審計(jì)抽樣培訓(xùn)講座

2024/4/3審計(jì)抽樣培訓(xùn)講座2024/4/2審計(jì)抽樣培訓(xùn)講座1第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念一、審計(jì)抽樣的定義二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響四、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣五、統(tǒng)計(jì)抽樣方法4/3/20242第一節(jié)審計(jì)抽樣的基本概念4/2/20242一、審計(jì)抽樣的定義1.審計(jì)抽樣產(chǎn)生的背景為了在合理的時(shí)間內(nèi)以合理的成本完成審計(jì)工作，審計(jì)抽樣應(yīng)運(yùn)而生。2.采用審計(jì)抽樣的目的審計(jì)抽樣旨在幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定實(shí)施審計(jì)程序的范圍（測(cè)試低于百分之百的項(xiàng)目），以獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，得出合理的結(jié)論，作為形成審計(jì)意見的基礎(chǔ)。4/3/20243一、審計(jì)抽樣的定義1.審計(jì)抽樣產(chǎn)生的背景4/2/20243一、審計(jì)抽樣的定義3.審計(jì)抽樣的作用審計(jì)抽樣能夠使注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目（認(rèn)定層次）某一特征的審計(jì)證據(jù)，以形成或有助于形成有關(guān)總體的結(jié)論。評(píng)價(jià)所測(cè)試的某一認(rèn)定控制運(yùn)行是否有效；或者所測(cè)試的某一認(rèn)定是否存在重大錯(cuò)報(bào)。4.審計(jì)抽樣的定義是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)測(cè)試結(jié)果，推斷總體特征。4/3/20244一、審計(jì)抽樣的定義3.審計(jì)抽樣的作用4/2/20244一、審計(jì)抽樣的定義5.審計(jì)抽樣基本特征（1）對(duì)某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序；（2）所有抽樣單元都有被選取的機(jī)會(huì)；（3）審計(jì)測(cè)試的目的是為了評(píng)價(jià)該賬戶余額或交易類型的某一特征。6.審計(jì)抽樣不同于詳細(xì)審計(jì)，也不同于抽查。4/3/20245一、審計(jì)抽樣的定義5.審計(jì)抽樣基本特征4/2/20245一、審計(jì)抽樣的定義7.審計(jì)抽樣的適用范圍4/3/20246一、審計(jì)抽樣的定義7.審計(jì)抽樣的適用范圍4/2/20246二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義（二）控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（三）細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響（五）擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)4/3/20247二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響4/2/20247二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)樣本得出的結(jié)論(A1)，可能不同于如果對(duì)總體實(shí)施與樣本相同的審計(jì)程序得出的結(jié)論(A2)的風(fēng)險(xiǎn)。（抽樣風(fēng)險(xiǎn)%+可信賴程度%=100%）（二）控制測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)1．控制測(cè)試的含義控制測(cè)試是指用于評(píng)價(jià)內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)方面的運(yùn)行有效性的審計(jì)程序。4/3/20248二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響（一）抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義4/2/二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響2．信賴過度風(fēng)險(xiǎn)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性高于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。表述形式一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)2個(gè)偏差，則樣本偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行有效。但實(shí)際偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行無效?？梢姡刨囘^度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。4/3/20249二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響2．信賴過度風(fēng)險(xiǎn)4/2/20二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響表述形式二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，樣本測(cè)試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為30%（低），檢查風(fēng)險(xiǎn)“可以高”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施較少的審計(jì)程序，擬獲取較少的審計(jì)證據(jù)。但實(shí)際上，控制風(fēng)險(xiǎn)為較高（比如68%），注冊(cè)會(huì)計(jì)師本應(yīng)當(dāng)實(shí)施更多的審計(jì)程序，本應(yīng)當(dāng)獲取更多的審計(jì)證據(jù)?？梢姡刨囘^度風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效果。4/3/202410二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響表述形式二：4/2/2024二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響3．信賴不足風(fēng)險(xiǎn)信賴不足風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的控制有效性低于其實(shí)際有效性的風(fēng)險(xiǎn)。表述形式一：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，假設(shè)可容忍偏差率為7%，如果在100個(gè)樣本項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)8個(gè)偏差，則樣本偏差率為8%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出的結(jié)論是控制運(yùn)行無效。但實(shí)際偏差率為2%，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該得出的結(jié)論是該項(xiàng)控制運(yùn)行有效?？梢姡判刨嚥蛔泔L(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。4/3/202411二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響3．信賴不足風(fēng)險(xiǎn)4/2/20二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響表述形式二：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在控制測(cè)試時(shí)，樣本測(cè)試后評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)為80%（高），檢查風(fēng)險(xiǎn)“較低”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬實(shí)施較多的審計(jì)程序，擬獲取較多的審計(jì)證據(jù)。但實(shí)際上，控制風(fēng)險(xiǎn)為較低（比如28%），注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施了沒有必要的更多的審計(jì)程序。可見，信賴不足風(fēng)險(xiǎn)影響審計(jì)效率。4/3/202412二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響表述形式二：4/2/2024二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影（三）細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)1．細(xì)節(jié)測(cè)試的含義（1）細(xì)節(jié)測(cè)試是對(duì)某類交易、賬戶余額和披露的具體細(xì)節(jié)進(jìn)行測(cè)試，目的在于直接識(shí)別財(cái)務(wù)報(bào)表認(rèn)定是否存在錯(cuò)報(bào)。（2）細(xì)節(jié)測(cè)試被用于獲取與某些認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，如存在或發(fā)生、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?zhǔn)確性認(rèn)定等。2．誤受風(fēng)險(xiǎn)（1）誤受風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)不存在而實(shí)際上存在的風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)停止對(duì)該賬面金額繼續(xù)進(jìn)行測(cè)試，并根據(jù)樣本結(jié)果得出賬面金額無重大錯(cuò)報(bào)的結(jié)論，從而可能導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見，影響審計(jì)效果。4/3/202413二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影（三）細(xì)節(jié)測(cè)試的抽樣風(fēng)險(xiǎn)4/2二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響3．誤拒風(fēng)險(xiǎn)（1）誤拒風(fēng)險(xiǎn)是指推斷某一重大錯(cuò)報(bào)存在而實(shí)際上不存在的風(fēng)險(xiǎn)。（2）注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試的范圍并考慮獲取其他審計(jì)證據(jù)，最終注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)得出恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。在這種情況下，審計(jì)效率可能降低。4/3/202414二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響3．誤拒風(fēng)險(xiǎn)4/2/2024二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響（五）擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)無論是控制測(cè)試還是細(xì)節(jié)測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師都可以通過擴(kuò)大樣本規(guī)模降低抽樣風(fēng)險(xiǎn)。4/3/202415二、抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響（四）抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響（一）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義非抽樣風(fēng)險(xiǎn)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于任何與抽樣風(fēng)險(xiǎn)無關(guān)的原因而得出錯(cuò)誤結(jié)論的風(fēng)險(xiǎn)。（二）可能導(dǎo)致非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的原因1．注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇的總體不適合于測(cè)試目標(biāo)例如，確認(rèn)應(yīng)收賬款的漏記（完整性認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)）卻把應(yīng)收賬款明細(xì)賬作為總體。

4/3/202416三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響（一）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的含義4/三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟x控制偏差或錯(cuò)報(bào)，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯(cuò)報(bào)。例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在測(cè)試現(xiàn)金支付授權(quán)控制的有效性時(shí)，未將簽字人未得到適當(dāng)授權(quán)的情況界定為控制偏差。3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇了不適于實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)的審計(jì)程序例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過觀察固定資產(chǎn)來證實(shí)其所有權(quán)

4/3/202417三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)囟ㄈ?、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)價(jià)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的情況例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師錯(cuò)誤解讀審計(jì)證據(jù)可能導(dǎo)致沒有發(fā)現(xiàn)誤差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所發(fā)現(xiàn)誤差的重要性的判斷有誤，從而忽略了性質(zhì)十分重要的誤差，也可能導(dǎo)致得出不恰當(dāng)?shù)慕Y(jié)論。5．其他原因。

4/3/202418三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響4．注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能適當(dāng)?shù)卦u(píng)三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響（三）降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)思路通過采取適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量控制政策和程序，對(duì)審計(jì)工作進(jìn)行適當(dāng)?shù)闹笇?dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核，以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)務(wù)的適當(dāng)改進(jìn)，可以將非抽樣風(fēng)險(xiǎn)降至可以接受的水平。（四）非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的影響非抽樣風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)工作的效率和效果都有一定的影響。4/3/202419三、非抽樣風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)審計(jì)測(cè)試的影響（三）降低非抽樣風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)四、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣4/3/202420四、統(tǒng)計(jì)抽樣和非統(tǒng)計(jì)抽樣4/2/202420五、統(tǒng)計(jì)抽樣方法在屬性抽樣中，設(shè)定控制的每一次發(fā)生或偏離都被賦予同樣的權(quán)重，而不管交易的金額大小[例如,將失控導(dǎo)致100萬元的錯(cuò)報(bào)與導(dǎo)致1萬元的錯(cuò)報(bào)同等看待]。變量抽樣得出的結(jié)論與總體的金額有關(guān)。4/3/202421五、統(tǒng)計(jì)抽樣方法4/2/202421屬性抽樣方法（一）固定樣本量抽樣 固定樣本量抽樣是一種應(yīng)用最為廣泛屬性抽樣，常用于估計(jì)審計(jì)對(duì)象總體中某種誤差發(fā)生的比例，一般用“多大比例”來回答問題。(1)確定樣本規(guī)模：①確定可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)：一般的控制測(cè)試確定為10%，特別重要的測(cè)試為5%；②可容忍偏差率：計(jì)劃評(píng)估的控制有效性高，可容忍偏差率低，比如為7%。③預(yù)計(jì)總體偏差率：根據(jù)上年測(cè)試結(jié)果和對(duì)控制的初步了解，比如預(yù)計(jì)總體的偏差率為1.75%。根據(jù)①②③查控制測(cè)試樣本量表得出樣本規(guī)模最終樣本量=通過樣本量表得到的樣本量/（1+通過樣本量表得到的樣本量/整個(gè)總體的項(xiàng)目數(shù)）（二）?！叱闃油！叱闃邮枪潭颖玖砍闃拥囊环N特殊形式，它區(qū)別與固定樣本量抽樣的特征是力圖證實(shí)而不是證偽內(nèi)部控制的可信賴程度。?！叱闃訌念A(yù)期總體誤差為零的假設(shè)開始，通過邊抽樣邊評(píng)價(jià)來完成抽樣審計(jì)工作。?！叱闃幽軌蚩朔潭颖玖坑捎谡`判總體誤差過高所帶來的選取過多樣本的缺陷，可以提高審計(jì)工作效率，降低審計(jì)成本，因此停——走抽樣現(xiàn)已被越來越多注冊(cè)會(huì)計(jì)師所采用。4/3/202422屬性抽樣方法（一）固定樣本量抽樣 4/2/202422屬性抽樣方法?！叱闃拥脑硎牵合燃僭O(shè)總體誤差為0，如果實(shí)際抽樣支持假設(shè)則審計(jì)抽樣工作到此結(jié)束。如果抽樣不支持假設(shè)，則調(diào)增總體誤差率，并相應(yīng)地增加樣本量和對(duì)增加的樣本進(jìn)行補(bǔ)充審計(jì)，假如補(bǔ)充審計(jì)的樣本支持原假設(shè)，則將總體誤差界定在調(diào)整的誤差率上，否則繼續(xù)原步驟，直到新增加樣本支持原假設(shè)，即在新增樣本中未發(fā)現(xiàn)有誤差項(xiàng)為止。停——走抽樣的工作步驟主要包括三個(gè)方面：1.確定可容忍誤差和抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平（可信賴程度）。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可確認(rèn)可容忍誤差為5％，抽樣風(fēng)險(xiǎn)為5％或可信賴程度95％2.確定初始樣本量。注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)給定的“?！叱闃映跏紭颖玖勘怼贝_定樣本數(shù)量。4/3/202423屬性抽樣方法?！叱闃拥脑硎牵合燃僭O(shè)總體誤差為0，如果實(shí)?！叱闃映跏紭颖玖勘恚A(yù)期總體誤差為零）

4/3/202424?！叱闃映跏紭颖玖勘恚A(yù)期總體誤差為零）4/2/202屬性抽樣方法3.進(jìn)行停——走抽樣決策：注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)選取的60個(gè)樣本審計(jì)時(shí)未發(fā)現(xiàn)誤差，則可認(rèn)定總體誤差為5%，即樣本結(jié)果的可信賴程度為95％。支持總體誤差為5%的假設(shè)，審計(jì)抽樣工作結(jié)束。注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果對(duì)選取的樣本審計(jì)時(shí)發(fā)現(xiàn)有誤差項(xiàng)，則可根據(jù)“?！叱闃訕颖緮U(kuò)展及總體誤差評(píng)估表”查找對(duì)應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，并運(yùn)用預(yù)期總體誤差公式：“總體誤差=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量”計(jì)算預(yù)期的總體誤差，并將其與可容忍誤差對(duì)比，如果預(yù)期總體誤差大于可容忍誤差，則需要增加樣本量。新增樣本量公式：“新增樣本量=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/可容忍誤差-原樣本數(shù)量”，并對(duì)新增加樣本進(jìn)行審計(jì)，如果未發(fā)現(xiàn)誤差，則可將預(yù)期總體誤差界定為可容忍誤差5％的水平上，審計(jì)抽樣結(jié)束。4/3/202425屬性抽樣方法3.進(jìn)行?！叱闃記Q策：4/2/202425停——走抽樣樣本擴(kuò)展及總體誤差評(píng)估表4/3/202426?！叱闃訕颖緮U(kuò)展及總體誤差評(píng)估表4/2/202426屬性抽樣方法例：設(shè)可容忍誤差為5%、抽樣風(fēng)險(xiǎn)水平為5%根據(jù)上表可查出樣本量為60個(gè)若從60個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)2個(gè)錯(cuò)誤。根據(jù)“停——走抽樣樣本擴(kuò)展及總體誤差評(píng)估表”，在5%風(fēng)險(xiǎn)水平下，風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為6.3計(jì)算預(yù)期總體誤差總體誤差=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本量總體誤差=6.3／60=10.5%大于可容忍誤差5%新增樣本量=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/可容忍誤差－原樣本數(shù)量應(yīng)新增樣本量=6.3／5%－60＝66注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果在前述新增樣本中又發(fā)現(xiàn)誤差，那么根據(jù)預(yù)期總體誤差計(jì)算公式計(jì)算的總體誤差率必然大于可容忍誤差，則表明匯總的樣本量（原樣本與新增樣本）所得出的審計(jì)結(jié)論不支持預(yù)期總體誤差等于5％可容忍誤差。4/3/202427屬性抽樣方法例：4/2/202427屬性抽樣方法由于可容忍誤差是審計(jì)抽樣的底線，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需重新根據(jù)“停——走抽樣樣本擴(kuò)展及總體誤差評(píng)估表”查找發(fā)現(xiàn)的全部誤差數(shù)所對(duì)應(yīng)的新風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，并利用新增樣本量公式計(jì)算新增樣本數(shù)量，最后對(duì)這部分樣本進(jìn)行審計(jì)，如未再發(fā)現(xiàn)新誤差，則可認(rèn)定總體誤差率等于5％可容忍誤差率，審計(jì)抽樣結(jié)束。如果繼續(xù)發(fā)現(xiàn)誤差，則仍需補(bǔ)充樣本進(jìn)行審計(jì)。一般而言樣本量不宜擴(kuò)大到初始樣本量的3倍。?！叱闃泳唧w實(shí)施時(shí)需要注意的地方：1.?！叱闃拥某跏技僭O(shè)是預(yù)期樣本誤差為0，以后根據(jù)發(fā)現(xiàn)的誤差數(shù)逐步調(diào)整，最終上限是可容忍誤差。2.?！叱闃拥墓ぷ鬟^程實(shí)質(zhì)是通過增加樣本量審計(jì)，力圖將預(yù)期總體誤差控制在可容忍誤差范圍內(nèi)。如果增加樣本達(dá)到原樣本的2倍都未能實(shí)現(xiàn)該目標(biāo)，則應(yīng)放棄原定的對(duì)該內(nèi)部控制制度的可信賴程度，即樣本審計(jì)結(jié)論不支持可信賴程度。由于可容忍誤差4/3/202428屬性抽樣方法由于可容忍誤差是審計(jì)抽樣的底線，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師需屬性抽樣方法3.?！叱闃訁^(qū)別于固定樣本量抽樣的特征主要表現(xiàn)為：?！叱闃恿D發(fā)現(xiàn)證據(jù)支持對(duì)內(nèi)部控制的信賴程度，固定樣本量抽樣則力圖發(fā)現(xiàn)證據(jù)證偽對(duì)內(nèi)部控制的原定的信賴程度。4/3/202429屬性抽樣方法3.?！叱闃訁^(qū)別于固定樣本量抽樣的特征主要表屬性抽樣方法（三）發(fā)現(xiàn)抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在即定的可信賴程度，在假定誤差以即定的誤差率存在于總體中的情況下，至少發(fā)現(xiàn)一個(gè)誤差的抽樣方法。發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找重大舞弊欺詐等事件，由于它能以極高的可信賴程度（如99.5％）確保查找出誤差率僅為0.5％—1％的重大違法誤差，因此發(fā)現(xiàn)抽樣一般多用于對(duì)內(nèi)部控制舞弊欺詐等事件查找中，且當(dāng)在發(fā)現(xiàn)抽樣中發(fā)現(xiàn)有重大誤差，無論次數(shù)多少，注冊(cè)會(huì)計(jì)師均應(yīng)放棄對(duì)內(nèi)部控制的抽樣審計(jì)，轉(zhuǎn)而進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。如果在發(fā)現(xiàn)抽樣中未發(fā)現(xiàn)重大誤差，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可形成審計(jì)結(jié)論：在既定的誤差率下沒有發(fā)現(xiàn)重大誤差。

4/3/202430屬性抽樣方法（三）發(fā)現(xiàn)抽樣4/2/2024屬性抽樣方法發(fā)現(xiàn)抽樣也屬于證偽性屬性抽樣，即只要發(fā)現(xiàn)重大違反證據(jù)能證明內(nèi)部控制失效，無論該證據(jù)數(shù)量多少，一律放棄對(duì)該部分的內(nèi)部控制原定可信賴程度。由于它界定的預(yù)期誤差率很低（0.5％—1％的重大違法誤差），因此多用于對(duì)舞弊欺詐的內(nèi)部控制審查方面，而不常用于一般性內(nèi)部控制的誤差審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在使用發(fā)現(xiàn)抽樣時(shí)，首先需確定可信賴程度與可容忍誤差，然后在預(yù)期總體誤差為0假設(shè)下，通過查閱屬性抽樣表來確定樣本量，并根據(jù)樣本審計(jì)結(jié)果來形成控制測(cè)試的審計(jì)結(jié)論。4/3/202431屬性抽樣方法發(fā)現(xiàn)抽樣也屬于證偽性屬性抽樣，即只要發(fā)現(xiàn)重大違反

95%的可信賴程度下控制測(cè)試樣本量表(部分)備注：括號(hào)內(nèi)是可接受的偏差數(shù)4/3/202495%的可信賴程度下控制測(cè)試樣本量表(部分)備注：括號(hào)內(nèi)是32屬性抽樣方法通過一個(gè)例子來說明發(fā)現(xiàn)抽樣的具體運(yùn)用：注冊(cè)會(huì)計(jì)師懷疑企業(yè)員工偽造購貨發(fā)票和驗(yàn)貨單等憑證侵吞企業(yè)資產(chǎn)，為查明這種行為是否存在及內(nèi)部控制能否控制這種違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在企業(yè)單據(jù)中發(fā)現(xiàn)至少一張違法憑證。因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定當(dāng)總體中存在2％及以上的舞弊項(xiàng)目，在給定的95％的內(nèi)部控制可信賴程度下，樣本審計(jì)中應(yīng)能發(fā)現(xiàn)這種憑證。通過查閱表“95％的可信賴程度下控制測(cè)試樣本量表”，在預(yù)期總體誤差為0和可容忍誤差為2％下，所需樣本量為149。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)149樣本審計(jì)后未發(fā)現(xiàn)有舞弊行為，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成如下審計(jì)結(jié)論：注冊(cè)會(huì)計(jì)師有95％把握確定總體中舞弊性憑證不超過2％。4/3/202433屬性抽樣方法通過一個(gè)例子來說明發(fā)現(xiàn)抽樣的具體運(yùn)用：4/2/2變量抽樣方法變量抽樣主要應(yīng)用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試領(lǐng)域。變量抽樣是指，對(duì)審計(jì)對(duì)象總體的貨幣金額進(jìn)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)所采用的抽樣方法。這種抽樣方法可以用來測(cè)試賬戶的金額，是否存在重大錯(cuò)漏報(bào)等誤差。變量抽樣主要有單位平均估計(jì)抽樣、比率估計(jì)抽樣和差額估計(jì)抽樣等，這些方法均可通過分層來實(shí)現(xiàn)。（一）單位平均估計(jì)抽樣單位平均估計(jì)抽樣是通過抽樣檢查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體平均值和總值的方法。這種方法適用面比較廣泛，無論被審計(jì)單位提供的數(shù)據(jù)是否完整、可靠，甚至被審計(jì)單位缺乏相關(guān)的業(yè)務(wù)資料情況下，都可采用單位平均估計(jì)抽樣。4/3/202434變量抽樣方法變量抽樣主要應(yīng)用在實(shí)質(zhì)性測(cè)試領(lǐng)域。4/2/202傳統(tǒng)變量抽樣的樣本量計(jì)算公式：n=[SD*(ZA+ZR)N/(TM-E*)]2其中：n——初始樣本規(guī)模；SD*——預(yù)先估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)差；ZA——可接受的誤受風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)；ZR——可接受的誤拒風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)；N——抽樣總體容量；TM——總體可容忍錯(cuò)報(bào)(重要性)E*——估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)點(diǎn)估計(jì)值。置信度、可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)、可接受誤拒風(fēng)險(xiǎn)的置信系數(shù)：4/3/202435傳統(tǒng)變量抽樣的樣本量計(jì)算公式：4/2/202435

n,=

，n=

n,:放回抽樣的樣本量n:不放回抽樣的樣本量Ur:可信賴程度系數(shù)S:估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差N:總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)Pa:計(jì)劃的抽樣誤差S：標(biāo)準(zhǔn)離差S的估式S=Xi：樣本的單個(gè)項(xiàng)目X：樣本的平均值n0：樣本量實(shí)際抽樣誤差P1：P1:實(shí)際抽樣誤差S1：實(shí)際樣本標(biāo)準(zhǔn)離差n1：實(shí)際樣本量4/3/202436n,=，n=Xi：樣本的單個(gè)項(xiàng)目實(shí)際抽樣誤差P實(shí)例：假設(shè)某公司2006年12月31日期末應(yīng)付賬款有2000個(gè)客戶，注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)該總體的計(jì)劃抽樣誤差為[-42000，+42000]，估計(jì)的總體標(biāo)準(zhǔn)離差為150元，可信賴程度為95％，預(yù)期應(yīng)付賬款余額總體誤差為（±18000）元。則可容忍錯(cuò)報(bào)為（±60000）可信賴程度系數(shù)表：(對(duì)應(yīng)關(guān)系可通過EXCEL里的統(tǒng)計(jì)函數(shù)NORMSINV計(jì)算）4/3/202437實(shí)例：假設(shè)某公司2006年12月31日期末應(yīng)付賬款有2000n,==n=

=

1.確定審計(jì)目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)目的是確定應(yīng)付賬款的期末賬面價(jià)值2.定義審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位審計(jì)對(duì)象總體為2000個(gè)應(yīng)付賬款賬戶，抽樣單位為每個(gè)應(yīng)付賬款賬戶3．確定樣本量4/3/202438n,==n==1.確定審計(jì)目的：4/2/202438變量抽樣方法4.確定樣本選取方法注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采取隨機(jī)選樣法，從應(yīng)付賬款明細(xì)賬中選取92個(gè)客戶作為樣本5.審計(jì)樣本并估計(jì)總體金額假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)92個(gè)樣本審計(jì)結(jié)果為：樣本平均值為4032.36元，樣本標(biāo)準(zhǔn)離差S1為136元，則總體金額為8064720，即總體金額=樣本平均值4032.36*總體樣本量20004/3/202439變量抽樣方法4.確定樣本選取方法4/2/202439==54292元6.計(jì)算實(shí)際抽樣誤差并與計(jì)劃抽樣誤差進(jìn)行比較注冊(cè)會(huì)計(jì)師可根據(jù)實(shí)際抽樣誤差公式計(jì)算實(shí)際抽樣誤差：由于實(shí)際抽樣誤差P1為54292元，小于計(jì)劃可容忍錯(cuò)報(bào)60000元，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以形成以下結(jié)論：注冊(cè)會(huì)計(jì)師有95％把握保證2000個(gè)應(yīng)付賬款賬戶的真實(shí)余額落在8064720±54292元之間，即在8010428～8119012元之間4/3/202440==54292元6.計(jì)算實(shí)際抽樣誤差并與計(jì)劃抽樣誤差進(jìn)行比變量抽樣方法7.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果根據(jù)抽樣結(jié)果，由于被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值為8020000元，落在8010428～8119012元之間，則表示該應(yīng)付賬款不存在重大誤差。此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可將估計(jì)的總體金額8064720元與企業(yè)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值8020000元之間的差額作為審計(jì)差異，在出具審計(jì)報(bào)告時(shí)予以考慮。假如抽樣結(jié)果表明，被審計(jì)單位被審計(jì)單位應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值沒有落在估計(jì)的8010428～8119012元之間，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)詳細(xì)審計(jì)應(yīng)付賬款，并要求被審單位予以調(diào)整。（二）比率估計(jì)抽樣比率估計(jì)抽樣，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系來估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系，然后用這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值，從而求得總體實(shí)際價(jià)值的估計(jì)金額的一種抽樣方法。比率估計(jì)抽樣一般適用于誤差與賬面價(jià)值成比例關(guān)系的審計(jì)抽樣領(lǐng)域。4/3/202441變量抽樣方法7.評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果4/2/202441變量抽樣方法比率估計(jì)抽樣計(jì)算公式：比率=樣本實(shí)際價(jià)值總和/樣本賬面價(jià)值總和估計(jì)的總體實(shí)際價(jià)值=總體賬面價(jià)值*比率（三）差額估計(jì)抽樣差額估計(jì)抽樣，指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額來估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè)平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)，從而求得總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的抽樣方法。當(dāng)審計(jì)抽樣項(xiàng)目不能適用比率估計(jì)抽樣時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可采用差額估計(jì)抽樣。差額估計(jì)抽樣的計(jì)算公式：平均差額=（樣本實(shí)際價(jià)值-樣本賬面價(jià)值）/樣本量估計(jì)的總體差額=平均差額*總體項(xiàng)目個(gè)數(shù)4/3/202442變量抽樣方法比率估計(jì)抽樣計(jì)算公式：4/2/202442貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣（dollarunitsampling）

是一種統(tǒng)計(jì)抽樣模型，它將屬性抽樣和變量抽樣模型中的常用屬性混合起來，以屬性抽樣理論為基礎(chǔ)，但是得出的結(jié)論是以貨幣金額（數(shù)量）而不是以錯(cuò)誤率來表示的。因此，它有時(shí)又被稱為屬性和變量聯(lián)合抽樣（CAV）、累進(jìn)貨幣金額抽樣（CMA）、按概率比例大小抽樣（PPS）、與大小成比例抽樣（SPS）。因?yàn)槭腔旌铣闃?，貨幣單位抽樣涵蓋了兩種抽樣方法的優(yōu)勢(shì)。1、概念和基本特征：所謂貨幣單位抽樣是指將審計(jì)對(duì)象總體的單元貨幣單位定義為抽樣單位，并根據(jù)抽出的貨幣單位勾出其所對(duì)應(yīng)的物理單位作為審計(jì)樣本，根據(jù)樣本的審查結(jié)果來推斷總體特征的一種統(tǒng)計(jì)抽樣方法。貨幣單位抽樣最基本的特征是把總體中的單元貨幣單位作為抽樣單位，每個(gè)貨幣單位被選中的概率是相等的，物理單位的金額大小與被選作樣本的機(jī)會(huì)成正比例，即金額較大項(xiàng)目比金額較小項(xiàng)目有更大的被選作樣本的機(jī)會(huì)。4/3/202443貨幣單位抽樣貨幣單位抽樣（dollarunitsampl貨幣單位抽樣2、原理與舉例。（1）基本原理：貨幣單位抽樣是借用屬性抽樣，履行了變量抽樣的功能。它仿照屬性抽樣中的“偏差率”的概念，引入樣本“錯(cuò)報(bào)率”，借助統(tǒng)計(jì)數(shù)表，通過樣本錯(cuò)報(bào)率推斷總體錯(cuò)報(bào)率，再進(jìn)一步推斷總體的錯(cuò)報(bào)額。它繼承了屬性抽樣在統(tǒng)計(jì)方面的簡便性，同時(shí)又具有變量抽樣對(duì)總體進(jìn)行定量估計(jì)的功能，提供總體的貨幣價(jià)值量信息。預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)的擴(kuò)張系數(shù)表4/3/202444貨幣單位抽樣2、原理與舉例。4/2/202444審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)確信度系數(shù)關(guān)系表4/3/202445審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)確信度系數(shù)關(guān)系表4/2/2024454/3/2024464/2/202446貨幣單位抽樣（2）確定樣本量。貨幣單位抽樣在確定樣本量時(shí)，一種簡便而又準(zhǔn)確的方法就是仿照屬性抽樣，利用樣本量表查得。與屬性抽樣不同的是，要用可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)、可容忍錯(cuò)報(bào)率和預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)率分別替代可接受信賴過度風(fēng)險(xiǎn)、可容忍偏差率和預(yù)期總體偏差率。①可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師的一項(xiàng)職業(yè)判斷，通?？衫脤徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)模型得出。②可容忍錯(cuò)報(bào)率是根據(jù)公式（可容忍錯(cuò)報(bào)率=可容忍錯(cuò)報(bào)額÷平均錯(cuò)報(bào)率假定÷總體記錄金額）計(jì)算得到，其中，平均錯(cuò)報(bào)率的假定也是審計(jì)師的一項(xiàng)職業(yè)判斷，應(yīng)當(dāng)以審計(jì)師對(duì)客戶的了解和以往的經(jīng)驗(yàn)為依據(jù)判斷。考慮到錯(cuò)報(bào)方向，審計(jì)師還要對(duì)錯(cuò)報(bào)率從高報(bào)和低報(bào)兩個(gè)方向分別考慮。③預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)率是預(yù)期總體錯(cuò)報(bào)金額和總體記錄金額的比值。4/3/202447貨幣單位抽樣（2）確定樣本量。貨幣單位抽樣在確定樣本量時(shí)，一貨幣單位抽樣例如審計(jì)師對(duì)編號(hào)為001—500的應(yīng)收賬款憑證進(jìn)行函證，確定其記錄金額5000000元是否正確。確定可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍錯(cuò)報(bào)額上限和下限分別為150000和100000，高估和低估的平均錯(cuò)報(bào)率均假定為100%，總體預(yù)計(jì)高報(bào)額25000元。樣本量的計(jì)算公式（或查屬性抽樣的樣本量表）：樣本規(guī)模（n)=總體賬面價(jià)值×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/（可容忍錯(cuò)報(bào)-預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)×擴(kuò)張系數(shù)）從兩個(gè)樣本量中取較大者，即157為樣本量。在實(shí)際工作中，為防止非預(yù)期的意外錯(cuò)報(bào)致使總體無法接受，審計(jì)師可以主觀地在根據(jù)屬性抽樣表確定的樣本量的基礎(chǔ)上增加一定數(shù)量的樣本來防范這種情況。例如在本例中，審計(jì)師可將樣本量增至200.4/3/202448貨幣單位抽樣例如審計(jì)師對(duì)編號(hào)為001—500的應(yīng)收賬款憑證進(jìn)貨幣單位抽樣（3）選取樣本。貨幣單位樣本是使用概率比例選樣法選出的。在貨幣單位抽樣下，抽樣單位是單個(gè)貨幣單位，但是審計(jì)師不能對(duì)單個(gè)貨幣單位進(jìn)行審計(jì)，而是找出特定貨幣金額所對(duì)應(yīng)的物理單位作為樣本來實(shí)施審計(jì)測(cè)試。概率比例選樣的樣本可通過隨機(jī)數(shù)表取得。假設(shè)審計(jì)師要從下表的五張應(yīng)收賬款票據(jù)中隨機(jī)抽取兩張作為樣本。首先，將這五張票據(jù)按編號(hào)排列并計(jì)算累計(jì)合計(jì)數(shù)。

由于以單個(gè)元為抽樣單位，則總體容量為5438.由電腦生成四位數(shù)隨機(jī)樣表，確定隨機(jī)起點(diǎn)，選取有用的隨機(jī)數(shù)（357～5438），包含這些隨機(jī)數(shù)的累計(jì)合計(jì)數(shù)所對(duì)應(yīng)的票據(jù)即為要選出的樣本。假定選出的隨機(jī)數(shù)有1600，則包含1600的累計(jì)合計(jì)數(shù)1638對(duì)應(yīng)的金額為1281元的二號(hào)票據(jù)被選為樣本。利用EXCEL公式確定隨機(jī)編號(hào)，公式為：=RANDBETWEEN(1,抽樣樣本總體數(shù)量）4/3/202449貨幣單位抽樣（3）選取樣本。貨幣單位樣本是使用概率比例選樣法貨幣單位抽樣（4）根據(jù)樣本推斷總體。樣本選出后，要對(duì)樣本進(jìn)行審計(jì)測(cè)試，確定樣本的錯(cuò)報(bào)額和錯(cuò)報(bào)率，并進(jìn)一步推斷總體。推斷總體錯(cuò)報(bào)時(shí)又具體分為樣本未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)和發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)兩種情況。a.未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)的總體推斷：第一步，根據(jù)可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)、樣本量和實(shí)際錯(cuò)報(bào)數(shù)確定總體錯(cuò)報(bào)率的界限；第二步，根據(jù)具體情況，運(yùn)用職業(yè)判斷估計(jì)平均錯(cuò)報(bào)率，把推斷的總體錯(cuò)報(bào)率轉(zhuǎn)化為錯(cuò)報(bào)額。承上例，在可接受誤受風(fēng)險(xiǎn)為5%，樣本量為200，錯(cuò)報(bào)數(shù)為0的情況下，查屬性抽樣審計(jì)結(jié)果評(píng)價(jià)表，得到的錯(cuò)報(bào)率上下限為1.5%.錯(cuò)報(bào)上限=5000000×1.5%×100%=75000；錯(cuò)報(bào)下限=5000000×1.5%×100%=750004/3/202450貨幣單位抽樣（4）根據(jù)樣本推斷總體。樣本選出后，要對(duì)樣本進(jìn)行貨幣單位抽樣b.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)的總體推斷：第一步：確定被發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的每一個(gè)樣本的錯(cuò)報(bào)額和錯(cuò)報(bào)率（錯(cuò)報(bào)額÷賬面金額）。假定審計(jì)人員對(duì)樣本進(jìn)行測(cè)試后發(fā)現(xiàn)五處錯(cuò)報(bào)，第二步：分低報(bào)和高報(bào)兩組確定錯(cuò)報(bào)率界限，并計(jì)算各項(xiàng)錯(cuò)報(bào)引起的錯(cuò)報(bào)率界限的增加額。第三步：將平均錯(cuò)報(bào)率與各個(gè)層聯(lián)系起來。將錯(cuò)報(bào)率與各個(gè)層聯(lián)系起來的最常用方法是比較保守地將最大的錯(cuò)報(bào)率與最大的層相聯(lián)系。第四步：計(jì)算初始錯(cuò)報(bào)上限和下限（見下表）在發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)，計(jì)算各層錯(cuò)報(bào)界限要用樣本錯(cuò)報(bào)率假定為總體錯(cuò)報(bào)率。第五步：計(jì)算高報(bào)和低報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值并調(diào)整初始錯(cuò)報(bào)界限。

4/3/202451貨幣單位抽樣b.發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)時(shí)的總體推斷：4/2/202451貨幣單位抽樣當(dāng)總體中同時(shí)出現(xiàn)高報(bào)和低報(bào)時(shí)，實(shí)際錯(cuò)報(bào)上限應(yīng)當(dāng)?shù)陀谖窗l(fā)現(xiàn)低報(bào)時(shí)的錯(cuò)報(bào)上限，反之，實(shí)際錯(cuò)報(bào)下限亦應(yīng)當(dāng)?shù)陀谖窗l(fā)現(xiàn)高報(bào)時(shí)的錯(cuò)報(bào)下限，為此要進(jìn)行調(diào)整。步驟如下：（1）分別確定高報(bào)金額和低報(bào)金額的點(diǎn)估計(jì)值，（2）各界限分別減少相對(duì)的點(diǎn)估計(jì)值。點(diǎn)估計(jì)值的計(jì)算是用已審的貨幣單位的平均錯(cuò)報(bào)額乘以賬面價(jià)值。承上例：低估的點(diǎn)估計(jì)值=0.015×5000000÷200=375高估的點(diǎn)估計(jì)值=（0.008+0.008+0.007+0.007）×5000000÷200=750調(diào)整后的錯(cuò)報(bào)上限=130250-375=129875調(diào)整后的錯(cuò)報(bào)下限=80000-750=79250

4/3/202452貨幣單位抽樣當(dāng)總體中同時(shí)出現(xiàn)高報(bào)和低報(bào)時(shí)，實(shí)際錯(cuò)報(bào)上限應(yīng)當(dāng)?shù)拓泿艈挝怀闃拥诹剑豪脹Q策規(guī)則決定總體是否可接受。貨幣單位抽樣法的決策規(guī)則：如果錯(cuò)報(bào)上限和錯(cuò)報(bào)下限均落在可容忍的高估錯(cuò)報(bào)額和低估錯(cuò)報(bào)額之間，就接受賬面價(jià)值沒有重大金額錯(cuò)報(bào)的結(jié)論；反之就認(rèn)定賬面價(jià)值存在重大金額錯(cuò)報(bào)。根據(jù)這一規(guī)則，可認(rèn)定上例500萬應(yīng)收賬款不存在重大金額錯(cuò)報(bào)。當(dāng)總體不可接受時(shí)，審計(jì)師可視具體情況采取擴(kuò)大樣本量、執(zhí)行替代程序、提請(qǐng)被審單位調(diào)整賬戶余額等措施。4/3/202453貨幣單位抽樣第六步：利用決策規(guī)則決定總體是否可接受。4/2貨幣單位抽樣3、優(yōu)缺點(diǎn)分析貨幣單位抽樣繼承了屬性抽樣的統(tǒng)計(jì)分析技術(shù)的簡便性，只需借助樣本量確定表和抽樣結(jié)果評(píng)價(jià)表就能確定樣本量和評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，不需要復(fù)雜的計(jì)算；在概率比例選樣下，貨幣單位抽樣具備了自動(dòng)分層的功能，可以自動(dòng)增加金額較高項(xiàng)目入選樣本的機(jī)會(huì)，使審計(jì)師把焦點(diǎn)自動(dòng)集中于高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；貨幣單位抽樣法還可以一次測(cè)試多個(gè)樣本，大大降低了審計(jì)成本。4/3/202454貨幣單位抽樣3、優(yōu)缺點(diǎn)分析4/2/202454貨幣單位抽樣由于它在樣本錯(cuò)報(bào)率估計(jì)方面固有的保守性，可能使得出的錯(cuò)報(bào)界限遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過重要性水平而無法被采用；概率比例選樣也有其固有缺陷，它在提高金額較大項(xiàng)目入選樣本幾率的同時(shí)，也提高了遺漏金額較小項(xiàng)目的可能性，這樣金額較小甚至為零的項(xiàng)目就基本被排除在入選樣本之外，這必然首先造成樣本代表性先天不足，而且對(duì)于金額嚴(yán)重低估項(xiàng)目和那些金額較小，但從性質(zhì)方面考慮卻是重要的項(xiàng)目以及期間交易頻繁，期末余額較小的項(xiàng)目中存在的重大問題和風(fēng)險(xiǎn)，是該方法所發(fā)現(xiàn)不了的；而且貨幣單位抽樣無法評(píng)價(jià)總體漏記項(xiàng)目的可能性，當(dāng)完整性目標(biāo)在審計(jì)測(cè)試中非常重要時(shí)，該方法就不適用了。

4/3/202455貨幣單位抽樣由于它在樣本錯(cuò)報(bào)率估計(jì)方面固有的保守性，可能使得PPS抽樣中常用公式誤差因子（TF)=(正確值-賬面值）/賬面值可容忍偏差率=可容忍錯(cuò)報(bào)/（預(yù)期誤差因子*賬面值）估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)上限=賬面值*估計(jì)總體的偏差率上限*誤差因子）總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)（R）÷樣本量（n）=總體偏差率+抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度之和

在計(jì)算估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)上限時(shí)，第一步是計(jì)算沒有錯(cuò)報(bào)時(shí)基本結(jié)果，然后按誤差因子從大到小的順序連續(xù)考慮每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的影響，每項(xiàng)錯(cuò)報(bào)都使估計(jì)總體錯(cuò)報(bào)上限的值有所增加。4/3/202456PPS抽樣中常用公式誤差因子（TF)=(正確值-賬面值）/賬六、非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（細(xì)節(jié)性測(cè)試）保證系數(shù)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)下列公式估計(jì)樣本規(guī)模：樣本數(shù)≈抽樣總體金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)金額×保證系數(shù)4/3/202457六、非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（細(xì)節(jié)性測(cè)試）保證系數(shù)表4/2/20245第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟一、樣本設(shè)計(jì)階段二、選取樣本階段三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果4/3/202458第二節(jié)審計(jì)抽樣的基本原理和步驟4/2/202458一、樣本設(shè)計(jì)階段（一）確定審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)（二）審計(jì)測(cè)試的總體（三）定義抽樣單元（四）分層（理解分層目的）（五）定義誤差構(gòu)成條件4/3/202459一、樣本設(shè)計(jì)階段4/2/202459（一）確定審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)1.控制測(cè)試的目標(biāo)是獲取關(guān)于某項(xiàng)控制的設(shè)計(jì)或運(yùn)行是否有效的證據(jù)。2.細(xì)節(jié)測(cè)試的目標(biāo)是確定某類交易或賬戶余額的金額是否正確，以獲取與存在的錯(cuò)報(bào)有關(guān)的證據(jù)。4/3/202460（一）確定審計(jì)測(cè)試的目標(biāo)4/2/202460（二）審計(jì)測(cè)試的總體1．評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定總體適合于特定的審計(jì)目標(biāo)，包括適合于測(cè)試的方向。例如：（1）測(cè)試用以保證所有發(fā)運(yùn)商品都已開單的控制是否有效運(yùn)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將所有已發(fā)運(yùn)的項(xiàng)目作為總體；（2）測(cè)試應(yīng)付賬款的高估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將應(yīng)付賬款清單定義為總體；（3）測(cè)試應(yīng)付賬款的低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)將后來支付的證明、未付款的發(fā)票、供貨商的對(duì)賬單、沒有銷售發(fā)票對(duì)應(yīng)的收貨報(bào)告，或能提供低估應(yīng)付賬款的審計(jì)證據(jù)的其他總體定義為總體，而不是將應(yīng)付賬款清單定義為總體。4/3/202461（二）審計(jì)測(cè)試的總體1．評(píng)價(jià)總體的適當(dāng)性4/2/202461（二）審計(jì)測(cè)試的總體2．評(píng)價(jià)總體的完整性注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)從總體項(xiàng)目內(nèi)容和涉及時(shí)間等方面確定總體的完整性。例如：（1）從總體項(xiàng)目內(nèi)容來看，從檔案中選取付款證明，除非確信所有的付款證明都已歸檔，否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能對(duì)該期間的所有付款證明做出結(jié)論；（2）從總體項(xiàng)目涉及時(shí)間來看，如果對(duì)某一控制活動(dòng)在財(cái)務(wù)報(bào)告期間是否有效運(yùn)行做出結(jié)論，總體應(yīng)包括來自整個(gè)報(bào)告期間的所有相關(guān)項(xiàng)目；（3）如果對(duì)一年中前10個(gè)月的控制活動(dòng)使用審計(jì)抽樣做出結(jié)論，對(duì)剩余的兩個(gè)月則使用替代審計(jì)程序或單獨(dú)選取樣本。4/3/202462（二）審計(jì)測(cè)試的總體2．評(píng)價(jià)總體的完整性4/2/202462（二）審計(jì)測(cè)試的總體3．從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須詳細(xì)了解代表總體的實(shí)物，確定代表總體的實(shí)物是否包括整個(gè)總體例如：（1）如果將特定日期的所有應(yīng)收賬款余額定義為總體，代表總體的實(shí)物就是打印的該日客戶應(yīng)收賬款余額明細(xì)表；（2）如果將某一測(cè)試期間的銷售收入定義為總體，代表總體的實(shí)物就可能是記錄在銷售明細(xì)賬中的銷售交易，也可能是銷售發(fā)票；（3）如果認(rèn)為代表總體的實(shí)物遺漏了應(yīng)包含在最終評(píng)價(jià)中的總體項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)選擇新的實(shí)物，或?qū)Ρ慌懦趯?shí)物之外的項(xiàng)目實(shí)施替代程序。4/3/202463（二）審計(jì)測(cè)試的總體3．從代表總體的實(shí)物中選取樣本項(xiàng)目4/2（二）審計(jì)測(cè)試的總體4/3/202464（二）審計(jì)測(cè)試的總體4/2/202464（三）定義抽樣單元1．在控制測(cè)試中，抽樣單元通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的文件資料。2．在細(xì)節(jié)測(cè)試中，抽樣單元可能是一個(gè)明細(xì)賬戶余額、一筆交易或交易中的一項(xiàng)記錄，甚至為每個(gè)貨幣單元。4/3/202465（三）定義抽樣單元4/2/202465（四）分層1．分層是指將一個(gè)總體劃分為多個(gè)子總體的過程，每個(gè)子總體由一組具有相同特征(通常為金額)的抽樣單元組成；2．如果總體項(xiàng)目存在重大的變異性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮分層；3．分層可以降低每一層中項(xiàng)目的變異性，從而在抽樣風(fēng)險(xiǎn)沒有成比例增加的前提下減小樣本規(guī)模。4/3/202466（四）分層4/2/202466（四）分層例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分為三層：（1）對(duì)于金額在10000元以上的應(yīng)收賬款賬戶，應(yīng)進(jìn)行全部函證；（2）對(duì)于金額在5000-10000元的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證；（3）對(duì)于金額在5000元以下的應(yīng)收賬款賬戶，作為一個(gè)子總體選取樣本進(jìn)行函證。4/3/202467（四）分層例如，函證應(yīng)收賬款時(shí)，可以按應(yīng)收賬款賬戶金額大小分（五）定義誤差構(gòu)成條件1．在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差比如：控制測(cè)試中“誤差”常常指偏差率。2．在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)比如：細(xì)節(jié)測(cè)試中“誤差”常常指錯(cuò)報(bào)金額。4/3/202468（五）定義誤差構(gòu)成條件4/2/202468二、選取樣本階段（可容忍錯(cuò)報(bào)一般指實(shí)際可接受的重要性水平）4/3/202469二、選取樣本階段4/2/20246995％的可信賴程度下控制測(cè)試樣本量表

4/3/20247095％的可信賴程度下控制測(cè)試樣本量表4/2/202470控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模[局部]——信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10%

4/3/202471控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模[局部]——信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10%

4/二、選取樣本階段（二）選取樣本的方法1．使用隨機(jī)數(shù)表或計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)選樣（1）確定代表測(cè)試對(duì)象的隨機(jī)編號(hào)；（2）確定選取樣本的起點(diǎn)；（3）確定選取樣本的方向。4/3/202472二、選取樣本階段（二）選取樣本的方法4/2/202472隨機(jī)數(shù)表如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4位數(shù)字編號(hào)，前兩位由01-40組成，后兩位數(shù)字由01-50組成。4/3/202473隨機(jī)數(shù)表如由40頁、每頁50行組成的應(yīng)收賬款明細(xì)表，可采用4二、選取樣本階段【案例】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)X公司2014年度主營業(yè)務(wù)收入時(shí)，為了確定X公司銷售業(yè)務(wù)是否真實(shí)完整，會(huì)計(jì)處理是否正確，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬從X公司2014年開具的銷售發(fā)票的存根中選取若干張，核對(duì)銷售合同和發(fā)運(yùn)單，并檢查會(huì)計(jì)處理是否符合規(guī)定。X公司2014年共開具連續(xù)編號(hào)的銷售發(fā)票4000張，銷售發(fā)票號(hào)碼為第2001號(hào)至第6000號(hào)，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃從中選取10張銷售發(fā)票樣本。隨機(jī)數(shù)表(部分)列示如下：4/3/202474二、選取樣本階段【案例】A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)對(duì)X公司2014二、選取樣本階段要求：假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字的后4位數(shù)與銷售發(fā)票號(hào)碼一一對(duì)應(yīng)，確定第⑷行第⑵列為起點(diǎn)，選號(hào)路線為自上而下，自左而右。請(qǐng)代A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定選取的10張銷售發(fā)票樣本的發(fā)票號(hào)碼分別為多少？4/3/202475二、選取樣本階段要求：假定A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師以隨機(jī)數(shù)表所列數(shù)字二、選取樣本階段4/3/202476二、選取樣本階段4/2/202476二、選取樣本階段2．系統(tǒng)選樣（1）確定測(cè)試總體；（2）確定樣本規(guī)模；（3）確定選樣間距；（4）確定選取樣本的起點(diǎn)；（5）依次確定需要測(cè)試的樣本。4/3/202477二、選取樣本階段2．系統(tǒng)選樣4/2/202477二、選取樣本階段例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是652至3151，設(shè)定的樣本量125，那么選樣間距為20（總體為3151-652+1=2500個(gè)，間距2500除以125為20），若第一個(gè)樣本發(fā)票號(hào)為661，則第100個(gè)樣本發(fā)票號(hào)是661+（100-1）20=26414/3/202478二、選取樣本階段例如，如果銷售發(fā)票的總體范圍是652至二、選取樣本階段【案例】X公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)目由72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)構(gòu)成。根據(jù)具體審計(jì)計(jì)劃的要求，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師需從中選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)進(jìn)行檢查。要求：假定應(yīng)付票據(jù)備查簿中記載的72筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)是隨機(jī)排列的，A和B注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用系統(tǒng)選樣法選取6筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)樣本，并且確定隨機(jī)起點(diǎn)為第7筆，請(qǐng)判斷其余5筆應(yīng)付票據(jù)業(yè)務(wù)分別是哪幾筆。【答案】選樣間隔：72÷6＝12，以第7號(hào)為起點(diǎn)按相等的間隔(12)選取樣本，其余5筆業(yè)務(wù)的號(hào)碼為：19，31，43，55，67。4/3/202479二、選取樣本階段【案例】X公司應(yīng)付票據(jù)備查簿顯示，應(yīng)付票據(jù)項(xiàng)二、選取樣本階段（三）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序1．對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序通常與審計(jì)抽樣方法無關(guān)。2．應(yīng)當(dāng)針對(duì)選取的每個(gè)項(xiàng)目實(shí)施適合于具體審計(jì)目標(biāo)的審計(jì)程序。3．對(duì)抽取樣本實(shí)施審計(jì)程序的目的是為了發(fā)現(xiàn)并記錄樣本中存在的誤差（控制測(cè)試的“誤差”是偏差率，細(xì)節(jié)測(cè)試的“誤差”是錯(cuò)報(bào)金額）；4．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法對(duì)選取的抽樣單元實(shí)施計(jì)劃的審計(jì)程序，則要考慮實(shí)施替代程序；5．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師無法或者沒有執(zhí)行替代審計(jì)程序，則應(yīng)將該樣本項(xiàng)目視為一項(xiàng)“誤差”。4/3/202480二、選取樣本階段（三）對(duì)樣本實(shí)施審計(jì)程序4/2/202480三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（一）控制測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)1．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：（1）總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果可以接受；（2）總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果不能接受；（3）總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍。偏差上限=抽樣風(fēng)險(xiǎn)允許限度+樣本偏差率4/3/202481三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（一）控制測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)4/2/202三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷采用更加謹(jǐn)慎的態(tài)度評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果，具體來說二者的關(guān)系可能是：（1）樣本偏差率大于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受；（2）樣本偏差率低于但接近可容忍偏差率，抽樣結(jié)果不能接受（因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)無法量化）；（3）樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，抽樣結(jié)果可以接受；（4）樣本偏差率與可容忍偏差率的關(guān)系是不大不小時(shí)，則應(yīng)考慮是否擴(kuò)大樣本規(guī)模。4/3/202482三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（二）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先必須根據(jù)樣本中發(fā)現(xiàn)的實(shí)際錯(cuò)報(bào)要求被審計(jì)單位調(diào)整賬面記錄金額。將被審計(jì)單位已更正的錯(cuò)報(bào)從推斷的總體錯(cuò)報(bào)金額中減掉后，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將調(diào)整后的推斷總體錯(cuò)報(bào)與該類交易或賬戶余額的可容忍錯(cuò)報(bào)相比較，但必須考慮抽樣風(fēng)險(xiǎn)。1．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷：（1）總體錯(cuò)報(bào)上限低于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；（2）總體錯(cuò)報(bào)上限大于或等于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不可以接受。4/3/202483三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果（二）細(xì)節(jié)測(cè)試中的樣本結(jié)果評(píng)價(jià)4/2/202三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)下列原則判斷（根據(jù)經(jīng)驗(yàn)和職業(yè)判斷，要求更加謹(jǐn)慎）（1）調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)大于可容忍錯(cuò)報(bào)，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；（2）低于但兩者很接近，存在重大錯(cuò)報(bào)，不能接受；（3）調(diào)整后的總體錯(cuò)報(bào)遠(yuǎn)遠(yuǎn)小于可容忍錯(cuò)報(bào)，不存在重大錯(cuò)報(bào)，可以接受；（4）兩者之間不大不小，考慮能否接受，并考慮是否擴(kuò)大細(xì)節(jié)測(cè)試范圍。4/3/202484三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果2．如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是非統(tǒng)計(jì)抽樣，則依據(jù)第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用在控制測(cè)試中使用審計(jì)抽樣可以分為樣本設(shè)計(jì)、選取樣本和評(píng)價(jià)樣本結(jié)果三個(gè)階段。一、樣本設(shè)計(jì)階段（一）確定測(cè)試目標(biāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施控制測(cè)試的目標(biāo)是提供關(guān)于控制運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，以支持計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平。如果預(yù)期控制風(fēng)險(xiǎn)高，就不實(shí)施控制測(cè)試。（1）設(shè)計(jì)的合理性：只有認(rèn)為控制設(shè)計(jì)合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才有必要對(duì)控制運(yùn)行的有效性實(shí)施測(cè)試。（2）執(zhí)行的有效性：如果對(duì)控制運(yùn)行有效性的定性評(píng)價(jià)可以分為最高、高、中等和低四個(gè)層次，在中等或以上水平時(shí)，才會(huì)實(shí)施控制測(cè)試。4/3/202485第三節(jié)審計(jì)抽樣在控制測(cè)試中的應(yīng)用4/2/202485一、樣本設(shè)計(jì)階段（二）定義總體和抽樣單元1.定義總體（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在定義總體時(shí)，應(yīng)當(dāng)確?？傮w的適當(dāng)性和完整性 。（2）在控制測(cè)試中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須考慮總體的同質(zhì)性[穩(wěn)定性高，變化不大。這是在適當(dāng)性、完整性的公共基礎(chǔ)上，專門針對(duì)控制測(cè)試抽樣提出的要求，它與細(xì)節(jié)測(cè)試抽樣中要求總體的變異性不能太大類似]。同質(zhì)性是指總體中的所有項(xiàng)目應(yīng)該具有同樣的特征：執(zhí)行人員穩(wěn)定，信息系統(tǒng)穩(wěn)定，控制環(huán)境穩(wěn)定，業(yè)務(wù)類型穩(wěn)定等。4/3/202486一、樣本設(shè)計(jì)階段（二）定義總體和抽樣單元4/2/202486一、樣本設(shè)計(jì)階段【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：（1）為測(cè)試2014年度信用審核控制是否有效運(yùn)行，將2014年1月1日至11月30日期間的所有銷售單界定為測(cè)試總體要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）不正確。確定的信用審核控制測(cè)試總體未包括2014年12月份開具的銷售單，該總體不完整。應(yīng)將2014年1月1日至12月31日開具的所有銷售單作為測(cè)試的總體。4/3/202487一、樣本設(shè)計(jì)階段【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年一、樣本設(shè)計(jì)階段2.定義抽樣單元抽樣單元應(yīng)當(dāng)是控制測(cè)試的最基本單元、最小單位，通常是能夠提供控制運(yùn)行證據(jù)的一份文件資料、一個(gè)記錄或其中一行。抽樣單元應(yīng)與審計(jì)測(cè)試目標(biāo)相適應(yīng)，應(yīng)根據(jù)被測(cè)試的控制定義抽樣單元。例如：（1）測(cè)試銷售發(fā)票的復(fù)核效果，抽樣單元就是每一張銷售發(fā)票（2）測(cè)試銷售發(fā)票的商品數(shù)量是否與發(fā)貨憑證一致，抽樣單元就是每一張銷售發(fā)票及其所附的發(fā)運(yùn)憑證；（3）測(cè)試費(fèi)用報(bào)銷是否以驗(yàn)收單和賣方發(fā)票為依據(jù)，抽樣單元就是每一張費(fèi)用報(bào)銷單及其后附的驗(yàn)收單和賣方發(fā)票；（4）測(cè)試與簽訂銷售合同相關(guān)的內(nèi)部控制，抽樣單元就是每一份已簽訂的銷售合同。4/3/202488一、樣本設(shè)計(jì)階段2.定義抽樣單元4/2/202488一、樣本設(shè)計(jì)階段（三）定義偏差在控制測(cè)試中，誤差是指控制偏差。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)仔細(xì)定義所要測(cè)試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示被測(cè)試控制的運(yùn)行情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。在評(píng)估控制運(yùn)行的有效性時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮其認(rèn)為必要的所有環(huán)節(jié)。4/3/202489一、樣本設(shè)計(jì)階段（三）定義偏差4/2/202489一、樣本設(shè)計(jì)階段【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：（2）為測(cè)試2014年度采購付款憑證審批控制是否有效運(yùn)行，將采購憑證缺乏審批人員簽字或雖有簽字但未按制度審批的界定為控制偏差。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由?！敬鸢浮浚?）正確。4/3/202490一、樣本設(shè)計(jì)階段【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年一、樣本設(shè)計(jì)階段【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：（3）在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目進(jìn)行檢查時(shí)，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)其中一張銀行存款余額調(diào)節(jié)表由甲公司銀行存款出納I代為編制，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師復(fù)核后發(fā)現(xiàn)該表編制正確，不將其視為控制偏差。要求：針對(duì)事項(xiàng)（3），指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。【答案】事項(xiàng)中（3）做法錯(cuò)誤。不符合不相容職責(zé)分離的原則，應(yīng)當(dāng)視為控制偏差。[出納員屬于與銀行存款核算相關(guān)的財(cái)務(wù)人員，由出納員編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)被視為控制偏差]4/3/202491一、樣本設(shè)計(jì)階段【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年一、樣本設(shè)計(jì)階段（四）定義測(cè)試期間[期中實(shí)施控制測(cè)試]注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常在期中實(shí)施控制測(cè)試。由于期中測(cè)試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運(yùn)行有關(guān)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師有兩種選擇：1.將總體定義為整個(gè)被審計(jì)期間的交易。背景：如果在期中實(shí)施初始測(cè)試，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要估計(jì)剩余期間的交易數(shù)量，并在期末審計(jì)時(shí)選取剩余期間的交易進(jìn)行檢查。4/3/202492一、樣本設(shè)計(jì)階段（四）定義測(cè)試期間[期中實(shí)施控制測(cè)試]4/2一、樣本設(shè)計(jì)階段高估：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能高估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。如果部分被選取的編號(hào)對(duì)應(yīng)的交易沒有發(fā)生，可以用其他交易代替；低估：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能低估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。此時(shí)，一些交易將沒有被選取的機(jī)會(huì)。在這種情況下，對(duì)未包含在總體中的項(xiàng)目實(shí)施替代程序[例如，將這些項(xiàng)目作為一個(gè)獨(dú)立的樣本進(jìn)行測(cè)試，或?qū)ζ溥M(jìn)行百分之百的檢查，或詢問剩余期間的情況]。中止：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能不需等到被審計(jì)期間結(jié)束就決定中止控制測(cè)試。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能需要修正計(jì)劃的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估水平和實(shí)質(zhì)性程序。4/3/202493一、樣本設(shè)計(jì)階段高估：注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能高估剩余項(xiàng)目的數(shù)量。如果一、樣本設(shè)計(jì)階段2.將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易。有時(shí)，使用替代方法測(cè)試剩余期間的控制有效性也許效率更高。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易，并考慮是否需要針對(duì)剩余期間獲取額外證據(jù)以及獲取哪些證據(jù)。4/3/202494一、樣本設(shè)計(jì)階段2.將總體定義為從年初到期中測(cè)試日為止的交易二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模1.影響樣本規(guī)模的因素（1）可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)?？山邮艿男刨囘^度風(fēng)險(xiǎn)與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。（2）可容忍偏差率。可容忍偏差率與樣本規(guī)模反向變動(dòng)。（3）預(yù)計(jì)總體偏差率。預(yù)計(jì)總體偏差率與樣本規(guī)模成同向變動(dòng)關(guān)系（4）總體規(guī)模。當(dāng)總體規(guī)模較小時(shí)，總體規(guī)模與樣本規(guī)模成同向變動(dòng)關(guān)系，當(dāng)總體規(guī)模較大時(shí)，總體規(guī)模對(duì)樣本規(guī)模的影響幾乎為零。4/3/202495二、選取樣本階段（一）確定樣本規(guī)模4/2/202495二、選取樣本階段2.確定樣本規(guī)模實(shí)施控制測(cè)試時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能使用統(tǒng)計(jì)抽樣，也可能使用非統(tǒng)計(jì)抽樣。在統(tǒng)計(jì)抽樣中，應(yīng)當(dāng)對(duì)影響樣本規(guī)模的因素進(jìn)行量化，然后使用樣本量表確定樣本規(guī)模。4/3/202496二、選取樣本階段2.確定樣本規(guī)模4/2/202496

控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模[局部]——信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10%

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控制測(cè)試統(tǒng)計(jì)抽樣樣本規(guī)模[局部]——信賴過度風(fēng)險(xiǎn)10%

二、選取樣本階段（二）選取樣本使用統(tǒng)計(jì)抽樣方法時(shí)，必須使用隨機(jī)數(shù)表或系統(tǒng)選樣（三）實(shí)施審計(jì)程序[抽樣與審計(jì)的密切結(jié)合]在對(duì)選取的樣本項(xiàng)目實(shí)施審計(jì)程序時(shí)可能出現(xiàn)以下幾種情況。1.無效單據(jù)。如果能夠合理確信該無效[作廢的]單據(jù)是正常的且不構(gòu)成對(duì)設(shè)定控制的偏差，就要用另外的收據(jù)替代。如果使用隨機(jī)選樣，要用一個(gè)替代隨機(jī)數(shù)與新的樣本對(duì)應(yīng)。4/3/202498二、選取樣本階段（二）選取樣本4/2/202498二、選取樣本階段2.未使用的單據(jù)。如選擇了一個(gè)未使用號(hào)碼[高估總體]，應(yīng)合理確信該收據(jù)號(hào)碼實(shí)際上代表一張未使用收據(jù)且不構(gòu)成控制偏差。然后用一個(gè)額外的收據(jù)號(hào)碼替換該號(hào)碼。例如，當(dāng)總體定義為整個(gè)期間的交易但在期中實(shí)施部分抽樣程序時(shí)，如果高估了總體規(guī)模和編號(hào)范圍，選取的樣本中超出實(shí)際編號(hào)的所有數(shù)字都被視為未使用單據(jù)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要用額外的隨機(jī)數(shù)代替這些數(shù)字，以確定對(duì)應(yīng)的適當(dāng)單據(jù)。3.不適用的單據(jù)。有時(shí)選取的項(xiàng)目不適用于事先定義的偏差。例如，如果偏差被定義為沒有驗(yàn)收?qǐng)?bào)告支持的交易，選取的樣本中包含的電話費(fèi)可能沒有相應(yīng)的驗(yàn)收?qǐng)?bào)告。如果合理確信該交易不適用且不構(gòu)成控制偏差，要用另一筆交易替代該項(xiàng)目，以測(cè)試相關(guān)的控制。4/3/202499二、選取樣本階段2.未使用的單據(jù)。如選擇了一個(gè)未使用號(hào)碼[高二、選取樣本階段4.在結(jié)束之前停止測(cè)試。5.無法檢查的項(xiàng)目[即上一節(jié)中的未檢查項(xiàng)目]。某些被測(cè)試的控制只在部分樣本單據(jù)上留下了運(yùn)行證據(jù)。如果找不到該單據(jù)[丟失、毀損]，或由于無法對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施檢查[如賣方發(fā)票嚴(yán)重污損]，也無法使用替代程序[如系內(nèi)部單據(jù)，可找其他部門留存的副聯(lián)]測(cè)試控制是否適當(dāng)運(yùn)行，就將該樣本項(xiàng)目視為控制偏差。4/3/2024100二、選取樣本階段4.在結(jié)束之前停止測(cè)試。4/2/202410二、選取樣本階段【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：（3）在使用隨機(jī)數(shù)表選取樣本項(xiàng)目時(shí)，由于所選中的1張憑證已經(jīng)丟失，無法測(cè)試，直接用隨機(jī)數(shù)表另選1張憑證代替。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。【答案】（3）不正確。在無法實(shí)施對(duì)選取的項(xiàng)目實(shí)施替代程序進(jìn)行控制測(cè)試時(shí)，應(yīng)視為控制偏差。4/3/2024101二、選取樣本階段【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段（一）分析偏差的性質(zhì)和原因[目的：確定偏差數(shù)]確定性質(zhì)：如果對(duì)偏差的分析表明是故意違背了既定的內(nèi)部控制政策或程序，應(yīng)考慮存在重大舞弊的可能性；確定重點(diǎn)：控制偏差并不一定導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表中的金額錯(cuò)報(bào)。如果某項(xiàng)控制偏差更容易導(dǎo)致金額錯(cuò)報(bào)，該項(xiàng)控制偏差就更加重要。例如，與沒有定期對(duì)信用限額進(jìn)行檢查相比，如果銷售發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)誤，則注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)后者的容忍度較低。這是因?yàn)?，即使沒有對(duì)客戶的信用限額進(jìn)行定期檢查，其銷售收入和應(yīng)收賬款的賬面金額也不一定發(fā)生錯(cuò)報(bào)；但如果銷售發(fā)票出現(xiàn)錯(cuò)誤，通常會(huì)導(dǎo)致被審計(jì)單位確認(rèn)的銷售收入和其他相關(guān)賬戶金額出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)。4/3/2024102三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段4/2/2024102三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段（二）計(jì)算總體偏差率將樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)量除以樣本規(guī)模，就可以計(jì)算出樣本偏差率。樣本偏差率就是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體偏差率的最佳[點(diǎn)]估計(jì)[無可靠性，無法提供合理保證]。【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：（4）在對(duì)存貨驗(yàn)收控制進(jìn)行測(cè)試時(shí)，確定樣本規(guī)模為60，測(cè)試后發(fā)現(xiàn)3例偏差。在此情況下，推斷2014年度該項(xiàng)控制偏差率的最佳估計(jì)為5%。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。【答案】事項(xiàng)(4)的做法正確。4/3/2024103三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段（二）計(jì)算總體偏差率4/2/202410三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段（三）計(jì)算總體偏差率上限[目的，與可容忍偏差率比較]總體偏差率上限(MDR)=R/n＝風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)/樣本規(guī)?！景咐緼注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司本年度銀行存款賬戶數(shù)一直為60個(gè)。甲公司財(cái)務(wù)制度規(guī)定，每月月末由與銀行存款核算不相關(guān)的財(cái)務(wù)人員H針對(duì)每個(gè)銀行存款賬戶編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定運(yùn)用統(tǒng)計(jì)抽樣方法測(cè)試該項(xiàng)控制在全年的運(yùn)行有效性。相關(guān)事項(xiàng)如下：(5)假設(shè)A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的可接受的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為10%，樣本規(guī)模為45。測(cè)試樣本后，發(fā)現(xiàn)1例偏差。當(dāng)信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為“10%”、樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差率為“1”時(shí)，控制測(cè)試的風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為“3.9”。

要求：針對(duì)事項(xiàng)(5)，計(jì)算總體偏差率上限。【答案】總體偏差率上限=風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)／樣本規(guī)模=3.9／45=8.7%。4/3/2024104三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段（三）計(jì)算總體偏差率上限4/2/2024三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段控制測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師采用的是統(tǒng)計(jì)抽樣，則評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是“總體偏差率上限與可容忍偏差率的關(guān)系”，具體來說二者的關(guān)系可能是：（1）總體偏差率上限低于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果可以接受；（2）總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率時(shí)，抽樣結(jié)果不能接受；（3）總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率時(shí)，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴(kuò)大測(cè)試范圍。4/3/2024105三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段控制測(cè)試中對(duì)樣本結(jié)果評(píng)價(jià)4/2/2024三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表。在了解甲公司內(nèi)部控制后，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定采用審計(jì)抽樣的方法對(duì)擬信賴的內(nèi)部控制進(jìn)行測(cè)試，部分做法摘錄如下：（5）在上述第（4）項(xiàng)的基礎(chǔ)上，A注冊(cè)會(huì)計(jì)師確定的信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%，可容忍偏差率為7%。由于存貨驗(yàn)收控制的偏差率的最佳估計(jì)不超過可容忍偏差率，認(rèn)定該項(xiàng)控制運(yùn)行有效(注：信賴過度風(fēng)險(xiǎn)為5%時(shí)，樣本中發(fā)現(xiàn)偏差數(shù)“3”對(duì)應(yīng)的控制測(cè)試風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)為7.8)。樣本有60個(gè)。要求：指出A注冊(cè)會(huì)計(jì)師的做法是否正確。如不正確，簡要說明理由。【答案】（5）推斷總體的方法和結(jié)論均不正確。不應(yīng)將推斷的總體偏差率直接與可容忍偏差率比較，而應(yīng)將估計(jì)的總體偏差率上限7.8/60=13%與可容忍偏差率7%比較，并得出運(yùn)行無效的推斷結(jié)論。4/3/2024106三、評(píng)價(jià)樣本結(jié)果階段【案例】A注冊(cè)會(huì)計(jì)師負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司201第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（一）設(shè)計(jì)樣本1.確定測(cè)試目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估→重點(diǎn)領(lǐng)域及其認(rèn)定→審計(jì)目標(biāo)→測(cè)試目標(biāo)→審計(jì)抽樣→審計(jì)證據(jù)2.定義總體（1）針對(duì)審計(jì)目標(biāo)，考慮總體的適當(dāng)性和完整性。此外還要考慮實(shí)物的代表性。例如，如果有時(shí)發(fā)貨不填發(fā)貨憑證，則發(fā)貨憑證就代表不了發(fā)貨。4/3/2024107第四節(jié)審計(jì)抽樣在細(xì)節(jié)測(cè)試中的運(yùn)用一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法例如，a.為發(fā)現(xiàn)某些項(xiàng)目被隱瞞而導(dǎo)致的金額低估，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從包含被隱瞞項(xiàng)目的來源選取樣本[從有到無/在必經(jīng)之路上設(shè)伏]。b.為測(cè)試由隱瞞采購所導(dǎo)致的應(yīng)付賬款賬面金額低估，對(duì)賒購業(yè)務(wù)發(fā)生后的現(xiàn)金支付[也可以從驗(yàn)收單]進(jìn)行抽樣；c.為發(fā)現(xiàn)已裝運(yùn)但未確認(rèn)銷售的交易所導(dǎo)致的低估銷售收入問題，對(duì)裝運(yùn)單據(jù)進(jìn)行抽樣。4/3/2024108一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法例如，4/2/202410一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（2）識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要的項(xiàng)目[去掉兩頭]單個(gè)重大項(xiàng)目：潛在錯(cuò)報(bào)可能超過可容忍錯(cuò)報(bào)的所有單個(gè)項(xiàng)目，以及異常的余額或交易。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)單個(gè)重大項(xiàng)目逐一實(shí)施檢查，以將抽樣風(fēng)險(xiǎn)控制在合理的范圍。單獨(dú)測(cè)試的所有項(xiàng)目都不構(gòu)成抽樣總體。極不重要項(xiàng)目：如果主要關(guān)注高估，可以剔除[不檢查]總體中有些項(xiàng)目匯總后不重要的，或者固有風(fēng)險(xiǎn)較低的項(xiàng)目，也可以對(duì)這些項(xiàng)目實(shí)施分析程序。4/3/2024109一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（2）識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目和極一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法3.定義抽樣單元根據(jù)審計(jì)目標(biāo)和所實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)，定義抽樣單元。抽樣單元可能是一個(gè)明細(xì)賬戶余額、一筆交易或交易中的一個(gè)記錄，甚至是每個(gè)貨幣單元。4.界定錯(cuò)報(bào)在細(xì)節(jié)測(cè)試中，誤差是指錯(cuò)報(bào)。應(yīng)根據(jù)審計(jì)目標(biāo)，確定什么構(gòu)成錯(cuò)報(bào)。例如，在對(duì)應(yīng)收賬款存在性的細(xì)節(jié)測(cè)試(如函證)中，（1）客戶在函證日之前支付、被審計(jì)單位在函證日之后不久收到的款項(xiàng)不構(gòu)成誤差。（2）被審計(jì)單位在不同客戶之間誤登明細(xì)賬也不影響應(yīng)收賬款總賬余額。4/3/2024110一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法3.定義抽樣單元4/2/2一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（二）選取樣本1.確定樣本規(guī)模（1）考慮影響樣本規(guī)模的因素總體變異性可接受抽樣風(fēng)險(xiǎn)可容忍錯(cuò)報(bào)預(yù)計(jì)總體錯(cuò)報(bào)總體規(guī)模。4/3/2024111一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（二）選取樣本4/2/20一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（2）利用[統(tǒng)計(jì)]模型確定樣本規(guī)模：樣本規(guī)模=總體賬面價(jià)值除以可容忍錯(cuò)報(bào)乘以保證系數(shù)2.選取樣本并對(duì)其實(shí)施審計(jì)程序在非統(tǒng)計(jì)抽樣方法中，可以使用隨機(jī)選樣、系統(tǒng)選樣，隨意選樣，選取的方法應(yīng)當(dāng)能使樣本具有代表性，能夠代表抽樣總體的特征。在選取樣本之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常先識(shí)別單個(gè)重大項(xiàng)目。然后，從剩余項(xiàng)目中選取樣本，或者對(duì)剩余項(xiàng)目分層，并將樣本規(guī)模相應(yīng)分配給各層。分層的好處：降低樣本個(gè)體的變異性，使樣本規(guī)模最小化。分層方法：按金額升序或降序的方式對(duì)總體項(xiàng)目排序后，分為金額大約相等的兩個(gè)部分。如果兩部分的項(xiàng)目數(shù)明顯不成比例[離1:1差異太大]，就進(jìn)行分層。4/3/2024112一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（2）利用[統(tǒng)計(jì)]模型確定一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法例如，審計(jì)抽樣的總體為2200萬元，含1500個(gè)項(xiàng)目，前300個(gè)項(xiàng)目的累積金額為1120萬元，后1200個(gè)項(xiàng)目的累積金額為1080萬元，兩部分的分金額大致相等，但含包的項(xiàng)目數(shù)明顯不成比例[1:4]，則須對(duì)其進(jìn)行分層。如果一個(gè)含有項(xiàng)目數(shù)為760個(gè)，而另一個(gè)為740個(gè)[比例為1:1.1]，那么不必要分層。4/3/2024113一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法例如，審計(jì)抽樣的總體為22一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（三）評(píng)價(jià)樣本1.分析樣本錯(cuò)報(bào)評(píng)價(jià)錯(cuò)報(bào)的頻率、金額，對(duì)錯(cuò)報(bào)進(jìn)行定性分析[性質(zhì)和原因]?？扇萑谈吖溃ǖ凸溃┞?可容忍錯(cuò)報(bào)額/（總體中錯(cuò)報(bào)項(xiàng)目的平均高報(bào)（低報(bào)）率×總體賬面價(jià)值）2.推斷總體錯(cuò)報(bào)[點(diǎn)估計(jì)]兩種常用的方法。（1）比率法：這種方法不需使用總體規(guī)模，在錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元金額相關(guān)[例如，每筆的錯(cuò)報(bào)(回扣金額)總是該筆帳面金額的固定比例]時(shí)最為適用，是大多數(shù)審計(jì)抽樣中的首選方法。4/3/2024114一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（三）評(píng)價(jià)樣本4/2/20一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法例如，選取的應(yīng)收賬款樣本金額是應(yīng)收賬款賬戶賬面金額的10%。如果樣本中發(fā)現(xiàn)了100元錯(cuò)報(bào)，則估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)額100除以10%=1000元。（2）差異法。這種方法通常適用于錯(cuò)報(bào)金額與抽樣單元的數(shù)量[而不是抽樣單元的金額]相關(guān)的情況。例如，從5000的總體中選取100樣本[n/N=0.02]。樣本錯(cuò)報(bào)200元，樣本平均差異200除以100=2元。用總體規(guī)模乘以樣本項(xiàng)目的平均差異，得估計(jì)的總體錯(cuò)報(bào)金額2乘以5000=10000或200除以0.02=100004/3/2024115一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法例如，選取的應(yīng)收賬款一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（四）非統(tǒng)計(jì)抽樣示例U會(huì)計(jì)師事務(wù)所的A注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬通過函證程序測(cè)試X公司2014年12月31日應(yīng)收賬款[期末賬戶]余額的存在認(rèn)定。X公司當(dāng)年12月31日應(yīng)收賬款賬戶剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶后的借方余額共計(jì)[V=]241萬元，由[N=]1651個(gè)借方賬戶組成。確定的X公司財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平為[M=]28萬元。以此為基礎(chǔ)，根據(jù)……確定的可容忍錯(cuò)報(bào)額為[R=]140000元[這是針對(duì)241萬元確定的可容忍誤差]。將[抽樣]總體定義為2014年12月31日剔除貸方余額賬戶和零余額賬戶以及剔除單個(gè)重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目之后的應(yīng)收賬款余額，代表總體的實(shí)物是2014年12月31日應(yīng)收賬款借方余額明細(xì)賬賬戶。定義的抽樣單元是每個(gè)應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶。4/3/2024116一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法（四）非統(tǒng)計(jì)抽樣示例4/2一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大項(xiàng)目定義為賬面金額在14萬元以上的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)測(cè)試；將極不重要項(xiàng)目定義為賬面金額在1000元以下的所有應(yīng)收賬款明細(xì)賬賬戶，并決定對(duì)其不實(shí)施審計(jì)程序。剔除重大項(xiàng)目和極不重要項(xiàng)目后抽樣總體變成220萬元，包括1500個(gè)賬戶，如表所示。4/3/2024117一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法A注冊(cè)會(huì)計(jì)師將重大項(xiàng)目定義一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法保證系數(shù)為2.3。根據(jù)下列公式估計(jì)樣本規(guī)模：n=總體賬面金額÷可容忍錯(cuò)報(bào)額×保證系數(shù)＝220÷14×2.3=36將抽樣總體分成金額大致相等的兩層，發(fā)現(xiàn)兩層分別包含的項(xiàng)目數(shù)量相差很大，因此決定分層。36個(gè)樣本平均分配到兩層，每層18個(gè)。如表所示。4/3/2024118一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法保證系數(shù)為2.3。根據(jù)下列一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法向37個(gè)客戶寄發(fā)了詢證函，包括1個(gè)重大項(xiàng)目和36個(gè)選出的樣本。重大項(xiàng)目中存在的錯(cuò)報(bào)為1034元。36個(gè)樣本中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)如表所示。推斷的抽樣總體錯(cuò)報(bào)額為40996元，加上重大項(xiàng)目中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)1034元，計(jì)算出總體錯(cuò)報(bào)總額為42030元，與可容忍錯(cuò)報(bào)14萬元比較，總體可以接受。

4/3/2024119一、在細(xì)節(jié)測(cè)試中使用非統(tǒng)計(jì)抽樣方法向37個(gè)客戶寄發(fā)了詢證函