成本法合并報(bào)表會計(jì)處理流程

成本法合并報(bào)表會計(jì)處理流程一、同一控制下企業(yè)合并

【例1】甲、乙兩公司同屬A公司控制，其20XX年12月31日的資產(chǎn)、負(fù)債及權(quán)益的賬面價(jià)值和公允價(jià)值的情況如下(金額單位：萬元，下同)：

20XX年12月31日，甲公司向A公司支付對價(jià)16,800萬元，購買其持有的乙公司80%的股權(quán)。支付對價(jià)中，銀行存款為6,000萬元，存貨賬面價(jià)值為10,800萬元，其公允價(jià)值為11,800萬元，增值稅率為17%；甲、乙兩公司的所得稅率均為25%。

同一控制下企業(yè)合并的方法實(shí)際是權(quán)益結(jié)合法，當(dāng)只考慮合并報(bào)表，采用成本法合并時(shí)，可以直接考慮將兩張報(bào)表相加，將成本法計(jì)量的長期投資成本與子公司的實(shí)收資本，資本公積及盈余公積相互抵消，差異部分沖母公司的資本公積，盈余公司或未分配利潤即可，試述如下

首先，母公司按照實(shí)際成本確認(rèn)成本（此處不考慮單體的會計(jì)處理，根據(jù)中國準(zhǔn)則，單體應(yīng)根據(jù)所占乙公司凈資產(chǎn)的比例確認(rèn)投資成本），分錄如下：

借：長期投資

16,800

貸：存貨

10,800

銀行存款

6,000

借：應(yīng)收賬款

2,000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

2,000

做了此筆分錄后，再將甲乙兩公司的報(bào)表相加，將長期投資與所攤占的實(shí)收資本及少數(shù)股東權(quán)益的差額沖減未分配利潤，如果甲公司存在可沖銷的資本公積或盈余公積，再將未分配利潤沖銷資本公積及盈余公積即可,然后再沖銷子公司盈余公積及資本公積。分錄如下：

借：實(shí)收資本

12,000

未分配利潤

8,000

貸：長期投資

16,800

少數(shù)股東權(quán)益

3,200

借：資本公積

2400

盈余公積

1300

貸：未分配利潤

3,700

借：資本公積

1600

盈余公積

300貸：未分配利潤

1900

合并報(bào)表工作底稿

20XX年12月31日

由于成本法完全從權(quán)益結(jié)合法的本原出發(fā)，思考思路較權(quán)益法簡單，因此，不失為合并的較好方法。

【例2】承[例1]，甲、乙兩公司經(jīng)20XX年度的經(jīng)營活動(dòng)，其20XX年12月31日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和20XX年度的個(gè)別利潤表及利潤分配類項(xiàng)目見后示之合并報(bào)表工作底稿第一、二欄。(注意，為說明問題，此時(shí)甲公司所用報(bào)表為按照投出資產(chǎn)價(jià)值所作的成本法報(bào)表，與現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則不一致)其中：

乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤1,600萬元，提取盈余公積300萬元；對20XX年前實(shí)現(xiàn)的可分配利潤向全體股東分派現(xiàn)金股利2,000萬元。另外，乙公司可供出售金融資產(chǎn)20XX年末的公允價(jià)值上升至3,100萬元，其超過賬面價(jià)值2,100萬元的差額1,000萬元按規(guī)定扣除遞延所得稅負(fù)債250萬元后，計(jì)入資本公積的數(shù)額為750萬元。

對于成本法合并的思路，除了劉文中采用的直接用期末數(shù)合并的方法，也可采用帶下上年的分錄，只是將本年的少數(shù)股東收益剔除，注意，在此時(shí)，甲公司存在投資收益1,600萬。首先考慮帶下上年的分錄：

(1)借：實(shí)收資本

12,000

年初未分配利潤

8,000

貸：長期投資

16,800

少數(shù)股東權(quán)益

3,200

借：資本公積

2400

盈余公積

1300

貸：年初未分配利潤

3,700

借：資本公積

1,600

盈余公積

300

貸：年初未分配利潤

1,900

然后，對于當(dāng)年的乙公司利潤分?jǐn)偵贁?shù)股東應(yīng)占部分及對資本公積攤占少數(shù)股東部分

(2)借：少數(shù)股東損益

320

貸：少數(shù)股東權(quán)益

320

借：資本公積

150

貸：少數(shù)股東權(quán)益

150再對分利以及計(jì)提盈余公積部分的少數(shù)股權(quán)進(jìn)行沖銷（注：對于盈余公積是否恢復(fù)問題，存在爭議，本做法采用的是不恢復(fù)盈余公積的方法）

(3)借：投資收益

1600

少數(shù)股東權(quán)益

400

貸：利潤分配-分配股利

2000

借：盈余公積

300

貸：利潤分配-提取盈余公積

300

合并報(bào)表工作底稿

20XX年12月31日復(fù)核合并報(bào)表的數(shù)據(jù)，上述少數(shù)股東權(quán)益3,270萬元等于子公司年末凈資產(chǎn)賬面價(jià)值16,350萬元的20%；少數(shù)股東損益320萬元等于子公司當(dāng)年凈利潤賬面價(jià)值1,600萬元的20%；資本公積600萬元等于子公司當(dāng)年可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升所增加的資本公積的750萬元的80%。

采用這種成本法合并，只需考慮子公司當(dāng)年的變化，思考的思路更加簡潔。

二、非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的合并報(bào)表

【例3】資料同[例1]，僅將原“甲、乙兩公司同屬A公司控制”一句改成：“甲、乙兩公司在合并前不屬于同一公司控制”。本例暫不考慮公允值大于帳面值的遞延所得稅的影響。

由于系非同一控制下的企業(yè)合并，且形成母子公司關(guān)系，甲公司的投資會計(jì)分錄應(yīng)為：

借：長期股權(quán)投資

17,800

應(yīng)收賬款

2,000

貸：銀行存款

6,000主營業(yè)務(wù)收入

11,800

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng))

2,000

借：主營業(yè)務(wù)成本

10,800

貸：存貨

10,800

在成本法合并的考慮中，先將子公司的報(bào)表做到公允值，然后用凈資產(chǎn)的各個(gè)科目分別做分錄：

借：存貨

500

固定資產(chǎn)

1,000

貸：資本公積

1,500

借：實(shí)收資本

12,000

貸：長期投資

9,600

少數(shù)股東權(quán)益

2,400

借：資本公積

3,100

貸：長期投資

2,480

少數(shù)股東權(quán)益

620

借：盈余公積

300

貸：長期投資

240

少數(shù)股東權(quán)益

60

借：未分配利潤

2,100

貸：長期投資

1,680少數(shù)股東權(quán)益

420

借：商譽(yù)

3,800

貸：長期投資3,800合并工作底稿20XX年12月31日【例4】承[例3]，甲、乙兩公司經(jīng)20XX年度的經(jīng)營活動(dòng)，其20XX年12月31日的個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表和20XX年度的個(gè)別利潤表及利潤分配類見后示之合并報(bào)表工作底稿第一、二欄。其中：

乙公司當(dāng)期實(shí)現(xiàn)凈利潤1,600萬元，提取盈余公積300萬元；對20XX年前實(shí)現(xiàn)的可分配利潤向全體股東分派現(xiàn)金股利2,000萬元。另外，乙公司可供出售金融資產(chǎn)20XX年末的公允價(jià)值上升至3,100萬元，其超過賬面價(jià)值2,100萬元的差額1,000萬元按規(guī)定扣除遞延所得稅負(fù)債250萬元后，計(jì)入資本公積的數(shù)額為750萬元。

20XX年12月31日購并時(shí)乙公司的存貨于20XX年度內(nèi)全部對外售出；固定資產(chǎn)自20XX年起尚余10年折舊期(無殘值)；而合并商譽(yù)3,800萬元于20XX年末經(jīng)減值測試，發(fā)現(xiàn)已發(fā)生減值300萬元。

在這種情況下，我們可以先帶下上年的分錄，然后對于本年的子公司利潤進(jìn)行公允值的調(diào)整，，根據(jù)調(diào)整后的利潤計(jì)算當(dāng)年的少數(shù)股東損益，然后再調(diào)整子公司計(jì)提的盈余公積及股利分配即可

首先，帶下上年分錄

(1)借：存貨

500

固定資產(chǎn)

1,000

貸：資本公積

1,500

借：實(shí)收資本

12,000

貸：長期投資

9,600

少數(shù)股東權(quán)益

2,400

借：資本公積

3,100

貸：長期投資

2,480

少數(shù)股東權(quán)益

620

借：盈余公積

300

貸：長期投資

240

少數(shù)股東權(quán)益

60

借：年初未分配利潤

2,100貸：長期投資

1,680

少數(shù)股東權(quán)益

420

借：商譽(yù)

3,800

貸：長期投資

3,800

(2)對于當(dāng)年的原公允價(jià)值變動(dòng)導(dǎo)致的損益變化進(jìn)行調(diào)整

借：主營業(yè)務(wù)成本

500

貸：存貨

500

借：管理費(fèi)用

100

貸：累計(jì)折舊

100

(3)根據(jù)調(diào)整后子公司利潤計(jì)算少數(shù)股東攤占部分及資本公積少數(shù)股東攤占部分

子公司利潤調(diào)整計(jì)算為：

1600-500-100=1000，因此，少數(shù)股東本期收益為1000X20%=200

借：少數(shù)股東損益

200

貸：少數(shù)股東權(quán)益

200

借：資本公積

150

貸：少數(shù)股東權(quán)益

150

(4)將計(jì)提的盈余公積及利潤分配沖回

借：投資收益

1,600

少數(shù)股東權(quán)益

400

貸：利潤分配

2,000借：盈余公積

300

貸：提取盈余公積

300

(5)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

300

貸：商譽(yù)

300合并工作底稿20XX年12月31日采用這種帶下上年抵消分錄，然后僅對當(dāng)年的變動(dòng)作成本法抵消的方法，將無需考慮以前的變化，將大大降低合并的工作量，核對如下：

上述少數(shù)股東權(quán)益3,450萬元等于子公司年末凈資產(chǎn)公允