審計(jì) 第7版 課件 馬琳英 第3、4章 承接審計(jì)業(yè)務(wù)、制訂審計(jì)計(jì)劃

《審計(jì)（第七版）》第3章

承接審計(jì)業(yè)務(wù)導(dǎo)讀案例

ZJ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在《××生態(tài)茶業(yè)有限公司20××年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》中，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評估審計(jì)程序不到位。對客戶及其環(huán)境進(jìn)行初步了解程序不到位，底稿簡單流于形式；未根據(jù)總體審計(jì)策略編制具體審計(jì)計(jì)劃；未實(shí)施控制了解：包括內(nèi)控制度調(diào)查、穿行測試。不符合《中國注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》第八條、第九條的規(guī)定。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書要素不齊全。如：未約定出具報(bào)告份數(shù)、審計(jì)收費(fèi)相關(guān)的補(bǔ)償方式、爭議解決方式。ZJ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題導(dǎo)讀案例

ZJ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在《××商貿(mào)有限公司20××年年度財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)》中，初步業(yè)務(wù)活動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)評估程序不到位。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)底稿未記錄初步評估出的風(fēng)險(xiǎn)；該項(xiàng)目為連續(xù)承接項(xiàng)目，應(yīng)編制業(yè)務(wù)保持評價(jià)表，但底稿中既有業(yè)務(wù)承接評價(jià)表，又有業(yè)務(wù)保持評價(jià)表，且兩張?jiān)u價(jià)表都無實(shí)質(zhì)內(nèi)容；審計(jì)業(yè)務(wù)約定書未約定提供資料時(shí)間和出具報(bào)告時(shí)間，事務(wù)所授權(quán)代表未簽名，地址非事務(wù)所注冊地；工作底稿中未見注冊會(huì)計(jì)師的工作痕跡；總體審計(jì)策略流于形式，與被審計(jì)單位實(shí)際情況不符；具體審計(jì)計(jì)劃流于形式，擬實(shí)施的審計(jì)程序不恰當(dāng)；未實(shí)施控制了解。ZJ會(huì)計(jì)師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題CONTENT目錄03審計(jì)業(yè)務(wù)約定書01初步業(yè)務(wù)活動(dòng)審計(jì)的前提條件02初步業(yè)務(wù)活動(dòng)01初步業(yè)務(wù)活動(dòng)3.1.1初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的目的具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；不存在因管理層誠信問題而可能影響注冊會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)的意愿的事項(xiàng)；與被審計(jì)單位之間不存在對業(yè)務(wù)約定條款的誤解。3.1.2初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)容針對保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施相應(yīng)的質(zhì)量控制程序。評價(jià)遵守相關(guān)職業(yè)道德要求的情況就審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款達(dá)成一致意見。被審計(jì)單位的主要股東、關(guān)鍵管理人員和治理層是否誠信；項(xiàng)目組是否具備執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)的專業(yè)勝任能力以及必要的時(shí)間和資源；注冊會(huì)計(jì)師接受客戶委托的前提條件是否存在；會(huì)計(jì)師事務(wù)所和項(xiàng)目組能否遵守職業(yè)道德規(guī)范。審計(jì)的前提條件02審計(jì)的前提條件3.2.1財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)審計(jì)的前提條件是指管理層在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)采用可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，以及管理層對注冊會(huì)計(jì)師執(zhí)行審計(jì)工作的前提的認(rèn)同。01注冊會(huì)計(jì)師需要考慮下列相關(guān)因素：被審計(jì)單位的性質(zhì)、財(cái)務(wù)報(bào)表的目的

、財(cái)務(wù)報(bào)表的性質(zhì)、法律法規(guī)是否規(guī)定了適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)確定財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的可接受性02財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則由經(jīng)授權(quán)或獲得認(rèn)可的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)制定和發(fā)布，只要這些機(jī)構(gòu)遵循一套既定和透明的程序，則認(rèn)為財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則對于這類實(shí)體編制通用目的的財(cái)務(wù)報(bào)表是可接受的通用目的編制基礎(chǔ)

適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)為注冊會(huì)計(jì)師提供了用以審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表的標(biāo)準(zhǔn)。如果不存在可接受的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)，管理層就不具有編制財(cái)務(wù)報(bào)表的恰當(dāng)基礎(chǔ)，注冊會(huì)計(jì)師也不具有對財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。審計(jì)的前提條件3.2.2就管理層的責(zé)任達(dá)成一致意見按照審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定執(zhí)行審計(jì)工作的前提是管理層已認(rèn)可并理解其承擔(dān)的責(zé)任。按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映（如適用）設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。經(jīng)向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件，包括允許注冊會(huì)計(jì)師接觸與編制財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的所有信息（如記錄、文件和其他事項(xiàng)），向注冊會(huì)計(jì)師提供審計(jì)所需要的其他信息，允許注冊會(huì)計(jì)師在獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)不受限制地接觸其認(rèn)為必要的內(nèi)部人員和其他相關(guān)人員。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書03審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3.3.1審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的含義

審計(jì)業(yè)務(wù)約定書是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所與被審計(jì)單位簽訂的，用以記錄和確認(rèn)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托與受托關(guān)系、審計(jì)目標(biāo)和范圍、雙方的責(zé)任以及報(bào)告的格式等事項(xiàng)的書面協(xié)議。對審計(jì)業(yè)務(wù)約定書理解確認(rèn)了二者的委托與受托關(guān)系一份經(jīng)濟(jì)合同文書，具有法定約束力明確委托目的等事項(xiàng)采用書面形式被審計(jì)單位與審計(jì)組織共同簽訂的審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3.3.2審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容01020304財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的目標(biāo)與范圍注冊會(huì)計(jì)師的責(zé)任管理層的責(zé)任指出用于編制財(cái)務(wù)報(bào)表所適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)05注冊會(huì)計(jì)師擬出具的審計(jì)報(bào)告的預(yù)期形式和內(nèi)容按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，并使其實(shí)現(xiàn)公允反映。

設(shè)計(jì)、執(zhí)行和維護(hù)必要的內(nèi)部控制，以使財(cái)務(wù)報(bào)表不存在由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)。

向注冊會(huì)計(jì)師提供必要的工作條件。審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3.3.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮詳細(xì)說明審計(jì)工作的范圍對審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的其他溝通形式審計(jì)和內(nèi)部控制的固有限制計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作的安排管理層確認(rèn)將提供書面聲明管理層同意向注冊會(huì)計(jì)師及時(shí)提供財(cái)務(wù)報(bào)表草稿和其他所有附帶信息在審計(jì)報(bào)告日至財(cái)務(wù)報(bào)告報(bào)出日之間注意到的可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的事實(shí)。收費(fèi)確認(rèn)收到審計(jì)業(yè)務(wù)約定書并同意其中的條款在某些方面對利用其他注冊會(huì)計(jì)師和專家工作的安排。對審計(jì)涉及的內(nèi)部審計(jì)人員和被審計(jì)單位其他員工工作的安排。首次審計(jì)的情況下，與前任注冊會(huì)計(jì)師溝通的安排。說明對注冊會(huì)計(jì)師責(zé)任可能存在的限制。注冊會(huì)計(jì)師與被審計(jì)單位之間需要達(dá)成進(jìn)一步協(xié)議的事項(xiàng)。向其他機(jī)構(gòu)或人員提供審計(jì)工作底稿的義務(wù)考慮特定需要考慮特定需要審計(jì)業(yè)務(wù)約定書3.3.3審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的特殊考慮有跡象表明被審計(jì)單位誤解審計(jì)目標(biāo)和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；被審計(jì)單位高級(jí)管理人員近期發(fā)生變動(dòng)；被審計(jì)單位所有權(quán)發(fā)生重大變動(dòng)；被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定發(fā)生變化；編制財(cái)務(wù)報(bào)表采用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)發(fā)生變更；其他報(bào)告要求發(fā)生變化在缺乏合理理由的情況下，注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)同意變更約定條款。在完成審計(jì)業(yè)務(wù)前，如果被審計(jì)單位要求將審計(jì)業(yè)務(wù)變更為保證程度較低的業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)確定是否存在合理理由。如果注冊會(huì)計(jì)師不同意變更審計(jì)業(yè)務(wù)約定條款，而管理層又不允許繼續(xù)執(zhí)行原審計(jì)業(yè)務(wù)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在適用的法律法規(guī)允許的情況下，解除審計(jì)業(yè)務(wù)約定，并根據(jù)是否有約定確定是否報(bào)告。連續(xù)審計(jì)下對約定條款修改業(yè)務(wù)約定條款的變更RecruitmentofTrainingInstitutions謝謝大家觀看《審計(jì)（第七版）》第4章

制訂審計(jì)計(jì)劃導(dǎo)讀案例

巴克雷斯建筑公司連續(xù)幾年財(cái)務(wù)報(bào)表銷售額直線上升，但在發(fā)行外部15年期的長期債券之后半年，就因還不起利息而宣布破產(chǎn)。債券持有人集體上訴，狀告巴克雷斯建筑公司和為其審計(jì)的畢馬威會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

在巴克雷斯建筑公司集體上訴案中，主審法官集中討論三個(gè)問題：①巴克雷斯建筑公司在申請發(fā)行利率5.5%、期限15年債券時(shí)所遞交的會(huì)計(jì)報(bào)表中，是否包含錯(cuò)報(bào)的披露；②如果有錯(cuò)誤的披露，這些錯(cuò)誤是否重大；③審計(jì)人員是否履行了應(yīng)盡的謹(jǐn)慎責(zé)任。巴克雷斯建筑公司案導(dǎo)讀案例

主審法官最后作出如下判定：（1）財(cái)務(wù)報(bào)表存在某些錯(cuò)報(bào)。（2）報(bào)表中錯(cuò)報(bào)屬于重大。

法官還指出：注冊會(huì)計(jì)師所用的審計(jì)程序基本上與準(zhǔn)則一致，但沒有令人滿意。注冊會(huì)計(jì)師只用了兩天來復(fù)核，所以其復(fù)核沒有任何價(jià)值。法官還指出，注冊會(huì)計(jì)師在無保留意見審計(jì)報(bào)告中，給出了“財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)地反映其財(cái)務(wù)狀況”這一表述，因此，當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表沒有達(dá)到這一要求時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)對其承諾負(fù)責(zé)。

這一案例將“審計(jì)重要性”概念帶入審計(jì)理論、實(shí)務(wù)界。巴克雷斯建筑公司案CONTENT目錄03審計(jì)計(jì)劃01審計(jì)重要性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)02審計(jì)重要性01審計(jì)重要性4.1.1重要性的含義如果合理預(yù)期錯(cuò)報(bào)（包括漏報(bào)）單獨(dú)或匯總起來可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則通常認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是重大的對重要性的判斷是根據(jù)具體環(huán)境作出的，并受錯(cuò)報(bào)的金額或性質(zhì)的影響，或受兩者共同作用的影響判斷某事項(xiàng)對財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否重大，是在考慮財(cái)務(wù)報(bào)表使用者整體共同的財(cái)務(wù)信息需求的基礎(chǔ)上作出的。審計(jì)重要性4.1.1重要性的含義編制審計(jì)計(jì)劃前形成審計(jì)結(jié)論階段初步了解被審計(jì)單位及其環(huán)境、初步了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制的基礎(chǔ)上，確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性水平定的越低，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就越高。確定特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平，以便確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將至可接受的低水平。使用整體重要性水平和為特定交易類別、賬戶余額和披露的重要性水平而確定的較低金額的重要性水平來評價(jià)已識(shí)別的錯(cuò)報(bào)對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響和對審計(jì)報(bào)告審計(jì)意見的影響審計(jì)重要性4.1.2重要性的確定編制審計(jì)計(jì)劃前財(cái)務(wù)報(bào)表要素；是否存在特定會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)報(bào)表使用者特別關(guān)注的項(xiàng)目；被審計(jì)單位的性質(zhì)、所處的生命周期階段以及所處行業(yè)和經(jīng)濟(jì)環(huán)境；被審計(jì)單位的所有權(quán)結(jié)構(gòu)和融資方式；基準(zhǔn)的相對波動(dòng)性確定重要性需要運(yùn)用職業(yè)判斷。注冊會(huì)計(jì)師通常先選定一個(gè)基準(zhǔn)，再乘以某一百分比作為財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性。選擇基準(zhǔn)需要考慮的因素財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性01為選定的基準(zhǔn)確定百分比需要運(yùn)用職業(yè)判斷。百分比和選定的基準(zhǔn)之間存在一定的聯(lián)系，如經(jīng)常性業(yè)務(wù)的稅前利潤對應(yīng)的百分比通常比營業(yè)收入對應(yīng)的百分比要高。審計(jì)重要性4.1.2重要性的確定法律法規(guī)或適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對特定項(xiàng)目；與被審計(jì)單位所處行業(yè)相關(guān)的關(guān)鍵性披露；財(cái)務(wù)報(bào)表使用者是否特別關(guān)注財(cái)務(wù)報(bào)表中單獨(dú)披露的業(yè)務(wù)的特定方面特定類別交易、賬戶余額或披露的重要性水平02審計(jì)重要性4.1.2重要性的確定編制審計(jì)計(jì)劃前實(shí)際執(zhí)行的重要性并非簡單的計(jì)算，需要注冊會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷，并考慮下列因素的影響：對被審計(jì)單位的了解（這些了解在實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評估程序的過程中得到更新）；前期審計(jì)工作中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)和范圍；根據(jù)前期識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)對本期錯(cuò)報(bào)作出的預(yù)期。通常而言，實(shí)際執(zhí)行的重要性為財(cái)務(wù)報(bào)表整體重要性的50%～75%。確實(shí)際執(zhí)行的重要性03

實(shí)際執(zhí)行的重要性，是指注冊會(huì)計(jì)師確定的低于財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的一個(gè)或多個(gè)金額，旨在將未更正和未發(fā)現(xiàn)錯(cuò)報(bào)的匯總數(shù)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性的可能性降至適當(dāng)?shù)牡退?。審?jì)重要性4.1.2重要性的確定確實(shí)際執(zhí)行的重要性03首次接受委托的審計(jì)項(xiàng)目；連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較多；項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)較高存在或預(yù)期存在值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷。連續(xù)審計(jì)項(xiàng)目，以前年度審計(jì)調(diào)整較少；項(xiàng)目總體風(fēng)險(xiǎn)為低到中等以前期間的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)表明內(nèi)部控制運(yùn)行有效選擇較低的百分比選擇較高的百分比審計(jì)重要性4.1.2重要性的確定審計(jì)過程中情況發(fā)生重大變化獲取新信息。通過實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位及其經(jīng)營所了解的情況發(fā)生變化。審計(jì)過程中修改重要性04審計(jì)重要性4.1.2重要性的確定編制審計(jì)計(jì)劃前注冊會(huì)計(jì)師在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí)可以根據(jù)實(shí)際執(zhí)行的重要性確定需要對哪些類型的交易、賬戶余額和披露實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，即通常選取金額超過實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍在審計(jì)中運(yùn)用實(shí)際執(zhí)行的重要性05單個(gè)金額低于實(shí)際執(zhí)行的重要性的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目匯總起來可能金額重大（可能遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性），注冊會(huì)計(jì)師需要考慮匯總后的潛在風(fēng)險(xiǎn)；對于存在低估風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能僅僅因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序；對于識(shí)別出存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)的財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目，不能因?yàn)槠浣痤~低于實(shí)際執(zhí)行的重要性而不實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。審計(jì)重要性4.1.3錯(cuò)報(bào)指某一財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額、分類、列報(bào)或披露，與按照適用的財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)列示的金額、分類、列報(bào)或披露之間存在的差異；或根據(jù)注冊會(huì)計(jì)師的判斷，為使財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面實(shí)現(xiàn)公允反映，需要對金額、分類、列報(bào)或披露作出的必要調(diào)整。錯(cuò)報(bào)可能由下列事項(xiàng)導(dǎo)致收集或處理用以編制財(cái)務(wù)報(bào)表的數(shù)據(jù)時(shí)出現(xiàn)錯(cuò)誤；遺漏某項(xiàng)金額或披露；由于疏忽或明顯誤解有關(guān)事實(shí)導(dǎo)致作出不正確的會(huì)計(jì)估計(jì)；注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或?qū)?huì)計(jì)政策作出不恰當(dāng)?shù)倪x擇和運(yùn)用他審計(jì)業(yè)務(wù)錯(cuò)報(bào)的含義01審計(jì)重要性4.1.3錯(cuò)報(bào)確定明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值時(shí)考慮因素以前年度審計(jì)中識(shí)別的錯(cuò)報(bào)（包括已更正和未更正錯(cuò)報(bào)）的數(shù)量和金額；重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估結(jié)果；被審計(jì)單位治理層和管理層對注冊會(huì)計(jì)師與其溝通錯(cuò)報(bào)的期望；被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)指標(biāo)是否勉強(qiáng)達(dá)到監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求或投資者的期望。累計(jì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)02明顯微小的錯(cuò)報(bào)無論單獨(dú)或者匯總起來，無論從規(guī)模、性質(zhì)或其發(fā)生的環(huán)境來看都是明顯微不足道的，對這類錯(cuò)報(bào)不需要累積。審計(jì)重要性4.1.3錯(cuò)報(bào)累計(jì)識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)02錯(cuò)報(bào)區(qū)分判斷錯(cuò)報(bào)這類錯(cuò)報(bào)是指由于注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為管理層對會(huì)計(jì)估計(jì)作出不合理的判斷或不恰當(dāng)?shù)剡x擇和運(yùn)用會(huì)計(jì)政策而導(dǎo)致的差異。推斷錯(cuò)報(bào)這類錯(cuò)報(bào)是指注冊會(huì)計(jì)師對總體存在的錯(cuò)報(bào)作出的最佳估計(jì)數(shù)，涉及根據(jù)在審計(jì)樣本中識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)來推斷總體的錯(cuò)報(bào)。這類錯(cuò)報(bào)產(chǎn)生于被審計(jì)單位收集和處理數(shù)據(jù)的錯(cuò)誤，對事實(shí)的忽略或誤解，或故意舞弊行為。事實(shí)錯(cuò)報(bào)審計(jì)重要性4.1.3錯(cuò)報(bào)對審計(jì)過程識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的考慮03錯(cuò)報(bào)可能不會(huì)孤立發(fā)生，一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)的發(fā)生還可能表明存在其他錯(cuò)報(bào)。抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn)可能導(dǎo)致某些錯(cuò)報(bào)未被發(fā)現(xiàn)。注冊會(huì)計(jì)師可能要求管理層檢查某類交易、賬戶余額和披露，以使管理層了解注冊會(huì)計(jì)師識(shí)別出的錯(cuò)報(bào)的產(chǎn)生原因，并要求管理層采取措施以確定這些交易、賬戶余額和披露實(shí)際發(fā)生錯(cuò)報(bào)的金額，以及對財(cái)務(wù)報(bào)表作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)02審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.2.1審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)取決于重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施審計(jì)程序，評估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，并根據(jù)評估結(jié)果設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以控制檢查風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)，注冊會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。4.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型01重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)與被審計(jì)單位的風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)，且獨(dú)立存在于財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)中。財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)控制風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)4.2.2審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型檢查風(fēng)