審計 第7版 課件 第6章 實施進一步審計程序

《審計（第七版）》

第6章

實施進一步審計程序?qū)ёx案例

畢馬威華振會計師事務(wù)所（特殊普通合伙）在對萬科公司報表審計后，發(fā)表了無保留意見的審計報告。審計報告的關(guān)鍵審計事項部分如下：

1.事項描述

銷售房地產(chǎn)開發(fā)項目產(chǎn)生的收入占貴集團20××年度營業(yè)收入總額的91.4%。這些收入在滿足以下所有條件時進行確認:

（1）與客戶簽署了買賣合同。

（2）取得了客戶的首期款并且已確認余下房款的付款安排。

（3）房產(chǎn)已經(jīng)被客戶接受，或根據(jù)買賣合同約定被視為已獲客戶接受（以較早者為準）。

由于房地產(chǎn)開發(fā)項目的收入對貴集團的重要性，以及單個房地產(chǎn)開發(fā)項目銷售收入確認上的細小錯誤匯總起來可能對貴集團的利潤產(chǎn)生重大影響，因此，我們將貴集團房地產(chǎn)開發(fā)項目的收入確認識別為關(guān)鍵審計事項。萬科公司關(guān)鍵審計事項審計導(dǎo)讀案例

2.在審計中如何應(yīng)對該事項

與房地產(chǎn)開發(fā)項目的收入確認的評價相關(guān)的審計程序中包括以下程序：

（1）評價與房地產(chǎn)開發(fā)項目的收入確認相關(guān)的關(guān)鍵內(nèi)部控制的設(shè)計和運行有效性;

（2）檢查貴集團的房產(chǎn)標準買賣合同條款，以評價貴集團有關(guān)房地產(chǎn)開發(fā)項目的收入確認政策是否符合相關(guān)會計準則的要求；

（3）就本年確認房產(chǎn)銷售收入的項目，選取樣本，檢查可以證明房產(chǎn)已經(jīng)被客戶接受，或被視為已獲客戶接受的支持性文件，以評價相關(guān)房產(chǎn)銷售收入是否已按照集團的收入確認政策確認；

（4）就資產(chǎn)負債表日前后確認房產(chǎn)銷售收入的項目，選取樣本，檢查可以證明房產(chǎn)已經(jīng)被客戶接受，或被視為已獲客戶接受的支持性文件，以評價相關(guān)房產(chǎn)銷售收入是否在恰當?shù)钠陂g確認。萬科公司關(guān)鍵審計事項審計CONTENT目錄03實質(zhì)性程序01進一步審計程序控制測試0204總體應(yīng)對措施總體應(yīng)對措施01總體應(yīng)對措施6.1針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險總體應(yīng)對措施向項目組強調(diào)保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作；提供更多的督導(dǎo)；注意增加進一步審計程序的不可預(yù)見性；對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改?？傮w應(yīng)對措施6.1.針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險總體應(yīng)對措施在實務(wù)中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預(yù)見性：對某些未測試過的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；調(diào)整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預(yù)期；采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點?？傮w應(yīng)對措施6.1.針對財務(wù)報表層次的重大錯報風險總體應(yīng)對措施

如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改時應(yīng)當考慮：在期末而非期中實施更多的審計程序。控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據(jù)的可信賴程度。主要依賴實質(zhì)性程序獲取審計證據(jù)。增加擬納入審計范圍的經(jīng)營地點的數(shù)量。進一步審計程序02進一步審計程序6.2.1進一步審計程序的含義和要求

進一步審計程序是相對風險評估程序而言的，是注冊會計師對評估的各類交易、賬戶余額、列報認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。重大錯報發(fā)生的可能性是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制有效性風險的重要性涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)

考慮下列因素進一步審計程序6.2.2進一步審計程序的性質(zhì)

進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報；類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析性程序。認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果評估的認定層次重大錯報風險產(chǎn)生的原因

考慮下列因素進一步審計程序6.2.3進一步審計程序的時間

考慮下列因素

進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。問題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序的關(guān)系；問題分別集中在如何權(quán)衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計獲取的審計證據(jù)與本期審計獲取的審計證據(jù)的關(guān)系。何時能得到相關(guān)信息審計證據(jù)適用的期間或時點風控制環(huán)境錯報風險的性質(zhì)進一步審計程序6.2.4進一步審計程序的范圍

進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。確定的重要性水平評估的重大錯報風險計劃獲取的保證程度

考慮下列因素控制測試03控制測試6.3.1控制測試的含義和要求

控制測試是指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性的審計程序。控制測試的目的是測試控制運行的有效性?？刂茰y試6.3.1控制測試的含義和要求

在測試控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當從下列方面獲取關(guān)于控制是否有效運行的審計證據(jù)：控制在所審計期間的相關(guān)時點是如何運行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰或以何種方式執(zhí)行

當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)控制測試6.3.2控制測試的性質(zhì)控制測試的性質(zhì)是指控制測試所使用的審計程序的類型及其組合觀察詢問檢查重新執(zhí)行控制測試6.3.3控制測試的時間控制測試的時間包含兩層含義：一是何時實施控制測試；二是測試所針對的控制適用的時點或期間。在所審計期間，擬信賴控制運行有效性的時間長度詢問在整個擬信賴的期間，執(zhí)行控制的頻率為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，獲取審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。通過測試與認定相關(guān)的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍6.3.4控制測試的范圍

考慮下列因素控制的預(yù)期偏差實質(zhì)性程序04實質(zhì)性程序6.4.1實質(zhì)性程序的含義和要求

實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。

實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、披露的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序。

注冊會計師是在對被審計單位各循環(huán)內(nèi)部控制進行控制測試后，對各循環(huán)內(nèi)部控制進行再次評價，在此基礎(chǔ)上，決定實質(zhì)性程序的性質(zhì)、時間和范圍。實質(zhì)性程序6.4.2實質(zhì)性程序的性質(zhì)

實質(zhì)性程序的性質(zhì)是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。實質(zhì)性程序的兩種基本類型是細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。細節(jié)測試是對各類交易、賬戶余額、披露的具體細節(jié)進行測試，目的在于直接識別財務(wù)報表認定是否存在錯報。細節(jié)測試被用于獲取與某些認定相關(guān)的審計證據(jù)，如存在、準確性、計價等。實質(zhì)性分析程序主要是通過研究數(shù)據(jù)間的關(guān)系評價信息，用以識別各類交易、賬戶余額、披露及相關(guān)認定是否存在錯報。實質(zhì)性程序6.4.3實質(zhì)性程序的時間

實質(zhì)性程序的時間可以選擇在期末或期中。如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應(yīng)當針對剩余期間