稅務(wù)會計與稅務(wù)籌劃（第6版）課件：所得稅會計

所得稅會計第一節(jié)企業(yè)所得稅概述第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)、計量與申報第三節(jié)企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理第五節(jié)個人所得稅的確認(rèn)、計量與申報第六節(jié)個人所得稅的會計處理第一節(jié)企業(yè)所得稅概述沿革1991年7月1日1994年1月1日2008年1月1日《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》，該稅法是在合并原《中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》和《外國企業(yè)所得稅法》的基礎(chǔ)上制定的?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，統(tǒng)一了內(nèi)資企業(yè)所得稅（此前分別執(zhí)行的是國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅和私營企業(yè)所得稅）《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學(xué)、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。一、企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種直接稅?！捌髽I(yè)”分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立或者依照外國(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。非居民企業(yè)是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

二、企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人（一）支付人為扣繳義務(wù)人（二）指定扣繳義務(wù)人（三）扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。（四）若納稅人提出自行履行納稅義務(wù)的,且扣繳義務(wù)人因特殊原因無法履行扣繳義務(wù)的,經(jīng)縣級以上稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn),可按稅法規(guī)定期限自行申報繳納稅款。（五）扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。在中國境內(nèi)存在多個所得發(fā)生地的,由納稅人選擇一地申報繳納稅款。三、企業(yè)所得稅的征稅對象（一）居民企業(yè)的征稅對象居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！八谩卑ㄤN售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、接受捐贈所得和其他所得。（二）非居民企業(yè)的征稅對象非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外、但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

四、企業(yè)所得稅的稅率（一）基本稅率居民企業(yè)所得稅的基本（正常）稅率為25%。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但其取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其適用稅率為20%。20%小型微利企業(yè)15％國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（二）優(yōu)惠稅率五、企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入應(yīng)稅收入就是稅法規(guī)定的應(yīng)納稅的收入。它是在財務(wù)會計按會計準(zhǔn)則確認(rèn)、計量的基礎(chǔ)上，按稅法規(guī)定再予確認(rèn)和計量的收入。

（一）應(yīng)稅收入企業(yè)以貨幣形式（包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等）和非貨幣形式（包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等）從各種來源取得的收入，為收入總額。

（4）股息、紅利等權(quán)益性投資收益收入總額的具體內(nèi)容

（3）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入

（7）特許權(quán)使用費(fèi)收入（8）接受捐贈收入（5）利息收入（6）租金收入（2）提供勞務(wù)收入

（9）其他收入

（1）銷售貨物收入（二）不征稅收入收入總額中的下列收入為不征稅收入：財政撥款，依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。六、納稅地點(diǎn)和納稅年度（一）納稅地點(diǎn)除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地（企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行登記注冊的住所地）為納稅地點(diǎn)；登記注冊地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)。

非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得，以機(jī)構(gòu)、場所所在地為納稅地點(diǎn)。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，其所得應(yīng)繳納的所得稅，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。（二）納稅年度企業(yè)所得稅按納稅年度計算，納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營期為一個納稅年度。

企業(yè)依法清算時，應(yīng)當(dāng)以清算期間為一個納稅年度。七、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（三）免稅收入企業(yè)的下列收入為免稅收入：

1.國債利息收入。國債利息收入是指企業(yè)持有國務(wù)院財政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。這是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)所取得的投資收益。股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益（下同）。

3.在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

4.符合條件的非營利組織非營利組織的認(rèn)定管理辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院有關(guān)部門制定。的收入(不包括非營利組織從事營利性活動所取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外)。（二）法定減免優(yōu)惠1.免繳企業(yè)所得稅

企業(yè)從事下列項目的所得，免繳企業(yè)所得稅:（1）蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；（2）農(nóng)作物新品種的選育；（3）中藥材的種植；（4）林木的培育和種植；（5）牲畜、家禽的飼養(yǎng)；（6）林產(chǎn)品的采集；（7）灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；（8）遠(yuǎn)洋捕撈。

2.減繳企業(yè)所得稅企業(yè)從事下列項目（不含國家禁止和限制發(fā)展的項目）的所得,減半繳納企業(yè)所得稅:（1）花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；（2）海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受稅法規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。

3.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得在一個納稅年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免繳企業(yè)所得稅；超過500萬元的部分，減半繳納企業(yè)所得稅。

4.預(yù)提所得稅的減免非居民企業(yè)取得稅法規(guī)定的所得,減按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。下列所得可以免繳所得稅:（1）外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得；（2）國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得；（3）經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得。

5.民族自治地方的自治機(jī)關(guān)對本民族自治地方的企業(yè)應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅中屬于地方分享的部分，可以決定減征或者免征。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準(zhǔn)。民族自治地方是指按照《中華人民共和國民族區(qū)域自治法》的規(guī)定,實(shí)行民族區(qū)域自治的自治區(qū)、自治州、自治縣。民族自治地方內(nèi)國家限制和禁止發(fā)展行業(yè)的企業(yè)，不得享受減免企業(yè)所得稅的優(yōu)惠。（三）定期減免1.享受企業(yè)所得稅定期減免或免稅的新辦企業(yè)。2.企業(yè)從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目投資經(jīng)營的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第1~3年免繳企業(yè)所得稅，第4~6年減半繳納企業(yè)所得稅。3.從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項目的所得，從項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬年度起，第1~3年免繳企業(yè)所得稅，第4~6年減半繳納企業(yè)所得稅。4.企業(yè)從事上述投資經(jīng)營項目，按規(guī)定享受定期減免稅優(yōu)惠的，在減免稅期限內(nèi)轉(zhuǎn)讓的，受讓方自受讓之日起，可以在剩余期限內(nèi)享受規(guī)定的減免稅優(yōu)惠；減免稅期限屆滿后轉(zhuǎn)讓的，受讓方不得就該項目重復(fù)享受減免稅優(yōu)惠。5.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展的優(yōu)惠政策。4/5/2024（四）加速折舊（五）加計扣除（六）減計收入（七）抵扣稅額（八）稅收抵免（九）新舊所得稅法優(yōu)惠政策的過渡與銜接4/5/2024第二節(jié)企業(yè)所得稅的確認(rèn)計量與申報一、應(yīng)稅收入的確認(rèn)計量（一）確認(rèn)計量的原則和條件企業(yè)所得稅會計對應(yīng)稅收入的確認(rèn)，一般也遵循財務(wù)會計對收入的確認(rèn)原則，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。4/5/2024（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；

（2）企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制；

（3）收入的金額能夠可靠地計量；

（4）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。4/5/2024（二）商品銷售收入的確認(rèn)計量1.一般商品銷售的收入確認(rèn)。（1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。（2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（3）銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。（4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

4/5/20242.特殊商品銷售收入的確認(rèn)計量（1）以分期收款方式銷售貨物的,應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。（2）企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時間超過12個月的,應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。完工進(jìn)度或者完成的工作量不能合理判斷情況的,按照稅法確定的原則處理。4/5/2024（三）處置資產(chǎn)收入的確認(rèn)計量內(nèi)部處置資產(chǎn)

——不視同銷售確認(rèn)收入資產(chǎn)移送他人

——按視同銷售確定收入（1）將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一產(chǎn)品

（2）改變資產(chǎn)形狀、結(jié)構(gòu)或性能

（3）改變資產(chǎn)用途（如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營）

（4）將資產(chǎn)在總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)之間轉(zhuǎn)移

（5）上述兩種或兩種以上情形的混合

（6）其他不改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途（1）用于市場推廣或銷售（2）用于交際應(yīng)酬（3）用于職工獎勵或福利（4）用于股息分配（5）用于對外捐贈（6）其他改變資產(chǎn)所有權(quán)屬的用途【收入計量】屬于自制的資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)同期對外售價確定銷售收入；屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。4/5/2024（四）租賃收入的確認(rèn)計量企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)去的的租金收入，應(yīng)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。其中，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根據(jù)收入與費(fèi)用配比原則，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計人相關(guān)年度收入。4/5/2024（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)計量是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等取得的收入企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效、且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。4/5/2024（六）股息、紅利等權(quán)益性投資收益的確認(rèn)計量除另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。被投資企業(yè)將股權(quán)(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎(chǔ)。4/5/2024（七）其他收入的確認(rèn)計量是指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

二、企業(yè)所得稅的稅前扣除項目（一）稅前扣除的基本原則（二）稅前扣除的確認(rèn)原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則2.配比原則3.相關(guān)性原則4.確定性原則5.合理性原則6.劃分收益性支出和資本性支出原則合法性合理性真實(shí)性（三）稅前扣除項目企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。企業(yè)以取得的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財產(chǎn),不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外,企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,不得重復(fù)扣除。1.銷售（營業(yè)）成本2.期間費(fèi)用3.稅金及附加4.損失5.其他支出4/5/2024（四）準(zhǔn)予扣除項目的確認(rèn)1.工薪支出。

企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出,準(zhǔn)予在稅前扣除。職工工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或與其有雇傭關(guān)系的員工的所有現(xiàn)金或非現(xiàn)金形式的勞動報酬,包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資,以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。4/5/2024三項經(jīng)費(fèi)會計處理稅法規(guī)定職工福利費(fèi)先用后攤不超過工資薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除職工工會經(jīng)費(fèi)工資總額×2%

不超過工資薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除職工教育經(jīng)費(fèi)工資總額×2.5%不超過工資薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除;超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)支出。4/5/20243.社會保險費(fèi)和住房公積金

企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本醫(yī)療保險費(fèi)、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等基本社會保險費(fèi)和住房公積金,準(zhǔn)予稅前扣除。4.勞動保護(hù)費(fèi)4/5/20245.利息費(fèi)用。（1）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出：可據(jù)實(shí)扣除。（2）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實(shí)扣除，超過部分不許扣除。4/5/2024

【例題·計算題】某居民企業(yè)2010年發(fā)生財務(wù)費(fèi)用40萬元，其中含向非金融企業(yè)借款250萬元所支付的年利息20萬元（當(dāng)年金融企業(yè)貸款的年利率為5.8%）。利息稅前扣除額＝250×5.8%＝14.5（萬元）財務(wù)費(fèi)用調(diào)增的應(yīng)納稅所得額

＝20-14.5＝5.5（萬元）4/5/20246.匯兌損失企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)記入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。4/5/20247.借款費(fèi)用（1）企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。（2）企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過l2個月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)予以資本化，作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本；有關(guān)資產(chǎn)交付使用后發(fā)生的借款利息，可在發(fā)生當(dāng)期扣除。

【例題】某企業(yè)4月1日向銀行借款500萬元用于建造廠房，借款期限1年，當(dāng)年向銀行支付了3個季度的借款利息22.5萬元，該廠房于10月31日竣工結(jié)算并投入使用，稅前可扣除的利息費(fèi)用多少萬元？稅前可扣除的財務(wù)費(fèi)用＝22.5÷9×2＝5（萬元）4/5/20248.業(yè)務(wù)招待費(fèi)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。4/5/2024扣除最高限額實(shí)際發(fā)生額×60%；不超過銷售（營業(yè)）收入×5‰實(shí)際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額的60%孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×5‰＝10萬元。分兩種情況：（1）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生40萬元：40×60%＝24萬元；稅前可扣除10萬元（2）實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生15萬元：15×60%＝9萬元；稅前可扣除9萬元4/5/20249.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入額（含視同銷售收入額）15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。4/5/2024扣除最高限額銷售（營業(yè)）收入×15%實(shí)際扣除數(shù)額

扣除最高限額與實(shí)際發(fā)生數(shù)額孰低原則。

例如：納稅人銷售收入2000萬元，廣告費(fèi)發(fā)生扣除最高限額2000×15%=300萬元。（1）廣告費(fèi)發(fā)生200萬元：稅前可扣除200萬元（2）廣告費(fèi)發(fā)生350萬元：稅前可扣除300萬元超標(biāo)準(zhǔn)處理結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除4/5/202410.手續(xù)費(fèi)及傭金支出（1）企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，不超過以下規(guī)定計算限額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，不得扣除。①保險企業(yè)：財產(chǎn)保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的15%（含本數(shù)，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。②其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務(wù)協(xié)議或合同確認(rèn)的收入金額的5%計算限額。4/5/2024（2）除委托個人代理外，企業(yè)以現(xiàn)金等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。企業(yè)為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。（3）企業(yè)不得將手續(xù)費(fèi)及傭金支出計入回扣、業(yè)務(wù)提成、返利、進(jìn)場費(fèi)等費(fèi)用。（4）企業(yè)已計入固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等相關(guān)資產(chǎn)的手續(xù)費(fèi)及傭金支出，應(yīng)當(dāng)通過折舊、攤銷等方式分期扣除，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。（5）企業(yè)支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得直接沖減服務(wù)協(xié)議或合同金額，并如實(shí)入賬。11.勞務(wù)服務(wù)。

企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的勞動保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。勞動保護(hù)支出是指確因工作需要為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫用品等所發(fā)生的支出。4/5/202412.固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：

1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；

2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；

3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；

4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；

5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；

6）單獨(dú)估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。4/5/202413.無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費(fèi)用扣除：

1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；

2）自創(chuàng)商譽(yù)；

3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；

4）其他不得計算攤銷費(fèi)用扣除的無形資產(chǎn)。4/5/202414.長期待攤費(fèi)用企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費(fèi)用，按照規(guī)定攤銷的，準(zhǔn)予扣除：

1）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出；

2）租入固定資產(chǎn)的改建支出；

3）固定資產(chǎn)的大修理支出；4）其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費(fèi)用的支出，如企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)等4/5/202415.存貨成本企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。4/5/202416.轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的凈值（有關(guān)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減去已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金等后的余額），準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。4/5/202417.資產(chǎn)損失（1）企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失，由其提供清查盤存資料經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除；（2）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進(jìn)項稅金，應(yīng)視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準(zhǔn)予與存貨損失—起在所得稅前按規(guī)定扣除。4/5/2024

【例題】某企業(yè)自行計算全年利潤總額時扣減全年發(fā)生營業(yè)外支出3600萬元，這其中含通過公益性社會團(tuán)體向貧困山區(qū)捐贈500萬元；但因管理不善庫存原材料損失618.6萬元（其中含運(yùn)費(fèi)成本18.6萬元）需要轉(zhuǎn)出的增值稅未作處理。要求：（1）計算會計利潤扣除的營業(yè)外支出；（2）計算應(yīng)納稅所得額扣除的營業(yè)外支出?！赫_答案』（1）計算會計利潤扣除的營業(yè)外支出＝3600＋600×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝3703.4（萬元）（2）計算應(yīng)納稅所得額扣除的營業(yè)外支出＝3600＋（500－調(diào)整后會計利潤×12%）＋600×17%＋18.6/（1－7%）×7%＝3703.4（萬元）4/5/2024【例題·計算題】某企業(yè)2010年發(fā)生意外事故，損失庫存外購原材料32.79萬元（含運(yùn)費(fèi)2.79萬元），取得保險公司賠款8萬，稅前扣除的損失是多少？『正確答案』稅前扣除的損失＝32.79＋（32.79－2.79）×17%＋2.79÷93%×7%－8＝30.10（萬元）4/5/202418.專項資金

企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等的專項資金,準(zhǔn)予扣除；提取資金后改變用途的,不得扣除,已經(jīng)扣除的,應(yīng)記入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。4/5/202419.租賃費(fèi)租入固定資產(chǎn)的方式分為兩種：經(jīng)營性租賃是指所有權(quán)不轉(zhuǎn)移的租賃；融資租賃是指在實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移與一項資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險和報酬的一種租賃。租入固定資產(chǎn)支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除：（1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：根據(jù)租賃期限均勻扣除；（2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費(fèi)：構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除；租賃費(fèi)支出不得扣除。4/5/2024【例題·單選題】某貿(mào)易公司2010年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，按獨(dú)立納稅人交易原則支付租金1.2萬元；6月1日以融資租賃方式租入機(jī)器設(shè)備一臺，租期2年，當(dāng)年支付租金1.5萬元。計算當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用為（）

A.1.0萬元B.1.2萬元C.1.5萬元D.2.7萬元『正確答案』A『答案解析』當(dāng)年企業(yè)應(yīng)納稅所得額時應(yīng)扣除的租賃費(fèi)用＝1.2÷12×10＝1萬元。4/5/202420.公益性捐贈指出。公益性捐贈是指企業(yè)通過公益性社會團(tuán)體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。年度利潤總額是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的大于零的數(shù)額。4/5/2024稅前扣除方法：捐贈項目稅前扣除方法要點(diǎn)公益性捐贈限額比例扣除

①限額比例：12%；

②限額標(biāo)準(zhǔn)：年度利潤總額×12%；

③扣除方法：扣除限額與實(shí)際發(fā)生額中的較小者；

④超標(biāo)準(zhǔn)的公益性捐贈，不得結(jié)轉(zhuǎn)以后年度。非公益性捐贈不得扣除納稅人直接向受贈人的捐贈，應(yīng)作納稅調(diào)整4/5/2024【例9-3】AB公司將其擁有的大明公司的5%股份捐贈給中國紅十字會，用于發(fā)展中國的慈善事業(yè)。該捐贈項目符合《證劵法》及有關(guān)證劵兼管的其他規(guī)定，并辦妥相關(guān)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓手續(xù)。已知大明公司5%股權(quán)的賬面價值為800萬元，AB公司本年會計利潤為1000萬元，企業(yè)所得稅稅率為25%，不考慮其他稅費(fèi)。AB公司捐贈時會計分錄如下：

借：營業(yè)外支出800貸：長期股權(quán)投資——大明公司800稅法允許稅前扣除的捐贈額=1000×12%=120（萬元），財務(wù)會計將股權(quán)捐贈800萬元全額列支，由此產(chǎn)生了680萬元的差異。該差異屬于永久性差異，應(yīng)按照“調(diào)表不調(diào)賬”的原則，在所得稅匯算清繳時進(jìn)行納稅調(diào)整。4/5/2024例：企業(yè)向符合稅法優(yōu)惠條件、經(jīng)認(rèn)定的公益性社會團(tuán)體ABC基金會捐贈貨幣性資產(chǎn)和非貨幣性資產(chǎn)合計100萬元。當(dāng)年，該企業(yè)的會計利潤總額800萬元。按照新的企業(yè)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)向公益性社會團(tuán)體ABC基金會捐贈扣除限額為96萬元（800×12%），企業(yè)實(shí)際捐贈數(shù)額100萬元，大于扣除限額的4萬元（100-96）應(yīng)作納稅調(diào)整增加，并入應(yīng)納稅所得額征收企業(yè)所得稅。4/5/202421.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。4/5/2024（五）不得扣除項目1.不得扣除的基本項目。1）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；2）企業(yè)所得稅稅款；3）稅收滯納金；4）罰金、罰款和被沒收財物的損失；5）不屬于公益性捐贈規(guī)定條件的捐贈支出；6）贊助支出（即企業(yè)發(fā)生的各種非廣告性質(zhì)的支出）；7）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出（企業(yè)未經(jīng)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門核定而提取的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金）；8）因特別納稅調(diào)整而被加收的利息支出；9）與取得收入無關(guān)的其他支出。（六）企業(yè)虧損的確認(rèn)和彌補(bǔ)

1.虧損的確認(rèn)2.虧損的計算方法3.虧損的彌補(bǔ)期限4.虧損彌補(bǔ)的特殊問題5.應(yīng)注意的問題（七）虛報虧損的處理1、企業(yè)虛報虧損的含義。企業(yè)虛報虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報表中申報的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計算出的虧損數(shù)額。2、企業(yè)虛報虧損的處罰。企業(yè)發(fā)生虛報虧損行為，凡構(gòu)成編造虛假的所得稅計稅依據(jù)的，分別情況，依照《征管法》及其實(shí)施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行稅務(wù)行政處罰。3、企業(yè)虛報虧損的補(bǔ)稅。4/5/2024三、資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)企業(yè)的固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等各項資產(chǎn)，均應(yīng)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)的凈值是指企業(yè)按稅法規(guī)定確定的資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)扣除按稅法規(guī)定計提的資產(chǎn)折舊、攤銷、折耗、呆賬準(zhǔn)備后的余額。4/5/2024（二）固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用時間超過12個月（不含12個月）的非貨幣性資產(chǎn)。包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。4/5/20241.固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。2.固定資產(chǎn)的折舊方法。3.固定資產(chǎn)的折舊年限。4.固定資產(chǎn)的改建支出。5.固定資產(chǎn)的大修理支出。6.長期待攤費(fèi)用的攤銷。4/5/2024（三）遞耗資產(chǎn)從事開采石油、天然氣等資源的企業(yè)所發(fā)生的礦區(qū)權(quán)益和勘探費(fèi)用，可以在已經(jīng)開始商業(yè)性生產(chǎn)后，在不少于2年的期限內(nèi)分期計提折耗。4/5/2024（四）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟(jì)林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜。1.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，按照實(shí)際發(fā)生的支出作為計稅基礎(chǔ)。4/5/20242.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊方法。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準(zhǔn)予扣除。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用的次月起計算折舊；停止使用的次月起停止計算折舊。合理確定凈殘值。一經(jīng)確定，不得變更。4/5/20243.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的折舊年限。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（1）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為10年；（2）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)為3年。4/5/2024（五）無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。4/5/20241.無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。無形資產(chǎn)按取得時的實(shí)際支出作為計稅基礎(chǔ)。2.無形資產(chǎn)的價值攤銷。無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。4/5/2024（六）投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)是指企業(yè)對外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。投資資產(chǎn)按發(fā)生的實(shí)際支出作為計稅基礎(chǔ)。4/5/2024（七）存貨

存貨是指企業(yè)持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等。1.存貨的計稅基礎(chǔ)。企業(yè)應(yīng)按取得存貨時的實(shí)際支出作為計稅基礎(chǔ)。2.存貨的計價方法。先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個別計價法中選用一種4/5/2024（八）企業(yè)重組企業(yè)重組（包括法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等）的稅務(wù)處理，應(yīng)區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。4/5/2024四、應(yīng)納稅額的計算（一）應(yīng)納稅所得額的確定原則1.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。2.稅法優(yōu)先原則。（1）稅務(wù)會計與財務(wù)會計的適度分離。（2）稅務(wù)會計與財務(wù)會計差異的協(xié)調(diào)。4/5/2024（二）居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算1.直接計算公式如下：應(yīng)納稅所得額=收入總額—不征稅收入—

免稅收入—各項扣除金額—允許彌補(bǔ)的以前年度虧損額2，簡介計算公式如下：應(yīng)納稅所得額＝會計利潤總額±納稅調(diào)整項目金額+境外應(yīng)稅所得彌補(bǔ)境內(nèi)虧損額-彌補(bǔ)以前年度虧損額4/5/2024（三）居民企業(yè)及在我國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅額的計算其計算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率—減免稅額—抵免稅額4/5/2024【例9-5】某企業(yè)某年損益類有關(guān)賬戶數(shù)據(jù)如下：產(chǎn)品銷售收入240萬元，其他業(yè)務(wù)（加工修理）收入60萬元，主營業(yè)務(wù)成本165萬元，其他業(yè)務(wù)成本14萬元，營業(yè)稅金及附加1.2萬元。銷售費(fèi)用37萬元，其中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)25萬元（上年未抵扣完的廣告費(fèi)6萬元）；管理費(fèi)用56萬元，其中業(yè)務(wù)招待費(fèi)6萬元，新產(chǎn)品研究開發(fā)費(fèi)20萬元；財務(wù)費(fèi)用17萬元，其中向非金融企業(yè)借款200萬元，支付利息12萬元，金融企業(yè)同期同類貸款利率為5.2%。資產(chǎn)減值損失為企業(yè)本年度計提的壞賬準(zhǔn)備2萬元；營業(yè)外收入——變賣固定資產(chǎn)凈收入46萬元，投資收益——某子公司分回利潤7.5萬元；營業(yè)外支出15萬元，其中通過區(qū)人民政府向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈自制產(chǎn)品一批，成本價8萬元（同類產(chǎn)品售價10萬元），捐贈外購棉被一批，購入價2萬元。4/5/2024準(zhǔn)予扣除的成本費(fèi)用中包括全年的工資費(fèi)用116萬元，實(shí)際發(fā)生職工福利費(fèi)支出17萬元，職工教育經(jīng)費(fèi)支出3萬元，工會經(jīng)費(fèi)2.32萬元（已取得工會組織的專用收據(jù)），原“應(yīng)付職工福利費(fèi)”賬戶有貸方余額10萬元；另外，應(yīng)付職工薪酬賬戶借方發(fā)生額中有向殘疾人支付的工資14萬元；該企業(yè)當(dāng)年以前購置的設(shè)備按原內(nèi)資企業(yè)所得稅規(guī)定統(tǒng)一按5%保留殘值，并按稅法規(guī)定的年限計提了各類固定資產(chǎn)的折舊；6月份購置汽車1輛，原值10萬元；購置臺式電腦4臺，原值2.6萬元，仍按5%保留殘值，折舊年限均按3年計算。當(dāng)年應(yīng)納企業(yè)所得稅計算（過程）如下：根據(jù)新企業(yè)所得稅申報表的要求，企業(yè)應(yīng)按會計核算要求填列申報表的第一部分，利潤總額=240＋60－(165＋14)－1.2－37－56－17－2＋7.5＋46－15＝46.3（萬元）。4/5/2024（1）收入類調(diào)整項目

捐贈自制產(chǎn)品按同類產(chǎn)品不含稅售價調(diào)增收入10萬元，捐贈外購棉被按購入不含稅價調(diào)增收入2萬元，共計12萬元。符合條件的居民企業(yè)之間的股息紅利等權(quán)益性投資收益，屬于免稅收入，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額7.5萬元。4/5/2024（2）扣除類調(diào)整項目

1）視同銷售成本調(diào)減應(yīng)納稅所得額=8＋2＝10（萬元）。

2）職工福利費(fèi)賬面發(fā)生額17萬元，允許稅前扣除的金額=116×14%＝16.24（萬元），但企業(yè)有福利費(fèi)結(jié)余10萬元，沖減后金額為7萬元，未超過允許稅前扣除的金額。

3）職工教育經(jīng)費(fèi)賬面金額3萬元，允許稅前扣除的金額=116×2.5%＝2.9（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額0.1萬元。

4）工會經(jīng)費(fèi)賬面金額2.32萬元，未超過允許稅前扣除的金額116×2%＝2.32（萬元）。4/5/2024

5）可在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出=6×60%=3.6（萬元）業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除限額=（240+60+12）×5‰=1.56（萬元）應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=6-1.56=4.44（萬元）

6）廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，允許在當(dāng)年企業(yè)所得稅前扣除的限額是（240+60+12）×15%＝46.8（萬元）。根據(jù)企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表八的填表順序，應(yīng)該先計算本年度的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出納稅調(diào)整額，然后再加上以前年度累計結(jié)轉(zhuǎn)扣除額，減去本年扣除的以前年度結(jié)轉(zhuǎn)額。因此，應(yīng)該首先扣除當(dāng)年發(fā)生的費(fèi)用25萬元，然后還可以抵扣上年未抵扣完的廣告費(fèi)6萬元，即應(yīng)調(diào)減所得額6萬元。4/5/2024

7）捐贈支出，通過區(qū)政府向汶川地震災(zāi)區(qū)捐贈可以全額扣除，扣除額=8+1.7+2+0.34＝12.04（萬元）。

8）利息支出，賬面金額17萬元，其中向非金融機(jī)構(gòu)借款200萬元，支付利息12萬元，按金融企業(yè)同期同類貸款利率5.2%計算的利息應(yīng)為200×5.2%＝10.4（萬元），應(yīng)調(diào)增應(yīng)稅所得額=12－10.4＝1.6（萬元）。

9）加計扣除，新產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用為20×50%＝10（萬元），安置殘疾人員所支付的工資為14×100%＝14（萬元），共計24萬元。4/5/2024（3）資產(chǎn)類調(diào)整項目

根據(jù)稅法規(guī)定，飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具折舊年限4年，電子設(shè)備折舊年限3年，稅法要求合理確定固定資產(chǎn)預(yù)計殘值，一經(jīng)確定，不得變更。

該企業(yè)當(dāng)年購置汽車的折舊年限與稅法不一致，應(yīng)調(diào)增計稅所得額=10×(1－5%)÷3÷12×6－10×(1－5%)÷4÷12×6＝0.3958（萬元）。4/5/2024（4）準(zhǔn)備金調(diào)整項目

該企業(yè)本年計提的壞賬準(zhǔn)備賬面金額2萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。（5）應(yīng)納企業(yè)所得稅納稅調(diào)整增加額＝12+0.1+4.44+1.6+0.3958+2＝20.5358（萬元）納稅調(diào)整減少額＝7.5+10+6+12.04+24＝59.54（萬元）應(yīng)納稅所得額＝46.3+20.5358-59.54＝7.2958（萬元）本期應(yīng)繳企業(yè)所得稅=7.2958×25%=1.824（萬元）4/5/2024（四）在我國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額的計算（1）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額；（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入金額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額；（3）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-抵免稅額4/5/2024【例9-6】某外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立一個分公司，該分公司可在中國境內(nèi)獨(dú)立開展經(jīng)營活動，某年該分公司在中國境內(nèi)取得營業(yè)收入200萬元，發(fā)生成本費(fèi)用150萬元(其中有20萬元不得稅前扣除)，假設(shè)該分公司不享受稅收優(yōu)惠，則該分公司該年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅?

該分公司的應(yīng)納稅所得額=200-（150-20）=70（萬元）由于該分公司不享受稅收優(yōu)惠，當(dāng)年該分公司應(yīng)在中國繳納所得稅=70×25％=17.5(萬元)4/5/2024（五）境外所得稅抵免1.抵免法及其優(yōu)點(diǎn)。2.抵免法的分類（1）按計算方式劃分——全額抵免與限額抵免（2）按適用對象不同劃分——直接抵免與間接抵免

3.境外所得稅抵免的計算。（1）境外應(yīng)納稅所得額的確認(rèn)

（2）可抵免境外所得稅稅額的計算

4/5/2024某國（地區(qū)）所得稅抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額×來源于某國(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額÷中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額4/5/2024【例9-7】中國居民企業(yè)A在某國設(shè)立一分公司B，某年A企業(yè)來自中國本部的應(yīng)納稅所得額為1000萬元，來自B公司的所得額為70萬元，A企業(yè)適用所得稅稅率25%，B公司適用所得稅稅率30%，假定A企業(yè)當(dāng)年無減免稅和投資抵免，則A企業(yè)當(dāng)年應(yīng)在中國繳納的所得額是多少？

A企業(yè)來自B公司的應(yīng)納稅所得額

=70÷（1-30%）=100（萬元）抵免限額=100×25%=25（萬元）

B公司在某國已納所得稅額=100×30%=30（萬元）

因?yàn)?5萬元∠30萬元，所以，允許抵免稅額為25萬元。

A企業(yè)當(dāng)年在中國繳納的所得稅

=（1000+100）×

25%-25=250（萬元）4/5/2024【例9-8】某國某銀行在中國境內(nèi)設(shè)立一家分行，該分行某年以在中國籌集的資金借給M國某一企業(yè)，取得利息收入100萬元，假設(shè)M針對利息的預(yù)提所得稅率為20％，則中國對該分行來自M國的利息收入有無征稅權(quán)?若當(dāng)年該分行除來自M國利息收入外，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅所得額1000萬元，適用稅率為25％，則該分行當(dāng)年應(yīng)在中國繳納多少企業(yè)所得稅?4/5/2024該分行來自M國的應(yīng)納稅所得額=100÷(1-20％)=125(萬元)該筆利息收入在M國繳納的預(yù)提所得稅=125×20％=25(萬元)抵免限額=125×25％=31.25(萬元)＞25萬元因此，允許抵免的稅額為25萬元該分行當(dāng)年應(yīng)在中國繳納的企業(yè)所得稅

=(1000+125)×25％-25=256.25(萬元)4/5/2024（3）境外所得已納稅額抵免的簡易計算企業(yè)從境外取得營業(yè)利潤所得以及符合境外稅額間接抵免條件的股息所得，雖有所得來源國（地區(qū)）政府機(jī)關(guān)核發(fā)的具有納稅性質(zhì)的憑證或證明，但若因客觀原因無法真實(shí)、準(zhǔn)確地確認(rèn)應(yīng)當(dāng)繳納并已經(jīng)實(shí)際繳納的境外所得稅稅額的，除就該所得直接繳納及間接負(fù)擔(dān)的稅額在所得來源國（地區(qū)）的實(shí)際有效稅率低于我國企業(yè)所得稅法規(guī)定25%稅率50%以上的外，可按境外應(yīng)納稅所得額的12.5%作為抵免限額，企業(yè)按該國（地區(qū)）稅務(wù)機(jī)關(guān)或政府機(jī)關(guān)核發(fā)具有納稅性質(zhì)憑證或證明的金額，其不超過抵免限額的部分，準(zhǔn)予抵免；超過的部分不得抵免。4/5/20244.境外所得稅間接抵免的計算本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額＝（本層企業(yè)就利潤和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合本通知規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額）×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息（紅利）÷本層企業(yè)所得稅后利潤額。4/5/20245.企業(yè)抵免境外所得稅額后實(shí)際應(yīng)納所得稅額的計算企業(yè)實(shí)際應(yīng)納所得稅額=企業(yè)境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額-企業(yè)所得稅減免、抵免優(yōu)惠稅額-境外所得稅抵免額。6.境內(nèi)外納稅年度不一致的問題企業(yè)在境外投資設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，其計算生產(chǎn)、經(jīng)營所得的納稅年度與我國規(guī)定的納稅年度不一致的，與我國納稅年度當(dāng)年度相對應(yīng)的境外納稅年度，應(yīng)為在我國有關(guān)納稅年度中任何一日結(jié)束的境外納稅年度。4/5/2024五、企業(yè)所得稅的申報與繳納（一）企業(yè)所得稅的預(yù)繳（二）企業(yè)所得稅的匯算清繳（三）貨幣計量單位（四）居民企業(yè)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅（五）非居民企業(yè)的匯總納稅4/5/2024六、企業(yè)所得稅的核定征收（一）企業(yè)所得稅核定征收的范圍居民企業(yè)納稅人具有下列情形之一的，核定征收企業(yè)所得稅：（1）依照稅法規(guī)定可以不設(shè)賬或應(yīng)設(shè)而未設(shè)賬的；（2）只能準(zhǔn)確核算收入總額或收入總額能夠查實(shí)，但其成本費(fèi)用支出不能準(zhǔn)確核算（3）只能準(zhǔn)確核算成本費(fèi)用支出或成本費(fèi)用支出能夠查實(shí)，但其收入總額不能準(zhǔn)確核算；（4）收入總額、成本費(fèi)用支出均不能正確核算，難以查實(shí)；（5）雖然能夠按規(guī)定設(shè)置賬簿并進(jìn)行核算，但未按規(guī)定保存有關(guān)憑證、賬簿及納稅資料；（6）未按規(guī)定期限辦理納稅申報，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報，逾期仍不申報的。4/5/2024（二）企業(yè)所得稅征收方式的確定（三）定額繳納定額繳納是指主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的標(biāo)準(zhǔn)、程序和方法，直接核定納稅人的年度應(yīng)納所得稅額，由納稅人按規(guī)定進(jìn)行申報繳納。

4/5/2024（四）核定應(yīng)稅所得率計算繳納繳納（1）應(yīng)稅收入額=收入總額-不征稅收入-免稅收入（2）應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×應(yīng)稅所得率或=成本（費(fèi)用）支出額÷（1-應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率（3）應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率

4/5/2024七、企業(yè)所得稅納稅申報表的編制（一）企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報表及其填制（二）企業(yè)所得稅年度納稅申報表及其填制第三節(jié)企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)一、企業(yè)所得稅會計處理規(guī)范概述美國會計師協(xié)會（AICPA）的會計程序委員會1944年發(fā)布的第23號公告是第一個建議對實(shí)際發(fā)生的應(yīng)付所得稅進(jìn)行期內(nèi)和跨期分配的權(quán)威性會計公告。2006年2月15日，財政部辦不了《企業(yè)會計準(zhǔn)則18號—所得稅》。第三節(jié)企業(yè)所得稅會計基礎(chǔ)二、企業(yè)所得稅會計的理論基礎(chǔ)（一）所得稅會計處理目標(biāo)（二）所得稅會計中的所得稅性質(zhì)收益分配論費(fèi)用論4/5/2024三、基于收入費(fèi)用觀的所得稅會計差異（一）永久性差異1.可免稅的會計收入、收益2.稅法作為應(yīng)稅收益的非會計收益3.稅法不允許扣除的會計費(fèi)用或損失4.稅法作為可扣除費(fèi)用的非會計費(fèi)用永久性差異的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可抵扣金額=賬面價值4/5/2024（二）時間性差異與其他暫時性差異1.時間性差異（1）時間性差異——會計收益大于應(yīng)稅收益（2）時間性差異——會計收益小于應(yīng)稅收益2.非時間性差異（8條）（1）子公司、聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)沒有向母公司或投資者分配全部利潤；（2）資產(chǎn)的重估價，只產(chǎn)生暫時性差異而不產(chǎn)生時間性差異；（3）企業(yè)合并采取購買法時，被合并企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)或負(fù)債在會計上按公允價值入賬，而稅法規(guī)定報稅時按賬面價值計算，致使合并后的計稅基礎(chǔ)與賬面價值之間產(chǎn)生差異；（4）資產(chǎn)或負(fù)債初始確認(rèn)的賬面金額不同于其初始計稅基礎(chǔ)；（5）各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；（6）研究開發(fā)費(fèi)用；（7）債務(wù)重組；（8）非貨幣資產(chǎn)交換等4/5/2024四、基于資產(chǎn)負(fù)債觀的所得稅會計差異（一）計稅基礎(chǔ)1、資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是指企業(yè)在收回該資產(chǎn)的賬面價值過程中，計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可以從應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中予以抵扣的金額。

資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可在稅前扣除的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)=資產(chǎn)的賬面價值--以前期間已在稅前扣除的金額【9-12】AB公司某項機(jī)器設(shè)備，原價為3000萬元，財務(wù)會計折舊年限為3年，稅務(wù)會計折舊年限為5年，兩者均采用直線法計提折舊。第2年末，公司對該項固定資產(chǎn)計提了60萬元的固定資產(chǎn)資產(chǎn)。則：

財務(wù)會計的賬面價值=3000-1000-1000=940（萬元）

稅務(wù)會計確認(rèn)的計稅基礎(chǔ)=3000-60-60=1800（萬元）4/5/20242、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價值減去該負(fù)債在未來期間計算應(yīng)納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予抵扣的金額。

負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值--未來可稅前列支的金額4/5/2024（二）暫時性差異對未來應(yīng)稅金額的影響1.應(yīng)納稅暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時性差異。當(dāng)資產(chǎn)的賬面價值大于其計稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價值小于其計稅基礎(chǔ)時，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異。

2.可抵扣暫時性差異可抵扣暫時性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣應(yīng)稅金額的暫時性差異。

4/5/2024（三）暫時性差異的產(chǎn)生（1）資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的暫時性差異（2）企業(yè)合并中取得有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異（3）不屬于資產(chǎn)、負(fù)債的特殊項目產(chǎn)生的暫時性差異4/5/2024【例9-13】某股份有限公司的所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25％。該公司某年資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目見下表。項目年初數(shù)年末數(shù)存貨1400500長期股權(quán)投資0400固定資產(chǎn)24002900預(yù)計負(fù)債0480遞延所得稅資產(chǎn)75—遞延所得稅負(fù)債50—4/5/20241）“存貨跌價準(zhǔn)備”賬戶年初貸方余額300萬元，年末貸方余額120萬元。2）長期股權(quán)投資系當(dāng)年3月1日對甲公司的投資，初始投資成本500萬元，采用權(quán)益法核算。由于甲公司本年發(fā)生虧損，該公司年末按應(yīng)負(fù)擔(dān)的虧損份額確認(rèn)投資損失100萬元，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。年末，未對長期股權(quán)投資計提減值準(zhǔn)備。3）固定資產(chǎn)中包含一臺B設(shè)備，系上年12月25日購入，原價1000萬元，預(yù)計凈殘值為零。計稅按年數(shù)總和法計提折舊，折舊年限為4年；財務(wù)會計采用直線法計提折舊，折舊年限為5年。4/5/20244）預(yù)計負(fù)債為當(dāng)年年末計提的產(chǎn)品保修費(fèi)用480萬元。假設(shè)除上述事項外，沒有發(fā)生其他納稅調(diào)整事項。該公司當(dāng)年利潤表中“利潤總額”項目金額為2000萬元。計算該公司年末暫時性差異及因此而形成的應(yīng)納稅暫時性差異、可抵扣暫時性差異。存貨產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值－計稅基礎(chǔ)=500－(500+120)=-120(萬元)長期股權(quán)投資產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值－計稅基礎(chǔ)=400－500=-100(萬元)固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異=賬面價值-計稅基礎(chǔ)=600-300=300(萬元)預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生的暫時性差異=(-1)×(賬面價值－計稅基礎(chǔ))=(-1)×(480－0)=-480(萬元)4/5/2024存貨、長期股權(quán)投資和預(yù)計負(fù)債三個項目產(chǎn)生的暫時性差異，計算結(jié)果均為負(fù)數(shù)，屬于可抵扣暫時性差異；固定資產(chǎn)產(chǎn)生的暫時性差異，計算結(jié)果為正數(shù)，屬于應(yīng)納稅暫時性差異。應(yīng)納稅暫時性差異=(正的)資產(chǎn)類差異+(正的)負(fù)債類差異=300(萬元)可抵扣暫時性差異=(負(fù)的)資產(chǎn)類差異+(負(fù)的)負(fù)債類差異=(-120)+(-100)+(-480)=-700(萬元)4/5/2024第四節(jié)企業(yè)所得稅的會計處理一、所得稅會計賬戶的設(shè)置和基本處理方法（一）賬戶設(shè)置1.“所得稅費(fèi)用”賬戶2.“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶3.“遞延所得稅負(fù)債”賬戶4.“遞延稅款”賬戶5.“應(yīng)交所得稅”明細(xì)賬戶4/5/2024（二）繳納所得稅的會計處理企業(yè)分月或季預(yù)繳企業(yè)所得稅時，應(yīng)當(dāng)按照月度或季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳，按實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的，可以根據(jù)上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳，或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳。預(yù)繳方法一經(jīng)確定，該納稅年度內(nèi)不得隨意變更。4/5/2024【例9-14】M公司某年第一季度會計利潤總額為100萬元（含國債利息收入5萬元），以前年度未彌補(bǔ)虧損20萬元，企業(yè)所得稅稅率為25％。企業(yè)“長期借款”賬戶記載：年初向工商銀行借款50萬元，年利率為6%；向B公司借款100萬元，年利率為8%，上述款項全部用于生產(chǎn)經(jīng)營。另外，計提固定資產(chǎn)減值損失4萬元。假設(shè)無其他納稅調(diào)整事項。4/5/2024（1）第一季度預(yù)繳所得稅的計算和會計處理企業(yè)預(yù)繳的基數(shù)為會計利潤100萬元，扣除上年度虧損20萬元以及不征稅收入和免稅收入5萬元后，實(shí)際利潤額為75萬元。對于其他永久性差異，如長期借款利息超支的2萬元〔100×（8%－6%）〕和暫時性差異（資產(chǎn)減值損失4萬元），季度預(yù)繳時不作納稅調(diào)整。4/5/2024做會計分錄如下：1）反映應(yīng)交所得稅，借：所得稅費(fèi)用187500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1875002）下月初，實(shí)際繳納企業(yè)所得稅借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅187500貸：銀行存款1875004/5/2024（2）后三個季度預(yù)繳所得稅的計算和會計處理假設(shè)第二季度企業(yè)累計實(shí)現(xiàn)利潤135萬元，第三季度累計實(shí)現(xiàn)利潤-20萬元，第四季度累計實(shí)現(xiàn)利潤120萬元，則每季度末會計處理如下：

1）第二季度末，做會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用150000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅[（1350000－750000）×25%]150000

2）下月初繳納企業(yè)所得稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅150000貸：銀行存款150000

3）第三季度累計利潤為虧損，不繳稅也不作會計處理。

4）第四季度累計實(shí)現(xiàn)利潤120萬元，稅法規(guī)定應(yīng)先預(yù)繳稅款，再匯算清繳。由于第四季度累計利潤小于以前季度（第二季度）累計實(shí)現(xiàn)利潤總額，暫不繳稅也不作會計處理。4/5/2024（3）年終所得稅匯算清繳經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，假如該企業(yè)匯算清繳后全年應(yīng)納稅所得額為140萬元，應(yīng)繳企業(yè)所得稅額為35萬元，而企業(yè)已經(jīng)預(yù)繳所得稅額合計33.5萬元。按照相關(guān)規(guī)定，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)及時辦理退稅，或者抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。4/5/2024稅務(wù)機(jī)關(guān)為了減少稅金退庫的麻煩，在實(shí)務(wù)中，一般是將企業(yè)多預(yù)繳的上年度企業(yè)所得稅抵繳下一年度應(yīng)繳納的稅款。在這種情況下，企業(yè)做會計分錄如下：

借：其他應(yīng)收款——所得稅退稅款15000貸：以前年度損益調(diào)整—所得稅費(fèi)用150004/5/2024（4）假如下一年第一季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅為18萬元，會計處理如下：借：所得稅費(fèi)用180000貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅180000預(yù)繳第一季度企業(yè)所得稅時：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅180000

貸：銀行存款165000其他應(yīng)收款——所得稅退稅款150004/5/2024另外，按照會計準(zhǔn)則規(guī)定，對于暫時性差異產(chǎn)生的對遞延所得稅的影響，應(yīng)該在產(chǎn)生時立即確認(rèn)，而非在季末或者年末確認(rèn)，即以上資產(chǎn)減值損失形成的暫時性差異，應(yīng)該在當(dāng)月計提時，做會計分錄如下：借：遞延所得稅資產(chǎn)10000貸：所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用100004/5/2024二、應(yīng)付稅款法的會計處理應(yīng)付稅款法是企業(yè)將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間的差額所造成的影響納稅的金額直接記入當(dāng)期損益，而不遞延到以后各期的一種所得稅會計處理方法。應(yīng)付稅款法是稅法導(dǎo)向的會計處理方法。

借：所得稅費(fèi)用貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅

4/5/2024【例9-15】某企業(yè)全年發(fā)生超標(biāo)業(yè)務(wù)招待費(fèi)為3.5萬元。固定資產(chǎn)折舊采用直線法，本年折舊額為50000元；計稅采用雙倍余額遞減法，本年折舊額為65000元。年度利潤表上反映的稅前會計利潤為100萬元，所得稅率為25%。該企業(yè)本期應(yīng)交所得稅和所得稅費(fèi)用計算如下：4/5/2024稅前會計利潤1000000

加：永久性差異35000

減：時間性差異15000

應(yīng)稅所得額1020000

所得稅率25%本期應(yīng)交所得稅255000本期所得稅費(fèi)用2550004/5/2024（1）反應(yīng)應(yīng)交所得稅借：所得稅費(fèi)用255000貸:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交企業(yè)所得稅255000（2）實(shí)際上交所得稅時：借:應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交企業(yè)所得稅255000

貸:銀行存款2550004/5/2024三、納稅影響會計法的會計處理納稅影響會計法是將本期稅前會計利潤與應(yīng)稅所得額之間產(chǎn)生的暫時性差異造成的影響納稅的金額，遞延和分配到以后各期（即將本期產(chǎn)生的暫時性差異對所得稅的影響采取跨期分?jǐn)偅┑囊环N所得稅會計處理方法。采用納稅影響會計法，所得稅被視為企業(yè)在獲得收益時發(fā)生的一種費(fèi)用，并應(yīng)隨同有關(guān)的收入和費(fèi)用計入同一納稅期內(nèi)，以達(dá)到收入和費(fèi)用的配比。4/5/2024（一）利潤表債務(wù)法利潤表債務(wù)法又稱利潤表法，它是將時間性差額對未來所得稅的影響看作對本期所得稅費(fèi)用的調(diào)整。利潤表債務(wù)法以利潤表為基礎(chǔ)，注重時間性差異。（1）應(yīng)交企業(yè)所得稅，即應(yīng)納稅額的計算公式。（2）本期因稅率或稅基變動調(diào)增或調(diào)減遞延稅款=累計時間性差異×

（現(xiàn)行所得稅稅率-前期確認(rèn)時間性差異時適用的所得稅稅率）或=遞延稅款賬面余額-已經(jīng)確認(rèn)遞延稅款金額的累計時間性差異×現(xiàn)行所得稅稅率（3）所得稅費(fèi)用=財務(wù)會計利潤×現(xiàn)行所得稅稅率+因稅率或稅基變動對前期遞延稅款的調(diào)整數(shù)

(4)遞延稅款=應(yīng)交所得稅－所得稅費(fèi)用4/5/2024【例9-16】天華公司固定資產(chǎn)原值400萬元，稅法規(guī)定使用年限10年，公司按5年計提折舊。假設(shè)前5年每年會計利潤為1000萬元（無其他納稅調(diào)整事項）。第6年起該項設(shè)備不再提取折舊，假定其他因素不變，后5年每年會計利潤為1200萬元。前4年公司適用所得稅稅率25％，從第5年起，所得稅稅率變動為20％，會計處理如下：4/5/2024

1）前4年產(chǎn)生的遞延稅款假設(shè)不考慮設(shè)備殘值等因素，按5年計提折舊，每年折舊額為80萬元；按10年計提折舊，每年折舊額為40萬元。由于折舊年限不同，每年影響利潤40萬元，時間性差異額計算如下；時間性差異額＝80－40＝40（萬元）4/5/2024按照稅前會計利潤計算的所得稅費(fèi)用為250萬元（1000×25％），按照應(yīng)稅所得計算的應(yīng)繳所得稅為260萬元[（1000＋40）×25％]，時間性差異對納稅的影響金額即遞延稅款，計算如下：時間性差異影響納稅的金額＝260－250＝10（萬元）或＝40×25％＝10（萬元）作會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用2500000

遞延稅款100000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交企業(yè)所得稅26000004/5/2024

2）第5年稅率變動按照稅前會計利潤計算的所得稅費(fèi)用為200萬元（1000×20％），按應(yīng)稅所得計算的應(yīng)繳所得稅208萬元[（1000+40）×20％]，兩者差額：時間性差異影響納稅的金額＝208－200＝8（萬元）調(diào)整前4年按25％稅率計算的對納稅的影響額：遞延稅款余額調(diào)整數(shù)=40×4×（25％—20％）＝8（萬元）4/5/2024作會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用2000000

遞延稅款80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交企業(yè)所得稅2080000

同時借：所得稅費(fèi)用80000

貸：遞延稅款800004/5/20243）后5年會計處理按照稅前會計利潤計算的所得稅費(fèi)用為240萬元（1200×20％），按應(yīng)稅所得計算的應(yīng)交所得稅為232萬元[（1200－40）×20％],兩者的差額：時間性差異影響納稅的金額＝240－232＝8（萬元）作會計分錄如下：借：所得稅費(fèi)用2400000

貸：遞延稅款80000

應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交企業(yè)所得稅23200004/5/2024【例9-17】假定【例9-16】天華公司財務(wù)會計按10年計提折舊，稅務(wù)會計按5年計提折舊，其他資料同上。第1年會計處理如下：應(yīng)稅所得＝1000－40＝960（萬元）應(yīng)交所得稅＝960×25％＝240（萬元）所得稅費(fèi)用＝1000×25％＝250（萬元）遞延稅款貸項＝250－240＝10（萬元）借：所得稅費(fèi)用2500000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交企業(yè)所得稅2400000

遞延稅款