稅務(wù)管理（第二版）課件：企業(yè)所得稅稽查與管理

企業(yè)所得稅稽查與管理

本章要點1.企業(yè)所得稅納稅人的稽查2.企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的稽查3.企業(yè)所得稅資產(chǎn)的稽查4.企業(yè)所得稅材料成本的稽查5.企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查6.企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的稽查CONTENTSCONTENTS7.1企業(yè)所得稅納稅人稽查7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.4材料成本的檢查7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查7.6稅收優(yōu)惠的稽查4企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人,是指在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法》(以下簡稱《企業(yè)所得稅法》)第一條規(guī)定,除個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用《企業(yè)所得稅法》外,凡在我國境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織(以下統(tǒng)稱企業(yè))為企業(yè)所得稅的納稅人,依照本法規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅的納稅人分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè),是指依法在中國境內(nèi)成立,或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。7.1.1政策依據(jù)7.1企業(yè)所得稅納稅人稽查5【小思考】某企業(yè)以其按照外國法律成立為由,確定本企業(yè)是非居民納稅人,僅就其境內(nèi)所得繳納企業(yè)所得稅,對于其境外所得不向本國繳納企業(yè)所得稅。稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)經(jīng)過調(diào)查,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)在本國設(shè)有對該企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、人員、賬務(wù)、財產(chǎn)等實施實質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。請問該企業(yè)是否還屬于非居民企業(yè)?

7.1.1政策依據(jù)7.1企業(yè)所得稅納稅人稽查6常見涉稅問題(1)居民企業(yè)與非居民企業(yè)劃分不明確。(2)企業(yè)性質(zhì)不能區(qū)分清楚。(3)企業(yè)分支機(jī)構(gòu)沒有實行匯總繳納稅款。【例題7—1】參見【導(dǎo)入案例】

7.1.2常見涉稅問題7.1企業(yè)所得稅納稅人稽查7解析:該企業(yè)分得子公司股息=(100-100×15%)×50%=42.5(萬元)該企業(yè)所承擔(dān)的子公司所得稅=(42.5×15%)÷(1-15%)=7.5(萬元)子公司預(yù)提所得稅=42.5×10%=4.25(萬元)該企業(yè)來自境外子公司的所得=42.5+7.5=50(萬元)在甲國已繳稅額=7.5+4.25=11.75(萬元)抵免限額=50×25%=12.5(萬元)>11.75(萬元)該企業(yè)應(yīng)向我國繳納企業(yè)所得稅=(1000+50)×25%-11.75=250.75(萬元)應(yīng)補(bǔ)繳企業(yè)所得稅=250.75-250=0.75(萬元)

7.1.2常見涉稅問題7.1企業(yè)所得稅納稅人稽查8(1)居民企業(yè)和非居民企業(yè)納稅人的界定區(qū)分。居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅,而對于非居民企業(yè),僅就來源于境內(nèi)的相關(guān)聯(lián)的所得繳納企業(yè)所得稅。正確判斷一個企業(yè)屬于居民企業(yè)還是非居民企業(yè)是進(jìn)行企業(yè)所得稅檢查的前提。(2)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定,個人獨資企業(yè)以及合伙企業(yè)不適用該法,而是適用《個人所得稅法》,應(yīng)注意區(qū)分企業(yè)性質(zhì)。(3)實行匯總納稅的企業(yè),必須經(jīng)過國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),否則,企業(yè)不得自行確定匯總納稅。所謂匯總納稅又稱“匯總繳納”,是指對企業(yè)集團(tuán)和設(shè)有分支機(jī)構(gòu)的企業(yè),采取由企業(yè)集團(tuán)的核心企業(yè)或總機(jī)構(gòu)匯總所屬成員企業(yè)集中繳納所得稅的一種稅收征收辦法。

7.1.3稽查方法7.1企業(yè)所得稅納稅人稽查9應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計稅依據(jù),按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,應(yīng)納稅所得額為企業(yè)每一個納稅年度的收入總額,減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。基本公式為:應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費用,不論款項是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用,即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付,均不作為當(dāng)期的收入和費用。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查10

【即學(xué)即用】

稅務(wù)檢查計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時,下列屬于納稅調(diào)整增加的項目有()。A.違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失B.超支的福利費支出C.由于市場價格下跌提取的存貨跌價準(zhǔn)備金D.低于稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)列支的業(yè)務(wù)招待費

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查答案:ABC11

1.政策依據(jù)企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入,具體有:銷售貨物收入,提供勞務(wù)收入,轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,股息、紅利等權(quán)益性投資收益,利息收入,租金收入,特許權(quán)使用費收入,接受捐贈收入,其他收入。企業(yè)取得收入的貨幣形式,包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等;納稅人以非貨幣形式取得的收入,包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等,這些非貨幣資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價值確定收入額,公允價值是指按照市場價格確定的價值。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查12

【即學(xué)即用】

甲公司本年初采用分期收款方式銷售給乙公司設(shè)備一臺,不含稅價款500萬元,按合同規(guī)定,乙公司在銷售當(dāng)時先支付價款的40%,其余價款分三次于每年年末平均支付。設(shè)備已發(fā)出,乙公司驗收合格。甲公司本年應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)稅營業(yè)收入為()萬元。A.500B.300C.200D.100答案:B

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查13

2.常見涉稅問題(1)銷售貨物稅務(wù)處理不當(dāng)。(2)實現(xiàn)收入入賬不及時。(3)收入計量不準(zhǔn)確。(4)隱匿收入。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查143.稽查方法(1)銷售收入的稽查方法。①稽查銷售貨物收入確認(rèn)的原則是否正確。②稽查銷售貨物收入確認(rèn)的時間是否正確。③特殊銷售方式處理是否規(guī)范。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查153.稽查方法(2)勞務(wù)收入的稽查方法。勞務(wù)收入的稽查是指通過納稅人提供的勞務(wù)經(jīng)濟(jì)合同,核實勞務(wù)的內(nèi)容、形式、時間、金額,結(jié)合“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“預(yù)收賬款”等賬戶貸方發(fā)生額,與企業(yè)所得稅納稅申報表進(jìn)行核對,核實是否存在合同中約定的各明細(xì)項目未確認(rèn)收入的情況。結(jié)合“工程施工”、“勞務(wù)成本”等賬戶,對長期掛往來科目預(yù)收性質(zhì)的勞務(wù)收入逐項核實。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查16(3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入的稽查方法。①轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)收入的稽查?；榈闹饕獌?nèi)容包括:固定資產(chǎn)的售價是否正確、合理、有無故意低估售價,經(jīng)辦人從中得利的行為;固定資產(chǎn)凈值、出售固定資產(chǎn)的有關(guān)費用的計算是否正確。②轉(zhuǎn)讓有價證券等收入的稽查。轉(zhuǎn)讓有價證券、股權(quán)以及其他財產(chǎn)收入時,重點稽查投資的真實性,查看是否存在以投資為名的資金挪用現(xiàn)象,其次要查看企業(yè)的轉(zhuǎn)讓收入或投資收益是否及時入賬。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查17

【即學(xué)即用】

稅務(wù)檢查人員依法檢查甲公司時發(fā)現(xiàn),該公司于2016年5月將其廠房連同依法有償取得的國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓給乙公司,取得轉(zhuǎn)讓收入2200萬元,增值65%。則甲公司該筆轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的稅種有()。A.增值稅B.印花稅C.土地增值稅D.契稅

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查

答案:ABC18

(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收入的稽查方法?；闀r主要稽查“交易性金融資產(chǎn)”、“持有至到期投資”、“可供出售金融資產(chǎn)”、“長期股權(quán)投資”等賬戶借方發(fā)生額及上年借方余額。未體現(xiàn)投資收益的,應(yīng)重點稽查“其他應(yīng)付款”、“應(yīng)付賬款”等外來賬戶,核實納稅人是否將投資收益掛往來賬,必要時到對方單位調(diào)查取證。通過“長期股權(quán)投資”賬戶查實納稅人在境外的投資情況,結(jié)合“投資收益”賬戶核實利潤分配情況。發(fā)現(xiàn)疑點的,可通過國際稅務(wù)部門的情報交換,查實企業(yè)是否存在因合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的情況,對上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分,應(yīng)當(dāng)計入該居民企業(yè)的當(dāng)期收入。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查

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(5)租金收入的稽查方法。①對照企業(yè)的房產(chǎn)、土地、機(jī)器設(shè)備等所有權(quán)屬證明,通過實地查看,核查企業(yè)各種財產(chǎn)的實際使用情況,核實財產(chǎn)是否存在出租出借現(xiàn)象。有財產(chǎn)租賃行為的,通過對企業(yè)合同協(xié)議的檢查,掌握企業(yè)對外租賃業(yè)務(wù)的真實情況。②審查“期間費用”等賬戶中有關(guān)財產(chǎn)租賃費用支出的單據(jù),核實企業(yè)租入資產(chǎn)的實際使用情況,落實有無轉(zhuǎn)租的情形。③對出租包裝物的檢查,要結(jié)合銷售合同和賬面記載出租包裝物的流向,通過實地盤存法,核對出租包裝物進(jìn)、銷、存情況,確認(rèn)出租包裝物的核算是否正確。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查

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(6)利息收入的稽查方法。對利息收入的稽查主要是檢查“銀行存款”賬戶的發(fā)生額,核實納稅人取得的利息收入是否及時、準(zhǔn)確入賬;檢查“長期借款”、“短期借款”、“財務(wù)費用”等賬戶借方紅字發(fā)生額,看企業(yè)是否存在用利息收入直接沖減借款或財務(wù)費用等現(xiàn)象。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查

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(7)特許權(quán)使用費收入的稽查方法。特許權(quán)使用費收入,是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。特許權(quán)使用費收入,按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。特許權(quán)使用費收入主要通過“其他業(yè)務(wù)收入”核算,檢查時注重檢查納稅人的特許權(quán)轉(zhuǎn)讓是否屬實,特許權(quán)使用費收入是否及時、足額入賬,是否存在將收入直接沖減費用、損失的情況。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查

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(8)接受捐贈收入的稽查方法。接受捐贈收入,按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。①接受貨幣性捐贈收入的稽查。檢查企業(yè)接受的捐贈收入是否記入“資本公積”賬戶核算,企業(yè)接受的捐贈可能予以隱藏,故意偷逃企業(yè)所得稅;檢查是否將捐贈收入按期申報納稅。②接受非貨幣性捐贈收入的稽查。檢查企業(yè)接受非貨幣性資產(chǎn)是否如實記入“資本公積”賬戶,有無故意隱瞞捐贈收入,偷逃企業(yè)所得稅;檢查接受非貨幣性資產(chǎn)捐贈的實物價值,有無錯計金額,隱瞞稅收。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查

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(9)其他收入的稽查方法。稽查時,要通過審閱有關(guān)憑證、會計賬目以及所簽訂合同,查看企業(yè)是否存在隱瞞收入的情況,其收入是否及時、足額入賬。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.1收入總額稽查

24不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費和政府性基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。對于財政撥款收入的檢查,要檢查企業(yè)是否存在騙取財政撥款、未按規(guī)定用途使用財政撥款的情形。對行政事業(yè)性收費、政府基金的檢查,主要查看企業(yè)的這類收費、政府基金是否納入預(yù)算管理,有無將不屬于納入財政管理的收費項目作為不征稅收入扣除,以少納企業(yè)所得稅的現(xiàn)象。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.2不征稅收入的稽查方法25免稅收入包括國債利息收入,符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資以及符合條件的非營利性收入。檢查國債利息時,要審查企業(yè)反映國債利息收入的明細(xì)賬戶及相關(guān)原始憑證、記賬憑證,看企業(yè)是否存在將非國債利息收入混入國債利息收入,少繳納企業(yè)所得稅的情形。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查

7.2.3免稅收入的稽查方法261.政策依據(jù)企業(yè)申報的扣除項目和金額要真實、合法。稅前扣除一般應(yīng)遵循以下原則:(1)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則,是指企業(yè)費用應(yīng)在發(fā)生的所屬期扣除,而不是在實際支付時確認(rèn)扣除。(2)配比原則,是指企業(yè)發(fā)生的費用應(yīng)當(dāng)與收入配比扣除。除特殊規(guī)定外,企業(yè)發(fā)生的費用不得提前或滯后申報扣除。(3)相關(guān)性原則,企業(yè)可扣除的費用從性質(zhì)和根源上必須與取得應(yīng)稅收入直接相關(guān)。(4)確定性原則,即企業(yè)可扣除的費用不論何時支付,其金額必須是確定的。

(5)合理性原則,符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī),應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法27

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法28

2.常見涉稅問題(1)費用的界限劃分不明確。(2)利用虛開發(fā)票或人工費等虛增成本。(3)資本性支出一次計入成本。(4)擅自改變成本核算方法調(diào)節(jié)利潤。(5)收入和成本、費用不配比。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法29

【即學(xué)即用】

企業(yè)在扣除項目上常見的涉稅問題有()。A.收入和成本、費用不配比B.折舊計算方法及分配不準(zhǔn)確C.將查增所得額用于彌補(bǔ)以前年度虧損D.虛增銷售數(shù)量,多轉(zhuǎn)銷售成本

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法答案:AD303.特殊扣除項目的稽查方法(1)工資薪金支出的稽查。①審查工資薪金的范圍是否正確。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出,準(zhǔn)予扣除。必須是實際發(fā)放的才能扣除,計提未發(fā)放的不能扣除。②審查職工福利費的調(diào)整是否正確。自2008年1月1日起,不允許預(yù)提,按實際發(fā)生額計入有關(guān)成本費用,但每一年度準(zhǔn)予扣除的福利費不能超過工資總額的14%。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法31③審查職工教育經(jīng)費的調(diào)整是否正確。企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2.5%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。自2008年起不允許預(yù)提教育經(jīng)費,但會計上可以預(yù)提?？鄢揞~的計算基數(shù)由計稅工資改為了工資總額。當(dāng)年發(fā)生的教育經(jīng)費超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的部分,可以無限期往以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。④審查工會經(jīng)費的調(diào)整是否正確。企業(yè)發(fā)生的工會經(jīng)費支出,不超過工資薪金總額2%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,不允許在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。工會經(jīng)費強(qiáng)調(diào)的是撥繳工會,注意是撥繳,不是計提,準(zhǔn)予扣除的工會經(jīng)費必須取得《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》或者合法、有效的工會經(jīng)費代收憑據(jù)。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法32(2)借款費用是否正確。借款費用是指企業(yè)為經(jīng)營活動借入資金而需要承擔(dān)的利息性質(zhì)的費用,包括長短期借款利息、債券溢折價攤銷、借款輔助費用、外幣借款匯率差。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的,在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費用,應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本,并依照《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定扣除。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法33(3)匯兌損失是否正確。企業(yè)在貨幣交易中,以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失,除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外,準(zhǔn)予扣除。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法34(4)業(yè)務(wù)招待費的稽查?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第四十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法35(5)廣告宣傳費的稽查。按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則屬于當(dāng)期負(fù)擔(dān)的廣告宣傳費,可以在當(dāng)期扣除。企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費,除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分,準(zhǔn)予扣除;超過部分,準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法36(6)捐贈支出的稽查方法。①區(qū)分為“公益救濟(jì)性捐贈”和“非公益救濟(jì)性捐贈”?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十一條規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第九條所稱公益性捐贈,是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門,用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。②扣除限額的計算是否正確?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十三條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出,不超過年度利潤總額12%的部分,準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額,是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法37【小思考】甲企業(yè)2008年向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈100萬元,但利潤總額為-20萬元,是否應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增100萬元繳納所得稅?

(7)環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)專項資金支出是否正確。企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金,準(zhǔn)予扣除。上述專項資金提取后改變用途的,不得扣除。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法38(8)管理費。①獨立法人的母子公司之間支付的管理費,不得扣除。母公司為子公司提供各種服務(wù)發(fā)生的費用,必須按獨立交易原則確定服務(wù)價格,否則不得扣除。②非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所,就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用,能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,并合理分?jǐn)偟?準(zhǔn)予扣除。

7.2應(yīng)納稅所得額的稽查7.2.4稅前扣除項目的稽查方法39資產(chǎn)的稅務(wù)處理的原則需要堅持以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或減值,除國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外,不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。持有期間公允價值額變動,不確認(rèn)所得。業(yè)務(wù)重組中發(fā)生的各項資產(chǎn)交易,在稅收上確認(rèn)了收益或損失的,相關(guān)資產(chǎn)可按重新確認(rèn)的價值確定計稅基礎(chǔ)。

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.1政策依據(jù)40常見涉稅問題(1)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)不正確。(2)固定資產(chǎn)凈值計算不夠準(zhǔn)確。(3)資產(chǎn)的折舊年限出現(xiàn)錯誤。

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.2常見涉稅問題411.固定資產(chǎn)稽查時的注意事項(1)固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是否正確。固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ):①外購的固定資產(chǎn),以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ);②自行建造的固定資產(chǎn),以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ);③融資租入的固定資產(chǎn),以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ),租賃合同未約定付款總額的,以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ);④通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn),以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ);⑤改建的固定資產(chǎn),除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出和租入固定資產(chǎn)的改建支出外,以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法42(2)審查固定資產(chǎn)的凈殘值是否正確?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第五十九條規(guī)定:企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定,不得變更。

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法43(3)審查固定資產(chǎn)的折舊范圍是否正確。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除:①房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn);②以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn);

③以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn);

④已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn);

⑤與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn);

⑥單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地;

⑦其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法44(4)審查固定資產(chǎn)的折舊年限是否正確?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定:除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外,固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下:①房屋、建筑物,為20年;②飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備,為10年;③與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等,為5年;④飛機(jī)、火車、輪船以外的運輸工具,為4年;⑤電子設(shè)備,為3年。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命。

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法45【小思考】甲企業(yè)2007年1月1日購買車輛一部,已經(jīng)按5年折舊年限折舊1年。2008年后是否可以按新稅法規(guī)定,在剩余的3年內(nèi)折舊完畢?

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法46(5)審查固定資產(chǎn)的折舊方法是否正確。《企業(yè)所得稅法》第三十二條規(guī)定:企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因,確需加速折舊的,可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第九十八條規(guī)定:《企業(yè)所得稅法》第三十二條所稱可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法的固定資產(chǎn),包括:

①由于技術(shù)進(jìn)步,產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn);

②常年處于強(qiáng)震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。

采取縮短折舊年限方法的,最低折舊年限不得低于《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十條規(guī)定折舊年限的60%;采取加速折舊方法的,可以采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法47【案例分析】某市一大型機(jī)器制造企業(yè),2006年在上海證券交易所掛牌上市。該企業(yè)2015年實現(xiàn)銷售收入5026萬元,賬面利潤為-26.891萬元,已申報繳納各項稅金102萬元。2016年4月,某稅務(wù)稽查人員在對其2015年度的所得稅匯繳檢查時,發(fā)現(xiàn)該企業(yè)2015年6月報廢機(jī)器設(shè)備一批,價值350萬元。通過對“累計折舊”與“固定資產(chǎn)”明細(xì)賬的審查發(fā)現(xiàn),該企業(yè)2015年7—12月依舊對這批報廢的設(shè)備計提折舊,共計24.485萬元,另外通過對上述兩個賬戶的審查還發(fā)現(xiàn),該企業(yè)將經(jīng)營性租入的固定資產(chǎn)計提折舊共計4.876萬元。綜合賬務(wù)處理為:借:制造費用

293610

貸:累計折舊

293610

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法48解析:對于企業(yè)多計提的折舊,應(yīng)補(bǔ)提企業(yè)所得稅。賬務(wù)調(diào)整如下:(1)借:累計折舊

293610貸:以前年度損益調(diào)整

293610(2)借:以前年度損益調(diào)整

4446貸:應(yīng)交稅費———應(yīng)交企業(yè)所得稅

4446(3)借:以前年度損益調(diào)整

289164

貸:利潤分配———未分配利潤

289164

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法492.無形資產(chǎn)的稽查方法(1)檢查有關(guān)專利權(quán)的證明文件和受讓購入合同、契約。如若企業(yè)專利項目眾多,應(yīng)向企業(yè)索取專利權(quán)明細(xì)表,逐一加以查對,以確定其權(quán)利是否存在、有無爭議。(2)檢查專利權(quán)的計量是否正確,有無將其他費用計入專利權(quán)價值中,或者虛報專利權(quán)價值。(3)檢查無形資產(chǎn)的貸方記錄,并檢查其賬務(wù)處理是否正確,攤銷期限和標(biāo)準(zhǔn)是否恰當(dāng),有無以無形資產(chǎn)的攤銷來調(diào)節(jié)盈余等。

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法50

【即學(xué)即用】

轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)所取得的收益,應(yīng)記入()。

A.“主營業(yè)務(wù)收入”項目B.“其他業(yè)務(wù)收入”項目C.“營業(yè)外收入”項目D.“投資收益”項目

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法答案:B513.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稽查方法

(1)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊稽查方法。

生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊,準(zhǔn)予扣除。企業(yè)應(yīng)當(dāng)自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況,合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計殘值。一經(jīng)確定,不得變更。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限為:林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年;畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。主要檢查“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”和“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”明細(xì)賬,核實計提折舊的時間,查看是否存在當(dāng)月新增資產(chǎn)計提折舊的情況。

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法52(2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)處置的稽查方法。生物資產(chǎn)出售時,應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其計稅成本和相關(guān)稅費后的余額計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額;生物資產(chǎn)盤虧或死亡、毀損造成的損失,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后作為財產(chǎn)損失作稅前扣除。檢查處置的結(jié)轉(zhuǎn)是否正確,相應(yīng)的累計折舊是否結(jié)轉(zhuǎn),殘值收入是否入賬,處置收入是否轉(zhuǎn)入“營業(yè)外收入———處置非流動資產(chǎn)利得”賬戶。

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查7.3.3稽查方法531.長期待攤費用的計量查閱租入固定資產(chǎn)的租賃合同以及改建工程的建筑安裝合同,查閱改良支出的料、工、費的原始憑證,核實其計量是否正確。2.長期待攤費用攤銷的檢查通過檢查長期待攤費用攤銷計算表,審查計算表中的攤銷年限,審核對租入固定資產(chǎn)的改良支出是否在剩余租賃期內(nèi)將改良支出平均攤銷;對改建的固定資產(chǎn)延長使用年限的,是否延長。

7.3企業(yè)稅務(wù)資產(chǎn)的稽查

7.3.4長期待攤費用的稽查方法54成本是指納稅人銷售商品(產(chǎn)品、材料、廢料等)、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓)的成本。納稅人須將經(jīng)營活動中發(fā)生的成本合理劃分為直接成本和間接成本。外購存貨的成本包括購貨價格、購貨費用和稅金,計入存貨成本的稅金是指購買、自制或委托加工存貨發(fā)生的消費稅、關(guān)稅、資源稅和不能從銷項稅額中抵扣的增值稅進(jìn)項稅額。納稅人自制存貨的成本包括制造費用等間接費用

7.4材料成本的檢查

7.4.1政策依據(jù)55納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。各項存貨的發(fā)出或領(lǐng)用的成本計價方法,可以采用個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、計劃成本法或零售價法等。實際上成本的稽查主要是銷售產(chǎn)品的成本,但是銷售產(chǎn)品成本的真實、正確與否,取決于完工產(chǎn)品成本的正確程度;完工產(chǎn)品成本的正確程度又取決于生產(chǎn)成本的正確程度及在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配;生產(chǎn)成本的正確程度來源于生產(chǎn)領(lǐng)用的材料成本、人工成本和其他等費用的正確核算。因此,成本的檢查主要從材料成本、生產(chǎn)成本、完工產(chǎn)品成本和銷售產(chǎn)品成本等幾個環(huán)節(jié)著手。

7.4材料成本的檢查

7.4.1政策依據(jù)56常見涉稅問題(1)外購材料購貨價格以及附帶成本出現(xiàn)虛報等錯誤情況。(2)材料入庫所進(jìn)行的成本核算不正確。(3)材料出庫過程中出現(xiàn)材料數(shù)量有誤。

7.4材料成本的檢查7.4.2常見涉稅問題571.外購材料成本的稽查方法納稅人為了生產(chǎn)的需要,必須購進(jìn)相當(dāng)規(guī)模的存貨。所謂存貨是指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲備的各種資產(chǎn),包括材料、在產(chǎn)品、自制半成品、產(chǎn)成品、商品、包裝物和低值易耗品等。外購存貨的成本有兩個方面:一是購貨價格;二是附帶成本。(1)購貨價格的檢查。凡購入的材料或商品,都應(yīng)根據(jù)所取得的發(fā)票金額,確定購貨價格。但是,在實際工作中,納稅人常常出現(xiàn)采購不合理、核算不準(zhǔn)確的問題,從而導(dǎo)致購貨價格并不真實。對這個問題進(jìn)行檢查時,要掌握相關(guān)的市場價格信息,結(jié)合企業(yè)采購渠道、時間、地點進(jìn)行分析判斷。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法58(2)核算不正確的問題。有三種表現(xiàn):①將固定資產(chǎn)錯記作存貨而入賬;②購貨價格中包括價外稅中的進(jìn)項稅額;③沒有按照正確的標(biāo)準(zhǔn)核算購貨折扣。

固定資產(chǎn)和存貨有嚴(yán)格區(qū)別,在現(xiàn)實中,納稅人只要嚴(yán)格認(rèn)真執(zhí)行財務(wù)會計制度和資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定,就能準(zhǔn)確進(jìn)行兩者的核算。但是,納稅人有時為了早日回收固定資產(chǎn)的投資支出,就采取將固定資產(chǎn)計入存貨核算的方法,如把固定資產(chǎn)化整為零,改換名稱,作為材料、商品、低值易耗品入賬,或直接領(lǐng)用計入生產(chǎn)成本。對外購材料成本進(jìn)行稽查時應(yīng)注意以下幾個方面:①檢查購貨發(fā)票,如商品名稱、進(jìn)貨周期、購貨價格等等。②檢查領(lǐng)料憑證,通過其領(lǐng)料部門和發(fā)料用途來鑒別究竟是屬于存貨還是屬于固定資產(chǎn)。一般而言,修理用備件是供檢修部門修理固定資產(chǎn)的備用件;低值易耗品是車間領(lǐng)用并定有定額的工具、用具和勞動保護(hù)用品等。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法59關(guān)于購貨折扣核算不正確的問題,應(yīng)注意以下幾點:購貨折扣包括銷售方實施的商業(yè)購貨折扣和現(xiàn)金購貨折扣。按照《增值稅專用發(fā)票管理辦法》的規(guī)定,納稅人以商業(yè)折扣方法購進(jìn)存貨時,在提貨時取得增值稅專用發(fā)票,并按應(yīng)付貨款的凈額借記“材料采購”賬戶,按專用發(fā)票所列的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶,按應(yīng)付的貨款凈額和增值稅稅額之和,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”等賬戶。納稅人以現(xiàn)金折扣方法賒購貨物時,在交付貨款時取得增值稅專用發(fā)票,并按扣除現(xiàn)金折扣后的應(yīng)付貨款借記“材料采購”賬戶,按專用發(fā)票所填列的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅費———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”賬戶,按應(yīng)付的貨款凈額和增值稅稅款之和貸記“銀行存款”等賬戶。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法60(3)附帶成本的檢查。①檢查內(nèi)容。生產(chǎn)企業(yè)外購的貨物,其采購成本還應(yīng)包括在購入這些物品過程中所需支付的一切直接或間接費用,如由購貨方負(fù)擔(dān)的運雜費、包裝費、保險費等。這些費用構(gòu)成購貨成本的一部分,是貨物成本的附加,即附帶成本。附帶成本是否計入存貨成本,一般根據(jù)會計準(zhǔn)則、行業(yè)財務(wù)會計制度、稅法規(guī)定及納稅人的具體情況而定。對于我國的商品流通企業(yè),外購商品的附帶成本不計入存貨成本,而全部將其作為期間費用的范圍,直接計入當(dāng)期損益。其他行業(yè)存貨的附帶成本中的包裝、運雜費直接計入存貨采購成本;采購保管費在工業(yè)企業(yè)計入管理費用,而不計入存貨采購成本。實踐中的問題是,有些納稅人不能正確核算存貨的附帶成本。如工業(yè)企業(yè)將途中不正常損耗和短缺損失、在采購過程中請客送禮所支付的費用計入材料成本,造成外購材料實際成本的不真實,從而虛增當(dāng)期完工產(chǎn)品的單位成本。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法61②檢查方法。檢查原始憑證及其匯總表,檢查一些原本不屬于存貨采購成本的支出是否會在原始憑證中表現(xiàn)出來。檢查“材料采購”賬戶明細(xì)賬。在工業(yè)企業(yè)“材料采購”賬戶明細(xì)賬的借方金額欄中有“買價”、“采購費用”、“其他”、“合計”四個小欄。若供應(yīng)單位是外地的,就一定有運雜費,應(yīng)在“采購費用”欄中表現(xiàn)出來;如果沒有表現(xiàn)出來,就可能將運雜費記入了“管理費用”等賬戶。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法62【

即學(xué)即用】購入材料因發(fā)票賬單未到而于月終暫估入賬的,正確的賬務(wù)處理為()。A.除估計材料成本外,還需單獨暫估進(jìn)項稅額B.除估計材料成本外,還需將暫估進(jìn)項稅額計入材料成本C.除估計材料成本外,不需暫估進(jìn)項稅額D.不需要暫估材料成本和進(jìn)項稅額

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法答案:C632.材料入庫核算的稽查方法材料進(jìn)入企業(yè)之后,往往需要經(jīng)過一段時間的儲備,而不是直接進(jìn)入加工、銷售環(huán)節(jié),這就涉及一個材料入庫進(jìn)行核算的問題。在實際中,對入庫儲備的存貨有多種核算方法,如工業(yè)企業(yè),有按實際成本核算,也有按計劃成本核算;商業(yè)企業(yè),有按進(jìn)價核算,也有按售價核算。(1)按實際成本核算的檢查。①自制材料成本的稽查。自制材料是指納稅人為了滿足生產(chǎn)的需要,以某種庫存的原材料改制成另一種原材料,如把生皮革制成熟皮革。對自制材料成本的稽查,主要是檢查其實際成本是否正確,有無將自制材料成本計入當(dāng)期完工產(chǎn)品成本的情況。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法64對自制材料成本的稽查方法主要是:從賬戶處理看,結(jié)轉(zhuǎn)自制材料成本的對應(yīng)科目應(yīng)是“生產(chǎn)成本”,若是從“原材料”科目轉(zhuǎn)賬,就有可能沒有包括加工過程中發(fā)生的其他成本。從燃料、動力、制造費用的分配表來看,自制材料分?jǐn)傎M用的工時數(shù)應(yīng)與實耗工時數(shù)相等,與完工產(chǎn)品在統(tǒng)一分配標(biāo)準(zhǔn)下分配費用的分配率也應(yīng)該一致。如不一致,則要檢查自制材料有無少攤費用的現(xiàn)象。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法65②委托加工材料成本的稽查。對委托加工材料成本的稽查,主要是檢查其歸集和結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。通常在實際中發(fā)現(xiàn)成本歸集不實的情況有:提高撥付給加工原材料的實際成本;將加工費、運雜費直接計入生產(chǎn)成本。對這類問題的檢查,應(yīng)結(jié)合原始憑證和加工合同。檢查“委托加工材料”賬戶的借方發(fā)生額,按加工材料成本發(fā)生的順序逐一核對。檢查入賬成本的計算是否正確,是否少計或多計材料成本。檢查應(yīng)該入賬的成本有無不計入的情況,必要時與“生產(chǎn)成本”賬戶進(jìn)行核對。對于收回委托加工材料時任意結(jié)轉(zhuǎn)成本情況的檢查:注意結(jié)轉(zhuǎn)成本的賬務(wù)處理,如果出現(xiàn)與往來賬戶對應(yīng)的,如借記“其他應(yīng)收款”,貸記“委托加工材料”,應(yīng)進(jìn)一步核查其原始憑證落實問題。直接檢查“委托加工材料”明細(xì)賬,如果發(fā)現(xiàn)收回的材料結(jié)轉(zhuǎn)的單價偏高或出現(xiàn)紅字余額,應(yīng)責(zé)令納稅人及時調(diào)整賬務(wù)。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法66【即學(xué)即用】某公司月初“材料成本差異”為貸方余額1000元,“原材料”期初余額為20000元,本月2日發(fā)出材料4000元(計劃成本)用于委托加工應(yīng)稅消費品,支付加工費2000元,該產(chǎn)品的消費稅稅率為5%,當(dāng)月收回該批委托加工的材料,其計劃成本為2200元。該公司委托加工的材料應(yīng)支付的消費稅為()。

A.100元B.200元

C.1200元D.305.26元

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法答案:D（4000-4000×1000/20000+2000)÷(1-5%)×5%=305.26(元)67(2)按計劃成本核算的檢查。在材料入庫成本使用計劃價格核算時,“材料成本差異”賬戶既有調(diào)整賬戶的性質(zhì),又有成本費用賬戶的性質(zhì)。作為調(diào)整賬戶,“材料成本差異”賬戶既有附加調(diào)整的功能,又有備抵調(diào)整的功能。當(dāng)其表現(xiàn)為借方余額時,借方余額與原材料等賬戶的借方余額相加之和為庫存材料的實際成本;當(dāng)其表現(xiàn)為貸方余額時,貸方余額與原材料等賬戶的借方余額相減之差即為庫存材料的實際成本。作為成本費用類賬戶,它將發(fā)出原材料(計入生產(chǎn)成本)的計劃成本調(diào)整為實際成本。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法68①對存貨賬面結(jié)存量的檢查。

賬面余額的數(shù)量、金額都是紅字。一般而言,某種存貨的賬面余額通常表現(xiàn)為藍(lán)字或零。如果賬面余額的數(shù)量和金額都為紅字,多數(shù)屬于對發(fā)貨的計量、計價偏高,多轉(zhuǎn)出庫存貨的成本所致。計算企業(yè)多轉(zhuǎn)發(fā)貨成本數(shù)額時,首先,檢查是否有賬外存貨。其次,采用正確的計價方法,確定賬外存貨所適用的單價。如果不存在賬外存貨,而出現(xiàn)賬面余額的數(shù)量和金額都為紅字時,納稅人虛轉(zhuǎn)發(fā)貨的金額,可按以下公式計算:多轉(zhuǎn)發(fā)貨成本=庫存存貨實際數(shù)量×適用單價+賬面結(jié)存紅字金額如果庫存無存貨數(shù)量,那么多轉(zhuǎn)發(fā)貨成本就等于賬面紅字金額。賬面余額數(shù)量是藍(lán)字、金額是紅字的,肯定屬于發(fā)貨計價偏高、多轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象,多轉(zhuǎn)發(fā)貨成本的計算公式為:多轉(zhuǎn)發(fā)貨成本=庫存存貨實際數(shù)量×適用單價+賬面結(jié)存紅字金額賬面數(shù)量結(jié)存是紅字,而金額為藍(lán)字的,多數(shù)屬于發(fā)貨計價偏低、少轉(zhuǎn)成本的現(xiàn)象,應(yīng)將全部藍(lán)字金額轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本或調(diào)減當(dāng)期利潤。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法69②對存貨盤點及其處理的檢查。為了真實地反映存貨的實有數(shù)額,做到賬實相符,財務(wù)制度規(guī)定企業(yè)要定期或不定期地進(jìn)行各種存貨盤點,年度終了前必須進(jìn)行一次全面的盤點清查。盤點以后,要把盤點的實存數(shù)與存貨明細(xì)賬賬面結(jié)存數(shù)量相核對,并且編制《存貨盤點報告表》報有關(guān)部門審批。但在實際工作中,有些企業(yè)長期不盤點,或盤點以后,不按實際情況入賬,不按會計規(guī)定處理。比如提高盤虧單價,壓低盤盈單價,少轉(zhuǎn)盤盈的金額,不按規(guī)定轉(zhuǎn)賬等。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法70檢查《存貨盤點報告表》的原始資料是否齊全,數(shù)字是否正確。可向企業(yè)索取盤點的原始記錄,查對各倉庫、車間盤點表的編號、頁數(shù)是否齊全,核對《存貨盤點報告表》有無漏計、錯計的情況。檢查“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)科目。以其貸方對照《存貨盤點報告表》,核對盤盈存貨是否如數(shù)入賬。

檢查“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”明細(xì)賬的轉(zhuǎn)銷情況。對于盤盈發(fā)生額,有無違反規(guī)定擅自處理的問題。對于盤虧發(fā)生額,有無違反規(guī)定擅自處理的問題,如有發(fā)生,應(yīng)轉(zhuǎn)回“待處理財產(chǎn)損溢———待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法71檢查盤點表計價是否正確。用《存貨盤點報告表》與“原材料”等有關(guān)存貨明細(xì)賬核對,核實其使用的單價是否正確。檢查時應(yīng)注意有無在盤盈時壓低單價,盤虧時提高單價,以及以盈補(bǔ)虧、自行削價等問題。如果存在這些問題,應(yīng)根據(jù)稅法規(guī)定據(jù)實調(diào)整。對采用計劃成本核算存貨的企業(yè),在盤點中發(fā)現(xiàn)的盈余,應(yīng)按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。借記“原材料”等科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目和“材料成本差異”科目;在盤點中發(fā)現(xiàn)的盤虧和毀損,先按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn),借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“原材料”等

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法72(2)存貨出庫計價的檢查。由于材料或商品往往是以不同的單位成本購入和生產(chǎn)出來的,要確定出庫存貨的成本,就需要確定和選擇合理的計價方法。存貨的計價方法是指對發(fā)出物品和每次發(fā)出后存貨價值的計算確定的方法。①先進(jìn)先出法。先進(jìn)先出法是以最先進(jìn)庫材料或商品最先出庫為假設(shè)前提,即假定物品先進(jìn)先出,后進(jìn)作存,并依據(jù)此種假定的成本流動次序?qū)Τ鰩齑尕浐推谀┙Y(jié)存存貨進(jìn)行計價,也即按最先進(jìn)貨的單位成本依次計算發(fā)出物品的成本,按最后進(jìn)貨的單位成本依次計算出期末存貨的成本。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法73檢查方法:

方法一:根據(jù)先進(jìn)先出法計價核算發(fā)出材料成本金額的特點,以材料明細(xì)賬上期末結(jié)存的數(shù)量與當(dāng)期最后一次進(jìn)貨的數(shù)量對比,如果期末結(jié)存數(shù)量小于最后一次進(jìn)貨的數(shù)量時,就必然存在期末結(jié)存材料的單價一定等于最后一次進(jìn)貨的單價。如發(fā)現(xiàn)兩者不相等,就證明材料成本金額結(jié)轉(zhuǎn)有誤,應(yīng)進(jìn)一步查明原因。

方法二:如果檢查時賬面結(jié)存材料數(shù)量大于當(dāng)期最后一次進(jìn)貨的數(shù)量,但又小于倒數(shù)第一、第二次進(jìn)貨數(shù)量之和時,應(yīng)用期末賬面結(jié)存的材料金額減去最后一次進(jìn)貨的材料金額的余額,除以期末賬面結(jié)存數(shù)量減去最后一次進(jìn)貨數(shù)量的余額,得到的材料單價應(yīng)當(dāng)?shù)扔诘箶?shù)第二次進(jìn)貨的材料單價,如果兩者不相等,就證明結(jié)轉(zhuǎn)的材料成本仍然存在問題。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法74【案例分析】

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法75【案例分析】根據(jù)分析,檢查處理如下:從明細(xì)賬可以看出,期末結(jié)存數(shù)量400件,小于最后一次進(jìn)貨數(shù)量500件,但期末結(jié)存的單價又不等于最后一次進(jìn)貨的單價,可以證明其材料成本結(jié)轉(zhuǎn)存在問題。按照方法檢查計算如下:

(1)期末結(jié)存的正確金額=期末結(jié)存數(shù)量400件×最后一次進(jìn)貨的單價22元=8800(元)。

(2)當(dāng)期公司多轉(zhuǎn)材料成本=8800-7410=1390(元)。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法76②加權(quán)平均法。加權(quán)平均法是指企業(yè)的存貨按實際成本進(jìn)行明細(xì)分類核算時,以本期各批入庫數(shù)量和期初存貨數(shù)量為權(quán)數(shù)計算存貨的平均單位成本的一種方法,其計算公式為:本期存貨的平均單位成本金額=(期初結(jié)存金額+本期各批購進(jìn)成本金額之和)

÷(期初結(jié)存數(shù)量+本期各批購進(jìn)數(shù)量之和)期末結(jié)存存貨成本金額=期末結(jié)存存貨數(shù)量×平均單位成本金額本期出庫存貨成本金額=本期出庫存貨數(shù)量×平均單位成本金額

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法77②加權(quán)平均法。在加權(quán)平均法計價核算下,檢查時,如果發(fā)現(xiàn)材料明細(xì)賬上本期結(jié)轉(zhuǎn)材料成本的單價不等于期末結(jié)存材料成本的單價,則證明本期發(fā)出材料的成本金額不正確,可能造成多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)發(fā)出材料的成本金額。在此情況下,先用加權(quán)平均法核定出正確的平均單價,再用賬面結(jié)存數(shù)量乘以正確的單價與賬面結(jié)存金額比較,計算出多轉(zhuǎn)或少轉(zhuǎn)的材料成本金額。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法78【案例分析】材料明細(xì)賬(見上表)對上例檢查分析處理如下:(1)存貨平均單件成本金額=(10800+32300)÷(600+1600)≈19.591(元)。(2)期末存貨結(jié)存金額=400×19.591=7836.4(元)。(3)當(dāng)期多轉(zhuǎn)材料成本金額=7836.4-7010=826.4(元)。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法79【案例分析】材料明細(xì)賬(見上表)對上例檢查分析處理如下:(1)存貨平均單件成本金額=(10800+32300)÷(600+1600)≈19.591(元)。(2)期末存貨結(jié)存金額=400×19.591=7836.4(元)。(3)當(dāng)期多轉(zhuǎn)材料成本金額=7836.4-7010=826.4(元)。對加權(quán)平均法計價核算的評析:采用加權(quán)平均法確定的存貨成本,受每批進(jìn)貨數(shù)量和單價的影響,但可以較真實地反映一定期間內(nèi)存貨的成本金額。當(dāng)物價逐漸上升時,加權(quán)平均成本會低于現(xiàn)價成本,反之則高于現(xiàn)價成本。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法80

③移動平均法。移動平均法是以每批購進(jìn)的材料數(shù)量和上一批結(jié)存材料的數(shù)量為權(quán)數(shù),計算出材料的平均單位成本金額對存貨進(jìn)行計價的一種方法。計算公式如下:每批存貨的平均單位成本金額=(上一批結(jié)存存貨的成本金額+本批購進(jìn)的存貨成

本金額)÷(上一批結(jié)存存貨的數(shù)量+本批購進(jìn)的存貨數(shù)量)

檢查移動平均法時,要注意企業(yè)是否每購入一批存貨,就計算了一次平均單價,且計算得是否正確。還要注意每購入一批存貨后,發(fā)出存貨和結(jié)存存貨所使用的單價是否一致,有無抬高發(fā)出存貨單價、壓低結(jié)存存貨單價而多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本金額的情況。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法81

③移動平均法。移動平均法是以每批購進(jìn)的材料數(shù)量和上一批結(jié)存材料的數(shù)量為權(quán)數(shù),計算出材料的平均單位成本金額對存貨進(jìn)行計價的一種方法。計算公式如下:每批存貨的平均單位成本金額=(上一批結(jié)存存貨的成本金額+本批購進(jìn)的存貨成

本金額)÷(上一批結(jié)存存貨的數(shù)量+本批購進(jìn)的存貨數(shù)量)

檢查移動平均法時,要注意企業(yè)是否每購入一批存貨,就計算了一次平均單價,且計算得是否正確。還要注意每購入一批存貨后,發(fā)出存貨和結(jié)存存貨所使用的單價是否一致,有無抬高發(fā)出存貨單價、壓低結(jié)存存貨單價而多轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本金額的情況。

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法82【案例分析】

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法83各批單位成本金額計算如下:第一批購貨后的平均單位成本金額=(1080+800)÷(600+400)=1.88(元)第二批購貨后的平均單位成本金額=(564+1330)÷(300+700)=1.894(元)第三批購貨后的平均單位成本金額=(947+1100)÷(500+500)=2.047(元)期末存貨的成本=1000×2.047=2047(元)

7.4材料成本的檢查7.4.3稽查方法84根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn)可以將成本劃分為不同的類型。常見的有以下幾種:(1)按照各類生產(chǎn)在企業(yè)內(nèi)部所負(fù)擔(dān)的使命,生產(chǎn)成本的內(nèi)容包括基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。①基本生產(chǎn)成本?；旧a(chǎn)成本是基本生產(chǎn)車間發(fā)生的成本,包括直接人工、直接材料和制造費用。

②輔助生產(chǎn)成本。輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務(wù)而進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng),如制造工具、模型,發(fā)電,供應(yīng)蒸汽、煤氣以及修理設(shè)備作業(yè)等。會計制度規(guī)定,屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為產(chǎn)品生產(chǎn)提供的動力等直接費用,應(yīng)在“輔助生產(chǎn)成本”明細(xì)科目核算后,再轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)科目。

7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查

7.5.1政策依據(jù)85(2)按會計期間結(jié)束時各種產(chǎn)品所處的生產(chǎn)過程,生產(chǎn)成本的內(nèi)容包括產(chǎn)成品成本和在產(chǎn)品成本。(3)按生產(chǎn)成本的構(gòu)成,生產(chǎn)成本的內(nèi)容包括直接材料、直接工資、其他直接支出和制造費用。

7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查

7.5.1政策依據(jù)86常見涉稅問題(1)直接材料中將材料虧損等計入材料成本。(2)直接工資存在虛構(gòu)企業(yè)工資的現(xiàn)象。(3)將資本性支出、無形資產(chǎn)支出等計入制造費用。(4)期初在產(chǎn)品存在結(jié)存數(shù)量不正確等現(xiàn)象。

7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查

7.5.2常見涉稅問題87生產(chǎn)成本的檢查方法,總的來說是按成本項目進(jìn)行,檢查構(gòu)成成本項目的各項耗費的歸集及其分配是否真實、合理、合法。1.直接材料的檢查直接材料包括企業(yè)在生產(chǎn)過程中實際消耗的原材料、輔助材料、備品配件、外購半成品、燃料、動力、包裝物以及其他直接材料。檢查時應(yīng)根據(jù)領(lǐng)料單、退料單、材料庫存報表、材料分配明細(xì)表等資料進(jìn)行。

7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查

7.5.3稽查方法88(1)有無非生產(chǎn)單位領(lǐng)料和生產(chǎn)車間的非生產(chǎn)用料混在其中。即行政福利部門、基建工程領(lǐng)料以及生產(chǎn)車間領(lǐng)用的非產(chǎn)品生產(chǎn)用料等的材料費用必須予以剔除,以保證直接材料均是構(gòu)成產(chǎn)品實體或者有助于產(chǎn)品形成的各種物質(zhì)消耗。(2)退庫材料、回收的邊廢料價值是否已沖減了原來的領(lǐng)料金額,材料盈虧和毀損的價值有無混入直接材料成本。(3)檢查直接材料的價格構(gòu)成是否合理;領(lǐng)用材料是否按其實際成本核算;材料的實際成本是按哪種方法確定的,有無超出稅法規(guī)定的四種計價方法;對采用計劃成本核算的,其應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異是否據(jù)實結(jié)轉(zhuǎn)。

7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查

7.5.3稽查方法89(4)對燃料動力的檢查要注意有無生產(chǎn)用電和生活用電互相擠占的情況,如有外單位借用電力,是否已從直接費用中作了扣除,廠區(qū)內(nèi)及車間的照明或取暖用電是否與生產(chǎn)消耗劃分清楚,有無互相擠占。(5)檢查生產(chǎn)領(lǐng)用后又隨同產(chǎn)品一起銷售的包裝物的價值是否混在直接材料費用中,上述包裝材料費用應(yīng)記入“銷售費用”或“其他業(yè)務(wù)支出”,而不屬于直接材料。直接材料額應(yīng)符合下列公式計算的結(jié)果:直接材料成本=領(lǐng)用金額-退庫金額±材料成本差異-回收的邊廢料價值(6)檢查直接材料的分配。直接材料應(yīng)直接計入產(chǎn)品成本,要檢查有無通過分?jǐn)偟霓k法計入;對多種產(chǎn)品共用的直接材料的分配,應(yīng)檢查分配依據(jù)是否合理、計算是否正確。

7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查

7.5.3稽查方法902.直接工資和其他直接支出的稽查直接工資指直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資、獎金和津貼。其他直接支出是按上述人員工資總額的14%計提的職工福利費。對這兩項費用的檢查,應(yīng)通過抽查記賬憑證、工資計算表、工資及福利費分配表等資料及“應(yīng)付工資”、“應(yīng)付職工薪酬”賬戶,結(jié)合查對有關(guān)勞動人事記錄和職工考勤表等檢查。

7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查

7.5.3稽查方法913.制造費用的檢查制造費用是各生產(chǎn)單位(分廠、車間)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的費用,即為生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的間接費用,所以要分單位按項目進(jìn)行檢查,檢查各項費用支出的真實性、正確性、合法性。制造費用明細(xì)項目有近20項,大致分為三類:第一類:直接支付的費用,如工資、修理費、水電費、辦公費等;第二類:按規(guī)定比例計算提取的費用,如職工福利費、固定資產(chǎn)折舊費;第三類:攤提費用,如低值易耗品攤銷、保險費等。

7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查

7.5.3稽查方法92制造費用的稽查要點是:(1)檢查有無非本部門的間接費用混入。(2)對攤提費用,要檢查費用項目的必要性,檢查有無用攤提費用來調(diào)劑生產(chǎn)成本和當(dāng)年利潤的現(xiàn)象,分?jǐn)偲谙藓透犊钇谙奘欠癯^一年。(3)檢查有無將不應(yīng)列入成本費用的支出計入制造費用。(4)對用現(xiàn)金或銀行存款支付的其他各項目支出,要檢查報銷發(fā)票的合法性及正確性,查有無涂改發(fā)票、中飽私囊的問題。(5)對制造費用在各種產(chǎn)品之間的分配,要檢查分配依據(jù)的真實性、合理性;對分配結(jié)果要檢查其計算的數(shù)據(jù)是否正確。

7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查

7.5.3稽查方法934.期初在產(chǎn)品成本的稽查期初在產(chǎn)品成本對產(chǎn)成品成本有直接影響,檢查的重點在于結(jié)存的數(shù)量。檢查時要先與上期賬面記載的期末在產(chǎn)品總成本進(jìn)行比較,看有無異常變化情況,再對變動幅度大的各種在產(chǎn)品進(jìn)行抽查,按下列公式確定期初在產(chǎn)品成本:本期期初在產(chǎn)品成本=抽查日實物成本+上期末至抽查日轉(zhuǎn)出成本-上期末至抽查

日投入成本

7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查

7.5.3稽查方法94【即學(xué)即用】

對在產(chǎn)品成本計算的檢查,應(yīng)包括對()的檢查。

A.產(chǎn)品成本計算單B.庫存商品C.產(chǎn)品入庫單D.生產(chǎn)成本

7.5企業(yè)所得稅生產(chǎn)成本的稽查

7.5.3稽查方法答案:ABCD951.關(guān)于扶持農(nóng)、林、牧、漁業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠企業(yè)從事下列項目的所得,免征企業(yè)所得稅:(1)蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植;(2)農(nóng)作物新品種的選育;(3)中藥材的種植;(4)林木的培育和種植;(5)牲畜、家禽的飼養(yǎng);(6)林產(chǎn)品的采集;(7)灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服