賬戶：“待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢”和“待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢”；第二步：根據(jù)原因，確定處理意見，進(jìn)行處理。

4/3/202427一、財產(chǎn)清查結(jié)果處理的步驟

第一步：根據(jù)差異調(diào)整賬面，（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

清查結(jié)果賬實不符結(jié)果：1、現(xiàn)金長款：原因：多收，計入“其他應(yīng)付款”無法查明原因，計入“營業(yè)外收入”2、現(xiàn)金短款：原因：能找到責(zé)任人的，計入“其他應(yīng)收款”

無法查明原因，計入“營業(yè)外支出”

4/3/202428（一）庫存現(xiàn)金清查結(jié)果的處理

4/2/202428［例1］：某企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款100元。調(diào)整資產(chǎn)賬面金額，使其賬實相符：借：現(xiàn)金100貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100經(jīng)反復(fù)核查，未查明原因，報批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢100貸：營業(yè)外收入100

4/3/202429［例1］：某企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)金清查，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金長款100元。4/2/（二）存貨清查結(jié)果的處理

1、存貨盤盈：沖減“管理費用”2、存貨盤虧：A、屬于自然損耗產(chǎn)生的定額內(nèi)合理的虧損，計入“管理費用”B、屬于超定額短缺的，能確定過失人的和屬于理賠范圍的，計入“其他應(yīng)收款”，剩余的損失，扣除殘值后計入“管理費用”C、屬于非常損失的，扣除理賠和殘值后，計入“營業(yè)外支出”

4/3/202430（二）存貨清查結(jié)果的處理舉例［例2］：某企業(yè)盤虧某材料50公斤，單位實際成本為100元，殘料100元

調(diào)整資產(chǎn)賬面金額，使其賬實相符：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢5000貸：原材料5000調(diào)查中發(fā)現(xiàn)為保管過失造成，責(zé)其賠款3000元，殘料入庫。借：原材料100其他應(yīng)收款3000管理費用1900貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢50004/3/202431舉例4/2/202431（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理盤盈：計入“營業(yè)外收入”

盤虧：計入“營業(yè)外支出”。

4/3/202432（三）固定資產(chǎn)清查結(jié)果的處理4/2/202432舉例通過清查，發(fā)現(xiàn)帳外設(shè)備一臺，其市價10萬元，有7成新。借：固定資產(chǎn)100000貸：累計折舊30000待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢70000借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢70000貸：營業(yè)外收入700004/3/202433舉例4/2/202433舉例

通過清查，發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備丟失，其原價7000元，已計提折舊3000元。借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢4000累計折舊3000貸：固定資產(chǎn)7000借：營業(yè)外支出4000

貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢40004/3/202434舉例通過清查，發(fā)現(xiàn)一臺設(shè)備丟失，其原價7000元，已計提折（四）應(yīng)收、應(yīng)付款清查結(jié)果的處理1、應(yīng)收賬款清查結(jié)果處理壞賬：無法收回的應(yīng)收賬款壞賬損失的兩種處理方法：（1）直接轉(zhuǎn)銷法：在發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，直接計入期間費用，并注銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種方法。（2）備抵法：按期估計壞賬損失，形成壞賬準(zhǔn)備，當(dāng)某一應(yīng)收賬款全部或部分被確認(rèn)為壞賬時，應(yīng)根據(jù)其金額沖減壞賬準(zhǔn)備，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的應(yīng)收賬款的一種核算方法。我國現(xiàn)行制度規(guī)定，