管理會計 第3版 課件 項目八 全面預算

項目八全面預算全面預算認知1全面預算的編制方法2彈性預算與零基預算3知識目標

1.了解全面預算的定義、分類。

2.理解預算的作用、編制原則。

技能目標

1.掌握全面預算的種類及編制要求。

2.熟練運用彈性預算、零基預算與滾動預算的編制原理進行預算編制。

態(tài)度目標

1.培養(yǎng)企業(yè)管理全面預算的編制方法。

2.培養(yǎng)銷售預算、生產(chǎn)預算具體運用的方法。

3.培養(yǎng)經(jīng)營預算、財務(wù)預算和資本支出預算分析論證的態(tài)度。項目八

全面預算任務(wù)一

全面預算認知項目八

全面預算8.1全面預算概述

一、全面預算的含義及分類（一）全面預算的含義所謂預算，就是以貨幣作為計量手段，將決策目標所涉及經(jīng)濟資源的配置，以計劃的形式具體地、系統(tǒng)地反映出來的過程。簡而言之，預算就是決策目標的具體化。

全面預算，是指企業(yè)為實現(xiàn)未來一定時期的經(jīng)營目標，以貨幣及其他數(shù)量形式反映的各項目標行動計劃與相應(yīng)措施的數(shù)量說明。

是指企業(yè)日常發(fā)生的基本業(yè)務(wù)活動的預算，是全面預算的基礎(chǔ)。是指與企業(yè)資金收支、財務(wù)狀況或經(jīng)營成果等有關(guān)的預算。主要針對企業(yè)長期投資決策編制的預算，也指企業(yè)重大的或不經(jīng)常發(fā)生的、需要根據(jù)特定決策編制的預算財務(wù)預算專門決策預算經(jīng)營預算（二）全面預算的分類各種預算在全面預算體系中的關(guān)系：二、全面預算的作用（一）明確目標（二）協(xié)調(diào)各部門工作（三）控制經(jīng)濟活動（四）評價經(jīng)營業(yè)績?nèi)⑷骖A算的編制原則（一）戰(zhàn)略導向原則。應(yīng)圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標和業(yè)務(wù)計劃有序開展，引導各預算責任主體聚焦戰(zhàn)略、專注執(zhí)行、達成績效。（二）過程控制原則。通過及時監(jiān)控、分析等把握預算目標的實現(xiàn)進度并實施有效評價，對企業(yè)經(jīng)營決策提供有效支撐。（三）融合性原則。以業(yè)務(wù)為先導、以財務(wù)為協(xié)同，將預算管理嵌入企業(yè)經(jīng)營管理活動的各個領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)。（四）平衡管理原則。平衡長期目標與短期目標、整體利益與局部利益、收入與支出、結(jié)果與動因等關(guān)系，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。（五）權(quán)變性原則。

應(yīng)剛性與柔性相結(jié)合，強調(diào)預算對經(jīng)營管理的剛性約束，又可根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的重大變化調(diào)整預算。四、全面預算的編制要求（一）預算資料要準確、可靠（二）預算要全面、完整（三）預算數(shù)據(jù)既要積極可靠，又要留有余地任務(wù)二

全面預算的編制方法項目八

全面預算一、銷售預算的編制預計銷售收入＝預計銷售量×預計銷售單價全部產(chǎn)品的銷售收入總額=∑某種產(chǎn)品預計銷售收入銷售預測首先必須考慮下列因素：1．以往的銷售量；2．未來的定價政策；3．市場研究；4．一般經(jīng)濟情況；5．行業(yè)經(jīng)濟狀況；6．國民生產(chǎn)總值、就業(yè)、物價等經(jīng)濟指標之間的關(guān)系；7．廣告及促銷辦法；8．行業(yè)競爭；9．市場份額；10．產(chǎn)品的季節(jié)性變動等?！纠?】假設(shè)W公司生產(chǎn)經(jīng)營甲、乙兩種產(chǎn)品，甲產(chǎn)品預計單位售價為20元/件，乙產(chǎn)品預計單位售價為25元/件，2018年度產(chǎn)品銷售數(shù)量如下表

。要求：計算W公司2019年各季度的預算收入。產(chǎn)品名稱第1季度第2季度第3季度第4季度合計甲產(chǎn)品70080090010003400乙產(chǎn)品12001300140015005400季度產(chǎn)品名稱預計銷售量/件預計單價/（元/件）預計銷售收入/元第1季度甲產(chǎn)品7002014000乙產(chǎn)品12002530000小計44000第2季度甲產(chǎn)品8002016000乙產(chǎn)計48500第3季度甲產(chǎn)品9002018000乙產(chǎn)計53000第4季度甲產(chǎn)品10002020000乙產(chǎn)計57500全年合計甲產(chǎn)品34002068000乙產(chǎn)品540025135000小計203000實際工作中，產(chǎn)品銷售通過賒銷來實現(xiàn)，這樣銷售收入就形成了應(yīng)收賬款和現(xiàn)金兩部分內(nèi)容，需要單獨編制與銷售收入有關(guān)的現(xiàn)金收入預算表。某期預計現(xiàn)金收入＝該期預計現(xiàn)銷收入＋該期回收以前期

的應(yīng)收賬款某期預計現(xiàn)銷收入＝該期預計銷售收入×該期預計現(xiàn)銷率某期回收以前期的應(yīng)收賬款＝本期期初的應(yīng)收賬款×該期

預計應(yīng)收賬款回收率【例2】根據(jù)例1，假設(shè)W公司銷售收入的40%是現(xiàn)銷，60%的賒銷在下季度收回，一季度初的賒銷額為上年第4季度賒銷額15000元，則W公司本年現(xiàn)金收入預算如下表：項目本期發(fā)生額現(xiàn)金收入第1季度第2季度第3季度第4季度期初數(shù)1500015000第1季度440001760026400第2季度485001940029100第3季度530002120031800第4季度5750023000期末數(shù)-34500合計18350032600458005030054800二、生產(chǎn)預算的編制某種產(chǎn)品預計生產(chǎn)量=預計銷售量+預計期

末存貨量-預計期初存貨量產(chǎn)品的預計生產(chǎn)量可根據(jù)預計銷售量和期初、期末的預計庫存量確定，計算公式為：

預計銷售量

+預計期末產(chǎn)成品存貨

=需要量合計

-預計期初產(chǎn)成品存貨

=預計生產(chǎn)量【例3】根據(jù)例1，假設(shè)W公司各季度的期末存貨按下一季度銷售量的20%計算，各季度預計期初存貨與上季度期末存貨相等，年初甲產(chǎn)品存貨110件，單位成本為14.5元/件，乙產(chǎn)品存貨250件，單位成本為16.5元/件，年末甲產(chǎn)品存貨230件，乙產(chǎn)品存貨320件。據(jù)此，可編制W公司2019年度的生產(chǎn)預算，如下表

。

產(chǎn)品名稱項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計甲產(chǎn)品預計銷售量70080090010003400加：預計期末存貨160180200230230減：預計期初存貨110160180200110預計生產(chǎn)量75082092010303520乙產(chǎn)品預計銷售量12001300140015005400加：預計期末存貨260280300320320減：預計期初存貨250260280300250預計生產(chǎn)量12101320142015205470三、直接材料預算的編制直接材料預算是一種以生產(chǎn)預算為基礎(chǔ)編制的顯示計劃年度直接材料數(shù)量和金額的計劃。其基本表達式為：預計生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品原材料需用量預計直接材料需用量＋預計期末存貨需用量合計－預計期初存貨直接材料預計采購量×單價直接材料預計額【例4】沿用前面資料，假設(shè)W公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品需要同一種材料，甲單位產(chǎn)品材料耗用量6千克，乙單位產(chǎn)品耗用量8千克，該材料的成本為每千克1元，上年年末該種材料庫存4500千克。各季度的期末材料庫存按下一季度生產(chǎn)需要量的30%計算，各季度預計的期初材料存貨與上季度期末材料庫存相等，年末預計材料庫存5600千克，據(jù)此編制2019年度直接材料預算。

產(chǎn)品名稱項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計甲產(chǎn)品預計生產(chǎn)量/件75082092010303520單位耗用量/千克66666材料耗用總量/千克450049205520618021120乙產(chǎn)品預計生產(chǎn)量/件12101320142015205470單位耗用量/千克88888材料耗用總量/千克968010560113601216043760合計生產(chǎn)需用總量/千克1418015480168801834064880產(chǎn)品名稱項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計合計生產(chǎn)需用總量/千克1418015480168801834064880加：預計期末量/千克46445064550256005600減：預計期初量/千克45004644506455024500預計采購量/千克1432415900173181843865980材料單位成本/（元/千克）11111采購總額/元1432415900173181843865980【例4】沿用前面資料，假設(shè)W公司生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品需要同一種材料，甲單位產(chǎn)品材料耗用量6千克，乙單位產(chǎn)品耗用量8千克，該材料的成本為每千克1元，上年年末該種材料庫存4500千克。各季度的期末材料庫存按下一季度生產(chǎn)需要量的30%計算，各季度預計的期初材料存貨與上季度期末材料庫存相等，年末預計材料庫存5600千克，據(jù)此編制2019年度直接材料預算。

假定W公司各季度采購貨款中，有60%為本期現(xiàn)付，40%的賒購在下季度付清，上年年末的應(yīng)付賬款余額為7800元，則W公司本年現(xiàn)金支出預算表如下表：項目本期發(fā)生額現(xiàn)金支出第1季度第2季度第3季度第4季度期初數(shù)78007800第1季度143248594.45729.6第2季度1590095406360第3季度1731810390.86927.2第4季度1843811062.8期末數(shù)-7375.2合計66404.816394.415269.616750.817990四、直接人工預算的編制與直接材料預算相同，直接人工預算的編制也要以生產(chǎn)預算為基礎(chǔ)進行。其基本步驟為：

預計生產(chǎn)量

×單位產(chǎn)品直接人工小時預計所需用的直接人工總工時

×小時工資率預計的直接人工【例5】沿用前面W公司資料，假設(shè)該公司只有一個工種，生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品所需的單位產(chǎn)品直接人工工時都是1小時，每工時直接人工成本均為7元，根據(jù)上述資料編制的直接人工預算表如下。

產(chǎn)品名稱項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計甲產(chǎn)品預計生產(chǎn)量/件75082092010303520單位產(chǎn)品工時/小時11111直接人工工時合計/小時75082092010303520乙產(chǎn)品預計生產(chǎn)量/件12101320142015205470單位產(chǎn)品工時/小時11111直接人工工時合計/小時12101320142015205470合計總工時/小時19602140234025508990小時工資率/（元/時）77777直接人工總成本/元1372014980163801785062930五、制造費用預算的編制預計直接人工小時

×變動性費用預定分配率預計變動性制造費用

＋預計固定性制造費用預計制造費用合計

－折舊預計需用現(xiàn)金支付的制造費用【例6】沿用前面資料，根據(jù)上表預計的W公司的直接人工工時資料，以及制造費用中的變動成本和固定成本部分的相關(guān)資料，編制制造費用預算表如下。

項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計總工時/小時19602140234025508990間接材料8009008008903390間接人工8009008009003400維修費6005006005002200變動制造費用合計22002300220022908990管理人員工資23002300230023009200折舊費10001000100010004000保險費12001200120012004800其他3003003003001200固定制造費用合計480048004800480019200在制造費用中，假設(shè)除了折舊費項目外，其他均以現(xiàn)金支付，編制制造費用的現(xiàn)金支付表如下。

項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計制造費用合計700071007000709028190減：折舊10001000100010004000現(xiàn)金支付額600061006000609024190六、產(chǎn)品成本預算的編制規(guī)劃預算期內(nèi)的產(chǎn)品成本，其內(nèi)容包括產(chǎn)品生產(chǎn)成本、銷售成本和期末存貨成本的預算安排。本預算需要在前述銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算和制造費用預算的基礎(chǔ)上進行編制?！纠?】根據(jù)上述資料，編制W公司2019年度產(chǎn)品成本預算表。

產(chǎn)品甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料/元68直接人工/（元/件）77變動制造費用/（元/件）11單位產(chǎn)品變動生產(chǎn)成本/（元/件）1416期末存貨/件230320存貨變動生產(chǎn)成本/元32205120（例5中）預計生產(chǎn)量/件35205470甲產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=3520×14=49280（元）乙產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額=5470×16=87520（元）產(chǎn)品銷售成本=期初產(chǎn)品成本＋本期生產(chǎn)成本－期末存貨成本（結(jié)合例3中）：甲產(chǎn)品銷售成本=110×14.5＋49280－3220=47655（元）乙產(chǎn)品銷售成本=250×16.5＋87520－5120=86525（元）【例8】假設(shè)W公司經(jīng)事先核定，銷售過程中的變動費用（傭金）按收入的1%計算，銷售運雜費按0.5%計算，銷售中的固定費用包括管理人員工資、辦公費和其他有關(guān)支出。根據(jù)上述資料編制W公司2019年度的銷售及管理費用預算表

項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計銷售收入44000485005300057500203000銷售傭金4404855305752030銷售運雜費220242.5265287.51015變動費用合計660727.5795862.53045管理人員工資470047004700470018800辦公費60606060240其他25252525100固定費用合計478547854785478519140七、銷售及管理費用預算的編制

銷售及管理費用預算的編制與制造費用預

算的編制基礎(chǔ)相同，也是采用變動成本法。八、現(xiàn)金收支預算的編制

現(xiàn)金預算是以日常業(yè)務(wù)預算和特種決策預算

為基礎(chǔ)編制的反映現(xiàn)金收支情況的預算。

項目第1季度第2季度第3季度第4季度合計期初余額120030012010002620本期收入32600458005030054800183500可運用現(xiàn)金33800461005042055800186120現(xiàn)金支出合計41559.441862.144710.847577.5175709.8現(xiàn)金收支差額-7759.44237.95709.28222.510410.2資金籌措及運用8000-3000-5200-8000-8200加：短期借款8000

8000減：支付利息

30005200

8200購買有價證券

80008000期末現(xiàn)金余額240.61237.9509.2222.52210.2九、預計利潤表的編制

預計利潤表是以貨幣形式綜合反映預算期內(nèi)企業(yè)

經(jīng)營活動成果水平的財務(wù)報表，它是在銷售預算表、

產(chǎn)品成本預算表、銷售及管理費用預算表等的基礎(chǔ)

上進行編制的。

項目合計銷售收入203000減：變動銷售成本134180貢獻毛益（生產(chǎn)）68820減：變動銷售管理費用3045貢獻毛益（銷售）65775制造費用19200銷售管理費用19140利潤總額27435減：所得稅（30%）8230.5凈利潤19204.5十、預計資產(chǎn)負債表的編制

預計資產(chǎn)負債表反映了企業(yè)在該預算期結(jié)束時，

各有關(guān)資產(chǎn)、負債及所有者權(quán)益項目的預算執(zhí)行結(jié)果。資產(chǎn)期初數(shù)期末數(shù)負債和所有者權(quán)益期初數(shù)期末數(shù)流動資產(chǎn)：流動負債：庫存現(xiàn)金1200790.2應(yīng)付賬款78007375.2應(yīng)收賬款1500034500應(yīng)付利息8200原材料45005600應(yīng)交稅費8230.5庫存商品57208340流動負債合計780023805.7流動資產(chǎn)合計2642049230.2所有者權(quán)益：固定資產(chǎn)560000560000股本500000500000減：折