會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制研究

緒論1.1研究背景近年來，經(jīng)濟發(fā)展與上市公司、企業(yè)發(fā)展之間相輔相成，都在不斷呈現(xiàn)平穩(wěn)向上的趨勢，而近年來財務(wù)舞弊事件層出不窮，既損害上市公司發(fā)展也不利于經(jīng)濟平穩(wěn)運行。與國外相比較，我國的注冊會計師行業(yè)起步較晚且基礎(chǔ)較薄弱。上世紀八十年代，會計師事務(wù)所在我國才算剛剛起步，此行業(yè)也是經(jīng)過多年發(fā)展，如今也呈現(xiàn)出良好的發(fā)展趨勢。近年來，我國審計失敗事件屢見不鮮，會計師事務(wù)所不斷牽扯到財務(wù)造假、舞弊事件，注冊會計師的工作能力與道德素質(zhì)廣受質(zhì)疑。證監(jiān)會對多起財務(wù)舞弊、造假事件相關(guān)方進行了處罰。而會計師事務(wù)所審計失敗案例中，主要是由于事務(wù)所審計質(zhì)量控制出現(xiàn)問題。審計效率如果較低，則會影響最終審計計劃的完成度，進而影響審計質(zhì)量。因此要想提高審計質(zhì)量就要確保審計效率。會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制是通過對審計各個環(huán)節(jié)的動態(tài)管理和優(yōu)化來使其符合預(yù)期的目標和事務(wù)所發(fā)展需求。審計人員綜合素質(zhì)、審計質(zhì)量監(jiān)管和審計計劃等環(huán)節(jié)存在疏漏，影響審計質(zhì)量結(jié)果。金瑞永大會計師事務(wù)所作為近年發(fā)展較快的會計師事務(wù)所，同樣在審計質(zhì)量控制中存在一定問題，限制其進一步發(fā)展壯大。本文將對金瑞永大會計師事務(wù)所進行較深入地研究，通過研究事務(wù)所審計質(zhì)量控制過程中現(xiàn)狀，找尋該公司審計質(zhì)量控制建設(shè)存在的問題，對審計質(zhì)量控制的相關(guān)問題、改進對策進行探討。對解決金瑞永大會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題，促進金瑞永大會計師事務(wù)所持續(xù)發(fā)展具有一定作用。1.2研究目的和意義1.2.1研究目的本文以金瑞永大會計師事務(wù)所為例，旨在從其審計業(yè)務(wù)風(fēng)險評估、審計業(yè)務(wù)程序執(zhí)行、審計業(yè)務(wù)報告監(jiān)控三方面分析金瑞永大會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀，從中探究目前金瑞永大會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制問題及成因，并提出相應(yīng)控制對策，以期達到有效控制金瑞永大會計師事務(wù)所審計風(fēng)險、降低金瑞永大會計師事務(wù)所審計成本，優(yōu)化金瑞永大會計師事務(wù)所審計流程的目標。1.2.2研究意義學(xué)術(shù)界對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的相關(guān)研究已經(jīng)相對成熟，但是隨著現(xiàn)代信息技術(shù)蓬勃發(fā)展，會計師事務(wù)所審計質(zhì)量研究領(lǐng)域也應(yīng)該緊跟時代腳步，展開新的探索。本文以金瑞永大會計師事務(wù)所為研究對象進行實踐調(diào)查，對會計師事務(wù)所進行審計質(zhì)量問題方面的研究，可以提供一些經(jīng)驗促進事務(wù)所不斷完善審計質(zhì)量控制制度，也可以警示被審計企業(yè)，督促被審計企業(yè)提供準確、可靠的會計信息，減少財務(wù)舞弊、造假事件的發(fā)生?？梢约訌娛聞?wù)所工作的運行效率，也有助于構(gòu)建良好的工作環(huán)境，最終可以起到提高社會公信力的作用。同時對后續(xù)進行此課題研究的學(xué)者具有一定借鑒意義。1.3國內(nèi)外研究現(xiàn)狀1.3.1國外研究現(xiàn)狀Carlos關(guān)于審計質(zhì)量對會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的重要性和價值做了詳細的闡述，指明了審計質(zhì)量對于會計師事務(wù)所的重要性，會計師事務(wù)所應(yīng)重視對審計質(zhì)量的嚴格要求，否則將會導(dǎo)致會計師事務(wù)所面臨風(fēng)險。Awadallah指出會計師事務(wù)所應(yīng)進行嚴格的會計風(fēng)險政策評估，定期培訓(xùn)審計人員，防止審計人員道德層面缺失，防止審計人員與被審計企業(yè)存在利益輸送，防止風(fēng)險的發(fā)生，影響會計師事務(wù)所的經(jīng)濟利益，以及影響會計師事務(wù)所的聲譽。Alderman通過分析研究，認為審計質(zhì)量控制的最終目的是進行會計師事務(wù)所的風(fēng)險防范。會計師事務(wù)所的風(fēng)險防范主要是審計質(zhì)量，保持審計質(zhì)量就是保證會計師事務(wù)所的風(fēng)險防范。因此事務(wù)所的管理層和審計人員都應(yīng)重視審計質(zhì)量，防止出具的審計報告存在財務(wù)舞弊等情況發(fā)生，進而影響事務(wù)所的經(jīng)濟利益，也影響了被審計單位的名譽。國外在很早之前就進行了審計質(zhì)量的研究，目前已經(jīng)形成了比較完善的審計質(zhì)量控制體系。審計質(zhì)量可以分為兩部分，審計過程質(zhì)量和審計結(jié)果質(zhì)量。前者取決于審計人員是否按照所制定的行業(yè)準則，在遵循法律規(guī)范的基礎(chǔ)上開展審計工作；后者則取決于審計人員在審計結(jié)束后出具的審計報告是否真實、準確。國外的學(xué)術(shù)界對審計質(zhì)量的相關(guān)研究已經(jīng)相對成熟，隨著現(xiàn)代信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，審計質(zhì)量研究領(lǐng)域也應(yīng)該緊跟時代腳步，展開新的探索。1.3.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀孫文龍指出，審計人員失誤和舞弊會引起會計信息的不準確，產(chǎn)生錯報、漏報的情況。強調(diào)減少和防范會計風(fēng)險的關(guān)鍵在于構(gòu)建和完善以會計系統(tǒng)。審計職業(yè)道德建設(shè)是重點的內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度[1]。姜春曉認為，內(nèi)部控制是審計質(zhì)量控制的基礎(chǔ)，對企業(yè)發(fā)展與市場競爭方面發(fā)揮重要的作用。研究如何實現(xiàn)審計質(zhì)量控制的最終目的是對會計師事務(wù)所的風(fēng)險防范[2]。劉愛玲認為，審計質(zhì)量控制必須制度化、專業(yè)化，總結(jié)出采取必要措施加強內(nèi)部控制審計。建設(shè)完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的重要性[3]。白明明通過對證券日報報道的檢查與評估結(jié)果進行總結(jié)，發(fā)現(xiàn)事務(wù)所的審計風(fēng)險控制力度較弱的主要原因是因為缺乏相應(yīng)的審計風(fēng)險管理體系。審計管理體系應(yīng)該結(jié)合事務(wù)所不同的組織結(jié)構(gòu)進行制定[4]。王玲慧闡述了不相容崗位分離的概念，找出其在審計內(nèi)部控制中存在的問題，最后分析原因并提出對應(yīng)解決方案。通過這兩項風(fēng)險的檢驗結(jié)果來總結(jié)事務(wù)所的整體審計風(fēng)險控制水平[5]。鄭剛認為，國內(nèi)外關(guān)于審計內(nèi)部控制缺陷相關(guān)研究相對較少，對審計內(nèi)部控制缺陷認定的現(xiàn)狀、困境及基本框架重構(gòu)進行簡要探討，并按照審計人員的想法進行信息披露，事務(wù)所的審計風(fēng)險降低。審計單位的配合程度對事務(wù)所審計風(fēng)險控制起著重要影響作用[6]。1.4研究內(nèi)容與方法1.4.1研究內(nèi)容本文主要從審計質(zhì)量控制的理論出發(fā)，采用文獻研究法，對國內(nèi)外相關(guān)研究現(xiàn)狀進行分析。選取了研究對象，為金瑞永大會計師事務(wù)所，通過案例分析的方法，選取了金瑞永大會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀進行具體的研究與分析，對會計師事務(wù)所暴露出的審計質(zhì)量控制缺陷、審計人員道德層面缺失等問題進行分析，并針對問題相對應(yīng)提出應(yīng)對的策略。1.4.2研究方法本文主要運用了以下幾種方法進行研究：一是文獻研究法，明確要研究的有關(guān)課題后，經(jīng)過知網(wǎng)和查閱大量書籍等形式總結(jié)會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制相關(guān)的文獻，并且對其進行整理，選擇出有利于本次研究的相關(guān)部分，進而為本文研究打下基礎(chǔ)。二是案例分析法，本文以金瑞永大會計師事務(wù)所為研究案例，對其審計質(zhì)量控制問題及成因進行分析，并提出相應(yīng)控制對策，以期為其他類似會計師事務(wù)所提升審計質(zhì)量提供參考。三是邏輯分析法，運用所學(xué)的邏輯方法對得到的信息進行科學(xué)合理的分析，對得到的分析結(jié)果進行研究和探討，得出較為客觀合理的結(jié)論，并提出切合實際的金瑞永大會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制對策。

2相關(guān)理論概述2.1審計質(zhì)量控制的內(nèi)涵審計質(zhì)量控制是為了發(fā)展企業(yè)，有效執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度的一種程序，一種調(diào)節(jié)與制約的方法、手段。企業(yè)的審計質(zhì)量控制能夠幫助企業(yè)盡可能地發(fā)現(xiàn)實際與目標的偏差并且將偏差糾正，保證財務(wù)會計活動、企業(yè)戰(zhàn)略、決策措施等方面的順利實施，最終達成企業(yè)的目標。例如，建立規(guī)章制度、設(shè)立職能部門、明確權(quán)責(zé)、監(jiān)督檢查執(zhí)行情況等等[7]。2.2審計質(zhì)量控制的因素當審計人員的專業(yè)勝任能力不足時，會對會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制成果產(chǎn)生直接的干擾和影響，審計程序的執(zhí)行力，控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督。就是內(nèi)部控制的五要素，它們共同構(gòu)成一個完整的內(nèi)部控制體系，它們之間相互配合、相互促進、相互聯(lián)系，每一個要素都應(yīng)該得到重視，只有不斷完善好這五個要素才能促進發(fā)揮內(nèi)控的有效性。減少內(nèi)部控制缺陷、失效等問題的出現(xiàn)[8]。2.2.1審計準備階段從準備審計工作開始，直到審計工作結(jié)束，該過程具有完整性、系統(tǒng)性，要求審計程序具有較強的執(zhí)行力，在審計準備、實施和完成的各個階段，提高執(zhí)行力，才能真正將會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制目標落實到位。例如在審計準備階段承接審計業(yè)務(wù)時，這是審計工作開展的基礎(chǔ)，也是首要步驟，會計師事務(wù)所要進行初步的評估，針對審計業(yè)務(wù)的具體情況要進行詳細的分析、判斷。保證所承接的審計業(yè)務(wù)信息被全面的體現(xiàn)出來[9]。2.2.2審計實施階段在審計的實施階段，事務(wù)所的審計人員需要對被審計公司進行背景調(diào)查，研究被審計公司近幾年的財務(wù)報表，研究相關(guān)數(shù)據(jù)是否合理，是否存在費用報銷以及報稅等不合理的財務(wù)現(xiàn)象，找出企業(yè)財務(wù)舞弊的證據(jù)。留作被審計單位的審計底稿，作為判斷是否承接該業(yè)務(wù)的標準之一。每項審計材料都要作為審計工作中的重點，通過整理、歸檔，組建起審計底稿。在實施審計的階段，審計人員要以認真、嚴謹?shù)膽B(tài)度，開展審計工作。保持懷疑的審計態(tài)度，展開審計工作[10]。2.2.3審計完成階段在審計質(zhì)量控制完成階段，還會受到信息系統(tǒng)審計風(fēng)險的影響。因為在互聯(lián)網(wǎng)時代，企業(yè)的發(fā)展中建立起了先進的信息系統(tǒng)，審計人員要對信息系統(tǒng)中可能存在的審計風(fēng)險進行評價，站在綜合視角，了解審計風(fēng)險，建立良好的內(nèi)部控制體系，可以保證會計師事務(wù)所的名譽，增強信賴、信任程度，有助于各個責(zé)任主體形成良好合作關(guān)系。可以提高會計師事務(wù)所的能力，促進會計師事務(wù)所工作的規(guī)范性，從而提高工作、運作效率?？梢蕴岣擢毩⑿?，加強對自身工作的監(jiān)控，會計信息更加真實可靠，加強內(nèi)部之間的合作、互相監(jiān)督、協(xié)調(diào)工作。可以判斷信息系統(tǒng)設(shè)定的程序是否合法合規(guī)，決定了信息系統(tǒng)所輸出的報表數(shù)據(jù)信息質(zhì)量。影響著報表數(shù)據(jù)的真實性、可靠性[11]。2.3審計質(zhì)量控制的方法2.3.1事前控制事前控制是指在審計風(fēng)險發(fā)生之前，評估該項目是否會存在審計風(fēng)險，從而制止該風(fēng)險發(fā)生。會計師事務(wù)所一般有審計風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，通過對被承接單位進行風(fēng)險評估，了解被承接單位的審計活動存在的風(fēng)險，從而在審計活動發(fā)生之前，就避免了降低審計質(zhì)量的風(fēng)險發(fā)生。也叫前饋控制[12]。2.3.2事中控制事中控制是指在審計活動過程中進行風(fēng)險控制，包括對審計流程的控制和審計人員道德規(guī)范的控制，以及對審計流程規(guī)范的控制，防止審計人員與被審計單位之間存在利益輸送問題，從而發(fā)生財務(wù)造假或財務(wù)舞弊等事件發(fā)生，影響會計師事務(wù)所的聲譽，造成審計風(fēng)險，影響審計質(zhì)量[13]。2.3.3事后控制事后控制是指在審計活動結(jié)束之后，對該審計項目進行后續(xù)跟蹤，包括建立被審計單位的審計底稿的留存以及建立審計檔案[14]。隨時關(guān)注被審計單位經(jīng)營狀況，及時出具審計報告，是會計信息更加真實可靠，方便信息使用者使用。另一方面可以有效地幫助被審計單位進行經(jīng)營決策[15]。為信息使用者提供可靠的數(shù)據(jù)，保證數(shù)據(jù)真實性[16]。

3金瑞永大會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀3.1金瑞永大會計師事務(wù)所簡介北京金瑞永大會計師事務(wù)所有限公司于2008年07月04日成立。地址為北京市朝陽區(qū)建外SOHO14號樓1469B，法人代表：王偉明，現(xiàn)有注冊會計師10名，從業(yè)人員1名。是由原廈門大學(xué)會計師事務(wù)所改制成的廈門永大會計師事務(wù)所，與改制于國家稅務(wù)總局總?cè)鸲悇?wù)咨詢中心的北京十大稅務(wù)師事務(wù)所北京金瑞君安稅務(wù)師事務(wù)所，強強聯(lián)合成立的會計師事務(wù)所有限公司?，F(xiàn)全國45個大中城市有金瑞永大稅務(wù)審計分部，公司依托廈門大學(xué)會計系于中國會計領(lǐng)域領(lǐng)先的知識背景，及國家稅務(wù)總局總?cè)鸲悇?wù)咨詢中心在全國的分支機構(gòu)為廣大客戶提供了優(yōu)質(zhì)的審計、驗資、會計、稅務(wù)等代理工作。機構(gòu)設(shè)置包括會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、會計代理公司、企業(yè)財會培訓(xùn)中心、企業(yè)財會人力資源顧問公司、企業(yè)管理公司、商標品牌傳媒公司、資本運營顧問公司等。公司經(jīng)營范圍包括：審查企業(yè)會計報表，出具審計報告；驗證企業(yè)資本，出具驗資報告；辦理企業(yè)合并、分立、清算事宜中的審計業(yè)務(wù)，出具有關(guān)的報告，法規(guī)規(guī)定的其它業(yè)務(wù)等。會計師事務(wù)所是在股東會的選舉下誕生的監(jiān)事和執(zhí)行董事，依照《公司法》和章程行使職權(quán)。本所內(nèi)部設(shè)置6個部門，具體組織架構(gòu)如下圖所示：事務(wù)所合伙人主任會計師事務(wù)所合伙人主任會計師審計部財務(wù)部綜合職能部管理咨詢部審計部財務(wù)部綜合職能部管理咨詢部人力資源部風(fēng)險管理和質(zhì)量控制委員會審計一部審計三部審計二部審計一部審計三部審計二部圖3.1會計師事務(wù)所組織架構(gòu)圖3.2金瑞永大會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制現(xiàn)狀3.2.1審計業(yè)務(wù)承接流程現(xiàn)狀會計師事務(wù)所合并次數(shù)多、合并進程快、融合度低。在合并后的管理上面臨諸多困難，金瑞永大會計師事務(wù)所對分所的控制力較為不足，無法制定統(tǒng)一的審計業(yè)務(wù)承接流程?？偹c分所保持較高的獨立性，分所無法享受到總所整合資源的眾多優(yōu)勢，對金瑞永大會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制造成極大威脅。由于自身的屬性的限制，金瑞永大會計師事務(wù)所作為特殊普通合伙企業(yè)，既要保證合伙人擁有一定的獨立性也要擁有對合伙人合理的控制，找到恰當?shù)钠胶?、均衡。對分所過度控制可能導(dǎo)致審計團隊與客戶的流失。因此，各個分所的審計業(yè)務(wù)承接流程各有不同，分所獨立性過強，則容易產(chǎn)生管理策略散漫、融合程度低、協(xié)同效應(yīng)差等問題。在追求平衡的過程中，又會增大經(jīng)營風(fēng)險，最終給業(yè)務(wù)承接前的建設(shè)帶來壓力。目前金瑞永大會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接流程如下：業(yè)務(wù)委托大致評估客戶基本情況部門經(jīng)理接洽、草擬審計業(yè)務(wù)意向書主任會計師評估意向書業(yè)務(wù)約定書洽目圖3.2業(yè)務(wù)委托大致評估客戶基本情況部門經(jīng)理接洽、草擬審計業(yè)務(wù)意向書主任會計師評估意向書業(yè)務(wù)約定書洽目根據(jù)上圖可知，目前金瑞永大會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)承接流程，事務(wù)所在初步了解企業(yè)基本情況之后，就擬定審計業(yè)務(wù)意向書，再由主任會計師評估意向書，最后制定業(yè)務(wù)約定書，從流程來看，企業(yè)業(yè)務(wù)承接流程相對完整，也對審計項目進行了評估，但是并沒有詳細地做背景調(diào)查，也沒有全面地評估審計項目是否存在風(fēng)險，沒有做風(fēng)險防范對策，因此導(dǎo)致企業(yè)在業(yè)務(wù)流程方面存在較大的問題，也有可能導(dǎo)致事務(wù)所存在風(fēng)險管理問題。3.2.2審計質(zhì)量控制制度現(xiàn)狀金瑞永大會計師事務(wù)所并不重視審計質(zhì)量控制制度，近年來多次合并導(dǎo)致金瑞永大會計師事務(wù)所內(nèi)控管理水平不斷下降，擴大規(guī)模給金瑞永大會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制制度的建設(shè)帶來巨大壓力。金瑞永大會計師事務(wù)所沒有形成統(tǒng)一的審計質(zhì)量控制制度，各個分所自行制定標準，造成混亂，信息不統(tǒng)一。因此，目前事務(wù)所自身對內(nèi)部控制制度的重視度不足，沒有建立健全相對應(yīng)的內(nèi)部控制制度，事務(wù)所內(nèi)部的規(guī)矩較為混亂，有些分所沒有建立完善的組織架構(gòu)，權(quán)責(zé)分工不明確，管理層的混亂影響員工工作，工作的秩序較為混亂。會計師事務(wù)所是通過不斷合并發(fā)展壯大的，那些被合并的會計師事務(wù)所通常規(guī)模較小，人力、物力、財力等資源較為匱乏，導(dǎo)致發(fā)展重心放在開拓市場與完成工作任務(wù)之上，而對于自身內(nèi)部環(huán)境的認識、建設(shè)不足。由于工作性質(zhì)的原因，大部分會計師事務(wù)所的員工需要經(jīng)常性出差，而且工作一般是時間緊迫、任務(wù)繁重、工作強度較大，而對于員工的福利工資待遇也較為一般，導(dǎo)致員工流動性較大，對于人力資源制度的建設(shè)還有待加強。3.2.3出具的審計報告現(xiàn)狀自從2016年我國證監(jiān)會加大了審查力度，國內(nèi)的一系列審計機構(gòu)被證監(jiān)會全面審查，處罰了眾多違法違規(guī)的審計機構(gòu)。金瑞永大會計師事務(wù)所被查出多起違規(guī)事件，并且國內(nèi)知名會計師事務(wù)所的多名注冊會計師也多次被查出有違規(guī)的行為，證監(jiān)會都進行了處罰和警告等措施。證監(jiān)會披露各個會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)情況中，我國本土?xí)嫀熓聞?wù)所被處罰次數(shù)遠遠多于國際會計師事務(wù)所。在出具的報告中，事務(wù)所不僅發(fā)現(xiàn)了并審計公司的財務(wù)舞弊事件，還出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖娕c報告。而在審計失敗案例發(fā)生之前，也曾多次被證監(jiān)會處罰，導(dǎo)致會計師事務(wù)所被證監(jiān)會立案調(diào)查、處罰嚴重。根據(jù)官網(wǎng)數(shù)據(jù)顯示，近些年事務(wù)所不斷牽扯造假事件，合伙人不斷提出退伙，目前在會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制中，存在著出具的審計報告存在虛假記錄的普遍現(xiàn)象，金瑞永大會計師事務(wù)所發(fā)展較為良好，但也正是由于多次合并，導(dǎo)致規(guī)模擴大速度過快、發(fā)展也迅猛，從而給金瑞永大會計師事務(wù)所帶來了一系列問題。金瑞永大會計師事務(wù)所多次出具的審計失敗的事件，多次對財務(wù)造假、舞弊企業(yè)出具了不恰當?shù)膶徲嬕庖?，說明了金瑞永大會計師事務(wù)所審計報告控制存在較大缺陷、甚至失效。也正是由于牽扯財務(wù)造假事件較多，導(dǎo)致口碑、信譽受到較大損害。造假公司通常的手段則是：虛增收入、虛增利潤、虛減管理費用、虛減財務(wù)費用等等，作為審計機構(gòu)，會計師事務(wù)所應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎、懷疑，認真進行審計。4金瑞永大會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制存在的問題4.1審計業(yè)務(wù)承接流程不規(guī)范目前，雖然會計師事務(wù)所規(guī)定了相對嚴謹?shù)臉I(yè)務(wù)承接流程，也規(guī)定了相關(guān)制度，但是，程序和制度的存在并不成為其能對外承接業(yè)務(wù)的必要條件。目前會計師事務(wù)所存在的問題是承接業(yè)務(wù)前的風(fēng)險評估執(zhí)行不到位。在實際的審計過程中，為被審單位制定的調(diào)查程序往往得不到徹底落實，流于表面。一般情況下，事務(wù)所僅僅開展與被審單位負責(zé)人簡單電話溝通的程序，在溝通過程中，對其真實狀況的了解遠遠達不到質(zhì)量控制準則的要求。這種對被審單位缺乏清晰認識而選擇承接審計業(yè)務(wù)的行為，可能會讓事務(wù)所面臨更大的審計風(fēng)險，更容易承接到與自身業(yè)務(wù)能力和風(fēng)險承擔(dān)能力都不相匹配的業(yè)務(wù)，這無疑會影響會計師事務(wù)所的正常工作的開展。出于利益最大化的追求，加上我國注冊會計師執(zhí)業(yè)程序出臺和執(zhí)行的時間較晚，部分事務(wù)所并不重視審計質(zhì)量控制，許多審計從業(yè)人員重審計現(xiàn)場而輕審計報告，對審計報告缺乏正確、嚴謹?shù)膽B(tài)度，使得審計報告階段的審計業(yè)務(wù)承接流程不夠規(guī)范，存在明顯的不足和較大風(fēng)險，進而對審計結(jié)果的準確性及有效性產(chǎn)生了負面影響。與此同時，部分會計師事務(wù)所為滿足被審計單位的不同需求，對審計結(jié)果進行粉飾，進一步擴大了會計師事務(wù)所承擔(dān)的風(fēng)險。金瑞永大會計師事務(wù)所的在項目開展前的審計項目承接流程并不規(guī)范，未能從整體層面對審計質(zhì)量進行嚴格要求，從而使得承接的審計項目存在較大的風(fēng)險，沒有及時進行風(fēng)險評估，使得事務(wù)所出具的審計報告的真實性存在質(zhì)疑，使會計師事務(wù)所卷入財務(wù)舞弊的風(fēng)險之中。4.2審計質(zhì)量控制制度缺陷目前在金瑞永大會計師事務(wù)所存在的問題，是審計質(zhì)量控制制度存在缺陷，在會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量控制中，部分會計師事務(wù)所為了追求經(jīng)濟效益和更高的盈利目標，將關(guān)注重點放在了業(yè)務(wù)拓展和吸引客戶方面，會計師事務(wù)所經(jīng)過多次財務(wù)造假案之后，會計師事務(wù)所的處境、發(fā)展令人堪憂，會計師事務(wù)所已經(jīng)遠遠落后于行業(yè)了。究其原因，是由于會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制制度出現(xiàn)較大問題，導(dǎo)致內(nèi)部控制缺陷、甚至內(nèi)部控制失效，才使得會計師事務(wù)所從發(fā)展迅速漸漸走向衰落。特別是目前在會計師事務(wù)所的績效評價中，會計師事務(wù)所的管理層人員在擬定績效評價的標準指標時，將審計人員承接的業(yè)務(wù)數(shù)量作為了主要的指標要素，忽視了對審計質(zhì)量的關(guān)注，導(dǎo)致內(nèi)部的注冊會計師和審計人員缺少審計質(zhì)量控制的意識，對于審計質(zhì)量難以形成有效的管理和把控。在制度的缺失下，會計師事務(wù)所出具的審計報告缺乏可信度，缺少制度的支持和保障作用，降低了會計師事務(wù)所的審計水平、運行效率，是會計師事務(wù)所未來發(fā)展中要及時改進的問題。4.3審計人員道德層面缺失金瑞永大會計師事務(wù)所出具的財務(wù)報告涉及數(shù)據(jù)造假，主要原因是事務(wù)所的部分審計人員容易受到金錢的誘惑，道德層面缺失，事務(wù)所對日常監(jiān)督與專項監(jiān)督都較為缺乏。且存在審計程序不夠完善、不重視審計復(fù)核等問題。由于會計師事務(wù)所的內(nèi)部控制起步較晚，發(fā)展的全面性較為欠缺，導(dǎo)致缺少較完備的復(fù)核方法，很多會計師事務(wù)所的復(fù)核流程是有形無實，金瑞永大會計師事務(wù)所同樣是較為不重視內(nèi)部審計監(jiān)督。執(zhí)業(yè)人員素質(zhì)能力參差不齊，能力不足的局限性會引發(fā)一系列的問題，團隊中懶散的成員、不勝任卻依舊在崗的人員都會影響工作效率和工作質(zhì)量，日常內(nèi)部監(jiān)督較為缺乏，專項監(jiān)督更是少之又少，所以金瑞永大會計師事務(wù)所道德層面缺失，容易導(dǎo)致出具的財務(wù)報告缺乏真實性。會計師事務(wù)所的不重視對審計人員的道德層面的審查，治理層不重視內(nèi)部控制體系的建設(shè)。認為內(nèi)部控制建設(shè)所需花費的成本甚至高于收益，因此不愿意花費時間、精力、財力在內(nèi)部控制建設(shè)上。把重心放在了發(fā)展會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)上、收益與效益上，忽視人力資源的管理與培養(yǎng)，人員治理較為松散、混亂。組織結(jié)構(gòu)的安排、完善可以促進組織架構(gòu)的正常運轉(zhuǎn)、運行，而會計師事務(wù)所的部門與分所之間存在部門負責(zé)人獨立性強、權(quán)責(zé)分配不明確等問題。例如事務(wù)所將統(tǒng)一薪酬與晉升制度的權(quán)力下放到分所負責(zé)人的手中，分所之間缺乏統(tǒng)一性與協(xié)調(diào)性，阻礙了員工的工作積極性。金瑞永大會計師事務(wù)所的分所經(jīng)常出現(xiàn)對內(nèi)控監(jiān)督不力的情況，造假事件很多都是事務(wù)所的審計人員工作不認真，導(dǎo)致審計失敗。歸根到底，是事務(wù)所審計人員道德層面缺失造成的。

5金瑞永大會計師事務(wù)所審計質(zhì)量控制對策5.1構(gòu)建風(fēng)險評估新流程根據(jù)上文分析，目前會計師事務(wù)所存在承接業(yè)務(wù)前的風(fēng)險評估執(zhí)行不到位，因此應(yīng)構(gòu)建風(fēng)險評估新流程。為了改進會計師事務(wù)所風(fēng)險評估流程過程中的不足，繪制了相關(guān)的流程圖。業(yè)務(wù)委托大項目或新項目副主任會計師接洽業(yè)務(wù)委托大項目或新項目副主任會計師接洽目主任會計師審核洽目一般項目或老項目目部門經(jīng)理評價洽目副主任會計師審核洽目了解客戶基本情況初步評價審計風(fēng)險部門經(jīng)理接洽、草擬審計業(yè)務(wù)意向書，評價審計風(fēng)險風(fēng)險小洽目風(fēng)險大洽目主任會計師評估事務(wù)所的審計勝任能力和審計獨立性洽目合伙人批準洽目主任會計師批準業(yè)務(wù)約定書洽目圖5.1業(yè)務(wù)承接風(fēng)險評估流程圖在對風(fēng)險程度進行確認前，會計師事務(wù)所首先會對用戶的基本情況進行了解，同時根據(jù)此對用戶的風(fēng)險情況進行初步的評估。而在風(fēng)險的大小初步判斷后則需要根據(jù)不同的情況來制定相應(yīng)的處理方式，具體而言就是是否對此項業(yè)務(wù)進行承接。在上文流程圖當中還有不同的特點，首先其既能夠?qū)椖康囊?guī)模進行確認，還能確認出項目的新舊程度，以此完成不同情況能夠區(qū)別處理的對待，其次在對有著較大風(fēng)險的項目事務(wù)所通過上述流程能夠進行更加獨立的判斷。目前金瑞永大會計師事務(wù)所完成業(yè)務(wù)承接決策前主要是由審計單位情況與事務(wù)所實際情況兩個方面進行考量的，事務(wù)所應(yīng)當更加注重經(jīng)營風(fēng)險及錯報風(fēng)險兩個方面，以此估量其風(fēng)險的大小情況，制定客戶風(fēng)險評估明細表。表5.1對客戶風(fēng)險評估的明細表客戶風(fēng)險風(fēng)險評估的內(nèi)容存在風(fēng)險的大小重大錯報風(fēng)險風(fēng)險較小風(fēng)險一般風(fēng)險較大內(nèi)部控制制度的完善程度管理層舞弊的可能性法人治理結(jié)構(gòu)完善性最近兩年的財務(wù)狀況經(jīng)營業(yè)務(wù)及日常交易的復(fù)雜程度存在爭議的會計處理項目的數(shù)量經(jīng)營風(fēng)險行業(yè)背景及競爭程度客戶在同行業(yè)中的地位客戶的長期規(guī)劃及執(zhí)行效果管理層的道德品質(zhì)和管理水平由上表可知，評估重大錯報風(fēng)險可以從內(nèi)部控制制度的完善程度、管理層舞弊的可能性、法人治理結(jié)構(gòu)完善性、最近兩年的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)務(wù)及日常交易的復(fù)雜程度、存在爭議的會計處理項目的數(shù)量等方面評估?？梢詮男袠I(yè)背景及競爭程度、客戶在同行業(yè)中的地位、客戶的長期規(guī)劃及執(zhí)行效果、管理層的道德品質(zhì)和管理水平評估業(yè)務(wù)承接前的經(jīng)營風(fēng)險。通過對客戶的重大錯報風(fēng)險以及經(jīng)營風(fēng)險進行評估，可以減少業(yè)務(wù)承接風(fēng)險。除此之外，還要對相關(guān)管理信息進行公示、管理過程進行透明化，設(shè)立專門的監(jiān)督權(quán)責(zé)落實的小組。全員進行防范風(fēng)險意識地培養(yǎng)，確?？梢詷淞⒄_的風(fēng)險評估意識。加強對各類風(fēng)險的識別、評估，結(jié)合市場發(fā)展和相關(guān)案例，總結(jié)統(tǒng)計歸納出已發(fā)生、可能發(fā)生的風(fēng)險。根據(jù)會計師事務(wù)所具體發(fā)展情況，結(jié)合相關(guān)案例以及成功經(jīng)驗，設(shè)置符合自身的風(fēng)險防控方案，對風(fēng)險進行系統(tǒng)化地管理。5.2完善審計質(zhì)量控制制度對前期承接的業(yè)務(wù)進行嚴格的審計之后，還要充分的意識到審計風(fēng)險可能出現(xiàn)的情況，會計師事務(wù)所應(yīng)構(gòu)建恰當?shù)慕M織結(jié)構(gòu)、治理結(jié)構(gòu)。組織結(jié)構(gòu)應(yīng)與發(fā)展規(guī)劃、業(yè)務(wù)特點和規(guī)模相適應(yīng)，應(yīng)不斷完善相互制衡、權(quán)責(zé)分明的治理結(jié)構(gòu)和機制，明確責(zé)任與分工。注重加強人力資源的管理與培養(yǎng)。建立專業(yè)的培訓(xùn)場地、完善培訓(xùn)機制、優(yōu)化配置，開展員工的綜合素質(zhì)的培訓(xùn)活動，鼓勵、激勵員工自我發(fā)展，對進步員工進行獎勵。在全公司現(xiàn)成重視內(nèi)部控制制度的氛圍，全員參與、建設(shè)、執(zhí)行以及監(jiān)督內(nèi)部控制制度。通過審查信息實現(xiàn)審計目的，需要保證所調(diào)查的信息是真實的，才能準確的反映出被審計單位的實際情況。最后在承接業(yè)務(wù)時還要充分的考察被審計單位的實際情況，其中尤其要關(guān)注的就是財務(wù)經(jīng)營情況。會計師事務(wù)所應(yīng)該面對目前在審計風(fēng)險控制方面出現(xiàn)的問題，能夠在業(yè)務(wù)承接階段制定風(fēng)險控制的指標，在此基礎(chǔ)上要進行監(jiān)督監(jiān)管工作，保證監(jiān)管能夠真正有效地進行下去。在人員委派之前選擇具有豐富審計經(jīng)驗的老資歷人員，包含注冊會計師，在最大程度上對實際情況進行探索，在完成上述工作后才能判斷出能否應(yīng)接這項任務(wù)。通過這種多人參與其中的方式能夠有效的降低在審計過程中可能出現(xiàn)的風(fēng)險。除此之外，還要關(guān)注被審計單位的特殊審計問題。例如被審計單位臨時選擇更換會計師事務(wù)所，會計師事務(wù)作為新接替的事務(wù)所要與之前的審計師進行溝通，充分了解被審計單位的實際運營情況，要求被審計單位就為何更換會計師事務(wù)所做出說明。要提升業(yè)務(wù)規(guī)定書的關(guān)注程度，文件當中要將會計師事務(wù)所及審計單位方面的責(zé)任依照相應(yīng)的依據(jù)完成劃分，在審計約定書上要明確注明審計人員的工作時間與內(nèi)容等。會計師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)的過程中要充分的考慮到在各個方面可能存在的風(fēng)險，并且采取相應(yīng)的措施加以規(guī)避，不能盲目地承接項目。5.3加強審計人員道德規(guī)范的控制為了提高會計師事務(wù)所審計質(zhì)量的控制效果，要在審計隊伍的建設(shè)中加強規(guī)范性的保障，金瑞永大會計師事務(wù)所應(yīng)建立與完善科學(xué)的考核評價體系與激勵約束機制。在審計人員管理體制方面,激勵機制發(fā)揮重要效用，確保內(nèi)部控制對審計人員道德規(guī)范有效性得到充分發(fā)揮。會計師事務(wù)所需要建立、健全內(nèi)部控制的監(jiān)督制度，監(jiān)督事務(wù)所運作的全過程，對內(nèi)部控制制度的有效性進行實時監(jiān)測與監(jiān)督，促進內(nèi)控活動平穩(wěn)有效開展，監(jiān)督內(nèi)控制度的落實、執(zhí)行情況，整理與找出會計師事務(wù)所內(nèi)控設(shè)計、執(zhí)行的缺陷。根據(jù)實際情況建立完善符合自身發(fā)展的內(nèi)部監(jiān)督部門和內(nèi)部控制評價體系較強的自主意識與較為獨立的價值觀是注冊會計師的統(tǒng)一特征,與相對于一般的企業(yè)員工來說,注冊會計師敢于為明確的目標進行不懈努力,用自身優(yōu)點長處助力自身價值地實現(xiàn)。會計師事務(wù)所需充分尊重注冊會計師的這種個性特征,金瑞永大會計師事務(wù)所需要在所內(nèi)盡可能地完善人盡其才的機制,建立相對完善的激勵機制，鼓勵、獎賞注冊會計師合法、勤勉工作,還需要建立相對應(yīng)的約束機制，設(shè)立較為嚴厲的懲罰，違反規(guī)章制度與法律或者不勤勉的行為都將面臨懲罰，制定較合理的制衡機制，減少與防范注冊會計師因貪圖個人私利而做出不合法、不合規(guī)的行為，以防止對會計師事務(wù)所造成一定的損失。提高員工的業(yè)務(wù)素質(zhì)、專業(yè)能力，加強對員工風(fēng)險管理、防控意識地培養(yǎng)，提高風(fēng)險警惕性，增強自身應(yīng)對風(fēng)險的能力，從而盡可能地降低風(fēng)險。同樣需要加強對管理層工作規(guī)范性、權(quán)責(zé)落實執(zhí)行情況等方面的監(jiān)督，減小內(nèi)部舞弊風(fēng)險地發(fā)生。會計師事務(wù)所應(yīng)當鼓勵從業(yè)人員考取相關(guān)資格證，不斷提升自身綜合素養(yǎng)，并對其審計報告撰寫能力進行相應(yīng)培訓(xùn)，為提高審計報告階段的審計質(zhì)量打下堅實的基礎(chǔ)。提高復(fù)核人員專業(yè)能力。確保審計復(fù)核人員能夠維持較高水平的職業(yè)素質(zhì)與專業(yè)水平，同時有助于事務(wù)所審計質(zhì)量的整體提高。

結(jié)論近幾年高速發(fā)展的經(jīng)濟推動了整個審計行業(yè)的發(fā)展，隨之而來的是會計師事務(wù)所數(shù)量上的大幅增加。要想在