中級財務(wù)會計課件

20171

貨幣資金201722.1現(xiàn)金2.1.1現(xiàn)金的性質(zhì)與特徵2.1.2現(xiàn)金的管理與控制2.1.3現(xiàn)金的賬務(wù)處理2.1.4備用金制度2.1.5現(xiàn)金的溢缺20173現(xiàn)金的性質(zhì)廣義現(xiàn)金狹義現(xiàn)金2.1現(xiàn)金2.1.1現(xiàn)金的性質(zhì)與特徵現(xiàn)金的特徵貨幣性通用性流動性我國是廣義和狹義並存20174現(xiàn)金的管理現(xiàn)金的使用範圍庫存現(xiàn)金限額為何限定範圍？為何規(guī)定限額？2.1.2現(xiàn)金的管理與控制2.1現(xiàn)金20175現(xiàn)金的控制2.1.2現(xiàn)金的管理與控制2.1現(xiàn)金現(xiàn)金收入的控制現(xiàn)金支出的控制現(xiàn)金收入的控制主要是要保證全部現(xiàn)金收入無一遺漏地入賬?，F(xiàn)金支出控制主要是要保證全部現(xiàn)金支付都經(jīng)有關(guān)主管人員授權(quán)批準。20176序時核算總分類核算方法是設(shè)置與登記現(xiàn)金日記賬方法：需要設(shè)置“庫存現(xiàn)金”科目。實務(wù)中，一般是把現(xiàn)金收付款憑證按照對方科目進行歸類，定期填制匯總收付款憑證，據(jù)以登記庫存現(xiàn)金總賬科目。2.1現(xiàn)金2.1.3現(xiàn)金的賬務(wù)處理20177備用金制度是一種有效控制現(xiàn)金支出的方法。帳戶設(shè)置其他應(yīng)收款備用金（可單設(shè)）2.1.4備用金制度2.1現(xiàn)金20178業(yè)務(wù)處理方法隨借隨用、用後報銷定額備用金備用金的核算2.1.4備用金制度2.1現(xiàn)金20179預(yù)借時：借：其他應(yīng)收款或備用金貸：庫存現(xiàn)金報銷時：借：管理費用庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款或備用金報銷時：借：管理費用貸：庫存現(xiàn)金隨借隨用、用後報銷定額備用金制度例題見教材[例2-1]至[例2-3]備用金的核算2017102.1.5現(xiàn)金的溢缺清查結(jié)果的賬務(wù)處理（重點）現(xiàn)金溢缺時通過“待處理財產(chǎn)損溢”掛賬。

短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金溢餘：借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢掛賬的目的？2.1現(xiàn)金例題見教材[例2-4]至[例2-7]201711查明原因後的處理（現(xiàn)金溢餘）：借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款（應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位）營業(yè)外收入—盤盈利得（無法查明原因）2.1.5現(xiàn)金的溢缺2.1現(xiàn)金201712查明原因後的處理（現(xiàn)金短缺）：借：其他應(yīng)收款（應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險公司賠償）管理費用（無法查明原因）貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢2.1.5現(xiàn)金的溢缺2.1現(xiàn)金例題見教材[例2-4]至[例2-7]2017132.2銀行存款

2.2.1銀行存款的管理2.2.2銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式2.2.3銀行往來與銀行存款餘額調(diào)節(jié)表201714基本存款科目一般存款科目臨時存款科目專用存款科目

只能開立一個不能辦理現(xiàn)金支取因臨時需要開立因特定用途需要開立根據(jù)不同的需要開立2.2銀行存款

2.2.1銀行存款的管理2017151.轉(zhuǎn)賬結(jié)算定義轉(zhuǎn)賬結(jié)算是指企業(yè)單位之間的款項收付不是動用現(xiàn)金，而是由銀行從付款單位的存款帳戶劃轉(zhuǎn)到收款單位的存款帳戶的貨幣清算行為。特點：雙方收付不動用現(xiàn)金2.2銀行存款2.2.2銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式201716收款方最終將增加銀行存款付款方最終將減少銀行存款2.轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式各種轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式賬務(wù)處理的共性為:

2.2銀行存款2.2.2銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式201717收款方：借：銀行存款貸：有關(guān)科目付款方：借：有關(guān)科目貸：銀行存款2.2銀行存款2.2.2銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算方式賬務(wù)處理模式201718企業(yè)銀行存款日記賬與銀行轉(zhuǎn)來的對帳單

為何多數(shù)情況下不一致？記賬錯誤存在未達賬項2.2銀行存款2.2.3銀行往來與銀行存款餘額調(diào)節(jié)表2017192.2銀行存款2.2.3銀行往來與銀行存款餘額調(diào)節(jié)表銀行存款餘額調(diào)節(jié)表的編制方法：正確餘額調(diào)節(jié)法企業(yè)帳面餘額調(diào)節(jié)法銀行帳面餘額調(diào)節(jié)法差額調(diào)節(jié)法利與弊？特點？常用嗎？銀行存款餘額調(diào)節(jié)表的作用如何？201720外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款不在金庫也不在銀行存款戶2.3其他貨幣資金2.3.1其他貨幣資金的內(nèi)容201721設(shè)置“其他貨幣資金”帳戶並按其構(gòu)成內(nèi)容設(shè)置明細賬與“庫存現(xiàn)金”帳戶“銀行存款”帳戶用法相同2.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理2017222.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理外埠存款的賬務(wù)處理[例2-9]某企業(yè)因零星採購需要，將款項400000元匯往外地並開立採購專戶，會計部門應(yīng)根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的回單聯(lián)記賬。借：其他貨幣資金——外埠存款400000貸：銀行存款4000002017232.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理外埠存款的賬務(wù)處理[例2-10]接[例2-9]該企業(yè)的會計部門收到採購員寄來的採購材料發(fā)票等憑證，貨物價款351000元，其中應(yīng)交增值稅51000元。借：原材料300000應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額）51000

貸：其他貨幣資金——外埠存款351000[例2-11]接[例2-10]該企業(yè)採購結(jié)束，採購員將剩餘採購資金49000元轉(zhuǎn)回，會計部門根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的收款通知填制記賬憑證。借：銀行存款49000貸：其他貨幣資金——外埠存款490002017242.3其他貨幣資金2.3.2其他貨幣資金的賬務(wù)處理銀行匯票存款的賬務(wù)處理銀行本票存款的賬務(wù)處理存出投資款的賬務(wù)處理信用證保證金存款的賬務(wù)處理信用卡存款的賬務(wù)處理例題見教材例2-9至例2-20201725★思考題1.貨幣資金有那些特點？它包括哪些內(nèi)容？2.如何理解現(xiàn)金的性質(zhì)及特徵？3.企業(yè)現(xiàn)金控制的主要內(nèi)容包括哪些？3.為什麼要編制銀行存款餘額調(diào)節(jié)表？企業(yè)一般會採用哪些編制方法？4.企業(yè)只能在哪些情況下使用現(xiàn)金？5.目前我國主要的銀行結(jié)算方式有幾種？其適用範圍如何？6.其他貨幣資金包括哪些內(nèi)容？2017

應(yīng)收款項2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計價3.1.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.1應(yīng)收票據(jù)的性質(zhì)與分類應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品和提供勞務(wù)等持有的尚未到期兌現(xiàn)的票據(jù)。按承兌人分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按是否計息分類不帶息商業(yè)匯票帶息商業(yè)匯票各自的特點如何？2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計價應(yīng)收票據(jù)的計價是指確定其入賬價值的標準。按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計價按票據(jù)的面值計價利與弊？如何選擇？按票據(jù)到期值的現(xiàn)值計價按票據(jù)的面值計價2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.2應(yīng)收票據(jù)的計價1.不帶息票據(jù)2.帶息票據(jù)[例3—2][例3—1]2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)是指銀行買入未到的票據(jù)，預(yù)先扣除自貼現(xiàn)日起至票據(jù)到期日止的利息，而將餘額付給貼現(xiàn)者的一種交易行為。1.不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)

當企業(yè)向銀行貼現(xiàn)不帶息票據(jù)時，票據(jù)到期值為票據(jù)面值。貼現(xiàn)息為票據(jù)面值、貼現(xiàn)率、貼現(xiàn)期三者的乘積，貼現(xiàn)所得是票據(jù)面值與貼現(xiàn)息之差。[例3—3]2017

3.1應(yīng)收票據(jù)3.1.3應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)2.帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)息和貼現(xiàn)所得應(yīng)按下列算式計算：貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)所得＝票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息其中，票據(jù)到期值是票據(jù)的面值加上按票據(jù)載明的利率計算的票據(jù)全部期間的利息。[例3—4]2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的確認3.2.2應(yīng)收賬款的計價3.2.3應(yīng)收賬款的讓售3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.1應(yīng)收賬款的確認應(yīng)收賬款是指企業(yè)在正常經(jīng)營活動中，由於銷售商品或提供勞務(wù)等，而應(yīng)向購貨或接受勞務(wù)單位收取的款項，主要包括企業(yè)出售商品、材料、提供勞務(wù)等應(yīng)向有關(guān)債務(wù)人收取的價款及代購貨方墊付的運雜費等。應(yīng)收賬款的確認與收入的確認密切相關(guān)。當收入確認的條件滿足後，但由於現(xiàn)金暫時尚未流入企業(yè)，意味著賒銷已經(jīng)成立，企業(yè)應(yīng)確認與此相關(guān)的應(yīng)收賬款。2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。實際發(fā)生額包括銷售貨物或提供勞務(wù)的價款增值稅代購貨方墊付的包裝費、運雜費等3.2.2應(yīng)收賬款的計價應(yīng)收賬款通常按實際發(fā)生額計價入賬。2017

1.正常賒銷3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價正常賒銷是指在沒有任何銷貨折扣條件下的銷售。企業(yè)在正常賒銷的情況下，應(yīng)按其應(yīng)收款項的全部金額入賬。[例3—5]2017

2.商業(yè)折扣存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收賬款入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以後的實際售價確認。商業(yè)折扣的作用是什麼？商業(yè)折扣不需要在買賣雙方的帳戶上作反映？為什麼？3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價[例3—6]2017

3.現(xiàn)金折扣

總價法：總價法是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值?？們r法將銷售方把給予客戶的現(xiàn)金折扣視為融資的理財費用，會計上作為財務(wù)費用處理。3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價[例3—7]2017

淨(jìng)價法：淨(jìng)價法是將扣減最大現(xiàn)金折扣後的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價值。淨(jìng)價法將客戶取得折扣視為正?，F(xiàn)象，將由於客戶超過折扣期限而多收入的金額，視為提供信貸獲得的收入，於收到賬款時入賬，沖減財務(wù)費用。實務(wù)操作麻煩3.現(xiàn)金折扣3．2應(yīng)收賬款3.2.2應(yīng)收賬款的計價[例3—8]2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.3應(yīng)收賬款的讓售應(yīng)收賬款的讓售，是指企業(yè)按照銷售商品、提供勞務(wù)的銷售合同所產(chǎn)生的應(yīng)收賬款出售給銀行等金融機構(gòu)的一種交易。當應(yīng)收賬款有關(guān)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生轉(zhuǎn)移等，讓售方應(yīng)將出售所得與讓售的應(yīng)收賬款差額確認為讓售損益；否則，就應(yīng)當以質(zhì)押取得借款的方式進行賬務(wù)處理，被質(zhì)押應(yīng)收賬款保留在企業(yè)賬上。[例3—9]2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值1.壞賬的含義及確認壞賬是指企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應(yīng)收賬款。由於發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。符合下列條件之一的，應(yīng)確認為壞賬：(1)債務(wù)人發(fā)生嚴重財務(wù)困難；(2)考慮經(jīng)濟或法律因素，對債務(wù)人讓步；(3)債務(wù)人很可能倒閉或進行債務(wù)重組。2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值2．應(yīng)收賬款減值測試企業(yè)應(yīng)當定期或者至少於每年年度終了，對應(yīng)收款項進行減值測試，分析各項應(yīng)收款項的可收回性，預(yù)計可能發(fā)生的減值損失。減值測試應(yīng)注意的問題？2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值3.壞賬的估計與賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收款項餘額百分比法應(yīng)收款項餘額百分比法，是指按應(yīng)收款項的期末餘額和壞賬比率計算確定減值金額，據(jù)以計提壞賬準備的一種方法。這種方法認為，壞賬損失的產(chǎn)生是與應(yīng)收賬款的餘額直接相關(guān)的，應(yīng)收賬款的餘額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險也就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收賬款的餘額估計期末應(yīng)收賬款可能發(fā)生的壞賬損失。2017

壞賬準備期初餘額實際計提數(shù)轉(zhuǎn)銷數(shù)已轉(zhuǎn)銷後收回數(shù)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷數(shù)“應(yīng)收票據(jù)”“應(yīng)收賬款”“預(yù)付賬款”等

資產(chǎn)減值損失

（1）應(yīng)收款項餘額百分比法主要帳戶2017

按期估計壞賬時：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備核銷壞賬時：借：壞賬準備貸：應(yīng)收賬款不影響財務(wù)報表專案賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收款項餘額百分比法2017

已轉(zhuǎn)銷的壞賬又收回時：借：應(yīng)收賬款貸：壞賬準備同時：借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款對財務(wù)報表的影響如何？賬務(wù)處理

（1）應(yīng)收款項餘額百分比法2017

壞賬準備（2×08）120末：1202400×5%①2×08年12月31日，應(yīng)收賬款餘額為2400萬元，“壞賬準備”科目無餘額。金額單位為萬元。[例3—10]乙公司根據(jù)以往的營業(yè)經(jīng)驗、債務(wù)單位的財務(wù)狀況和現(xiàn)金流量情況，並結(jié)合當前的市場狀況、企業(yè)的賒銷方針等相關(guān)資料，確定其應(yīng)收賬款壞賬綜合比率為5%。2017

壞賬準備（2×09）初：1209688末：1122240×5%本年計提數(shù)本年核銷數(shù)[例3—10]①2×08年12月31日，應(yīng)收賬款餘額為2400萬元，“壞賬準備”科目無餘額。②2×09年6月20日，確認應(yīng)收A公司的賬款96萬元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。2017

壞賬準備（2×10）初：11240末：601200×5%

[例3—10]④2×10年9月30日，確認應(yīng)收B公司的賬款40萬元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。⑤2×10年12月31日，應(yīng)收賬款餘額為1200萬元。122017

壞賬準備（2×11）初：606484末：80本年計提數(shù)1600×5%核銷[例3—10]⑥2×11年7月5日，確認應(yīng)收C公司的賬款64萬元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。⑦2×11年12月31日，應(yīng)收賬款餘額為1600萬元。2017

壞賬準備（2×12）初：804896末：801600×5%48本年沖回數(shù)[例3—10]⑧2×12年4月30日，確認應(yīng)收D公司單位的賬款48萬元已無法收回，予以轉(zhuǎn)銷。⑨2×12年10月15日，公司於2×09年6月20日已作為壞賬予以轉(zhuǎn)銷的A公司賬款96萬元又全部收回。⑩2×12年12月31日，應(yīng)收賬款餘額為1600萬元。2017

2×08年年末至2×12年年末列報於資產(chǎn)負債表“應(yīng)收賬項”中的數(shù)額各自是多少？列報於利潤表中的“資產(chǎn)減值損失”專案中的數(shù)額是多少？思考：2017

3．2應(yīng)收賬款3.2.4壞賬與應(yīng)收賬款減值3.壞賬的估計與賬務(wù)處理（2）賬齡分析法賬齡分析法，是指對應(yīng)收款項按賬齡的長短進行分組並分別確定壞賬比率，據(jù)以計算確定減值金額、計提壞賬準備的一種方法。[例3—11]2017

3.3預(yù)付賬款預(yù)付賬款是指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。

在會計處理中一般應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目加以反映。但當企業(yè)的預(yù)付款項情況不多，或與供貨單位往來以賒銷為主時，也可以不設(shè)“預(yù)付賬款”科目，而將預(yù)付賬款直接記入“應(yīng)付賬款”帳戶的借方。[例3—12]2017

3.4其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款是指除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各種應(yīng)收、暫付款項。主要內(nèi)容包括應(yīng)收的各種賠款、罰款應(yīng)收的出租包裝物租金應(yīng)向職工收取的各種墊付款項應(yīng)由職工負擔(dān)的房租費存出保證金[例3—13]2017

★思考題1．如何確認應(yīng)收票據(jù)的入賬價值？2．帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)與不帶息應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)有何區(qū)別？3.現(xiàn)金折扣的賬務(wù)處理有哪幾種方法？有何優(yōu)缺點？4．企業(yè)應(yīng)當如何確認應(yīng)收賬款的減值損失？201757

存貨2017584.1存貨的性質(zhì)及分類4.1.1存貨的性質(zhì)4.1.2存貨的分類4.1.3存貨管理的重要性2017594.1存貨的性質(zhì)及分類4.1.1存貨的性質(zhì)存貨是指企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。存貨特徵：是一種具有物質(zhì)實體的有形資產(chǎn)屬於流動資產(chǎn)以在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中被銷售或耗用為目的而取得2017604.1存貨的性質(zhì)及分類4.1.2存貨的確認與該存貨有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)該存貨的成本能夠可靠地計量在實務(wù)中，應(yīng)注意下列情況的存貨確認：在途存貨購貨約定是否存貨？哪方的存貨？2017614.1存貨的性質(zhì)及分類4.1.3存貨的分類製造業(yè)存貨的分類原材料在產(chǎn)品和自製半成品產(chǎn)成品周轉(zhuǎn)材料商品流通企業(yè)存貨商品、材料物資、低值易耗品、包裝物等2017624.1存貨的性質(zhì)及分類4.1.4存貨管理的重要性存貨計量不僅與企業(yè)損益的確定關(guān)係密切，而且還與資產(chǎn)負債表的財務(wù)狀況緊密相關(guān)。為什麼？2017634.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量4.2.2自製存貨的初始計量4.2.3其他方式取得存貨的初始計量2017644.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量存貨的初始計量應(yīng)以取得存貨的實際成本為基礎(chǔ)，實際成本包括採購成本、加工成本和其他成本。1.外購存貨的成本是指採購成本.購買價款相關(guān)稅費其他可歸屬於存貨運輸費、裝卸費及保險費進口關(guān)稅以及消費稅、資源稅倉儲費、包裝費、運輸途中的合理損耗、大宗物資的市內(nèi)運雜費、入庫前的挑選整理費用2017652.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量借：原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等

（1）存貨憑證已到，貨款已付[例4-1]2017662.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（2）貨款已付，存貨未到借：在途物資應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等借：原材料等貸：在途物資[例4-2]2017672.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（3）存貨已到，貨款未付

月末先按暫估價入庫借：原材料等貸：應(yīng)付賬款下月初用紅字沖回借：原材料等貸：應(yīng)付賬款為什麼估價入庫？為什麼下月初沖回？[例4-3]201768預(yù)付貨款和補付貨款均通過“預(yù)付賬款”帳戶。5600056000預(yù)付賬款銀行存款原材料應(yīng)交稅費4960084325803220322032（4）採用預(yù)付款方式購入存貨2.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量

［例4—4］2017692.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量（5）採用賒購方式購入存貨附有現(xiàn)金折扣條件的賒購，應(yīng)付賬款的入賬金額分為總價法和淨(jìng)價法兩種?？們r法下取得的現(xiàn)金折扣作為一項理財收入，沖減當期財務(wù)費用；淨(jìng)價法下，喪失的現(xiàn)金折扣視為超期付款支付的利息，計入當期財務(wù)費用。我國企業(yè)會計準則要求採用總價法進行會計處理。［例4—5］2017702.外購存貨的賬務(wù)處理4.2存貨的初始計量4.2.1外購存貨的初始計量企業(yè)賒購存貨支付的價款，如果超過了正常的信用條件（超過3年），則該項分期付款購貨實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，企業(yè)不能直接按合同或協(xié)議價款確定購貨成本，而應(yīng)按合同或協(xié)議價款的現(xiàn)值確定購貨成本，並將合同或協(xié)議價款與其現(xiàn)值之間的差額作為未融資費用，在合同或協(xié)議約定的分期付款期限內(nèi)採用實際利率法進行攤銷，計入各期財務(wù)費用。（5）採用賒購方式購入存貨特別提示［例4—6］2017714.2存貨的初始計量4.2.2自製存貨的初始計量自製存貨成本主要指存貨的加工成本。加工成本是指存貨製造過程中發(fā)生的直接人工和製造費用。直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，向直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人支付的職工薪酬；製造費用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的各項間接費用等。201772自製存貨的成本構(gòu)成加工成本其他成本採購成本直接人工費製造費用特定設(shè)計費用資本化的借款費用4.2存貨的初始計量4.2.2自製存貨的初始計量201773注意問題：下列支出，應(yīng)當於發(fā)生時直接確認為當期損益，不計入存貨成本：非正常消耗的直接材料、直接人工和製造費用存貨在加工和銷售環(huán)節(jié)發(fā)生的倉儲費用不能歸屬於使存貨達到目前場所和狀態(tài)的其他支出通過什麼專案計入當期損益？？？採購和生產(chǎn)？4.2存貨的初始計量4.2.2自製存貨的初始計量2017744.2.3其他方式取得存貨的初始計量4.2存貨的初始計量委託加工存貨投資者投入的存貨接受捐贈的存貨其他來源的存貨？201775委託加工物資原材料庫存商品銀行存款原材料、庫存商品等委託加工存貨［例4—8、9］201776成本計量：按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。投資者投入的存貨［例4—10］201777捐贈方已提供有關(guān)憑據(jù)按憑據(jù)上標明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為入賬成本捐贈方未提供有關(guān)憑據(jù)按活躍市場中同類或類似存貨的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為入賬成本。同類或類似存貨不存在活躍市場的，按該接受捐贈存貨預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為入賬成本。接受捐贈的存貨［例4—11］201778以非貨幣性資產(chǎn)交換取得的存貨通過債務(wù)重組取得的存貨這兩部分內(nèi)容合併在高財中講解其他來源的存貨？2017794.3發(fā)出存貨的計量4.3.1存貨成本流轉(zhuǎn)概述4.3.2發(fā)出存貨的計價方法4.3.3發(fā)出存貨的賬務(wù)處理4.3.4計畫成本法201780按假定的成本流轉(zhuǎn)方式來確定發(fā)出存貨的成本，而不強求存貨的成本流轉(zhuǎn)與實物流轉(zhuǎn)相一致。期初存貨成本600萬與本期進貨成本2400萬之和期末結(jié)存存貨成本本期發(fā)出存貨成本120014007001800160023004.3發(fā)出存貨的計量4.3.1存貨成本流轉(zhuǎn)概述存貨計價方法的選擇對財務(wù)報表的影響如何？201781發(fā)出存貨的計價方法—均指實際成本法個別計價法先進先出法加權(quán)平均法4.3發(fā)出存貨的計量4.3.2發(fā)出存貨的計價方法［例4—12］201782生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用：借：生產(chǎn)成本製造費用管理費用銷售費用貸：原材料按其收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

按其成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料對外出售：4.3發(fā)出存貨的計量4.3.3發(fā)出存貨的賬務(wù)處理201783基建工程領(lǐng)用：借：在建工程貸：原材料應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

4.3發(fā)出存貨的計量4.3.3發(fā)出存貨的賬務(wù)處理2017841．計畫成本法的含義及核算程式制定存貨的計畫成本目錄設(shè)置“材料成本差異”科目※設(shè)置“材料採購”科目※存貨的日常收入與發(fā)出均按計畫成本計價4.3.4計畫成本法4.3發(fā)出存貨的計量計畫成本法是什麼？程式201785材料成本差異借方登記：超支差異貸方登記：發(fā)出存貨分攤的差異節(jié)約差異紅位元組約藍字超支貸方餘額：節(jié)約差異借方餘額：超支差異餘額由誰承擔(dān)？201786材料採購借方登記：購入存貨的實際成本貸方登記：入庫存貨的計畫成本轉(zhuǎn)出採購的節(jié)約差轉(zhuǎn)出採購的超支差借方餘額：在途存貨的實際成本201787付款時：借：材料採購（實際成本）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款或應(yīng)付票據(jù)等2．存貨成本差異的形成與分配4.3.4計畫成本法4.3發(fā)出存貨的計量201788借：原材料（計畫成本）貸：材料採購入庫時：借：材料採購貸：材料成本差異（節(jié)約差）轉(zhuǎn)入庫差異：或借：材料成本差異（超支差）貸：材料採購入庫與轉(zhuǎn)差異同時是何業(yè)務(wù)？否則是何業(yè)務(wù)？2．存貨成本差異的形成與分配4.3.4計畫成本法4.3發(fā)出存貨的計量201789差異分攤對象發(fā)出存貨庫存存貨差異分攤方法計算差異率本月差異率上月差異率

差異率解決什麼？2．存貨成本差異的形成與分配201790本期材料成本差異率=×100%期初材料成本差異率=×100%2．存貨成本差異的形成與分配201791本月發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異

=發(fā)出存貨的計畫成本×材料成本差異率本月發(fā)出存貨的實際成本

=發(fā)出存貨的計畫成本+發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的超支差異或=發(fā)出存貨的計畫成本-發(fā)出存貨應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異月末結(jié)存存貨應(yīng)負擔(dān)的成本差異

=結(jié)存存貨的計畫成本×材料成本差異率月末結(jié)存存貨的實際成本

=結(jié)存存貨的計畫成本+結(jié)存存貨應(yīng)負擔(dān)的超支差異或=結(jié)存存貨的計畫成本-結(jié)存存貨應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異2．存貨成本差異的形成與分配2017923．計畫成本法下存貨的賬務(wù)處理4.3.4計畫成本法4.3發(fā)出存貨的計量1）存貨收入的賬務(wù)處理［例4—13］2017933．計畫成本法下存貨的賬務(wù)處理4.3.4計畫成本法4.3發(fā)出存貨的計量2）存貨發(fā)出的賬務(wù)處理按計畫成本發(fā)出原材料：借：生產(chǎn)成本100000

管理費用50000

貸：原材料1500002017943．計畫成本法下存貨的賬務(wù)處理4.3.4計畫成本法4.3發(fā)出存貨的計量2）存貨發(fā)出的賬務(wù)處理分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的節(jié)約差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費用500

貸：材料成本差異1500分攤發(fā)出材料應(yīng)負擔(dān)的超支差異：借：生產(chǎn)成本1000

管理費用500

貸：材料成本差異1500201795生產(chǎn)成本管理費用100000500001000500生產(chǎn)成本1000001000管理費用500005002）存貨發(fā)出的賬務(wù)處理2017964.計畫成本法的優(yōu)缺點可以簡化存貨的日常核算手續(xù)有利於考核採購部門的工作業(yè)績?yōu)槭颤N？4.3.4計畫成本法4.3發(fā)出存貨的計量2017974.4存貨的期末計量4.4.1成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低的含義4.4.2存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定4.4.3成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值的比較4.4.4存貨跌價準備的賬務(wù)處理201798成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法，是指按照存貨的成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值兩者之中的較低者對期末存貨進行計量的一種方法。成本指期末存貨的實際成本可變現(xiàn)淨(jìng)值，是指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費後的金額。體現(xiàn)謹慎？4.4存貨的期末計量4.4.1成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低的含義2017991.確定存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值應(yīng)當考慮的主要因素4.4.2存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定應(yīng)以確鑿的證據(jù)為基礎(chǔ)應(yīng)考慮持有存貨的目的應(yīng)考慮資產(chǎn)負債表日後事項的影響4.4存貨的期末計量20171002.產(chǎn)成品和商品存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定4.4.2存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定4.4存貨的期末計量（1）如果產(chǎn)成品和商品存貨是為執(zhí)行銷售合同而持有，通常應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的合同價格作為估計售價。（2）如果產(chǎn)成品和商品存貨沒有銷售合同，則應(yīng)當以產(chǎn)成品或商品的一般銷售價格作為其估計售價。［例4—14］20171014.4.2存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定4.4存貨的期末計量3.材料存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定材料存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定，是以它所生產(chǎn)的產(chǎn)成品為基礎(chǔ)的。［例4—15］20171024.材料存貨的期末計量4.4.2存貨可變現(xiàn)淨(jìng)值的確定4.4存貨的期末計量第一，如果用該材料生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)淨(jìng)值預(yù)計高於生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當按照成本計量。第二，如果材料價格的下降表明產(chǎn)成品的可變現(xiàn)淨(jìng)值低於生產(chǎn)成本，則該材料應(yīng)當按可變現(xiàn)淨(jìng)值計量，並相應(yīng)地計提存貨跌價準備。[例4—16]20171034.4存貨的期末計量4.4.3成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值的比較單項比較法分類比較法總額比較法[例4—17]2017104存貨減值的判斷依據(jù)1．該存貨的市場價格持續(xù)下跌，並且在可預(yù)見的未來無回升的希望；2．企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大於產(chǎn)品的銷售價格；4．因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導(dǎo)致市場價格逐漸下跌；3．企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應(yīng)新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市場價格又低於其帳面成本；5．其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形。4.4.4存貨跌價準備的賬務(wù)處理4.4存貨的期末計量2017105存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回成本低於可變現(xiàn)淨(jìng)值不需作賬務(wù)處理可變現(xiàn)淨(jìng)值低於成本每一會計期末，比較成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值計算出應(yīng)計提的準備，然後與“存貨跌價準備”科目的餘額進行比較，若應(yīng)提數(shù)大於已提數(shù)，應(yīng)予補提；反之，應(yīng)沖銷部分已提數(shù)。4.4.4存貨跌價準備的賬務(wù)處理4.4存貨的期末計量2017106提取時：借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回時：借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失對財務(wù)報表的影響如何？存貨跌價準備的計提和轉(zhuǎn)回4.4.4存貨跌價準備的賬務(wù)處理4.4存貨的期末計量2017107存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)計提跌價準備的存貨在發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)不同情況，對已計提的存貨跌價準備進行適當?shù)臅嬏幚怼?．生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用的存貨，領(lǐng)用時一般可不結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨跌價準備，待期末計提存貨跌價準備時一併調(diào)整。如果需要同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的存貨跌價準備的：借：存貨跌價準備貸：生產(chǎn)成本4.4.4存貨跌價準備的賬務(wù)處理4.4存貨的期末計量20171082．銷售的存貨借：存貨跌價準備貸：主營業(yè)務(wù)成本3.可變現(xiàn)淨(jìng)值為零的存貨將其帳面餘額全部轉(zhuǎn)銷，同時轉(zhuǎn)銷相應(yīng)的存貨跌價準備。借：資產(chǎn)減值損失（差額）存貨跌價準備（已提取的存貨跌價準備）貸：庫存商品（帳面餘額）存貨跌價準備的結(jié)轉(zhuǎn)4.4.4存貨跌價準備的賬務(wù)處理4.4存貨的期末計量［例4—18］20171094.5存貨清查4.5.1存貨清查方法4.5.2存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2017110實地盤點賬實核對存貨盤存報告單清查結(jié)果查明原因分清責(zé)任盤盈、盤虧存貨先掛賬“待處理財產(chǎn)損溢——待處流動資產(chǎn)損溢”4.5存貨清查4.5.1存貨清查方法4.5.2存貨清查結(jié)果的賬務(wù)處理2017111存貨盤盈報經(jīng)批準處理後，沖減當期管理費用。存貨盤虧報經(jīng)批準處理後，分別以下情況進行會計處理：（1）屬於定額內(nèi)自然損耗造成的短缺，計入管理費用；（2）屬於收發(fā)計量差錯和管理不善等原因造成的短缺或毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值後的淨(jìng)損失，計入管理費用；（3）屬於自然災(zāi)害或意外事故等非常原因造成的毀損，將扣除可收回的保險公司和過失人賠款以及殘料價值後的淨(jìng)損失，計入營業(yè)外支出。誰批準？［例4—19、20、21］2017112★思考題1．什麼是存貨？有何特徵？2．如何確定外購存貨的採購成本？3．你認為發(fā)出存貨的計價方法對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有何影響？4．存貨發(fā)出的計價方法有哪些？各種方法的特點如何？5．什麼是計畫成本法？有哪些主要優(yōu)點？6.如何進行按計畫成本計價的存貨收發(fā)的核算？7．什麼是存貨的可變現(xiàn)淨(jìng)值？如何確定可變現(xiàn)淨(jìng)值？8．材料存貨的期末計量有何特點？9．如何確定本期應(yīng)計提的存貨跌價準備金額？10.在成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法下如何進行會計處理？11.為什麼說成本與可變現(xiàn)淨(jìng)值孰低法體現(xiàn)了謹慎性會計資訊品質(zhì)的要求？2017113

投資20171145.1投資概述5.1.1投資的含義及特點

5.1.2投資的分類20171155.1投資概述5.1.1投資的含義及特點投資是企業(yè)為通過分配來增加財富，或為謀求其他利益，而將資產(chǎn)讓渡給其他單位所獲得的另一項資產(chǎn)。廣義投資狹義投資指對企業(yè)所有資產(chǎn)的投資，即企業(yè)所有資產(chǎn)都是企業(yè)的投資，如固定資產(chǎn)投資等。一般指對外投資，如權(quán)益性投資、債權(quán)性投資等。投資的含義20171165.1投資概述5.1.1投資的含義及特點投資是以讓渡其他資產(chǎn)而換取的另一項資產(chǎn)投資的特點投資所流入的經(jīng)濟利益，與其他資產(chǎn)為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益在形式上有所不同。2017117

5.1.2投資的分類5.1投資概述1.按其投資性質(zhì)分類權(quán)益性投資債權(quán)性投資混合性投資2.按其投資目的分類交易性金融資產(chǎn)投資持有至到期投資可供出售金融資產(chǎn)投資長期股權(quán)投資20171185.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.1交易性金融資產(chǎn)投資的含義與特徵5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的後續(xù)計量5.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置20171195.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.1交易性金融資產(chǎn)投資的含義與特徵交易性金融資產(chǎn)投資是指企業(yè)能夠隨時變現(xiàn)、以獲得證券交易差價的投資。取得目的主要是為了近期內(nèi)出售。屬於進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期採用短期獲利方式對該組合進行管理。屬於衍生金融工具。特徵20171205.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資初始計量應(yīng)以公允價值為基礎(chǔ)，即購買日的市價或掛牌價就是交易性金融資產(chǎn)投資的初始入賬金額

相關(guān)的交易費用在發(fā)生時直接計入當期損益。2017121設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目成本公允價值變動5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資2017122初始確認金額取得時的公允價值相關(guān)的交易費用計入當期損益尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領(lǐng)取的債券利息確認為應(yīng)收專案為什麼？投資收益應(yīng)收股利應(yīng)收利息5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資2017123［例5—1］甲公司於2×12年1月6日，購入乙公司每股面值1元的普通股股票10000股，每股價格為15元，作為交易性金融資產(chǎn)，並支付交易費用1800元。其賬務(wù)處理如下：5.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資借：交易性金融資產(chǎn)（成本）——乙公司股票150000

投資收益1800

貸：銀行存款15180020171245.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資［例5—2］2×12年4月26日，乙公司按每股10.20元的價格從二級市場購入丙公司每股面值1元的股票10000股作為交易性金融資產(chǎn)，並支付交易費用1200元。股票購買價格中包含每股0.20元已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。乙公司賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）——丙公司股票100000

應(yīng)收股利2000

投資收益1200

貸：銀行存款10320020171255.2.2交易性金融資產(chǎn)投資的初始計量5.2交易性金融資產(chǎn)投資［例5—3］2×12年7月1日，丙公司支付價款34720元購入丁公司於2×11年7月1日發(fā)行的面值32000元、期限5年、票面利率6%、每年6月30日付息、到期還本的債券作為交易性金融資產(chǎn)，並支付交易費用120元。債券購買價格中包含已到付息期但尚未支付的利息1920元。丙公司的賬務(wù)處理如下：借：交易性金融資產(chǎn)（成本）——丁公司債券32680

應(yīng)收利息1920

投資收益120

貸：銀行存款3472020171265.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的後續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)持有收益的確認按應(yīng)收數(shù)：借：應(yīng)收股利應(yīng)收利息貸：投資收益借：銀行存款貸：應(yīng)收股利或應(yīng)收利息收到時：20171275.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的後續(xù)計量交易性金融資產(chǎn)的期末計量交易性金融資產(chǎn)的價值按公允價值反映，公允價值變動計入當期損益。單獨設(shè)置“公允價值變動損益”科目利潤表單獨設(shè)置“公允價值變動收益”報告專案20171285.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的後續(xù)計量［例5—4］甲公司於每年年末對持有的交易性金融資產(chǎn)按公允價值進行後續(xù)計量，確認公允價值變動損益。2×11年12月31日，甲公司持有的交易性金融資產(chǎn)投資明細資料見表5—1。項目調(diào)整前帳面餘額期末公允價值公允價值變動損益調(diào)整後賬面餘額乙公司股票260000208000-52000208000丙公司債券

65600

68000

240068000甲公司交易性金融資產(chǎn)投資明細資料

2×11年12月31日單位：元20171295.2交易性金融資產(chǎn)投資5.2.3交易性金融資產(chǎn)投資的後續(xù)計量借：公允價值變動損益52000

貸：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）——乙公司股票52000借：交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）——丙公司債券2400

貸：公允價值變動損益2400表5—1的賬務(wù)處理20171305.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資交易性金融資產(chǎn)的處置損益

=處置交易性金融資產(chǎn)實際收到的價款

-所處置交易性金融資產(chǎn)帳面餘額

-已計入應(yīng)收專案但尚未收回的現(xiàn)金股利或債券利息同時：將交易性金融資產(chǎn)持有期間已確認的公允價值變動淨(jìng)損益轉(zhuǎn)入投資收益主要會計問題2017131［例5—5］2×12年3月17日，甲公司將持有的乙公司股票售出，實際收到出售價款212800元。股票出售日，甲公司股票帳面價值208000元，其中，成本260000元，已確認公允價值變動損失52000元。股票處置損益的計算及賬務(wù)處理如下：5.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資借：銀行存款212800

交易性金融資產(chǎn)（公允價值變動）—乙公司股票52000

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）—乙公司股票260000

投資收益4800處置損益2017132［例5—5］2×12年3月17日，甲公司將持有的乙公司股票售出，實際收到出售價款212800元。股票出售日，甲公司股票帳面價值208000元，其中，成本260000元，已確認公允價值變動損失52000元。股票處置損益的計算及賬務(wù)處理如下：5.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資同時：借：投資收益52000

貸：公允價值變動損益52000意義是什麼？處置時之所以將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益，主要是因為公允價值變動損益不宜用來考慮管理層的業(yè)績；同時計入投資收益要賦稅。20171335.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資［例5—6］2×12年4月20日，甲公司將丙公司債券售出，實際收到出售價款70880元。債券出售日，該債券已計提但尚未收到的利息為1920元，帳面價值為68000元，其中，成本65600元，已確認公允價值變動收益2400元。債券處置損益的計算及賬務(wù)處理如下：借：銀行存款70880

貸：交易性金融資產(chǎn)（成本）—丙公司債券65600

（公允價值變動）—丙公司債券2400

應(yīng)收利息1920

投資收益960處置損益20171345.2.4交易性金融資產(chǎn)的處置5.2交易性金融資產(chǎn)投資同時：借：公允價值變動損益2400

貸：投資收益2400［例5—6］2×12年4月20日，甲公司將丙公司債券售出，實際收到出售價款70880元。債券出售日，該債券已計提但尚未收到的利息為1920元，帳面價值為68000元，其中，成本65600元，已確認公允價值變動收益2400元。債券處置損益的計算及賬務(wù)處理如下：意義是什麼？20171355.3.1持有至到期投資的含義及特徵5.3持有至到期投資含義：持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。到期日固定、回收金額固定或可確定有明確意圖持有至到期有能力持有至到期特徵：2017136持有至到期投資

成本利息調(diào)整應(yīng)計利息總賬明細賬面值差額一次還本付息時，資日計息時5.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資2017137初始確認金額公允價值相關(guān)交易費用支付的價款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息應(yīng)收利息5.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資20171385.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資［例5—7］2×12年1月1日，甲公司購入乙公司當日發(fā)行的面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為422400元。借：持有至到期投資（成本）—乙公司債券400000

（利息調(diào)整）—乙公司債券22400

貸：銀行存款42240020171395.3.2持有至到期投資的初始計量5.3持有至到期投資［例5—8］2×12年1月1日，乙公司購入丙公司於2×11年1月1日發(fā)行的面值640000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為654800元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息32000元。初始入賬金額=654800-32000=622800（元）借：持有至到期投資（成本）——丙公司債券640000

應(yīng)收利息32000

貸：銀行存款654800

持有至到期投資（利息調(diào)整）——丙公司債券172002017140（1）攤餘成本與實際利率法5.3.3持有至到期投資的後續(xù)計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認攤餘成本，是指持有至到期投資的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整後的結(jié)果：①扣除已償還的本金；②加上或減去採用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；③扣除已發(fā)生的減值損失。實際利率法是指按照持有至到期投資的實際利率計算其攤餘成本及各期利息收入的方法。實際利率是指將持有至到期投資在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為持有至到期投資當前帳面價值所使用的利率。2017141利息收入=期初攤餘成本×實際利率應(yīng)收利息=票面價值×票面利率利息調(diào)整攤銷額=利息收入-應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入期末攤餘成本

=期初攤餘成本+利息收入-應(yīng)收利息（1）攤餘成本與實際利率法5.3.3持有至到期投資的後續(xù)計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認20171425.3.3持有至到期投資的後續(xù)計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認（2）分期付息債券利息收入的確認付息日或資產(chǎn)負債表日，按照以持有至到期投資面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照以持有至到期投資攤餘成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。20171435.3.3持有至到期投資的後續(xù)計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認（2）分期付息債券利息收入的確認［例5—9］甲公司於2×08年1月1日購入乙公司面值400000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、初始確認金額為422400元的乙公司債券，在持有期間採用實際利率法確認利息收入並確定攤餘成本。經(jīng)估算（過程省略）實際利率為4.72%，甲公司採用實際利率法編制的利息收入與攤餘成本計算表，見表5—2。具體業(yè)務(wù)處理參見教材2017144［例5—10］乙公司於2×09年1月1日購入丙公司面值640000元、期限5年（發(fā)行日為2×08年1月1日）、票面利率5%、每年12月31日付息的債劵作為持有至到期投資。初始確認金額為622800（已扣除購買價款中包含的已到付息期但尚未支付的利息32000元）元，在持有期間採用實際利率法確認利息收入並確定攤餘成本。經(jīng)估算實際利率（估算過程略）為5.78%，乙公司採用實際利率法編制的利息收入與攤餘成本計算表，見表5—3。5.3.3持有至到期投資的後續(xù)計量5.3持有至到期投資1.持有至到期投資的利息調(diào)整和投資收益的確認具體業(yè)務(wù)處理參見教材20171452.持有至到期投資的提前出售與重分類5.3.3持有至到期投資的後續(xù)計量5.3持有至到期投資企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當將其重分類為可供出售金融資產(chǎn)，並以公允價值進行後續(xù)計量。處置持有至到期投資時，應(yīng)將所取得的價款與該投資帳面價值之間的差額計入投資收益。20171465.3.3持有至到期投資的後續(xù)計量5.3持有至到期投資［例5—11］2×11年9月1日，甲公司將2×08年1月1日購入的面值160000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息的乙公司債券全部出售，實際收到出售價款164800元。該債券的初始確認金額為160000元。借：銀行存款164800

貸：持有至到期投資（成本）—乙公司債券160000

投資收益4800賬務(wù)處理2.持有至到期投資的提前出售與重分類20171475.3.3持有至到期投資的後續(xù)計量5.3持有至到期投資［例5—12］乙公司因持有意圖發(fā)生改變，於2×12年3月1日，將2×08年1月1日購入的面值480000元、期限6年、票面利率6%、每年12月31日付息的丙公司債券出售20%，實際收到價款100000元；同時，將剩餘的丙公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩餘丙公司債券的公允價值為400000元。出售前，丙公司債券的帳面攤餘成本為491600元，其中，成本480000元，利息調(diào)整11600元。（1）出售20%的丙公司債券。借：銀行存款100000

貸：持有至到期投資（成本）—丙公司債券96000

（利息調(diào)整）—丙公司債券2320

投資收益1680出售債券的攤餘成本=491600×2