財稅人員必備稅務(wù)知識區(qū)域組

財務(wù)人員必備的稅務(wù)知識2018年2月稅務(wù)&投拓組黃昌龍導(dǎo)言：如何應(yīng)對稅收問題和每家企業(yè)息息相關(guān)的稅收當(dāng)“土增稅”遇到“其他稅費”思考案例一：稅務(wù)風(fēng)險與管理思考案例二：稅務(wù)籌劃和每家企業(yè)息息相關(guān)的稅收問：我們國家到底有哪些稅種？又分為幾大類？依據(jù)全國人大制定的法律征收個人所得稅《個人所得稅法》企業(yè)所得稅《企業(yè)所得稅稅法》車船稅《車船稅法》依據(jù)國務(wù)院制定的（暫行）條例增值稅

耕地占用稅消費稅契稅車輛購置稅資源稅營業(yè)稅×

船舶噸稅關(guān)稅印花稅土地增值稅城市維護(hù)建房產(chǎn)稅煙葉稅城鎮(zhèn)土地使用稅環(huán)境保護(hù)稅和每家企業(yè)息息相關(guān)的稅收我國實行以商品勞務(wù)稅為主的稅制體系。

商品勞務(wù)稅：包括增值稅、消費稅和關(guān)稅。目前在全部18個稅種（含環(huán)境保護(hù)稅）中，增值稅、消費稅和關(guān)稅3個商品勞務(wù)稅（不包括煙葉稅）的收入占全部稅收收入的60%左右。

截止2017年，我國另外15個稅種可劃分為所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅等幾類：

所得稅：包括企業(yè)所得稅和個人所得稅；

財產(chǎn)稅：包括房產(chǎn)稅、契稅、車船稅、土地增值稅和城鎮(zhèn)土地使用稅等；

行為稅：包括印花稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、車輛購置稅、耕地占用稅、環(huán)境保護(hù)稅等。案例：當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費”

案例2：A房地產(chǎn)公司銷售一套房屋，含稅銷售收入為1110萬，假設(shè)對應(yīng)的地價款為400萬，A公司適用增值稅一般計稅方式，則A公司的土地增值稅應(yīng)稅收入為？涉及增值稅處理的案例

案例1：A房地產(chǎn)公司銷售一套房屋，含稅銷售收入為1110萬，假設(shè)A公司適用增值稅簡易計稅方式，則A公司的土地增值稅應(yīng)稅收入為？

解析：根據(jù)總局2016年70號公告第一條規(guī)定：

土地增值稅應(yīng)稅收入=不含增值稅應(yīng)納稅額=1110/（1+5%）=1057.14萬

解析：①增值稅銷項稅額=（全部價款和價外費用-當(dāng)期允許扣除的土地價款）÷（1+11%）×11%=（1110-400）/（1+11%）×11%=70.36萬。

②根據(jù)總局2016年70號公告第一條規(guī)定：土地增值稅應(yīng)稅收入=不含增值稅銷項稅額=含稅銷售額-增值稅銷項稅額=1110-70.36=1039.64萬。當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費”

案例3：A房地產(chǎn)公司銷售一套房屋，取得預(yù)收賬款1110萬，則A公司預(yù)征土地增值稅的計稅依據(jù)如何確定？

解析：根據(jù)總局2016年70號公告第一條規(guī)定：

土地增值稅預(yù)征的計稅依據(jù)=預(yù)收賬款-應(yīng)預(yù)繳增值稅稅款增值稅預(yù)繳增值稅=預(yù)收賬款÷（1+適用稅率或征收率）×3%計稅方法增值稅預(yù)繳計稅依據(jù)①應(yīng)預(yù)繳增值稅②土地增值稅預(yù)繳計稅依據(jù)簡易計稅方法1110/（1+5%）=1057.14萬1057.14*3%=31.71萬1110-31.71=1078.29萬一般計稅方法1110/（1+11%）=1000萬1000*3%=30萬1110-30=1080萬當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費”案例4：A房地產(chǎn)公司將自行開發(fā)的一套房產(chǎn)分配給股東，該套房產(chǎn)同期、同類的市場價格為1110萬，A公司如何確定土地增值稅應(yīng)稅收入？此種情況的土地增值稅應(yīng)稅收入是否含稅？

案例5：A房地產(chǎn)公司購入建筑勞務(wù)，由于屬于營改增過渡期間，假設(shè)取得建筑公司開具的不同發(fā)票，其中營業(yè)稅發(fā)票1110萬、增值稅普通發(fā)票1110萬、增值稅專用發(fā)票1110萬。則A公司在土地增值稅清算時，如何確定土地增值稅扣除項目金額？

解析：根據(jù)〔財稅[2016]43號〕文第三條規(guī)定：①營業(yè)稅發(fā)票對應(yīng)的1110萬，全部計入土地增值稅扣除項目金額。②增值稅普通發(fā)票對應(yīng)的1110萬，全部計入土地增值稅扣除項目金額。③增值稅專用發(fā)票對應(yīng)的1110萬，以不含稅的1000萬計入土地增值稅扣除項目金額。當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費”涉及契稅處理的案例

案例：A房地產(chǎn)公司受讓土地使用權(quán)時取得土地出讓金財政票據(jù)1000萬、契稅完稅憑證30萬，在確定土地增值稅扣除項目時，契稅如何處理？

解析：A公司繳納的30萬契稅，可作為“取得土地使用權(quán)所支付的金額”一并列入土地增值稅的扣除項目處理（參考〔國稅發(fā)[2010]220號〕第五條規(guī)定）。

當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費”涉及印花稅處理的案例

案例1：A房地產(chǎn)公司開發(fā)銷售某房地產(chǎn)開發(fā)項目，銷售收入1000萬，

2016年5月1日之后，繳納房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的印花稅5000元，項目清算時，印花稅如何扣除？

解析：印花稅應(yīng)作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”扣除。根據(jù)《條例細(xì)則》規(guī)定，允許扣除的印花稅指的是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅，不包括取地環(huán)節(jié)繳納的印花稅。案例2：A房地產(chǎn)公司取得土地使用權(quán)，支付土地出讓金1000萬，繳納取地環(huán)節(jié)的印花稅5000元。項目清算時，取地環(huán)節(jié)繳納的印花稅能作為土地成本在土地增值稅前扣除？

解析：取地環(huán)節(jié)繳納的印花稅不得作為土地成本扣除。當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費”涉及城建稅、教育費附加處理的案例

案例1：A房地產(chǎn)公司開發(fā)多個項目，采用增值稅一般計稅方式，其中甲項目含稅銷售收入1110萬，采用增值稅一般計稅方式，預(yù)繳增值稅30萬，則甲項目土地增值稅清算時，如何確定可以扣除的城建稅、教育費附加？

解析：按照預(yù)繳增值稅對應(yīng)的城建稅、教育費附加扣除，即：30×（7%+3%）=3萬。

原因：根據(jù)總局2016年70號公告第三條規(guī)定，凡不能按清算項目準(zhǔn)確計算的，則按該清算項目預(yù)繳增值稅時實際繳納的城建稅、教育費附加扣除。當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費”涉及城建稅、教育費附加處理的案例

案例2：A房地產(chǎn)公司只開發(fā)一個房地產(chǎn)項目，采用增值稅一般計稅方式，A公司除該項目的開發(fā)銷售外無其他業(yè)務(wù)，項目的含稅銷售收入為1110萬、土地成本400萬，A公司應(yīng)計的銷項稅額為70.36萬。A公司購入建筑安裝勞務(wù)300萬，取得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額為33萬。則A公司進(jìn)行土地增值稅清算時，如何確定可以扣除的城建稅、教育費附加？

解析：按照實際繳納增值稅對應(yīng)的城建稅、教育費附加扣除，即（70.36-33）×（7%+3%）=3.74萬。

原因：根據(jù)總局2016年70號公告第三條規(guī)定，凡能夠按清算項目準(zhǔn)確計算的，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，允許據(jù)實扣除。

問：按上述情形，還繳納了0.6萬的地方教育費附加，地方教育費附加能否在土地增值稅稅前扣除？當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費”涉及城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅的案例處理

案例1：A房地產(chǎn)公司在房地產(chǎn)項目建設(shè)環(huán)節(jié)繳納的土地使用稅，能否在項目土地增值稅清算時予以扣除？

解析：不予扣除。根據(jù)《條例細(xì)則》規(guī)定，允許扣除的稅金，指的是轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)環(huán)節(jié)繳納的營業(yè)稅、城建稅、印花稅，不包括城鎮(zhèn)土地使用稅。

解析：不予扣除。原因同上。

案例2：A房地產(chǎn)公司房屋建成后自用一段時間，自用期間繳納的房產(chǎn)稅，在房屋轉(zhuǎn)讓時，能否在土地增值稅稅前扣除？當(dāng)“土地增值稅”遇到“其他稅費”總結(jié)

營改增后，納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的土地增值稅應(yīng)稅收入不含增值稅。納稅人將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。營改增后，計算土地增值稅增值額的扣除項目中“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)實際繳納的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加，印花稅，不包括增值稅。營改增后，“營業(yè)稅金及附加科目”更名為“稅金及附加”科目。房產(chǎn)稅，土地使用稅，車船使用稅，印花稅原先在“管理費用”科目核算的調(diào)整至“稅金及附加”進(jìn)行核算。啟示：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢?。?！思考一：稅務(wù)風(fēng)險管理你作為新的集團公司會計/稅務(wù)主管，今天是你上任第一天。公司總監(jiān)和你說，有一個業(yè)務(wù)單元在談一個潛在的收購項目，估計倆周內(nèi)就必須要簽約。收購對象是北滘的一個私人擁有的生產(chǎn)企業(yè)，獲利能力良好。估計收購總價在7000萬人民幣左右。你看了一個盡職調(diào)查報告，其中列舉了該公司過去5年的潛在稅務(wù)風(fēng)險，大概有累計1000萬元人民幣。業(yè)務(wù)單元在華已經(jīng)有另一個生產(chǎn)企業(yè)，資本金較大，但目前虧損，總監(jiān)問你有什么意見？問題：作為會計/稅務(wù)主管，你如何回答總監(jiān)的問題？思考一：稅務(wù)風(fēng)險管理問題：作為會計/稅務(wù)主管，你如何回答總監(jiān)的問題？思路：回答的技巧核心在于了解更多的相關(guān)信息。除了必備的稅務(wù)知識以外，可以先從“常識”入手，也就是常理會考慮的問題，提出解決思路。然后在結(jié)合專業(yè)和企業(yè)情況，完善分析模式。知識常識意識三“識”基礎(chǔ)：思考案例二：稅務(wù)籌劃管理資金流票流物流（勞務(wù)流）三“流”統(tǒng)一：合同價發(fā)票價結(jié)算價三“價”統(tǒng)一：法律憑證會計憑證稅務(wù)憑證三“證”統(tǒng)一：（合同）(會計憑證)（發(fā)票）核心不可忽視的合同條款特殊稅務(wù)語言：發(fā)票憑證管理大學(xué)問課程內(nèi)容CONTENTS一二三四稅務(wù)問題的應(yīng)對之道一、不可忽視的合同條款合同條款的復(fù)雜性和重要性合同控稅新理念一：合同與稅務(wù)處理相匹配合同控稅新理念二：合同與賬務(wù)處理相匹配合同控稅新理念三：合同與發(fā)票開具相匹配合同條款的復(fù)雜性和重要性法律語言拗口難懂一招棋錯滿盤皆輸充分準(zhǔn)備皆大歡喜合同與稅務(wù)處理相匹配合同控稅的第一個新理念：合同與稅務(wù)處理相匹配案例一：某公司房屋出租合同中免收租金條款的房產(chǎn)稅處理分析E公司是執(zhí)行新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的企業(yè)。E公司土地總面積為10000平方米，取得土地使用權(quán)支付的價款以及開發(fā)土地發(fā)生的成本費用總額為600萬元，2014年底E公司一幢房屋總建筑面積和占地面積都為1000平米。E公司會計核算時將地價款全部計入“無形資產(chǎn)”，即計入房產(chǎn)原值的地價為0。E公司的該幢房屋，房產(chǎn)原值是1000萬元，自2015年1月1日開始出租給A公司，租期三年（2015年-2018年），租金合計24萬，第一年免租、第二年和第三年每年收12萬，當(dāng)?shù)卣?guī)定按房產(chǎn)余值計算房產(chǎn)稅的扣除率為30%，請E公司2015年免租期間如何申報房產(chǎn)稅？合同控稅的第一個新理念：合同與稅務(wù)處理相匹配解析：出租房屋免收租金的房產(chǎn)稅計算分析

容積率＝總建筑面積1000/土地總面積10000＝0.1（＜0.5）

土地單價＝土地（開發(fā)）成本600/土地總面積10000＝0.06(萬元／㎡)

根據(jù)財稅【2010】121號的規(guī)定：E公司計入房產(chǎn)計稅原值的地價＝總建筑面積1000×2×0.06＝120(萬元)

E公司在申報繳納房產(chǎn)稅時，計入房產(chǎn)計稅原值的地價款應(yīng)為120萬元。因此，E公司在申報繳納房產(chǎn)稅時，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增房產(chǎn)計稅原值120萬元。E公司2015年免租期間房產(chǎn)稅為：（1000+120）×（1-30%）×1.2%=9.408(萬）合同與稅務(wù)處理相匹配合同控稅的第二個新理念：合同與賬務(wù)處理相匹配案例二：總承包合同中的開工保證金和履約保證金條款的賬務(wù)處理甲房地產(chǎn)企業(yè)與乙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定開工保證金條款：甲在合同簽訂之后的2個工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金，該開工保證金將于以后沖減甲給乙的工程款。

甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬元的履約保證金。

假設(shè)該項目,甲和乙都選擇一般計稅方法計征增值稅,請問以上保證金條款應(yīng)如何進(jìn)行賬務(wù)處理？合同與賬務(wù)處理相匹配合同控稅的第二個新理念：合同與賬務(wù)處理相匹配根據(jù)合同保證金條款的約定來看：開工保證金是業(yè)主（發(fā)包方）支付給建筑總承包方的預(yù)付款項；

履約保證金是建筑總承包企業(yè)支付給業(yè)主的保證金或押金。

解析：本案例中保證金的賬務(wù)處理如下：

第一，甲在合同簽訂之后的2個工作日之內(nèi)向建筑企業(yè)乙支付100萬元開工保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理如下：

甲房產(chǎn)公司的賬務(wù)處理：借：預(yù)付賬款（支付開工保證金/(1+11%））

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅）(支付開工保證金/(1+11%)×11%）貸：銀行存款合同與賬務(wù)處理相匹配合同控稅的第二個新理念：合同與賬務(wù)處理相匹配稅務(wù)處理：財稅【2016】36號四十五條第一項規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)時間為“納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。”

故建筑總承包方乙收到甲支付的開工保證金時，發(fā)生了增值稅納稅義務(wù)時間，必須向業(yè)主甲開具增值稅專用發(fā)票。

如果乙不開具發(fā)票，則要做無票收入進(jìn)行增值稅銷項稅的申報。乙總建筑承包方的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸:預(yù)收賬款(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)

應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(銷項稅)(收到業(yè)主開工保證金/(1+11%)×11%合同與賬務(wù)處理相匹配合同控稅的第二個新理念：合同與賬務(wù)處理相匹配第二,甲房地產(chǎn)企業(yè)與丙建筑總承包企業(yè)簽訂的建筑合同中約定履約保證金條款：丙在合同簽訂之后的7個工作日之內(nèi)必須向甲支付100萬元的履約保證金的賬務(wù)和稅務(wù)處理。甲方的賬務(wù)處理：借：銀行存款貸:其他應(yīng)付款--收到丙的履約保證金丙方的賬務(wù)處理：借：其他應(yīng)收款—支付甲履約保證金

貸：銀行存款合同與賬務(wù)處理相匹配合同控稅的第三個新理念：合同與發(fā)票開具相匹配案例三：某房地產(chǎn)企業(yè)指定分包方中票款不一致的涉稅分析營改增后，某房地產(chǎn)企業(yè)甲與建筑企業(yè)乙簽訂總承包合同1000萬元，同時甲指定建筑企業(yè)乙與其屬于同一法人代表的具有分包資質(zhì)的建筑企業(yè)丙簽訂分包合同300萬元，在工程款支付上，該房地產(chǎn)企業(yè)甲直接將分包工程款依次支付給丙公司，分包方丙將發(fā)票開具給總包乙公司，總包乙將發(fā)票開具給房地產(chǎn)公司甲，具體開票流程和簽訂流程如下圖：合同與發(fā)票開具相匹配合同與發(fā)票開具相匹配①該房地產(chǎn)企業(yè)甲收到建筑企業(yè)乙開具的1000萬元增值稅專票，只支付700萬元資金給建筑企業(yè)乙；②房地產(chǎn)企業(yè)甲支付300萬元資金給分包方丙，與建筑企業(yè)丙開具300萬元增值稅專用發(fā)票給總包方乙；甲房產(chǎn)企業(yè)建筑總包方乙建筑企業(yè)分包方丙①只支付700萬元工程款①總包合同：1000萬，開具1000萬專票②支付300萬元工程款②分包合同：300萬，開具300萬專票涉稅分析：出現(xiàn)了資金流、票流、勞物流（物流）不統(tǒng)一、票款不一致、票據(jù)和合同不匹配的問題。總包乙和房地產(chǎn)企業(yè)甲存在不可以企業(yè)所得稅前扣除和抵扣增值稅進(jìn)項稅風(fēng)險。為了規(guī)避票款不一致和三流不統(tǒng)一、發(fā)票開具與合同不匹配從而導(dǎo)致不能抵扣增值稅進(jìn)項稅的情況，有兩種應(yīng)對策略：合同與發(fā)票開具相匹配

應(yīng)對策略一：一、總承包商與業(yè)主房地產(chǎn)公司簽訂總承包合同時：

在工程款結(jié)算和支付條款中明確：業(yè)主代替總承包商支付分包商工程款；

在發(fā)票開具條款中明確：總承包商開具增值稅發(fā)票給業(yè)主時，在增值稅發(fā)票的備注欄中打印“含業(yè)主代總承包商支付分包方××××工程款”字樣。

二、承包商與分包商簽訂專業(yè)分包合同時：

在工程款結(jié)算和支付條款中，注明：業(yè)主代替總承包商支付分包商工程款；

在發(fā)票條款中，分包商在開具發(fā)票給總承包商時，在備注欄中打印“本工程款已經(jīng)由業(yè)主代總承包商支付”字樣。合同與發(fā)票開具相匹配

應(yīng)對策略二：必須在總承包合同的基礎(chǔ)上，業(yè)主、總包和分包必須簽訂“業(yè)主指定分包方的三方分包協(xié)議”，合同中有三個當(dāng)事人：業(yè)主、總承包方、分包指定方。指定分包協(xié)議中必須明確“業(yè)主支付分包方工程款”模式（業(yè)主是分包方工程款的直接支付義務(wù)人）具體如下：一、指定分包方應(yīng)按經(jīng)總承包商和業(yè)主確認(rèn)的工程量金額，向總承包商開具工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票，總承包方則應(yīng)向業(yè)主單獨開具等額的并標(biāo)明分包工程名稱的工程款增值稅專業(yè)用發(fā)票。二、業(yè)主按總承包商向其開具的發(fā)票金額，在扣除照管費或管理費（如約定由分包商支付）后，將剩余款項直接支付給分包商。三、業(yè)主將扣減的照管費（如約定由分包商支付）支付給總承包商。合同管理小結(jié)涉及企業(yè)方方面面一點疏忽可能影響重大須要法律、財務(wù)、人事、行政、管理層等多方面共同關(guān)注一、不可忽視的合同條款廣二、憑證管理大學(xué)問會計憑證管理實務(wù)｜會計憑證涉稅風(fēng)險控制憑證管理概述修訂后《會計檔案管理辦法》已于2015年12月11日公布，2016年1月1日正式施行。第五條單位應(yīng)當(dāng)加強會計檔案管理工作,建立和完善會計檔案的收集、整理、保管、利用和鑒定銷毀等管理制度,采取可靠的安全防護(hù)技術(shù)和措施,保證會計檔案的真實、完整、可用、安全。第六條下列會計資料應(yīng)當(dāng)進(jìn)行歸檔:(一)會計憑證,包括原始憑證、記賬憑證;(二)會計賬簿,包括總賬、明細(xì)賬、日記賬、固定資產(chǎn)卡片及其他輔助性賬簿;(三)財務(wù)會計報告,包括月度、季度、半年度、年度財務(wù)會計報告;(四)其他會計資料,包括銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對賬單、納稅申報表、會計檔案移交清冊、會計檔案保管清冊、會計檔案銷毀清冊、會計檔案鑒定意見書及其他具有保存價值的會計資料。第十四條會計檔案的保管期限分為永久、定期兩類。定期保管期限一般分為10年和30年。會計檔案的保管期限,從會計年度終了后的第一天算起。實務(wù)案例實務(wù)案例｜會計憑證涉稅風(fēng)險控制二、憑證管理大學(xué)問會計處理小結(jié)會計憑證是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)、明確經(jīng)濟責(zé)任、按一定格式編制的據(jù)以登記會計賬簿的書面證明。會計憑證是稅務(wù)風(fēng)險控制的重要憑據(jù)。齊三、特殊的稅務(wù)語言：發(fā)票發(fā)票案例發(fā)票管理概述增值稅發(fā)票種類幾種特殊發(fā)票情況的處理部分服務(wù)業(yè)增值稅的規(guī)定案例｜涉案110余億元廣東警方偵破系列虛開發(fā)票案今年初，佛山市公安局與佛山市國家稅務(wù)局稽查局聯(lián)合開展數(shù)據(jù)排查時發(fā)現(xiàn)，佛山市某金屬材料有限公司為首的多家空殼公司向省內(nèi)多地及上海、湖南等地公司大量虛開增值稅專用發(fā)票。同時，茂名、汕頭、東莞等地警方相繼發(fā)現(xiàn)多條重大虛開增值稅專用發(fā)票犯罪線索，相關(guān)賬戶資金往來異常，金額巨大。相關(guān)線索上報后，副省長、公安廳長李春生高度重視，要求經(jīng)偵部門立即聯(lián)合稅務(wù)、銀行、海關(guān)等部門成立專案組，將相關(guān)案件列為“颶風(fēng)38號”專案，開展深入調(diào)查。經(jīng)查，犯罪分子利用空殼公司或通過職業(yè)中間人介紹虛開增值稅專用發(fā)票，假托貿(mào)易公司偽裝出口騙取國家出口退稅，造成國家大量稅款損失。

經(jīng)近半年調(diào)查，佛山、茂名、東莞、惠州等地警方聯(lián)合稅務(wù)、海關(guān)等部門開展集中行動，成功打掉利用空殼公司虛開、介紹虛開、騙取出口退稅等多個虛開增值稅專用發(fā)票犯罪團伙，初步統(tǒng)計涉案金額110余億元人民幣。今年1至8月，全省共破獲虛開騙稅案件270余宗，190余名職業(yè)虛開騙稅犯罪嫌疑人被依法逮捕，判處刑罰，直接挽回國家稅款損失近4億元。發(fā)票案例發(fā)票管理概述發(fā)票是非常重要的稅務(wù)文件，中國稅法既要看實質(zhì)又看形式，而發(fā)票就是形式中的核心文件。營改增后,（增值稅）發(fā)票作為稅務(wù)部門監(jiān)管稽查的重點，是最常用的稽、檢查憑證。對證明企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的真實、合理性起到了關(guān)鍵作用?！皯{票抵扣”原則可憑借合規(guī)合法的增值稅專用發(fā)票抵扣增值稅銷項稅額、憑借真實的增值稅發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前列支憑證、土地增值稅成本端抵扣憑證等“業(yè)務(wù)真實”原則不符合企業(yè)真實經(jīng)營業(yè)務(wù)或不符合國家稅務(wù)總局開票規(guī)定的發(fā)票不得用于請款、報銷及作為成本、費用抵扣稅款“合規(guī)獲取”原則

供應(yīng)商為增值稅小規(guī)模納稅人的，應(yīng)要求其憑借合同等資料自行或到當(dāng)?shù)囟惥执_增值稅專用發(fā)票。

購進(jìn)用于集體福利及個人消費、購進(jìn)的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)等不可用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額，憑借增值稅（電子）普通發(fā)票及其他通用發(fā)票即可列支成本及費用。發(fā)票管理概述“計稅項目”原則各項目法人主體存在某期項目選擇一般計稅方法后，各類成本、費用原則上一律要求開具增值稅專用發(fā)票報銷及請款；完全選擇簡易計稅方法的項目法人主體或國家規(guī)定不允許開具增值專用發(fā)票的業(yè)務(wù)除外。加強規(guī)范企業(yè)發(fā)票的領(lǐng)購、開具、取得和保管行為，建立健全報銷制度，付款審批制度強供應(yīng)商的管理，發(fā)現(xiàn)疑點發(fā)票，一定要及時查詢，確認(rèn)，不要急于抵扣減少現(xiàn)金的使用，付款嚴(yán)格審核賬戶信息和支持文件對財務(wù)人員、業(yè)務(wù)人員、協(xié)作單位、審核人員實施發(fā)票問責(zé)制度，監(jiān)督企業(yè)的發(fā)票管理關(guān)聯(lián)方，比如母子公司之間的發(fā)票，也要符合規(guī)定發(fā)票管理概述開具發(fā)票銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動的單位和個人，對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項，收款方應(yīng)向付款方開具發(fā)票；發(fā)票開具的規(guī)范性：

2017年7月1日起，必須填寫購買方“納稅人識別號”；

2018年1月1日起，開具增值稅發(fā)票時，商品和服務(wù)稅收分類編碼對應(yīng)的簡稱會自動顯示并打印在發(fā)票票面“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”或“項目”欄次中。

如“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預(yù)收款”對應(yīng)“房地產(chǎn)預(yù)收款”；“汽油、車用汽油”對應(yīng)“石油制品”；“收費公路交通費”對應(yīng)“經(jīng)營租賃”；“餐飲服務(wù)”對應(yīng)“餐飲服務(wù)”；“住宿服務(wù)”對應(yīng)“住宿服務(wù)”等。

字跡清楚，不得壓線、錯格，全部聯(lián)次一次性開具（打?。话匆?guī)定的時限、號碼順序開具；（交易時間vs開票時間）

發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋發(fā)票專用章。發(fā)票管理概述開具發(fā)票-不得開具專用發(fā)票的情形

向消費者個人銷售不動產(chǎn)、銷售服務(wù)或無形資產(chǎn)；適用免征增值稅規(guī)定的應(yīng)稅行為；將貨物用于集體福利或個人消費；截至2018年1月，建筑服務(wù)業(yè)、住宿服務(wù)業(yè)、鑒證咨詢服務(wù)業(yè)及自2018年2月1日起，工業(yè)以及信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)五類增值稅小規(guī)模納稅人，可通過增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)自行開具增值稅專用發(fā)票。（可以開具增值稅專用發(fā)票不代表收取方可以抵扣）發(fā)票管理概述取得發(fā)票納稅人取得發(fā)票時首先應(yīng)登陸全國增值稅發(fā)票查驗平臺對發(fā)票真?zhèn)芜M(jìn)行鑒別，其次審核發(fā)票是否符合規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財務(wù)報銷（增值稅進(jìn)項抵扣）憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。不符合規(guī)定發(fā)票的定義

開具不符合規(guī)定，如項目不全、內(nèi)容不真實、開票單位未蓋章等。

來源不符合規(guī)定，發(fā)票是向稅務(wù)機關(guān)以外的第三方購買、代開、借開。2017年7月1日起，增值稅專用發(fā)票及其他可抵扣憑證的抵扣期限為開票之日起360天內(nèi)，各項目取得增值稅專用發(fā)票的，應(yīng)核對我司法人主體名稱、納稅人識別號、開票日期等關(guān)鍵信息，并在規(guī)定時限內(nèi)提交發(fā)票至財務(wù)資金部稅務(wù)組，以供增值稅進(jìn)項認(rèn)證抵扣。

2017年7月1日起，購買方為企業(yè)的，索取增值稅普通發(fā)票時，應(yīng)向銷售方提供納稅識別號或統(tǒng)一社會信用代碼。

取得發(fā)票-取得虛開發(fā)票納稅人善意取得虛開的增值稅專用發(fā)票被依法追繳已抵扣稅款的，不屬于稅收征收管理法第三十二條：“納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款”的情形，不適用該條“稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令期限繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金”的規(guī)定。

問：什么是善意取得？

發(fā)票管理概述核心在于購貨方與銷售方存在真實的貨物交易，且購貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段取得的。

取得發(fā)票-持有虛假發(fā)票罪《發(fā)票管理辦法》：知道或者應(yīng)當(dāng)知道是私自印制、偽造、變造、非法取得或者廢止的發(fā)票而受讓、開具、存放、攜帶、郵寄、運輸?shù)模啥悇?wù)機關(guān)處1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處5萬元以上50萬元以下的罰款；有違法所得的予以沒收?！缎谭ā罚好髦莻卧斓陌l(fā)票而持有，數(shù)量較大的，處二年以下尤其徒刑，拘役或者管制，并處罰金；數(shù)量巨大的，處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。明知虛假發(fā)票而非法持有的行為，達(dá)到一定數(shù)額，將以“持有虛假發(fā)票罪”論處。該罪使用主體位個人及單位，單位承擔(dān)刑事責(zé)任的方式為繳納罰金，直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員承擔(dān)刑事責(zé)任的方式為判為七年以下有期徒刑、拘役或管制，并處罰金。發(fā)票管理概述

取得發(fā)票-收據(jù)等其他憑證除特定的行政依據(jù)外，企業(yè)開出的收據(jù)是不可以作為報銷和稅前抵扣憑證。行政事業(yè)單位的收費收據(jù)，應(yīng)加蓋“財務(wù)局監(jiān)制章”。收據(jù)的開具要素和發(fā)票基本相同。

取得境外費用憑證：單位和個人從中國境外取得的與納稅有關(guān)的發(fā)票或憑證，稅務(wù)機關(guān)在納稅審查時有疑義的，可以要求其提供境外公證機構(gòu)或注冊會計師事務(wù)所的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)證后，方可作為記賬核算的憑證。發(fā)票管理概述發(fā)票管理概述取得發(fā)票-報銷注意事項報銷的發(fā)票最好用膠水粘貼平整，為的是以后檔案管理，而不是用訂書機“訂”。

要謹(jǐn)慎填寫“業(yè)務(wù)費”、“應(yīng)酬費”、“禮品”等字樣，同“差旅費”嚴(yán)格區(qū)分，因為業(yè)務(wù)招待費只有60%可稅前列支，另外40%要繳納25%的企業(yè)所得稅。

思考：A企業(yè)對公司的4位副總提供用車補貼，其標(biāo)準(zhǔn)為8000元每人每月。副總每月填寫8000元報銷單，內(nèi)容為“用車補貼”，并附各類交通費用發(fā)票、油票等。公司財務(wù)將其計入福利費科目。

請問，你對上述安排有什么建議？發(fā)票種類通過增值稅發(fā)票管理“新系統(tǒng)”開具的發(fā)票

根據(jù)不同的使用主體和用途，主要分為增值稅專用發(fā)票、增值稅普通發(fā)票（聯(lián)式）、增值稅普通發(fā)票（卷式）、增值稅電子普通發(fā)票、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票五類。其他發(fā)票通用機打發(fā)票（聯(lián)式）、通用機打發(fā)票（卷式）、通用定額發(fā)票、客運發(fā)票、過路（過橋）費發(fā)票、出租車發(fā)票、門票、火車票、冠名發(fā)票、飛機行程單等。增值稅專用發(fā)票

增值稅專用發(fā)票分三聯(lián)版和六聯(lián)版兩種。基本聯(lián)次為三聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)，是銷售方記賬憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購買方扣稅憑證；第三聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購買方記賬憑證。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅專用發(fā)票第六聯(lián)。發(fā)票種類購買方信息必須填列完整，一字不差增值稅普通發(fā)票（聯(lián)式/折疊票）

增值稅普通發(fā)票（折疊票）分為兩聯(lián)版和五聯(lián)版兩種。基本聯(lián)次為兩聯(lián)：第一聯(lián)為記賬聯(lián)；第二聯(lián)為發(fā)票聯(lián)。其他聯(lián)次用途，由納稅人自行確定。納稅人辦理產(chǎn)權(quán)過戶手續(xù)需要使用發(fā)票的，可以使用增值稅普通發(fā)票第三聯(lián)。發(fā)票種類購買方名稱和納稅人識別號必須填寫增值稅普通發(fā)票（卷票）增值稅普通發(fā)票（卷票）分為兩種規(guī)格：57mm×177.8mm、76mm×177.8mm，均為單聯(lián)。發(fā)票種類購買方名稱和納稅人識別號必須填寫增值稅普通電子發(fā)票增值稅電子普通發(fā)票的開票方和受票方需要紙質(zhì)發(fā)票的，可以自行打印增值稅電子普通發(fā)票的版式文件（黑白彩色均可），其法律效力、基本用途、基本使用規(guī)定等與稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的增值稅普通發(fā)票相同。發(fā)票種類購買方名稱和納稅人識別號必須填寫增值稅電子普通發(fā)票的相關(guān)明確：1、目前通過增值稅電子發(fā)票系統(tǒng)開具的只有增值稅電子普通發(fā)票，沒有增值稅電子專用發(fā)票。2、適用于所有開具增值稅普通發(fā)票的納稅人，可向稅務(wù)機關(guān)申請使用電子發(fā)票，并通過增值稅發(fā)票系統(tǒng)升級版系統(tǒng)開具。較多適合電商、電信、快遞、公用事業(yè)、商場超市等行業(yè)，以及大量使用通用機打發(fā)票，自印銜頭發(fā)票和增值稅普通發(fā)票的納稅人。3、電子發(fā)票上有稅控簽名和電子簽章，不需要再另外加蓋發(fā)票專用章。4、由于增值稅電子普通發(fā)票具有可復(fù)制性，無法回收的特點，因此增值稅電子普通發(fā)票一旦開具暫不能作廢。如發(fā)生開票有誤、銷貨退回或銷售折讓等應(yīng)開具紅字增值稅電子普通發(fā)票，無需退回增值稅電子普通發(fā)票。*針對納稅人重復(fù)報銷的問題：建議做好臺帳輔助?。枺翰糠猪椖繕I(yè)務(wù)人員咨詢問電信聯(lián)通電子發(fā)票為什么稅率是“*”，稅額是“0”，是免稅的發(fā)票嗎？運營商電子發(fā)票符合國稅總局相關(guān)業(yè)務(wù)及技術(shù)規(guī)范，可以通過國家稅務(wù)局全國增值稅發(fā)票查驗平臺進(jìn)行查驗，是正規(guī)的國稅增值稅普通發(fā)票。稅率為“*”是由于國家稅務(wù)局特許運營商電子發(fā)票不做價稅分離，不影響收票方正常使用。發(fā)票種類收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票發(fā)票種類購買方名稱和納稅人識別號必須填寫收費公路通行費增值稅電子普通發(fā)票通行費電子發(fā)票分為以下兩種：

1.左上角標(biāo)識“通行費”字樣，且稅率欄次顯示適用稅率或征收率的通行費電子發(fā)票（以下稱征稅發(fā)票）。

2.左上角無“通行費”字樣，且稅率欄次顯示“不征稅”的通行費電子發(fā)票（以下稱不征稅發(fā)票）。增值稅一般納稅人取得符合規(guī)定的通行費電子發(fā)票后，應(yīng)當(dāng)自開具之日起360日內(nèi)登錄本省（區(qū)、市）增值稅發(fā)票選擇確認(rèn)平臺,查詢、選擇用于申報抵扣的通行費電子發(fā)票信息。發(fā)票種類機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票

從事機動車零售業(yè)務(wù)的單位和個人，在銷售機動車（不包括銷售舊機動車）收取款項時，開具機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票。

機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票為電腦六聯(lián)式發(fā)票：第一聯(lián)為發(fā)票聯(lián)，是購貨單位付款憑證；第二聯(lián)為抵扣聯(lián)，是購貨單位扣稅憑證；第三聯(lián)為報稅聯(lián)，車購稅征收單位留存；第四聯(lián)為注冊登記聯(lián)，車輛登記單位留存；第五聯(lián)為記賬聯(lián)，銷貨單位記賬憑證；第六聯(lián)為存根聯(lián)，銷貨單位留存。發(fā)票種類購買方名稱和納稅人識別號必須填寫通用機打發(fā)票（聯(lián)式）購買方名稱需要填寫，納稅人識別號不需要填寫通用機打發(fā)票（聯(lián)式）平推式版面:規(guī)格:210mm×139.7mm。聯(lián)次:三聯(lián),依次為存根聯(lián)、發(fā)票聯(lián)、記賬聯(lián)。發(fā)票種類

增值稅發(fā)票上無“納稅人識別號”欄的，不需要填寫稅號信息。如定額發(fā)票、過路過橋費、出租車發(fā)票、火車票、飛機票（航空運輸電子客票行程單）等發(fā)票。發(fā)票種類其他發(fā)票購買方信息什么都不用填寫發(fā)票種類其他發(fā)票飛機行程單比較特殊。實際上是一種專業(yè)發(fā)票的特殊形式存在，沒有完全納入稅務(wù)機關(guān)監(jiān)制的發(fā)票來管理。我們還是將其作為一種有效票據(jù)或者說一類普通發(fā)票來進(jìn)行稅務(wù)處理。而且發(fā)票本身也沒有設(shè)置購買方納稅人識別號這個欄目，暫不受國家稅務(wù)總局2017年16號公告約束，無需填寫納稅人識別號一欄。此類發(fā)票差別就是冠名，其實質(zhì)還是可分類為通用機打、通用定額，增值稅電子普通等發(fā)票，所有是否需要看票面來進(jìn)行判斷。發(fā)票種類

自2017年7月1日起，開具培訓(xùn)會議清單，必須由酒店系統(tǒng)或銷售系統(tǒng)開具，并加蓋發(fā)票專用章，不再接受系統(tǒng)外開具的清單。發(fā)票種類

自2017年7月1日起，原則上任何商品都不能籠統(tǒng)開具辦公用品、日用品、食品、禮品、勞保用品等名稱的發(fā)票。

物品少可直接開商品名稱，種類較多的，銷售方可以匯總開具，如“紙制文具及辦公用品”增值稅普通發(fā)票。

購買方可憑匯總開具的增值稅普通發(fā)票以及購物清單或小票作為稅收憑證。（部分地區(qū)：必須附稅控系統(tǒng)開出的《銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)清單》，并加蓋發(fā)票專用章。）

問：去飯店吃飯的發(fā)票需要打印出吃飯的明細(xì)嗎？發(fā)票如果沒有消費小票不能報銷？在餐廳消費時，餐廳提供的是應(yīng)稅服務(wù)，開具的發(fā)票為“餐飲服務(wù)”即可，無需菜品清單。

發(fā)票種類2018年3月1日起，取得成品油消費發(fā)票目報銷“汽油費”，必須憑增值稅發(fā)票管理新系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票（以下稱“成品油專用發(fā)票”）和增值稅普通發(fā)票。

其中，除需正確選擇商品和服務(wù)稅收分類編碼如“*石油制品*93號汽油”外：票面的“單位”欄必須填開“噸”或“升”；

取得藍(lán)字發(fā)票的，“數(shù)量”欄為必填項且不為“0”，否則為不合規(guī)發(fā)票。

發(fā)票種類幾種特殊發(fā)票情況的處理需在發(fā)票備注欄注明信息的七種情形開具紅字發(fā)票專票丟失的情況普票丟失的情況發(fā)票繳銷需在發(fā)票備注欄注明信息的七種情形幾種特殊發(fā)票情況的處理土地增值稅發(fā)票扣除業(yè)務(wù)

自2016年11月10日起，各項目接受建筑安裝服務(wù)取得的增值稅發(fā)票，均需要求（供應(yīng)商）開票方在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱，否則不得計入土地增值稅扣除項目金額。為保證各項目名稱、地址信息填寫準(zhǔn)確，建議按照立項或工規(guī)上列明的項目名稱和地址信息備注于“工程類”發(fā)票備注欄幾種特殊發(fā)票情況的處理建筑服務(wù)業(yè)務(wù)納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票的備注欄注明建筑服務(wù)發(fā)生地縣（市、區(qū)）名稱及項目名稱。銷售不動產(chǎn)

納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在發(fā)票“貨物或應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)名稱”欄填寫不動產(chǎn)名稱及房屋產(chǎn)權(quán)證書號碼（無房屋產(chǎn)權(quán)證書的可不填寫），“單位”欄填寫面積單位，備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。出租不動產(chǎn)

納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，應(yīng)在備注欄注明不動產(chǎn)的詳細(xì)地址。幾種特殊發(fā)票情況的處理差額開票業(yè)務(wù)2016年23號按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的（財政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機關(guān)代開增值稅發(fā)票時，通過新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評估額）和扣除額，系統(tǒng)自動計算稅額和不含稅金額，備注欄自動打印“差額征稅”字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。保險機構(gòu)代收車船稅業(yè)務(wù)2016年51號

保險機構(gòu)作為車船稅扣繳義務(wù)人，在代收車船稅并開具增值稅發(fā)票時，應(yīng)在增值稅發(fā)票備注欄中注明代收車船稅稅款信息。具體包括：保險單號、稅款所屬期（詳細(xì)至月）、代收車船稅金額、滯納金金額、金額合計等。

該增值稅發(fā)票可作為納稅人繳納車船稅及滯納金的會計核算原始憑證。幾種特殊發(fā)票情況的處理單用途卡和多用途卡2016年53號單用途卡，銷售方與售卡方不是同一個納稅人的，銷售方在收到售卡方結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向售卡方開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。”特約商戶收到支付機構(gòu)結(jié)算的銷售款時，應(yīng)向支付機構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“收到預(yù)付卡結(jié)算款”，不得開具增值稅專用發(fā)票。幾種特殊發(fā)票情況的處理幾種特殊發(fā)票情況的處理專用發(fā)票丟失的情況丟失發(fā)票的情況處理方法丟失已認(rèn)證相符的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)購買方憑銷售方提供記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。丟失未認(rèn)證的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)購買方憑銷售方提供記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及及銷售方所在地主管稅務(wù)機關(guān)出具的《丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單》，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。丟失已認(rèn)證相符的抵扣聯(lián)可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閬G失未認(rèn)證的抵扣聯(lián)可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)留存?zhèn)洳閬G失發(fā)票聯(lián)可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳閲叶悇?wù)總局《關(guān)于被盜、丟失增值稅專用發(fā)票有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2016年第50號)明確，決定取消納稅人的增值稅專用發(fā)票發(fā)生被盜、丟失時必須統(tǒng)一在《中國稅務(wù)報》上刊登“遺失聲明”的規(guī)定。幾種特殊發(fā)票情況的處理普通發(fā)票丟失的情況丟失普通發(fā)票發(fā)票聯(lián)，使用發(fā)票的單位和個人應(yīng)于發(fā)票丟失當(dāng)日在市州級以上黨政報刊雜志上刊登遺失聲明，并向主管稅務(wù)機關(guān)提交已登報聲明作廢的證明材料。受票方需要用存根聯(lián)入賬作為稅前扣除憑證的，必須要取得開票方注明“此件是我單位提供，與原件相符”并加蓋公章的存根聯(lián)復(fù)印件，與發(fā)票丟失登報聲明一并作為原始憑證。納稅人丟失普通發(fā)票全部聯(lián)次的，按丟失空白普通發(fā)票處理。幾種特殊發(fā)票情況的處理開具紅字發(fā)票2016年47號錯誤情況《信息表》《信息表》編號紅字發(fā)票銷售方開具專用發(fā)票未交付購買方；或已交付但發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)退回且未申報抵扣銷售方系統(tǒng)填開《信息表》，應(yīng)填寫藍(lán)色專票信息主管稅務(wù)機關(guān)接收《信息表》，系統(tǒng)校驗，生成帶有“紅字發(fā)票信息表編號”的《信息表》，并將信息同步至納稅人端系統(tǒng)中。銷售方憑稅務(wù)機關(guān)系統(tǒng)校驗通過的《信息表》開具紅字專用發(fā)票，在新系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。購買方取得專用發(fā)票未用于申報抵扣，但發(fā)票聯(lián)或抵扣聯(lián)無法退回的購買方系統(tǒng)填開《信息表》，應(yīng)填寫藍(lán)色專票信息購買方取得專用發(fā)票已用于申報抵扣的購買方系統(tǒng)填開《信息表》，不填寫相對應(yīng)的藍(lán)字專用發(fā)票信息，應(yīng)暫依《信息表》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與《信息表》一并作為記賬憑證。幾種特殊發(fā)票情況的處理發(fā)票繳銷納稅人有下列情況之一的應(yīng)到主管稅務(wù)機關(guān)辦理發(fā)票繳銷：變更稅務(wù)登記（涉及主管稅務(wù)機關(guān)變更）、注銷稅務(wù)登記；改版、換版發(fā)票；霉變、水浸、鼠咬、火燒發(fā)票；丟失、被盜和流失發(fā)票；超規(guī)定期限未使用空白發(fā)票；取消一般納稅人資格（需要繳銷專用發(fā)票）部分服務(wù)業(yè)增值稅的規(guī)定服務(wù)類別相關(guān)增值稅的規(guī)定建筑服務(wù)納稅人提供建筑服務(wù)，被工程發(fā)包方從應(yīng)支付的工程款中扣押的質(zhì)押金、保證金，未開具發(fā)票的，以納稅人實際收到質(zhì)押金、