稅務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)籌劃（第三版）課件：出口貨物免退稅會(huì)計(jì)

出口貨物免退稅會(huì)計(jì)本章學(xué)習(xí)要點(diǎn)通過本章學(xué)習(xí)，理解和掌握國家對出口貨物免稅、退稅的基本規(guī)定，不同企業(yè)、不同類型出口貨物退稅的不同計(jì)算方法及其相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。第一節(jié)出口貨物免退稅概述一、出口貨物免退稅的原則和范圍出口退稅的基本原則應(yīng)是“征多少、退多少”，“未征不退”，“徹底退稅”。目前，我國出口退稅政策只適用于貿(mào)易性的出口貨物，及一些特殊規(guī)定。二、出口貨物免退稅的辦法目前，世界各國對出口貨物退稅主要采取三種辦法：“先征后退”“免、抵、退”“免稅采購”

（一）“先征后退”辦法

廣義的“先征后退”是指出口貨物在生產(chǎn)(供貨)環(huán)節(jié)按規(guī)定繳納增值稅、消費(fèi)稅，貨物出口后由出口的外(工)貿(mào)企業(yè)向其主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理出口貨物退稅。狹義的“先征后退”僅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物實(shí)行的一種出口退稅辦法，即有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)白營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，一律先按出口貨物離岸價(jià)及增值（二）“免、抵、退”稅辦法“免、抵、退”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口貨物在生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)實(shí)行免稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額先抵頂內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額，不足抵扣部分給予退稅。“免”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；“抵”稅是指對生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物應(yīng)予免征或退還所耗用原材料、零部件等已納稅款抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅款；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)在1個(gè)月內(nèi)應(yīng)抵扣的稅額未抵頂完時(shí)，經(jīng)主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對未抵頂完的稅款部分予以退稅。（三）“免稅采購”辦法“免稅采購”是指對出口供貨企業(yè)銷售給出口企業(yè)用于出口的貨物或用于生產(chǎn)出口貨物的原材料(含國產(chǎn)和進(jìn)口的原材料)，不需向稅務(wù)機(jī)關(guān)或海關(guān)繳納增值稅，出口企業(yè)以不含稅價(jià)格購進(jìn)再出口后，也不實(shí)行退稅。目前，我國對不同的出口企業(yè)(或貨物)實(shí)行不同的出口貨物退(免)稅辦法：對外貿(mào)企業(yè)收購貨物出口實(shí)行“先征后退”(即現(xiàn)行的“免、退”辦法)的辦法；對生產(chǎn)企業(yè)白營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物，實(shí)行“免、抵、退”稅辦法；對卷煙出口試行“免稅采購”的辦法。三、出口貨物的退稅率

（一）消費(fèi)稅的出口退稅率與其征稅率相同徹底退稅。辦理出口貨物退、免稅的企業(yè)，應(yīng)將不同稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報(bào)，凡是因未分開核算而劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計(jì)算免、退稅稅額。（二）增值稅的出口退稅率不同類別的出口貨物適用不同稅率出口企業(yè)應(yīng)將不同退稅率的貨物分開核算和申報(bào)，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計(jì)算免、退稅。

四、出口貨物免退稅企業(yè)的分類管理國家稅務(wù)總局對出口貨物免、退稅實(shí)行按企業(yè)分類管理、簡化退稅申報(bào)憑證的辦法。（一）將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)對本地區(qū)所轄出口企業(yè)（包括外商投資企業(yè)）進(jìn)行分類管理，依據(jù)其近年來出口免、退稅的實(shí)際情況，將出口企業(yè)劃分為A、B、C、D四類。要求企業(yè)必須同時(shí)具備該類企業(yè)的全部條件。1．A類企業(yè)（1）必須是生產(chǎn)船舶、大型成套機(jī)電設(shè)備等生產(chǎn)周期通常在一年以上產(chǎn)品的具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)；（2）年創(chuàng)匯額在3000萬美元以上；（3）從未發(fā)生過騙稅問題；（4）企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯(cuò)退稅款問題，可抵押所退（免）稅款；（5）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全。

2．B類企業(yè)（1）連續(xù)兩年創(chuàng)匯額在3000萬美元以上（生產(chǎn)企業(yè)可放寬為2000萬美元以上）：（2）近三年來未發(fā)生過騙稅或涉嫌騙稅問題；（3）企業(yè)擁有一定規(guī)模的資產(chǎn)，如發(fā)生騙稅案件或錯(cuò)退稅款問題，可抵押所退（免）稅款；（4）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全。3．C類企業(yè)。（1）近三年來未發(fā)生過騙稅問題；（2）企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全。4．D類企業(yè)。近三年來曾經(jīng)發(fā)生過騙稅問題的出口企業(yè)。

（二）對各類企業(yè)的退稅管理辦法1．對A類企業(yè)實(shí)行先預(yù)退稅、后核銷的管理辦法。2．對B類企業(yè)實(shí)行按簡化憑證申報(bào)辦理退稅的管理辦法。3．對C類企業(yè)實(shí)行單證齊全方可申報(bào)辦理退稅的管理辦法。4．對D類企業(yè)實(shí)行嚴(yán)格的退稅申報(bào)、審核和審批管理辦法。五、出口貨物免退稅管理出口商報(bào)送的出口貨物退（免）稅申報(bào)資料及紙質(zhì)憑證齊全的，根據(jù)出口商申報(bào)的出口貨物退（免）稅憑證、資料的不同情況，稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)審核以下內(nèi)容：申報(bào)出口貨物退（免）稅的報(bào)表種類、內(nèi)容及印章是否齊全、準(zhǔn)確；申報(bào)出口貨物退（免）稅提供的電子數(shù)據(jù)和出口貨物退（免）稅申報(bào)表是否一致；申報(bào)出口貨物退（免）稅的憑證是否有效，與出口貨物退（免）稅申報(bào)表明細(xì)內(nèi)容是否一致等。重點(diǎn)審核的憑證有：（1）出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用）。（2）代理出口證明。（3）增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）。（4）出口收匯核銷單（或出口收匯核銷清單）。（5）消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書。電子信息進(jìn)行審核、核對重點(diǎn)是：（1）出口報(bào)關(guān)單電子信息。（2）代理出口證明電子信息。（3）出口收匯核銷單電子信息。（4）出口退稅率文庫。（5）增值稅專用發(fā)票電子信息。（6）消費(fèi)稅稅收（出口貨物專用）繳款書電子信息。

六、出口貨物免退稅的程序（一）生產(chǎn)企業(yè)出口退稅登記。（二）出口貨物免、退稅的申報(bào)：1．出口貨物免、退稅申報(bào)的條件。2．出口貨物免、退稅申報(bào)需提供必要的憑證。3．出口企業(yè)應(yīng)附送必要的紙質(zhì)憑證。4．尚未到期結(jié)匯的出口貨物。5．出口企業(yè)應(yīng)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)

（三）來料加工業(yè)務(wù)的稅收管理：1．出口企業(yè)采取來料加工貿(mào)易方式進(jìn)口料件，海關(guān)免征（保稅）進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅、消費(fèi)稅。2．出口企業(yè)從事來料加工、來件裝配業(yè)務(wù)：（1）復(fù)出口時(shí)，免繳增值稅、消費(fèi)稅；（2）加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免繳增值稅、消費(fèi)稅；外資企業(yè)承接來料加工業(yè)務(wù)委托其他生產(chǎn)企業(yè)加工的，受托單位的工繳費(fèi)也可免繳“兩稅”；（3）出口免稅貨物所耗國內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，計(jì)入生產(chǎn)成本，其國內(nèi)配套的原材料的已交稅款也不退稅。（四）進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的稅收管理進(jìn)料加工是指經(jīng)國家授權(quán)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)，專為加工出口商品而用外匯購買進(jìn)口的原料、材料、輔料、元器件、零部件、配套件和包裝物料(以下簡稱料件)，經(jīng)生產(chǎn)企業(yè)加工成成品或半成品返銷出口的業(yè)務(wù)。對進(jìn)料加工貿(mào)易，海關(guān)一般對進(jìn)口料件按85%或95％的比例免稅或全額免稅，貨物出口后，按規(guī)定計(jì)算退(免)稅。自行加工委托加工。第二節(jié)

出口貨物免退稅的計(jì)算與申報(bào)一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的計(jì)算與申報(bào)依據(jù)購進(jìn)貨物的增值稅專用發(fā)票所注明的進(jìn)項(xiàng)稅額和出口貨物對應(yīng)的退稅率計(jì)算。外貿(mào)企業(yè)應(yīng)退稅款的計(jì)算方法有單票對應(yīng)法和加權(quán)平均法。單票對應(yīng)法：對同一關(guān)聯(lián)號下的出口數(shù)量、金額按商品代碼進(jìn)行加權(quán)平均，合理分配各出口貨物占用的數(shù)量，計(jì)算每筆出口貨物的應(yīng)退稅額。加權(quán)平均法：指出口企業(yè)進(jìn)貨憑證按企業(yè)代碼+部門代碼+商品代碼匯總，加權(quán)平均計(jì)算每種商品代碼下的加權(quán)平均單價(jià)和平均退稅率；出口申報(bào)按同樣的關(guān)鍵字計(jì)算本次實(shí)際進(jìn)貨占用，即用上述加權(quán)平均單價(jià)乘以平均退稅率乘以實(shí)際退稅數(shù)量計(jì)算每種商品代碼下的應(yīng)退稅額。（一）一般貿(mào)易應(yīng)退增值稅的計(jì)算1.單票對應(yīng)法應(yīng)退增值稅額＝購進(jìn)貨物金額×適用退稅率（或）應(yīng)退增值稅額＝出口貨物數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×適用退稅率2.加權(quán)平均法應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×加權(quán)平均單價(jià)×退稅率加權(quán)平均單價(jià)＝本次進(jìn)貨可用金額÷本次進(jìn)貨可用數(shù)量本次進(jìn)貨可用金額＝上期結(jié)余金額+本次發(fā)生金額+釋放出口金額(指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用金額)本次進(jìn)貨可用數(shù)量＝工期結(jié)余數(shù)量+本次發(fā)生數(shù)量+釋放出口數(shù)量(指調(diào)整出口數(shù)據(jù)后返回進(jìn)貨已占用數(shù)量)本次進(jìn)貨可用退稅額＝工期結(jié)余可退稅額+本次發(fā)生可退稅額+釋放出口可退稅額（二）兼營出口與內(nèi)銷貨物時(shí)

應(yīng)退增值稅的計(jì)算先計(jì)算內(nèi)銷貨物銷項(xiàng)稅額并扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額再按下式計(jì)算出口貨物應(yīng)退稅額1.若出口貨物FOB價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率≥未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)退稅額＝未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額2.若出口貨物FOB價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率＜未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額，則應(yīng)退稅額＝出口貨物FOB價(jià)格×人民幣外匯牌價(jià)×退稅率結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額－應(yīng)退稅額如果購進(jìn)貨物時(shí)不能確定是用于出口或內(nèi)銷的，一律先計(jì)入出口貨物庫存賬，內(nèi)銷時(shí)再從出口貨物庫存賬轉(zhuǎn)入內(nèi)銷貨物庫存賬。征稅機(jī)關(guān)可憑該批貨物的增值稅專用發(fā)票或退稅機(jī)關(guān)出具的證明辦理抵扣?！纠?-1】某外貿(mào)公司本月庫存商品（輕工產(chǎn)品）明細(xì)賬反映貨物進(jìn)銷存情況如下：期初結(jié)存2000公斤，金額6000元，本期購進(jìn)21000公斤，金額63300元，本期出口10000公斤，本期非銷售付出1100公斤，金額3300元。該貨物的出口退稅率為15%，則該企業(yè)出口貨物的退稅額為：出口貨物的加權(quán)平均進(jìn)價(jià)＝＝3.01（元/公斤）應(yīng)退稅額＝10000×3.01×15%＝4515（元）6000+63300-33002000+21000-1100（三）進(jìn)料加工復(fù)出口貨物

應(yīng)退增值稅的計(jì)算1.作價(jià)加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算出口退稅額=出口貨物的應(yīng)退稅額一銷售進(jìn)口料件的應(yīng)抵扣稅額銷售進(jìn)口料件應(yīng)抵扣稅額＝銷售進(jìn)口料件金額×復(fù)出口貨物退稅率一海關(guān)已對進(jìn)口料件的實(shí)征增值稅稅額銷售進(jìn)口料件金額是指外貿(mào)企業(yè)銷售進(jìn)口料件的增值稅專用發(fā)票上注明的金額。復(fù)出口貨物退稅率是指進(jìn)口料件加工的復(fù)出口貨物退稅率。如進(jìn)口料件的征稅稅率小于或等于復(fù)出口貨物退稅率，按進(jìn)口料件的征稅稅率計(jì)算抵扣；如進(jìn)口料件的征稅稅率大于復(fù)出口貨物退稅率，按復(fù)出口貨物的退稅稅率計(jì)算抵扣。2.進(jìn)料委托加工復(fù)出口貨物應(yīng)退增值稅的計(jì)算外貿(mào)企業(yè)以進(jìn)料加工貿(mào)易方式進(jìn)口的料件，采取委托加工方式加工并收回貨物復(fù)出口的，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額，依原輔材料適用的退稅率計(jì)算原輔材料的應(yīng)退稅額；支付的加工費(fèi)，憑受托方開具的增值稅專用發(fā)票上注明的加工費(fèi)金額，依復(fù)出口貨物的退稅率計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額；對進(jìn)口料件實(shí)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅，憑海關(guān)完稅憑證，計(jì)算進(jìn)口料件的應(yīng)退稅額。其出口退稅計(jì)算公式為：應(yīng)退稅額=購進(jìn)原輔材料增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額×原輔材料適用退稅率+增值稅專用發(fā)票注明的加工費(fèi)金額×復(fù)出口貨物退稅率+海關(guān)對進(jìn)口料件實(shí)征增值稅額（四）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人貨物

出口應(yīng)退增值稅的計(jì)算

1.取得普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算(貨物類別)抽紗、工藝品、香料油、山貨、草柳竹藤制品、漁網(wǎng)漁具、松香、五倍子、生漆、鬃尾、山羊板皮、紙制品12類貨物應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額÷(1+征收率)×出口貨物退稅率農(nóng)產(chǎn)品退稅率為5％，其他產(chǎn)品退稅率為6％。自1998年7月1日起，商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人征收率由原來的6％降至4％。2.取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的貨物出口應(yīng)退稅的計(jì)算應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×6％(或5％)貨物出口后，除農(nóng)產(chǎn)品按5％的退稅率退稅外，其他產(chǎn)品均按6％的退稅率退稅。

外貿(mào)企業(yè)收購應(yīng)稅消費(fèi)品出口，除退還增值稅外，還應(yīng)退還其已繳納的消費(fèi)稅。1.實(shí)行從價(jià)定率計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅額＝出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率2.實(shí)行從量定額計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×單位稅額3.實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法的應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退稅額＝出口數(shù)量×單位稅額+出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅稅率（五）外貿(mào)企業(yè)出口應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算【例6-2】某外貿(mào)企業(yè)從某化工廠購進(jìn)化妝品出口，購進(jìn)時(shí)增值稅專用發(fā)票和消費(fèi)稅專用繳款書列明的購進(jìn)單價(jià)為55元，數(shù)量為2800支，進(jìn)項(xiàng)稅額、消費(fèi)稅額分別是26180元、46200元。本期出口購入的該批化妝品2000支。其應(yīng)退消費(fèi)稅額如下：應(yīng)退消費(fèi)稅額＝出口銷售數(shù)量×購進(jìn)單價(jià)×消費(fèi)稅稅率＝2000×55×30%＝33000（元）（六）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

應(yīng)退消費(fèi)稅的計(jì)算

應(yīng)退稅款＝同類消費(fèi)品銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格×消費(fèi)稅稅率

（七）出口貨物發(fā)生退關(guān)、國外退貨的稅務(wù)處理（八）外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅的申報(bào)《外貿(mào)企業(yè)出口貨物退稅匯總申報(bào)表》

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅的計(jì)算與申報(bào)（一）生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的基本程序1.生產(chǎn)企業(yè)在貨物出口并按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定在會(huì)計(jì)上做銷售后2.在增值稅法定納稅申報(bào)期內(nèi)向主管國稅機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅和免、抵稅申報(bào)3.在辦理完增值稅納稅申報(bào)后，應(yīng)于每月15日前（逢節(jié)假日順延），再向主管國稅機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“免、抵、退”稅。（二）生產(chǎn)企業(yè)出口貨物FOB價(jià)格的確定出口貨物FOB價(jià)格以出口發(fā)票計(jì)算的FOB價(jià)格為準(zhǔn)（委托代理出口的，出口發(fā)票可以是委托方開具的或受托方開具的）1.若以其他價(jià)格條件成交的，應(yīng)扣除按會(huì)計(jì)制度規(guī)定允許沖減出口銷售收入的運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、傭金等。2.若申報(bào)數(shù)與實(shí)際支付數(shù)有差額的，在下次申報(bào)退稅時(shí)調(diào)整（或年終清算時(shí)一并調(diào)整）。3.若出口發(fā)票不能如實(shí)反映FOB價(jià)格，企業(yè)應(yīng)按實(shí)際FOB價(jià)格申報(bào)“免、抵、退”稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)稅法規(guī)定予核定。（三）生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的計(jì)算1．當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額－（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額）－上期期末留抵稅額2．當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算免抵退稅額＝出口貨物FOB價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率－免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率3．當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算a．在當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期應(yīng)免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵稅額－當(dāng)期應(yīng)退稅額b．在當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝05．新發(fā)生出口業(yè)務(wù)的生產(chǎn)企業(yè)自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)之日起12個(gè)月內(nèi)的出口業(yè)務(wù)，不計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額，當(dāng)期免抵稅額等于當(dāng)期免抵退稅額；未抵頂完的進(jìn)項(xiàng)稅額，結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣，從第13個(gè)月開始按免、抵、退稅計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)退稅額。4．當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額的計(jì)算當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）－免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額6．免抵退稅的簡化計(jì)算方法應(yīng)退稅額=(出口貨物銷售收入—免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià))×退稅率不得免繳額=(出口貨物銷售收入—免稅進(jìn)口材料進(jìn)價(jià))×(征稅率—退稅率)

應(yīng)納稅額=內(nèi)銷貨物增值稅銷項(xiàng)稅額—(增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額—不得抵扣額)—期初留抵額+不得免繳額（四）生產(chǎn)企業(yè)“免、抵、退”稅的申報(bào)1．申報(bào)資料生產(chǎn)企業(yè)向征稅機(jī)關(guān)的退稅部門辦理“免、抵、退”稅申報(bào)時(shí)，應(yīng)提供下列憑證資料：（1）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)匯總表》；（2）《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報(bào)明細(xì)表》；（3）經(jīng)征稅部門審核簽章的當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》；（4）有進(jìn)料加工業(yè)務(wù)的還應(yīng)填報(bào)有關(guān)表格。（五）審核審批程序

（六）出口特定貨物退稅的計(jì)算從2002年起，出口大米、小麥、玉米，增值稅實(shí)行零稅率，出口時(shí)免繳銷項(xiàng)稅，應(yīng)退稅款計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款＝出口貨物計(jì)稅價(jià)格×13％出口貨物計(jì)稅價(jià)格＝按企業(yè)成本核算辦法確定的該批出口貨物購進(jìn)價(jià)格（具體價(jià)格由出口企業(yè)所在地出口退稅機(jī)關(guān)依企業(yè)成本核算資料確定）（一）退稅額的計(jì)算方法出口企業(yè)在申請開具生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明時(shí)，退稅額的計(jì)算有兩種方法：購進(jìn)計(jì)算法實(shí)耗計(jì)算法購進(jìn)計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫后，將進(jìn)口報(bào)關(guān)單進(jìn)口額折合計(jì)算出海關(guān)進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。購進(jìn)計(jì)算法是在人工審核情況下的一種簡易方法。三、生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口

免抵退增值稅的計(jì)算實(shí)耗計(jì)算法是指從事進(jìn)料加工的生產(chǎn)企業(yè)在進(jìn)口料件報(bào)關(guān)進(jìn)口入庫且將復(fù)出口貨物出口后，根據(jù)該批復(fù)出口貨物的數(shù)量、金額與《進(jìn)料加工登記手冊》規(guī)定出口的數(shù)量、金額計(jì)算出當(dāng)期海關(guān)核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格，乘以復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅率之差，在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額時(shí)從當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額中扣減的進(jìn)料加工稅收管理辦法。實(shí)耗法是在計(jì)算機(jī)運(yùn)用于出口貨物退免稅管理時(shí)采用的一種方法（二）計(jì)算程序1．企業(yè)在取得《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工登記申報(bào)表》后，根據(jù)“手冊”中的合同約定出口總值和進(jìn)口總值，計(jì)算確定計(jì)劃分配率：計(jì)劃分配率＝計(jì)劃進(jìn)口總值÷計(jì)劃出口總值×100％若計(jì)劃分配率＞100％，則計(jì)劃分配率為100％2．企業(yè)進(jìn)行退稅申報(bào)時(shí)，對同一“申報(bào)表”項(xiàng)下的出口貨物，進(jìn)行如下計(jì)算：當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝當(dāng)期出口貨物FOB價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×計(jì)劃分配率當(dāng)期免抵退稅抵減計(jì)劃額＝當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×出口貨物退稅率當(dāng)期不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額＝當(dāng)期免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格×（出口貨物征稅率－出口貨物退稅率）3．在《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申報(bào)表》核銷前，將該手冊項(xiàng)下所有進(jìn)口料件按月或集中一次，據(jù)報(bào)關(guān)單的內(nèi)容，按規(guī)定逐筆填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工進(jìn)口料件申報(bào)明細(xì)表》，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)。企業(yè)應(yīng)如實(shí)反映免稅進(jìn)口料件的剩余料金額、間接出口總值，并按規(guī)定填報(bào)“核銷申請表”，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理“申報(bào)表”免稅核銷手續(xù)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，確定實(shí)際分配率：實(shí)際分配率＝（實(shí)際進(jìn)口總值－剩余邊角余料金額）÷（直接出口總值＋間接出口總值＋剩余殘存品金額）×100％調(diào)整“計(jì)劃額”，計(jì)算公式如下：應(yīng)開證明的實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝審核通過的出口總值×實(shí)際分配率核銷補(bǔ)開免抵退稅的抵減額＝應(yīng)開證明的實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值×退稅率－累計(jì)已開出的免抵退稅抵減計(jì)劃額核銷手冊補(bǔ)開進(jìn)料加工不得抵扣稅額抵減額＝應(yīng)開證明的實(shí)際進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格總值×（征稅率－退稅率）－累計(jì)已開出的進(jìn)料加工不得抵扣稅額抵減計(jì)劃額

4．企業(yè)在確定“證明”的次月，據(jù)“證明”中注明的“不得抵扣稅額的抵減額”填報(bào)“進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表”，作為增值稅納稅申報(bào)表的附表，辦理納稅申報(bào)手續(xù)。（三）免抵退稅額的計(jì)算1．應(yīng)納稅額的計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額＝當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額一(當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額一當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)一上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額＝當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)上述征稅稅率和退稅稅率均指復(fù)出口貨物的征稅稅率和退稅稅率。2．當(dāng)期“免、抵、退”稅額計(jì)算當(dāng)期免抵退稅額＝當(dāng)期出口貨物的離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額免抵退稅額抵減額＝免稅購進(jìn)原材料價(jià)格×出口貨物退稅率進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格＝貨物到岸價(jià)格+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅+海關(guān)實(shí)征消費(fèi)稅3．當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算(1)當(dāng)期期末留抵稅額≤當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額(2)當(dāng)期期末留抵稅額>當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額＝當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額＝0

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)期期末留抵稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期期末留抵稅額為現(xiàn)行增值稅納稅申報(bào)表中免抵退貨物已退稅額與期末留抵稅額的合計(jì)數(shù)。免抵退稅貨物已退稅額應(yīng)理解為當(dāng)期免抵退稅貨物應(yīng)退稅額。四、視同內(nèi)銷貨物的出口貨物

應(yīng)納稅額的計(jì)算凡出口企業(yè)出口的下列貨物，除另有規(guī)定者外，視同內(nèi)銷貨物計(jì)提銷項(xiàng)稅額或繳納增值稅：（1）國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅的貨物；（2）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)退（免）稅的貨物；（3）出口企業(yè)雖已申報(bào)退（免）稅但未在規(guī)定期限內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)齊有關(guān)憑證的貨物；（4）出口企業(yè)未在規(guī)定期限內(nèi)申報(bào)開具《代理出口貨物證明》的貨物；（5）生產(chǎn)企業(yè)出口的除四類視同自產(chǎn)產(chǎn)品以外的其他外購貨物。

一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口上述貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：銷項(xiàng)稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)÷（1+法定增值稅稅率）×法定增值稅稅率

一般納稅人以進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易方式出口上述貨物以及小規(guī)模納稅人出口上述貨物計(jì)算應(yīng)納稅額公式：應(yīng)納稅額=(出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)）÷（1+征收率）×征收率第三節(jié)出口貨物免退稅

的會(huì)計(jì)處理

一、外貿(mào)企業(yè)出口貨物免退增值稅的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)貨物時(shí)借應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

<專用發(fā)票上注明的增值稅額>

材料采購”、“營業(yè)費(fèi)用”等

<專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額>

貸應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”

<應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額>外貿(mào)企業(yè)按照規(guī)定退稅率計(jì)算應(yīng)收出口退稅款時(shí)借應(yīng)收出口退稅或應(yīng)收出口退稅貸應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）收到出口退稅款時(shí)借記銀行存款貸記應(yīng)收出口退稅或應(yīng)收出口退稅借主營業(yè)務(wù)成本貸應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（一）庫存商品成本和銷售成本單獨(dú)確認(rèn)

的會(huì)計(jì)處理【例6-3】某外貿(mào)進(jìn)出口公司當(dāng)期收購A設(shè)備100臺(tái)，專用發(fā)票上價(jià)款700萬元，稅款119萬元，合計(jì)819萬元。當(dāng)月合計(jì)出口90臺(tái)，出口FOB價(jià)折合人民幣900萬元，購進(jìn)出口設(shè)備取得運(yùn)輸發(fā)票金額1萬元。所有貨款、運(yùn)費(fèi)均以存款付訖。在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦妥退稅事宜，退稅率15%，已收到退稅款。1.購進(jìn)出口A設(shè)備時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1190000

材料采購7000000

貸：銀行存款81900002.購進(jìn)商品入庫時(shí)：借：庫存商品7000000

貸：材料采購70000003.出口A設(shè)備90臺(tái)時(shí)：借：應(yīng)收賬款9000000

貸：主營業(yè)務(wù)售收入90000004.支付運(yùn)費(fèi)時(shí)：借：營業(yè)費(fèi)用9300

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）700

貸：銀行存款100005.結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本6300000

貸：庫存商品63000006.計(jì)算不予退稅的稅額時(shí)：不予抵扣或退稅的稅額＝90×〔（119＋0.07）÷100〕－90×（700÷100）×15%

＝12.663（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本126630

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1266307.計(jì)算應(yīng)退增值稅額時(shí)：應(yīng)退稅款＝90×（700÷100）×15%＝94.5（萬元）借：應(yīng)收出口退稅945000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）9450008.收到退稅款時(shí)：借：銀行存款945000

貸：應(yīng)收出口退稅945000（二）庫存商品和銷售成本

采用加權(quán)平均價(jià)格計(jì)算的會(huì)計(jì)處理【例6-4】某五金礦產(chǎn)進(jìn)出口公司對小五金的購進(jìn)和銷售采用加權(quán)平均的方法核算其庫存。6月6日，該公司購入小五金100件，不含稅單價(jià)20元；18日購入小五金200件，不含稅單價(jià)18元；26日公司出口銷售小五金300件。上月末小五金庫存150件，平均不含稅單價(jià)為21元。增值稅稅率為17%，退稅率15％。本月出口銷售小五金的平均進(jìn)加單價(jià)21×150＋20×100＋18×200150＋100＋200==19.44（元/件）本月小五金的應(yīng)退稅款＝300×19.44×15%＝874.8（元）（1）申報(bào)退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅874.8

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）874.8

（2）結(jié)轉(zhuǎn)不予抵扣退稅稅額時(shí)：

300×19.44×（17%－15%）＝116.64（元）借：主營業(yè)務(wù)成本116.64

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）116.64（三）外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口

的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)進(jìn)料加工復(fù)出口業(yè)務(wù)分為作價(jià)加工和委托國內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)加工兩種方式?！纠?-5】某外貿(mào)出口企業(yè)以進(jìn)料加工方式免稅進(jìn)口化工原料一批，該批原料的到岸價(jià)為50000美元，報(bào)關(guān)進(jìn)口當(dāng)天美元與人民幣匯率為l：8，貨款以及稅金均已通過銀行存款支付。進(jìn)口后企業(yè)采用作價(jià)加工方式將原料銷售某工廠加工成成品，轉(zhuǎn)售加工時(shí)履行了“計(jì)算稅金但不入庫”手續(xù)，所售原料價(jià)款為50萬元，當(dāng)月工廠加工完畢后，外貿(mào)企業(yè)以不含稅價(jià)85萬元全部收購。收回后外貿(mào)企業(yè)將該批貨物全部出口，取得貨款折合人民幣90萬元。該種貨物的退稅率為11％。企業(yè)申請退稅的單證齊全。料件報(bào)關(guān)進(jìn)口并入庫時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：在途物資——進(jìn)料加工400000貸：銀行存款400000借：庫存商品——進(jìn)料加工400000貸：在途物資——進(jìn)料加工400000料件作價(jià)加工銷售，依《進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》開具增值稅專用發(fā)票，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款585000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料加工500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

85000

銷項(xiàng)稅額85000元系進(jìn)料加工計(jì)征銷項(xiàng)稅額但不入庫稅款，留待退稅機(jī)關(guān)在辦理企業(yè)退稅時(shí)，在當(dāng)期應(yīng)退稅額中抵扣。

收回成品時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品——進(jìn)料加工850000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)144500

貸：銀行存款994500

報(bào)關(guān)出口并結(jié)轉(zhuǎn)商品成本時(shí)，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收外匯賬款900000

貸：主營業(yè)務(wù)收入——進(jìn)料加工900000

借：主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工850000

貸：庫存商品——進(jìn)料加工850000

申報(bào)退稅時(shí)出口退稅額=應(yīng)退稅額一進(jìn)料加工應(yīng)抵退稅額=回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額×退稅率-銷售進(jìn)口料件金額×退稅率-海關(guān)實(shí)征增值稅額=850000×11％-500000×11％=38500(元)。由于企業(yè)回購出口貨物的增值稅稅率為17％，退稅率為11％，其差額6％為當(dāng)期不予退稅金額。同理，企業(yè)在采取作價(jià)加工方式時(shí)，銷售的料件銷項(xiàng)稅率為17％，而退稅率為11％，其差額6％應(yīng)作為不予退稅稅額的扣減額從當(dāng)期全部不予退稅額中剔除，即：當(dāng)期不予退稅的稅額=(回購出口貨物增值稅專用發(fā)票所列金額-銷售進(jìn)口料件金額)×(征稅率—退稅率)=(850000-500000)×(17％-11％)=21000(元)。

當(dāng)期不予退稅的稅額應(yīng)作為進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本，作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅38500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)38500

借：主營業(yè)務(wù)成本——進(jìn)料加工21000

貸；應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)21000

收到出口退稅時(shí)，借：銀行存款38500

貸：應(yīng)收出口退稅——應(yīng)退增值稅38500（四）從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅

出口貨物的會(huì)計(jì)處理

【例6-6】某土產(chǎn)進(jìn)出口公司從小規(guī)模納稅人處購入麻紗一批用于出口，金額60000元，小規(guī)模納稅人開來普通發(fā)票。土產(chǎn)公司已將該批貨物出口完畢，有關(guān)出口應(yīng)收的全套憑證已經(jīng)備齊。作會(huì)計(jì)分錄如下：應(yīng)退稅額＝600001+6%×6%＝3396.23（元）（1）申報(bào)退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅3396.23

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）3396.23（2）收到出口退稅時(shí)：借：銀行存款3396.23

貸：應(yīng)收出口退稅3396.23【例6-7】假定上例中，土產(chǎn)公司取得小規(guī)模納稅人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票上列明抵扣金額51282.05元，稅額3076.92元，其余不變。作會(huì)計(jì)分錄如下：外貿(mào)企業(yè)應(yīng)依據(jù)購進(jìn)麻紗的增值稅發(fā)票上列明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算退稅額。應(yīng)退稅額＝51282.05×6%＝3076.92（元）借：應(yīng)收出口退稅3076.92貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）3076.92

收到退稅借：銀行存款3076.92

貸：應(yīng)收出口退稅3076.92（五）外貿(mào)企業(yè)代理出口業(yè)務(wù)

的會(huì)計(jì)處理外貿(mào)企業(yè)作為受托人將余款劃給委托人后，退稅事宜均由委托人負(fù)責(zé)申請辦理。受托人（外貿(mào)企業(yè)）僅就其手續(xù)費(fèi)收入計(jì)算繳納營業(yè)稅。

二、生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退增值稅

的會(huì)計(jì)處理（一）免抵退增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置生產(chǎn)企業(yè)免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理主要涉及免稅出口銷售收入、不得抵扣稅額、應(yīng)交稅費(fèi)、免抵退稅貨物不得抵扣稅額抵減額、出口貨物免抵稅額、應(yīng)退稅額以及免抵退稅額的調(diào)整等會(huì)計(jì)事項(xiàng)。對免抵退稅的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)應(yīng)按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，合理設(shè)置有關(guān)賬戶。出口企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”二級賬戶下設(shè)置有關(guān)明細(xì)賬戶。生產(chǎn)企業(yè)實(shí)行免抵退稅，其“退稅”的前提必須是期末有留抵稅額，而當(dāng)期期末的留抵稅額，在月末需從“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”賬戶轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”賬戶，退稅的實(shí)質(zhì)，就是退“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”的借方余額的部分。主要涉及的明細(xì)科目有：1．“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”明細(xì)項(xiàng)目：

企業(yè)貨物出口后借應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）

<按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額>

貸應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）“應(yīng)免抵稅額”的計(jì)算確定，有兩種方法：一是按稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)數(shù)（據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》）進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；二是按企業(yè)退稅申報(bào)數(shù)的“免抵稅額”進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。兩種方法會(huì)計(jì)分錄相同，但金額不等，各有利弊。優(yōu)點(diǎn)不足按稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)數(shù)反映的免抵稅額真實(shí)、準(zhǔn)確，避免因申報(bào)數(shù)與審批數(shù)不同而產(chǎn)生的調(diào)賬反映不及時(shí)按企業(yè)退稅申報(bào)數(shù)的“免抵稅額”根據(jù)計(jì)算公式，及時(shí)計(jì)算反映每期的免抵稅額，便于統(tǒng)計(jì)分析，會(huì)計(jì)處理比較清晰因多數(shù)情況下企業(yè)計(jì)算數(shù)與審批數(shù)不一致，需要進(jìn)行調(diào)賬。實(shí)務(wù)中，一般按前者進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。2．“出口退稅”明細(xì)賬戶：記錄企業(yè)憑有關(guān)單證向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅而應(yīng)收的出口退稅款及應(yīng)免抵稅額。出口貨物應(yīng)退回的增值稅額，用藍(lán)字登記，退稅后又發(fā)生退貨、退關(guān)而補(bǔ)繳已退稅款時(shí)，用紅字登記。3．“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬戶：4．“轉(zhuǎn)出多交增值稅”明細(xì)賬戶（二）免抵退增值稅的會(huì)計(jì)處理企業(yè)若按申報(bào)的退稅額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，可分別按以下三種情況計(jì)算申報(bào)應(yīng)退稅額、應(yīng)免抵稅額及留抵稅額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。1．如果期末留抵稅額為0，則當(dāng)期應(yīng)退稅額＝0當(dāng)期免抵稅額＝當(dāng)期免抵退稅額【例6-8】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品。2006年1月共銷售7噸，其中4噸出口給N客戶，出口額為CIF價(jià)100000美元，貨款未收到，預(yù)計(jì)出口運(yùn)費(fèi)800美元，保險(xiǎn)費(fèi)200美元，美元記賬匯率為8；內(nèi)銷量位3噸，內(nèi)銷金額600000元，銷項(xiàng)稅額102000元。當(dāng)月取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)80000元，上月期末留抵稅額為0元。該公司無免稅購進(jìn)原材料的情況。增值稅征稅率17%，退稅率15%。出口貨物免、抵、退稅額的計(jì)算如下：出口貨物FOB價(jià)格=CIF-F-I=100000-800-200=99000（美元）免稅出口銷售額=99000×8=792000（元）當(dāng)期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額=99000×8×（17%-15%）=15840（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=102000-（80000-15840）-0=37840（元）期末留抵稅額=0當(dāng)期應(yīng)退稅額=0當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額＝99000×8×15％＝118800（元）作會(huì)計(jì)分錄如下：貨物出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款──N客戶800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──出口（A產(chǎn)品）792000

預(yù)提費(fèi)用──出口從屬費(fèi)用8000

借：主營業(yè)務(wù)成本──出口退稅差額（A產(chǎn)品）15840

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15840

內(nèi)銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款或銀行存款702000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──內(nèi)銷（A產(chǎn)品）600000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）102000

申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）118800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）118800

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額

80000①不予免抵額15840③應(yīng)納稅額

37840②銷項(xiàng)稅額102000期末留抵稅額0④免抵退稅額118800

④免抵稅額118800①不予免抵額15840結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣0

②銷項(xiàng)稅額102000“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”的記錄如下：【例6-9】承6-8，假設(shè)內(nèi)銷量為1噸，內(nèi)銷金額200000元，銷項(xiàng)稅額34000元。其他條件不變。2.如果當(dāng)期免抵退稅額≥當(dāng)期期末留抵稅額＞0，則

當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額出口貨物免、抵、退稅額的計(jì)算如下：當(dāng)期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額=99000×8×（17%-15%）=15840（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=0（元）當(dāng)期期末留抵稅額=（80000-15840）-34000=30160（元）∵當(dāng)期期末留抵稅額＜當(dāng)期免抵退稅額∴當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=30160（元）當(dāng)期免抵稅額=118800-30160=88640（元）作會(huì)計(jì)分錄如下：貨物出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款──N客戶800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──出口（A產(chǎn)品）792000

預(yù)提費(fèi)用──出口從屬費(fèi)用8000

借：主營業(yè)務(wù)成本──出口退稅差額（A產(chǎn)品）15840

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15840

內(nèi)銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款或銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──內(nèi)銷（甲產(chǎn)品）200000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”的記錄見如下：

申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅30160

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）88640

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）118800

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額

80000①不予免抵額15840

期末留抵稅額30160②銷項(xiàng)稅額34000④免抵稅額88640④免抵退稅額118800

結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣0

3.如果當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額時(shí)，則當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0【例6-10】承【例6-9】，假設(shè)當(dāng)期取得進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)180000元，其他條件不變。出口免、低、退稅的計(jì)算如下：當(dāng)期免抵退稅不得免繳和抵扣稅額

=99000×8×（17%-15%）=15840（元）當(dāng)期期末留抵稅額

=（180000-15840）-34000=130160（元）當(dāng)期應(yīng)納稅額=0（元）當(dāng)期免抵退稅額

=99000×8×15%=118800（元）

∵當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額

∴當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額=118800（元）當(dāng)期應(yīng)免抵稅額=0（元）作會(huì)計(jì)分錄如下：（1）貨物出口時(shí)：借：應(yīng)收賬款──N客戶800000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──出口（A產(chǎn)品）792000

預(yù)提費(fèi)用──出口從屬費(fèi)用8000借：主營業(yè)務(wù)成本──出口退稅差額（A產(chǎn)品）15840貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）15840

（2）內(nèi)銷時(shí)：借：應(yīng)收賬款或銀行存款234000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──內(nèi)銷（甲產(chǎn)品）200000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000

（3）申報(bào)出口免抵退稅時(shí)：借：應(yīng)收出口退稅118800

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）118800應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”的記錄如下：

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅

進(jìn)項(xiàng)稅額180000期末留抵稅額130160結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣11360①不予免抵額15840②銷項(xiàng)稅額34000④免抵退稅額118800

【例6-11】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)6月份發(fā)生如下業(yè)務(wù)：1．本期外購貨物500萬元驗(yàn)收入庫，取得準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額85萬元，上期留抵進(jìn)項(xiàng)稅額15萬元（按全額轉(zhuǎn)出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理）。2．本期收到其主管國稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》一份，“證明”注明的免稅核銷進(jìn)口料件組成計(jì)稅價(jià)格100萬元，不得抵扣稅額抵減額2萬元，兔抵退應(yīng)抵扣稅額15萬元。3．本期收到其主管國稅機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》一份，批準(zhǔn)上期出口貨物的應(yīng)免抵稅額10萬元，應(yīng)退稅額5萬元，未抵扣完稅額10萬元，應(yīng)退稅額于當(dāng)月辦理了退庫。4．本期內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，自營進(jìn)料加工復(fù)出口貨物折合人民幣金額400萬元，來料加工復(fù)出口貨物工繳費(fèi)收入額100萬元。5．當(dāng)期實(shí)際支付國外運(yùn)保傭50萬元并沖減了出口銷售。6．本期取得單證齊全的退稅資料出口額300萬元，均為進(jìn)料加工貿(mào)易，計(jì)劃分配率均為70％，并于9月10日前向退稅機(jī)關(guān)申報(bào)。該企業(yè)內(nèi)、外銷貨物適用增值稅稅率17％（非消費(fèi)稅應(yīng)稅貨物），復(fù)出口貨物的退稅率為15％。有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：A．按主管國稅機(jī)關(guān)批準(zhǔn)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

1．購進(jìn)貨物的處理。借：原材料5000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額850000

貸：應(yīng)付賬款（或銀行存款）58500002．按當(dāng)期收到的免稅證明入賬，不得抵扣稅額抵減額2萬元。借：主營業(yè)務(wù)成本20000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）200003．收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》，批準(zhǔn)免抵稅額10萬元，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額10萬元，退稅5萬元。借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）100000

應(yīng)收出口退稅──增值稅50000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（出口退稅）150000

對未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額不作會(huì)計(jì)處理，據(jù)《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》批準(zhǔn)的應(yīng)退稅款辦理退庫。借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收出口退稅──增值稅500004．當(dāng)期免稅銷售的會(huì)計(jì)處理。（1）內(nèi)銷貨物的銷售。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）5850000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──內(nèi)銷5000000

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）850000（2）來料加工復(fù)出口銷售。借：銀行存款（或應(yīng)收賬款）1000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──來料加工貿(mào)易出口1000000

同時(shí)，對來料加工耗用的進(jìn)口料件按銷售比例計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額：轉(zhuǎn)出額=［85÷（500＋400＋100－50）］×100=8.95（萬元）

借：主營業(yè)務(wù)成本89500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）89500（3）憑出口外銷發(fā)票，對進(jìn)料加工復(fù)出口銷售入賬（不考慮成交方式）借：銀行存款4000000

貸：主營業(yè)務(wù)收入──進(jìn)料加工貿(mào)易出口4000000

同時(shí)，計(jì)算不得抵扣稅額不得抵扣稅額＝400×（17％－15％）=8（萬元）借：主營業(yè)務(wù)成本80000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）800005．運(yùn)保傭入賬（沖減銷售收入，平時(shí)不參與免抵退稅計(jì)算，年終時(shí)一次調(diào)整免抵退稅額）貸：主營業(yè)務(wù)收入（出口產(chǎn)品免稅銷售收入）500000

貸：銀行存款5000006．應(yīng)納稅額計(jì)算與應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理本月應(yīng)納稅額＝[85＋（－2）＋15＋8．95＋8－（85＋10）]－15=4．95（萬元）本月“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”為貸方余額，月末作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）199500

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅199500月末，“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”為貸方余額4．95萬元（19．95－15）。此結(jié)果與下面第二種方法相比，退稅已抵沖了0．05萬元的應(yīng)納稅額。若“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”’為借方余額，則月末作會(huì)計(jì)分錄如下：（此部分為另外一種情況，因此，沒有金額）借：應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

7．單證收齊并向主管國稅機(jī)關(guān)退稅申報(bào)（不作會(huì)計(jì)處理，只登記退稅申報(bào)臺(tái)賬）以上會(huì)計(jì)分錄涉及的“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”，以丁字賬表示如下：

應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅金額單位：萬元1．購進(jìn)貨物853．審批應(yīng)免抵106．轉(zhuǎn)出未交19.952．收到免稅證明入賬－23．審批免抵退稅額154．（1）內(nèi)銷銷項(xiàng)85（2）來料加工進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出

8.95

（3）免抵退不得抵扣稅額8

合計(jì)114.95合計(jì)114.95B．按企業(yè)退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

1．購進(jìn)貨物。

2．收到免稅證明。其會(huì)計(jì)處理與A.的1、2相同。

3．收到《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅審批通知單》，只在辦理退庫時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：銀行存款50000

貸：應(yīng)收出口退稅──增值稅500004．免稅銷售收入的會(huì)計(jì)處理與A.的4．相同。

5．運(yùn)保傭的會(huì)計(jì)處理與A.的5．相同。6．應(yīng)納稅額的計(jì)算與會(huì)計(jì)處理應(yīng)納稅額＝85＋（-2）＋8．95＋8－85一15＝－0．05（萬元）對“應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅”’的貸方余額，月末作會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）150000

貸：應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅150000月末，“應(yīng)交稅費(fèi)──未交增值稅”賬戶余額為0（15一15）。7．退稅單證收齊后，按退稅申報(bào)數(shù)進(jìn)行免抵退稅的會(huì)計(jì)處理應(yīng)免抵退稅額＝300×l5