會計賬務(wù)處理暫估入賬

會計賬務(wù)處理暫估入賬根據(jù)企業(yè)會計制度的規(guī)定，對于已驗收入庫的購進商品，但發(fā)票尚未收到的，企業(yè)應(yīng)當在月末合理估計入庫成本（如合同協(xié)議價格、當月或者近期同類商品的購進成本、當月或者近期類似商品的購進成本、同類商品同流通環(huán)節(jié)當期市場價格、售價*預(yù)計或平均成本率、等）暫估入賬。編制的會計分錄為：借：庫存商品貸：應(yīng)付賬款——暫估款必須注意的是，未取得增值稅專用發(fā)票的，不能申報抵扣增值稅進項稅額。因此，不存在進項稅額的暫估抵扣問題，且上述分錄中，暫估金額應(yīng)當按照不含稅價格口徑暫估。因此，首先應(yīng)當按照上述規(guī)定暫估入賬，然后，與其他正常入庫入賬的庫存商品一樣，一并計算庫存商品發(fā)出（包括說的銷售出庫）成本。編制會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品收到發(fā)票后的處理：次月初，沖回暫估入庫成本，以紅字編制如下分錄：借：庫存商品貸：應(yīng)付賬款——暫估款取得發(fā)票后，編制正式入帳分錄：借：庫存商品借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款——**公司等對于上月暫估入庫并已銷售商品的銷售成本，從理論上應(yīng)當進行調(diào)整，但是，由于企業(yè)購銷活動的經(jīng)常性和大量性，從會計的重要性原則出發(fā)，出于簡化會計核算的考慮，對于暫估成本的發(fā)出成本，不予單獨進行調(diào)整，而是隨庫存商品今后的收發(fā)業(yè)務(wù)自行消化。這也就是企業(yè)會計制度強調(diào)的暫估入庫成本時應(yīng)當合理估計的原因之一。因此，在計算當月發(fā)出庫存商品成本時，應(yīng)當仍然按照規(guī)定的方法正常計算確定發(fā)出成本。由于月初紅字沖回入庫，并且取得發(fā)票正式入帳，兩者相抵，余額為暫估成本與實際成本之間的差額。所以，該差額實際上應(yīng)當由本月發(fā)出和月末結(jié)存的庫存商品承擔了。但是，如果本月同類商品即無月初結(jié)存，又無購銷業(yè)務(wù)發(fā)生的，或者企業(yè)是使用個別計價法計算存貨的發(fā)出成本的，或者暫估成本與實際成本之間的差額巨大的話，則該暫估成本與實際成本之間的差額（包括及其連帶影響的其他存貨成本），應(yīng)當調(diào)整并轉(zhuǎn)入銷售成本。編制分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本

等貸：庫存商品等如果暫估成本大于實際成本的，應(yīng)當以紅字編制上述分錄.問題《企業(yè)會計制度》規(guī)定：購入存貨，月底時，若發(fā)票未到，應(yīng)分別存貨科目，抄列清單，暫估入賬，借記“庫存商品”、“原材料”、“包裝物”、“低值易耗品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款”科目，下月初用紅字作同樣的記錄，予以沖回。但是，該規(guī)定過于籠統(tǒng)，加上企業(yè)的業(yè)務(wù)特點、會計核算方式、會計環(huán)境的不同以及理解上的差異，各企業(yè)“暫估入賬”的具體操作方法也多不相同。因此，實務(wù)中有以下五個問題需要探討。一、是單獨設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶還是直接暫估到客戶名下？《企業(yè)會計制度》的規(guī)定是單獨設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶，該方法應(yīng)用較廣，其優(yōu)點是便于查詢核對未取得發(fā)票的入庫材料的情況，缺點是賬務(wù)中不能全面準確反映應(yīng)付每個客戶的款項（因其不含增值稅），不利于應(yīng)付賬款的管理，有可能出現(xiàn)多付款或不能及時付款的情況。實務(wù)中，大部分會計人員認為：暫估入賬戶無論怎樣設(shè)置，也只是個過渡性賬戶，若暫估入賬情況不經(jīng)常發(fā)生，只是臨時性、偶然性的有此類業(yè)務(wù)，怎樣設(shè)置都無大礙。但若暫估經(jīng)常發(fā)生，且客戶較多，應(yīng)直接暫估到相應(yīng)的應(yīng)付賬款客戶名下，這樣能解決上述單獨設(shè)應(yīng)付賬款——暫估入賬戶的問題。最好是應(yīng)付賬款明細賬下設(shè)三級明細，即對每家客戶核算應(yīng)付（票到）和暫估（票未到），以利于對賬。但此法也有缺點，就是不能對暫估人材料直接查詢。二、要不要月底暫估，下月初再沖回？《企業(yè)會計制度》的規(guī)定是月底暫估，月初再沖回。之所以規(guī)定要沖回，是因為這時債權(quán)尚未成立，因此不能確認應(yīng)付。但若企業(yè)客戶很多或發(fā)票長期未到，每月都要估入和沖銷一次，太繁瑣，工作量也大。筆者推薦一種方法：發(fā)票未到的當月月底暫估，發(fā)票到達的當月月底再沖回，不必以后每月月初沖回，月底再暫估，這樣可減少一些工作量。但使用這種方法時財務(wù)人員應(yīng)再設(shè)一套備查賬，對估入的金額、戶名等逐筆登記，以便發(fā)票到達時逐筆查找，找到后劃銷，防止漏戶、錯戶。三、要不要暫估增值稅？《企業(yè)會計制度》中沒有提到要暫估增值稅，這是因為企業(yè)只有在取得增值稅進項發(fā)票時，才算取得了這種抵扣銷項增值稅的權(quán)利。在此之前，權(quán)利并未取得，企業(yè)的負債當然也就沒有這部分增值稅。但這樣做的缺點是應(yīng)付賬款戶不能準確反映外欠款的金額，而多數(shù)企業(yè)財務(wù)管理方面需要準確反映與客戶的往來，為此實務(wù)中暫估入賬時有將增值稅金額暫估在應(yīng)付賬款金額內(nèi)的做法。暫估入賬包含增值稅的做法有：1.將暫估的增值稅放在應(yīng)交增值稅——進項稅金中核算，發(fā)票到時作紅字沖銷，2.設(shè)專門的待抵扣稅金戶反映；3.在其他應(yīng)收款——暫估進項稅金核算等。四、如何保證發(fā)票到達的時候，將發(fā)票和原來的暫估入庫對應(yīng)上？暫估入賬最容易產(chǎn)生的問題就是暫估容易沖銷難，難就難在發(fā)票到達后找不到原來對應(yīng)估入的是哪一筆，特別是客戶很多或較長時間才收到發(fā)票的情況更易產(chǎn)生這種問題。解決方法一是按上面所說的月底暫估，月初沖回，保持賬務(wù)的連續(xù)性以免因發(fā)票長時間未到而難以查對，二是設(shè)備查賬（表），對每筆新發(fā)生的暫估入賬及發(fā)票到達沖銷后都要及時登記，將存貨明細賬與庫房的明細賬定期不定期地核對，以減少差錯的發(fā)生及盡早發(fā)現(xiàn)差錯。五、年底暫估入賬的存貨在企業(yè)所得稅匯算清繳時要不要做納稅調(diào)整？稅法對此沒有明確規(guī)定，相關(guān)的原則規(guī)定是《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<企業(yè)所得稅稅前扣除辦法>的通知》（國稅發(fā)[2000]84號）中第三條：納稅人申報的扣除要真實、合法。真實是指能提供證明有關(guān)支出確屬已經(jīng)實際發(fā)生的適當憑據(jù)，合法是指符合國家稅收規(guī)定，其他法規(guī)規(guī)定與稅收法規(guī)規(guī)定不一致的，以稅收法規(guī)規(guī)定為準。實務(wù)中稅務(wù)較多運用的原則是：在企業(yè)所得稅匯算清繳前發(fā)票已到達的或能提供能充分證明暫估入賬真實性的其他原始憑證如合同等就不必做納稅調(diào)整，否則應(yīng)做納稅調(diào)整，以防止企業(yè)濫用暫估入賬。XX電器K3處理模式：暫估涉及到的主要參數(shù)：暫估主要涉及到“系統(tǒng)設(shè)置---系統(tǒng)設(shè)置---存貨核算---系統(tǒng)設(shè)置”中的核算系統(tǒng)選項的三個參數(shù)，見圖（1）（2）：（1）、第22個：“外購入庫生成暫估重回憑證”（2）、第2個：“暫估沖回憑證生成方式”（順算第二個參數(shù)）a)月初一次沖回：即系統(tǒng)在期末結(jié)賬后，會自動按根據(jù)上期生成的暫估憑證，對應(yīng)生成暫估沖回憑證；b)單到?jīng)_回：對于暫估入庫單（未與發(fā)票勾稽的外購入庫單）只是在發(fā)票到后，手工生成暫估沖回憑證；（3）、第20個：“暫估差額生成方式”a)差額調(diào)整：存在前期暫估入庫單，本期取得發(fā)票，與暫估單據(jù)進行勾稽并且入庫核算之后，對于采購發(fā)票與暫估金額之間的差額，生成外購入庫暫估補差單；b)單到?jīng)_回：存在前期的暫估單據(jù)，如果本期進行了勾稽，在進行外購入庫核算后系統(tǒng)自動生成紅字、藍字外購入庫單。生成的紅字單據(jù)來源于外購入庫單上的數(shù)量和金額，藍字單據(jù)數(shù)量來源于外購入庫單，金額來源于采購發(fā)票不含稅金額（本位幣）圖（1）圖（2）基本業(yè)務(wù)流程：系統(tǒng)在期末結(jié)賬后，會自動按根據(jù)本期生成的暫估憑證，對應(yīng)生成下一期的暫估沖回憑證。若在當期發(fā)票仍未到，則應(yīng)繼續(xù)生成暫估憑證，下期繼續(xù)自動沖回。在此種方式下，當暫估的存貨發(fā)票長期未收到時，會多次生成暫估和暫估沖回憑證，流程如圖（3）圖（3）2.1月初一次沖回的業(yè)務(wù)流程詳解：2.1.1期末結(jié)賬系統(tǒng)自動生成沖回憑證：采用月初一次沖回的暫估沖回方式，在期末結(jié)賬后，系統(tǒng)自動生成一張沖回憑證為下一個會計期間1日的憑證，憑證其他數(shù)據(jù)取原藍字暫估憑證上的數(shù)據(jù)，只是為紅字，同時會取消原暫估單據(jù)的記賬標志與憑證字號。2.1.2發(fā)票到后入庫核算生成暫估補差單入庫核算后，如果發(fā)票與原暫估的金額之間有差額的話會生成了一張暫估補差單，補差單的單據(jù)日期跟采購發(fā)票的日期一致，只有金額沒有數(shù)量，金額為發(fā)票的金額與原暫估的金額之間的差額，這張暫估補差單不能在外購入庫序時帳進行顯示，會在物料收發(fā)明細表、材料明細帳和庫存臺賬中體現(xiàn)。2.1.3生成外購入庫憑證與發(fā)票勾稽核算根據(jù)發(fā)票生成憑證后，同時記賬標志和憑證字號會自動更新到原發(fā)票、原外購入庫單、暫估補差單上。案例基本業(yè)務(wù)流程案例：如某公司于2005年6月新建帳套，發(fā)生系列業(yè)務(wù)：1、在當期關(guān)聯(lián)或手工錄入并審核外購入庫單WIN0017，期末發(fā)票沒有到，進入存貨核算→入庫核算→存貨估價入賬，暫估入庫序時薄，雙擊單據(jù)錄入暫估單價，如圖（4）圖（4）2、進入存貨核算→憑證管理→生成憑證，選擇外購入庫股價入賬