《政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)》（第七版）課件 常麗 第4、5章 政府財(cái)政總會(huì)計(jì) 上下

政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第4章1234

內(nèi)容Contents第四章政府財(cái)政總會(huì)計(jì)（上）56收入的核算費(fèi)用的核算資產(chǎn)的核算政府財(cái)政總會(huì)計(jì)概述負(fù)債的核算凈資產(chǎn)的核算本章內(nèi)容本章為政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的上半部分，介紹我國(guó)政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容，講解政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的實(shí)務(wù)。主要內(nèi)容如下：明確政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的含義與范圍，了解政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與財(cái)政總會(huì)計(jì)制度；理解政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的組成體系，熟悉財(cái)政總會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告方法；熟練掌握政府財(cái)政總會(huì)計(jì)收入、費(fèi)用的內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算方法；掌握政府財(cái)政總會(huì)計(jì)資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)的內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算方法。本節(jié)介紹政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的含義、范圍及準(zhǔn)則制度體系，闡述財(cái)政總會(huì)計(jì)的組成體系和核算模式，為后續(xù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的含義與范圍政府財(cái)政總會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度政府財(cái)政總會(huì)計(jì)體系與核算方法政府財(cái)政總會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目一、政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的含義與范圍（一）財(cái)政總會(huì)計(jì)的含義財(cái)政總會(huì)計(jì)簡(jiǎn)稱財(cái)政會(huì)計(jì)或總會(huì)計(jì)，是各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)核算、反映、監(jiān)督政府財(cái)政總預(yù)算資金以及其他財(cái)政資金活動(dòng)的專業(yè)會(huì)計(jì)。財(cái)政總會(huì)計(jì)以各級(jí)人民政府為會(huì)計(jì)主體，由各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)負(fù)責(zé)組織。財(cái)政總會(huì)計(jì)以政府財(cái)政資金為核算對(duì)象。財(cái)政總會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供政府財(cái)政預(yù)算執(zhí)行情況、財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息。一、政府單位會(huì)計(jì)的含義與范圍（二）財(cái)政總會(huì)計(jì)的范圍財(cái)政總會(huì)計(jì)體系與政府預(yù)算管理體系一致，一級(jí)政府設(shè)立一級(jí)財(cái)政預(yù)算，設(shè)立一級(jí)財(cái)政總會(huì)計(jì)。?。ㄖ陛犑?、自治區(qū)）財(cái)政總會(huì)計(jì)市（自治州）財(cái)政總會(huì)計(jì)縣（市轄區(qū)、縣級(jí)市）財(cái)政總會(huì)計(jì)鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政總會(huì)計(jì)二、政府單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度（一）政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則我國(guó)的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系由政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和財(cái)政總會(huì)計(jì)制度組成。其中政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則和應(yīng)用指南?；緶?zhǔn)則具體準(zhǔn)則應(yīng)用指南二、政府單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度（二）財(cái)政總會(huì)計(jì)制度政府會(huì)計(jì)制度主要規(guī)范政府會(huì)計(jì)科目及其使用說(shuō)明、報(bào)表格式及其編制說(shuō)明等，便于會(huì)計(jì)人員進(jìn)行日常核算。2022年11月，財(cái)政部修訂發(fā)布了《財(cái)政總會(huì)計(jì)制度》（財(cái)庫(kù)〔2022〕41號(hào)），自2023年1月1日起施行。適用于中央，省、自治區(qū)、直轄市及新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)，設(shè)區(qū)的市、自治州，縣、自治縣、不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)，鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)等各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)總會(huì)計(jì)?！敦?cái)政總會(huì)計(jì)制度》包括8章66條內(nèi)容三、政府財(cái)政總會(huì)計(jì)體系與核算方法（一）財(cái)政總會(huì)計(jì)體系財(cái)政總會(huì)計(jì)既要為預(yù)算管理服務(wù)，也要為單位的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)管理服務(wù)。為此，《財(cái)政總會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建了包括財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的“雙功能”的政府總會(huì)計(jì)體系。政府總會(huì)計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政財(cái)務(wù)管理功能財(cái)政預(yù)算管理功能三、政府財(cái)政總會(huì)計(jì)體系與核算方法（二）財(cái)政總會(huì)計(jì)的確認(rèn)基礎(chǔ)財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是指以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以對(duì)政府取得收取款項(xiàng)的權(quán)利或支付款項(xiàng)的義務(wù)為標(biāo)志來(lái)確定本期收入和費(fèi)用，客觀反映政府運(yùn)行成本，科學(xué)評(píng)價(jià)政府的運(yùn)營(yíng)績(jī)效。財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以現(xiàn)金的實(shí)際收付為標(biāo)志來(lái)確定政府本期收入和支出，如實(shí)地提供一定期間預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余情況等會(huì)計(jì)信息，準(zhǔn)確地反映預(yù)算執(zhí)行情況。三、政府財(cái)政總會(huì)計(jì)體系與核算方法（三）財(cái)政總會(huì)計(jì)的平行記賬財(cái)政總會(huì)計(jì)采用借貸記賬法，記錄政府財(cái)政發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或會(huì)計(jì)事項(xiàng)。財(cái)政總會(huì)計(jì)由財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)組成，在一個(gè)賬套運(yùn)行預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套科目體系，實(shí)行“平行記賬”的會(huì)計(jì)核算模式。三、政府財(cái)政總會(huì)計(jì)體系與核算方法（四）財(cái)政總會(huì)計(jì)的報(bào)告“根據(jù)《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》，財(cái)政總會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)編制包括政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府決算報(bào)告的“雙報(bào)告”，披露政府的財(cái)務(wù)信息和預(yù)算信息。政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告，包括財(cái)務(wù)報(bào)表、財(cái)政經(jīng)濟(jì)分析和財(cái)政財(cái)務(wù)管理情況等。政府決算報(bào)告，包括決算報(bào)表和決算說(shuō)明與分析。三、政府單位會(huì)計(jì)體系與核算模式（二）政府單位會(huì)計(jì)的核算模式“雙基礎(chǔ)”核算模式。單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制；單位預(yù)算會(huì)計(jì)核算實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制。政府單位會(huì)計(jì)采用了權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制“雙基礎(chǔ)”會(huì)計(jì)核算模式。政府會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)預(yù)算會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制三、政府單位會(huì)計(jì)體系與核算模式（二）政府單位會(huì)計(jì)的核算模式“平行記賬”核算模式。在一個(gè)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中，同時(shí)進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)于涉及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，同時(shí)進(jìn)行平行記錄。政府單位會(huì)計(jì)實(shí)行“平行記賬”的會(huì)計(jì)核算模式。

對(duì)于納入部門(mén)預(yù)算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，在采用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的同時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行預(yù)算會(huì)計(jì)核算。

對(duì)于其他業(yè)務(wù)，僅需進(jìn)行財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算。三、政府單位會(huì)計(jì)體系與核算模式（二）政府單位會(huì)計(jì)的核算模式“雙報(bào)告”核算模式。政府單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)有不同的報(bào)告目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)編制不同的會(huì)計(jì)報(bào)告。政府單位會(huì)計(jì)實(shí)行財(cái)務(wù)報(bào)告與決算報(bào)告“雙報(bào)告”的會(huì)計(jì)核算模式。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為單位的財(cái)務(wù)管理服務(wù)，提供與單位的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況等有關(guān)信息，應(yīng)當(dāng)編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告。預(yù)算會(huì)計(jì)為單位的預(yù)算管理服務(wù)，提供與單位預(yù)算執(zhí)行情況有關(guān)信息，應(yīng)當(dāng)編制年度決算報(bào)告。

四、政府財(cái)政總會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（一）政府財(cái)政總會(huì)計(jì)要素“5+3會(huì)計(jì)要素”核算模式。政府財(cái)政總會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)分別設(shè)置了不同的會(huì)計(jì)要素，采用“5+3=8要素“核算模式。財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)余預(yù)算收入預(yù)算支出四、政府財(cái)政總會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（一）財(cái)政總會(huì)計(jì)要素財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置5個(gè)會(huì)計(jì)要素?！痘緶?zhǔn)則》規(guī)定了各會(huì)計(jì)要素的定義、確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)量屬性和列示要求。資產(chǎn)負(fù)債凈資產(chǎn)收入費(fèi)用財(cái)務(wù)狀況運(yùn)行情況四、政府財(cái)政總會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（一）財(cái)政總會(huì)計(jì)要素財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置3個(gè)會(huì)計(jì)要素，提供各級(jí)政府財(cái)政的預(yù)算執(zhí)行情況的信息。預(yù)算收入預(yù)算支出預(yù)算結(jié)余四、政府財(cái)政總會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目（二）財(cái)政總會(huì)計(jì)科目《財(cái)政總會(huì)計(jì)制度》分別為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)列出了會(huì)計(jì)科目表，明確了會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào)，共計(jì)89個(gè)一級(jí)會(huì)計(jì)科目。

財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：設(shè)置55個(gè)一級(jí)科目

資產(chǎn)14個(gè)，負(fù)債11個(gè)，凈資產(chǎn)6個(gè)，收入9個(gè)，費(fèi)用15個(gè)

財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)：設(shè)置34個(gè)一級(jí)科目

預(yù)算收入13個(gè)，預(yù)算支出13個(gè)，預(yù)算結(jié)余8個(gè)四、政府財(cái)政總會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)科目收入是政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素，反映一定時(shí)期政府財(cái)政的運(yùn)行過(guò)程與成果。本節(jié)介紹政府財(cái)政收入的確認(rèn)與內(nèi)容，講解各收入類科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。收入的確認(rèn)與內(nèi)容稅收收入非稅收入投資收益轉(zhuǎn)移性收入其他財(cái)政資金收入一、收入的確認(rèn)與內(nèi)容（一）收入的確認(rèn)財(cái)政總會(huì)計(jì)中的收入是政府財(cái)政在一定時(shí)期取得的，會(huì)引起凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，流入金額能夠可靠地計(jì)量。財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的收入原則上以權(quán)責(zé)發(fā)生制為確認(rèn)基礎(chǔ)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入。一、收入的確認(rèn)與內(nèi)容（二）收入的內(nèi)容按照收入的來(lái)源和內(nèi)容劃分，財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的收入包括稅收收入、非稅收入、轉(zhuǎn)移性收入、投資收益和其他財(cái)政資金收入等。稅收收入非稅收入投資收益轉(zhuǎn)移性收入其他財(cái)政資金收入一、收入的確認(rèn)與內(nèi)容（二）收入的內(nèi)容財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的收入共設(shè)置了11個(gè)會(huì)計(jì)科目。其中，行政單位可以使用的科目為6個(gè)。二、稅收收入（一）稅收收入的內(nèi)容稅收收入是政府依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)，以征稅的方式從單位和個(gè)人無(wú)償取得的財(cái)政收入。根據(jù)《政府收支分類科目》，納入稅收收入的款項(xiàng)包括：增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、企業(yè)所得稅退稅、個(gè)人所得稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、車船稅、船舶噸稅、車輛購(gòu)置稅、關(guān)稅、耕地占用稅、契稅、煙葉稅、環(huán)境保護(hù)稅和其他稅收收入。二、稅收收入（二）稅收收入的核算政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“稅收收入”科目，核算政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)財(cái)政管理的稅收收入。稅收收入應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際收到的金額入賬。稅收收入由國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)征收，款項(xiàng)繳入本級(jí)政府國(guó)庫(kù)。收到款項(xiàng)時(shí)，根據(jù)當(dāng)日預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表所列本級(jí)稅收收入數(shù)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“稅收收入”科目。業(yè)務(wù)舉例三、非稅收入（一）非稅收入的內(nèi)容非稅收入是各級(jí)政府及其所屬部門(mén)和單位，依法利用行政權(quán)力、政府信譽(yù)、國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)或提供特定公共服務(wù)征收、收取、提取、募集的除稅收收入以外的財(cái)政收入。非稅收入的款項(xiàng)包括：政府性基金收入、專項(xiàng)收入、行政事業(yè)性收費(fèi)收入、罰沒(méi)收入、國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)收入、國(guó)有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、捐贈(zèng)收入、政府住房基金收入、其他收入三、非稅收入（一）非稅收入的核算政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“非稅收入”科目，核算政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)財(cái)政管理的非稅收入。一般情況下，非稅收入在收到款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際收到的金額入賬。確認(rèn)取得非稅收入時(shí)，按照實(shí)際收到的非稅收入金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“非稅收入”科目。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例特定情況下，非稅收入可以在開(kāi)具繳款票據(jù)時(shí)按照應(yīng)當(dāng)收繳的金額入賬。實(shí)行非稅收入電子化管理，非稅收入管理部門(mén)具備條件向財(cái)政部門(mén)提供已開(kāi)具繳款票據(jù)、尚未繳入本級(jí)國(guó)庫(kù)的非稅收入數(shù)據(jù)，財(cái)政總會(huì)計(jì)可以按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)非稅收入。四、投資收益（一）投資收益的內(nèi)容投資收益是政府因持有股權(quán)投資而實(shí)現(xiàn)的收益或發(fā)生的損失。主要包括：持有股權(quán)投資期間獲取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)處置股權(quán)投資時(shí)差價(jià)收益（或損失）破產(chǎn)清算時(shí)的清算收入四、投資收益（二）投資收益的核算政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“投資收益”科目，核算政府股權(quán)投資所實(shí)現(xiàn)的收益或發(fā)生的損失。投資收益應(yīng)當(dāng)在其實(shí)現(xiàn)時(shí)予以確認(rèn)。權(quán)益法：借記或貸記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記或借記“投資收益”科目。成本法：借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。業(yè)務(wù)舉例五、轉(zhuǎn)移性收入轉(zhuǎn)移性收入并非由政府財(cái)政直接從社會(huì)征收或籌集的，而是來(lái)源于各級(jí)政府財(cái)政之間的資金調(diào)撥，包括：補(bǔ)助收入上解收入地區(qū)間援助收入五、轉(zhuǎn)移性收入（一）補(bǔ)助收入的核算補(bǔ)助收入是指上級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括上級(jí)稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政體制的規(guī)定和預(yù)算管理需要，按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。（1）年終，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目。（2）年度執(zhí)行中，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目。（3）退還或核減補(bǔ)助收入時(shí)，借記“補(bǔ)助收入”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目。業(yè)務(wù)舉例五、轉(zhuǎn)移性收入（二）上解收入的核算上解收入是指按照財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要由下級(jí)政府財(cái)政上交給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，包括體制上解款和專項(xiàng)上解款。上解收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)財(cái)政體制的規(guī)定，按照實(shí)際發(fā)生的金額入賬。（1）年終，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“上解收入”科目。（2）年度執(zhí)行中，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記“上解收入”科目。（3）退還或核減上解收入時(shí)，借記“上解收入”科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目。業(yè)務(wù)舉例五、轉(zhuǎn)移性收入（三）地區(qū)間援助收入的核算地區(qū)間援助收入是指受援方政府財(cái)政收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的可統(tǒng)籌使用的各類援助、捐贈(zèng)等資金收入。地區(qū)間援助收入應(yīng)當(dāng)在收到時(shí)按照實(shí)際收到的數(shù)額入賬。收到援助方政府財(cái)政轉(zhuǎn)來(lái)的資金時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記“地區(qū)間援助收入”科目。業(yè)務(wù)舉例六、其他財(cái)政資金收入其他財(cái)政資金收入是指在財(cái)政預(yù)算資金以外，由政府財(cái)政部門(mén)管理的其他財(cái)政性資金所取得的收入。根據(jù)職能安排，部分財(cái)政資金由各級(jí)政府財(cái)政部門(mén)設(shè)置和使用，納入財(cái)政專項(xiàng)或?qū)艄芾?。?cái)政總會(huì)計(jì)核算的其他財(cái)政資金收入包括財(cái)政專戶管理資金收入、專用基金收入和其他收入。六、其他財(cái)政資金收入（一）財(cái)政專戶管理資金收入的核算財(cái)政專戶管理資金收入是指政府財(cái)政納入專戶管理資金所取得的收入。財(cái)政專戶管理資金收入應(yīng)當(dāng)在收到款項(xiàng)時(shí)按照實(shí)際收到的金額入賬。收到財(cái)政專戶管理資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“財(cái)政專戶管理資金收入”科目。業(yè)務(wù)舉例六、其他財(cái)政資金收入（二）專用基金收入的核算專用基金收入是指政府財(cái)政管理的各項(xiàng)專用基金所取得的收入。專用基金收入應(yīng)當(dāng)在取得時(shí)確認(rèn)。專用基金財(cái)政專戶收到款項(xiàng)時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記“專用基金收入”科目。通過(guò)費(fèi)用安排取得專用基金收入仍留存國(guó)庫(kù)的，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“專用基金收入”科目。業(yè)務(wù)舉例六、其他財(cái)政資金收入（三）其他收入的核算其他收入是指政府財(cái)政除稅收收入、非稅收入、投資收益、補(bǔ)助收入、上解收入、地區(qū)間援助收入、財(cái)政專戶管理資金收入、專用基金收入以外的各項(xiàng)收入，包括從其他渠道調(diào)入資金、豁免主權(quán)外債償還責(zé)任以及無(wú)償取得股權(quán)投資等產(chǎn)生的收入。六、其他財(cái)政資金收入（三）其他收入的核算從其他渠道調(diào)入資金時(shí)，按照調(diào)入的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“其他收入”科目。債權(quán)人豁免政府財(cái)政承擔(dān)的主權(quán)外債時(shí)，政府財(cái)政按照減少的債務(wù)金額，借記“借入款項(xiàng)”等科目，貸記“其他收入”科目。無(wú)償劃入股權(quán)投資時(shí)，借記“股權(quán)投資”科目，貸記“其他收入”科目。業(yè)務(wù)舉例費(fèi)用是政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要素，反映一定時(shí)期政府運(yùn)行中的各項(xiàng)耗費(fèi)。本節(jié)介紹政府財(cái)政費(fèi)用的確認(rèn)與內(nèi)容，講解各費(fèi)用類科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。費(fèi)用的確認(rèn)與內(nèi)容財(cái)政撥款費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移性費(fèi)用其他財(cái)政費(fèi)用一、費(fèi)用的確認(rèn)與內(nèi)容（一）費(fèi)用的確認(rèn)財(cái)政總會(huì)計(jì)的費(fèi)用是政府財(cái)政在一定時(shí)期發(fā)生的，會(huì)導(dǎo)致凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體，流出金額能夠可靠地計(jì)量。財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用以權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)，凡是當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生的或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的費(fèi)用。一、費(fèi)用的確認(rèn)與內(nèi)容（二）費(fèi)用的內(nèi)容按照費(fèi)用的具體用途和經(jīng)濟(jì)內(nèi)容劃分，財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的費(fèi)用包括財(cái)政撥款費(fèi)用、轉(zhuǎn)移性費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用和其他財(cái)政費(fèi)用。財(cái)政撥款費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用轉(zhuǎn)移性費(fèi)用其他財(cái)政費(fèi)用二、財(cái)政撥款費(fèi)用（一）政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用的核算政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款是撥付給機(jī)關(guān)和參公事業(yè)單位的經(jīng)常性費(fèi)用。財(cái)政撥款費(fèi)用在發(fā)生時(shí)確認(rèn)。政府財(cái)政根據(jù)用款單位的預(yù)算指標(biāo)、用款計(jì)劃和支付申請(qǐng)，簽發(fā)支付令，以國(guó)庫(kù)集中支付方式撥付財(cái)政資金發(fā)生政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用時(shí)，借記“政府機(jī)關(guān)商品和服務(wù)撥款費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。業(yè)務(wù)舉例二、財(cái)政撥款費(fèi)用（二）政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用的核算政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政撥付給機(jī)關(guān)和參公事業(yè)單位在職職工和編制外長(zhǎng)期聘用人員的各類勞動(dòng)報(bào)酬及為上述人員繳納的各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等費(fèi)用。發(fā)生政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用時(shí)，借記“政府機(jī)關(guān)工資福利撥款費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。業(yè)務(wù)舉例二、財(cái)政撥款費(fèi)用（三）對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用的核算對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)事業(yè)單位（不含參公事業(yè)單位）的經(jīng)常性補(bǔ)助費(fèi)用。發(fā)生對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用時(shí)，借記“對(duì)事業(yè)單位補(bǔ)助撥款費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。業(yè)務(wù)舉例二、財(cái)政撥款費(fèi)用（四）對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用的核算對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)各類企業(yè)的補(bǔ)助費(fèi)用。發(fā)生對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用時(shí)，借記“對(duì)企業(yè)補(bǔ)助撥款費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。業(yè)務(wù)舉例二、財(cái)政撥款費(fèi)用（五）對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)個(gè)人和家庭的補(bǔ)助費(fèi)用。發(fā)生對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用時(shí)，借記“對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助撥款費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。業(yè)務(wù)舉例二、財(cái)政撥款費(fèi)用（六）對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用的核算對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政撥付的對(duì)社會(huì)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)助，以及補(bǔ)充全國(guó)社會(huì)保障基金的費(fèi)用。實(shí)際發(fā)生對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用時(shí)，借記“對(duì)社會(huì)保障基金補(bǔ)助撥款費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。業(yè)務(wù)舉例二、財(cái)政撥款費(fèi)用（七）資本性撥款費(fèi)用的核算資本性撥款費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政撥付給行政事業(yè)單位和企業(yè)的資本性費(fèi)用。發(fā)生資本性撥款費(fèi)用時(shí)，借記“資本性撥款費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。業(yè)務(wù)舉例二、財(cái)政撥款費(fèi)用（八）其他撥款費(fèi)用的核算其他撥款費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政撥付的上述撥款以外，主要包括經(jīng)常性贈(zèng)與、國(guó)家賠償費(fèi)用、對(duì)民間非營(yíng)利組織和群眾性自治組織補(bǔ)貼等費(fèi)用的費(fèi)用。發(fā)生其他撥款費(fèi)用時(shí)，借記“其他撥款費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。業(yè)務(wù)舉例三、財(cái)務(wù)費(fèi)用（一）財(cái)務(wù)費(fèi)用的內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政為籌集資金等而發(fā)生的費(fèi)用，包括利息費(fèi)用、債務(wù)發(fā)行兌付費(fèi)用和匯兌損益。利息費(fèi)用債務(wù)發(fā)行兌付費(fèi)用匯兌損益三、財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，核算本級(jí)政府財(cái)政用于償還政府債務(wù)利息費(fèi)用，政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記費(fèi)用，以外幣計(jì)算的政府資產(chǎn)及債務(wù)由于匯率變化產(chǎn)生的匯兌損益等。三、財(cái)務(wù)費(fèi)用（二）財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算財(cái)務(wù)費(fèi)用在其發(fā)生時(shí)確認(rèn)：按期計(jì)提利息費(fèi)用時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付利息”“應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付利息”等科目。支付政府債務(wù)發(fā)行、兌付、登記款項(xiàng)時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。期末，將以外幣計(jì)算的政府資產(chǎn)及債務(wù)按期末匯率折算為人民幣金額，按照折算差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。業(yè)務(wù)舉例四、轉(zhuǎn)移性費(fèi)用（一）補(bǔ)助費(fèi)用的核算補(bǔ)助費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的費(fèi)用。本級(jí)政府財(cái)政的補(bǔ)助費(fèi)用與下級(jí)政府財(cái)政的補(bǔ)助收入相對(duì)應(yīng)，是本級(jí)政府財(cái)政給予下級(jí)政府財(cái)政的補(bǔ)助款項(xiàng)。四、轉(zhuǎn)移性費(fèi)用（一）補(bǔ)助費(fèi)用的核算補(bǔ)助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定和預(yù)算管理需要，按實(shí)際發(fā)生的金額入賬按財(cái)政體制規(guī)定補(bǔ)助給下級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)在年終與下級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)確認(rèn)補(bǔ)助費(fèi)用。年終，與下級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，按照結(jié)算確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)助下級(jí)政府的費(fèi)用數(shù)，借記“補(bǔ)助費(fèi)用”科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目。四、轉(zhuǎn)移性費(fèi)用（一）補(bǔ)助費(fèi)用的核算年度執(zhí)行中，調(diào)撥資金給下級(jí)政府財(cái)政，根據(jù)實(shí)際調(diào)撥的金額借記“補(bǔ)助費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。退還或核減補(bǔ)助費(fèi)用時(shí)，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“補(bǔ)助費(fèi)用”科目。業(yè)務(wù)舉例四、轉(zhuǎn)移性費(fèi)用（二）上解費(fèi)用的核算上解費(fèi)用是指本級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或?qū)ｍ?xiàng)需要上交給上級(jí)政府財(cái)政的費(fèi)用，包括體制上解款和專項(xiàng)上解款。體制上解款是按財(cái)政體制的規(guī)定，將本級(jí)政府財(cái)政收入的一部分上交上級(jí)政府財(cái)政。專項(xiàng)上解款是本級(jí)政府財(cái)政按政策規(guī)定專項(xiàng)上交上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)和臨時(shí)性上交上級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。四、轉(zhuǎn)移性費(fèi)用（二）上解費(fèi)用的核算上解費(fèi)用應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定和預(yù)算管理需要，按實(shí)際發(fā)生的金額入賬。主要賬務(wù)處理如下：年終，與上級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，按照結(jié)算確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)上解費(fèi)用數(shù)，借記“上解費(fèi)用”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目。年度執(zhí)行中，發(fā)生上解費(fèi)用時(shí)，借記“上解費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目。退還或核減上解費(fèi)用時(shí)，借記“與上級(jí)往來(lái)”等科目，貸記“上解費(fèi)用”科目。業(yè)務(wù)舉例四、轉(zhuǎn)移性費(fèi)用（三）地區(qū)間援助費(fèi)用的核算地區(qū)間援助費(fèi)用是指援助方政府財(cái)政安排用于受援方政府財(cái)政統(tǒng)籌使用的各類援助、補(bǔ)償、捐贈(zèng)等費(fèi)用。地區(qū)間援助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付援助款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。發(fā)生地區(qū)間援助費(fèi)用時(shí)，借記“地區(qū)間援助費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。業(yè)務(wù)舉例五、其他財(cái)政費(fèi)用（一）財(cái)政專戶管理資金支出的核算財(cái)政專戶管理資金支出是指政府財(cái)政用納入財(cái)政專戶管理的資金安排的支出。目前，納入財(cái)政專戶管理的資金主要是教育收費(fèi)等。財(cái)政專戶管理資金支出應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。發(fā)生財(cái)政專戶管理資金支出時(shí)，借記“財(cái)政專戶管理資金支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目。業(yè)務(wù)舉例五、其他財(cái)政費(fèi)用（二）專用基金支出的核算專用基金支出是指政府財(cái)政用專用基金收入安排的支出。目前，政府財(cái)政管理的專用基金主要是糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。專用基金支出應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)。發(fā)生專用基金支出時(shí)，借記“專用基金支出”科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目。業(yè)務(wù)舉例五、其他財(cái)政費(fèi)用（三）其他費(fèi)用的核算其他費(fèi)用是指政府財(cái)政發(fā)生的上述費(fèi)用以外的各項(xiàng)費(fèi)用，主要包括政府財(cái)政無(wú)償劃出股權(quán)投資時(shí)產(chǎn)生的投資損失、政府財(cái)政承擔(dān)支出責(zé)任的其他負(fù)債等。政府財(cái)政無(wú)償劃出股權(quán)投資時(shí)，根據(jù)股權(quán)管理部門(mén)提供的資料，按照被劃出股權(quán)投資的賬面余額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“股權(quán)投資”科目。政府財(cái)政承擔(dān)支出責(zé)任的其他負(fù)債，按照確定應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債金額，借記“其他費(fèi)用”科目，貸記“其他負(fù)債”科目。業(yè)務(wù)舉例資產(chǎn)是政府履行職能的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，反映一級(jí)政府財(cái)政控制的經(jīng)濟(jì)資源。本節(jié)介紹政府財(cái)政總會(huì)計(jì)資產(chǎn)的內(nèi)容，講解主要資產(chǎn)項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算方法。資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容財(cái)政存款應(yīng)收及暫付款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款有價(jià)證券與股權(quán)投資應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款一、資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（一）資產(chǎn)的確認(rèn)財(cái)政總會(huì)計(jì)的資產(chǎn)是指政府財(cái)政占有或控制的，能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源。符合資產(chǎn)的定義在取得對(duì)其相關(guān)的權(quán)利，并且能夠可靠地進(jìn)行貨幣計(jì)量時(shí)確認(rèn)按照取得或發(fā)生時(shí)的實(shí)際金額進(jìn)行計(jì)量一、資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（二）資產(chǎn)的內(nèi)容財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。流動(dòng)資產(chǎn)非流動(dòng)資產(chǎn)二、財(cái)政存款財(cái)政存款是指政府財(cái)政部門(mén)代表政府管理的、存放在國(guó)庫(kù)或商業(yè)銀行的財(cái)政資金。國(guó)庫(kù)存款其他財(cái)政存款國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理資產(chǎn)二、財(cái)政存款（一）國(guó)庫(kù)存款的核算國(guó)庫(kù)存款是指政府財(cái)政存放在國(guó)庫(kù)單一賬戶的預(yù)算資金。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“國(guó)庫(kù)存款”科目。國(guó)庫(kù)存款的主要賬務(wù)處理如下：（1）國(guó)庫(kù)存款增加時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記有關(guān)科目；（2）國(guó)庫(kù)存款減少時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)。業(yè)務(wù)舉例二、財(cái)政存款（二）其他財(cái)政存款的核算其他財(cái)政存款是指在國(guó)庫(kù)存款和國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理資產(chǎn)以外，政府財(cái)政存放在商業(yè)銀行財(cái)政專戶的財(cái)政資金。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“其他財(cái)政存款”科目。本科目應(yīng)按照存款資金的性質(zhì)和存款銀行等進(jìn)行明細(xì)核算。主要賬務(wù)處理如下：（1）財(cái)政專戶收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“其他財(cái)政存款”科目，貸記有關(guān)科目；（2）其他財(cái)政存款減少時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記有關(guān)科目，貸記“其他財(cái)政存款”科目。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的其他財(cái)政存款。業(yè)務(wù)舉例二、財(cái)政存款（三）國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理資產(chǎn)的核算國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理資產(chǎn)是指政府財(cái)政實(shí)行國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)存放在商業(yè)銀行的預(yù)算資金。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理資產(chǎn)”科目主要賬務(wù)處理如下：（1）根據(jù)國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理有關(guān)規(guī)定開(kāi)展商業(yè)銀行定期存款時(shí)，將國(guó)庫(kù)存款轉(zhuǎn)存商業(yè)銀行，按照存入商業(yè)銀行的金額，借記“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理資產(chǎn)”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目；（2）商業(yè)銀行定期存款收回國(guó)庫(kù)時(shí)，按照實(shí)際收回的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，按照原存入商業(yè)銀行的存款本金金額，貸記“國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理資產(chǎn)”科目，按照其差額，貸記“非稅收入”科目。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政開(kāi)展國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理業(yè)務(wù)形成的資產(chǎn)。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及暫付款財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的應(yīng)收及暫付款包括應(yīng)收非稅收入、應(yīng)收股利、借出款項(xiàng)、與下級(jí)往來(lái)和其他應(yīng)收款。應(yīng)收及暫付款屬于流動(dòng)資產(chǎn)，債務(wù)轉(zhuǎn)貸形成的應(yīng)收款項(xiàng)屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，將在后續(xù)的內(nèi)容中講解。三、應(yīng)收及暫付款（一）應(yīng)收非稅收入的核算應(yīng)收非稅收入是指政府財(cái)政應(yīng)向繳款人收取但實(shí)際尚未繳入國(guó)庫(kù)的非稅收入款項(xiàng)。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)收非稅收入”科目，核算政府財(cái)政應(yīng)向繳款人收取但實(shí)際尚未繳入國(guó)庫(kù)的非稅收入款項(xiàng)。三、應(yīng)收及暫付款（一）應(yīng)收非稅收入的核算應(yīng)收非稅收入的主要賬務(wù)處理如下：（1）確認(rèn)取得非稅收入時(shí)，按照非稅收入管理部門(mén)提供的已開(kāi)具繳款票據(jù)、尚未繳入本級(jí)國(guó)庫(kù)的非稅收入金額，借記“應(yīng)收非稅收入”科目，貸記“非稅收入”科目；（2）實(shí)際收到非稅收入款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的非稅收入金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，已列應(yīng)收非稅收入部分金額，貸記“非稅收入”科目，未列入應(yīng)收非稅收入部分金額，貸記“非稅收入”科目；（3）期末，非稅收入管理部門(mén)應(yīng)對(duì)未入庫(kù)的應(yīng)收非稅收入進(jìn)行全面核查，總會(huì)計(jì)根據(jù)核查結(jié)果對(duì)應(yīng)收非稅收入余額進(jìn)行確認(rèn)，確保應(yīng)收非稅收入核算準(zhǔn)確。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政尚未入庫(kù)的應(yīng)收非稅收入。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及暫付款（二）應(yīng)收股利的核算應(yīng)收股利是指政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤(rùn)。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)收股利”科目，核算政府因持有股權(quán)投資應(yīng)當(dāng)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)當(dāng)分得的利潤(rùn)。三、應(yīng)收及暫付款（二）應(yīng)收股利的核算應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理如下：（1）采用權(quán)益法核算，持有股權(quán)投資期間，被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，根據(jù)股權(quán)管理部門(mén)提供的資料，按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目；收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。（2）采用成本法核算，持有股權(quán)投資期間，被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，根據(jù)股權(quán)管理部門(mén)提供的資料，按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目；收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政應(yīng)當(dāng)收取但尚未收到的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及暫付款（三）借出款項(xiàng)的核算借出款項(xiàng)是指政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理有關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位臨時(shí)急需，并按期收回的款項(xiàng)。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“借出款項(xiàng)”科目，核算政府財(cái)政按照對(duì)外借款管理有關(guān)規(guī)定借給預(yù)算單位的款項(xiàng)。三、應(yīng)收及暫付款（三）借出款項(xiàng)的核算借出款項(xiàng)的主要賬務(wù)處理如下：（1）將款項(xiàng)借出時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“借出款項(xiàng)”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；（2）收回借款時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記“借出款項(xiàng)”科目。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政借給預(yù)算單位尚未收回的款項(xiàng)。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及暫付款（四）與下級(jí)往來(lái)的核算與下級(jí)往來(lái)是指本級(jí)政府財(cái)政與下級(jí)政府財(cái)政的待結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)。上下級(jí)政府財(cái)政之間的往來(lái)性款項(xiàng)上下級(jí)政府財(cái)政由于體制補(bǔ)助、上解產(chǎn)生的結(jié)算款項(xiàng)政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“與下級(jí)往來(lái)”科目，核算本級(jí)政府財(cái)政與下級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。三、應(yīng)收及暫付款（四）與下級(jí)往來(lái)的核算與下級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)性款項(xiàng)撥付下級(jí)政府財(cái)政往來(lái)性款項(xiàng)時(shí)，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。收回下級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)性款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目。往來(lái)性款項(xiàng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助時(shí)，借記“補(bǔ)助費(fèi)用”科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及暫付款（四）與下級(jí)往來(lái)的核算與下級(jí)政府財(cái)政年終體制結(jié)算款項(xiàng)年終與下級(jí)政府財(cái)政進(jìn)行體制結(jié)算時(shí)，按照確認(rèn)的應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)政府財(cái)政的費(fèi)用數(shù)，借記“補(bǔ)助費(fèi)用”科目，貸記“與下級(jí)往來(lái)”科目；按照確認(rèn)的應(yīng)當(dāng)由下級(jí)政府財(cái)政上交的收入數(shù)，借記“與下級(jí)往來(lái)”科目，貸記“上解收入”科目。業(yè)務(wù)舉例三、應(yīng)收及暫付款（五）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款是指政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，主要包括應(yīng)收款項(xiàng)、暫付款項(xiàng)和墊付款項(xiàng)，以及政府財(cái)政履行擔(dān)保責(zé)任，為項(xiàng)目單位代償?shù)耐鈬?guó)政府和國(guó)際金融組織貸款的本息費(fèi)。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“其他應(yīng)收款”科目，核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的其他應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。三、應(yīng)收及暫付款（五）其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款的主要賬務(wù)處理如下：（1）發(fā)生其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目；（2）收回其他應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目；（3）其他應(yīng)收款項(xiàng)轉(zhuǎn)列費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。本科目應(yīng)及時(shí)清理結(jié)算，期末原則上應(yīng)無(wú)余額。業(yè)務(wù)舉例四、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款是財(cái)政總會(huì)計(jì)設(shè)置的兩項(xiàng)調(diào)整類資產(chǎn)。反映年度預(yù)算執(zhí)行中預(yù)撥的需要調(diào)整為以后期間費(fèi)用的款項(xiàng)，以及決算清理期內(nèi)發(fā)生的需要調(diào)整為上一年度收入與費(fèi)用的款項(xiàng)。四、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是指政府財(cái)政按照預(yù)撥經(jīng)費(fèi)管理有關(guān)規(guī)定預(yù)撥給預(yù)算單位尚未列為費(fèi)用的款項(xiàng)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下：（1）撥出款項(xiàng)時(shí)，借記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目；（2）轉(zhuǎn)列費(fèi)用時(shí)，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目；（3）收回預(yù)撥款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”等科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政年末尚未轉(zhuǎn)列費(fèi)用或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)款項(xiàng)。業(yè)務(wù)舉例四、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款（二）在途款的核算在途款是指在報(bào)告清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的，需要過(guò)渡處理的屬于上年度收入、費(fèi)用等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“在途款”科目，核算報(bào)告清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)發(fā)生的需要通過(guò)本科目過(guò)渡處理的屬于上年度收入、費(fèi)用等業(yè)務(wù)的款項(xiàng)。四、預(yù)撥經(jīng)費(fèi)與在途款（二）在途款的核算在途款的主要賬務(wù)處理如下：報(bào)告清理期和庫(kù)款報(bào)解整理期內(nèi)收到屬于上年度收入等款項(xiàng)時(shí)，在上年度賬務(wù)中，借記“在途款”科目，貸記有關(guān)收入科目或“應(yīng)收非稅收入”科目；收回屬于上年度費(fèi)用等款項(xiàng)時(shí)，在上年度賬務(wù)中，借記“在途款”科目，貸記“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”或有關(guān)費(fèi)用科目。沖轉(zhuǎn)在途款時(shí)，在本年度賬務(wù)中，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“在途款”科目。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的在途款。業(yè)務(wù)舉例五、有價(jià)證券與股權(quán)投資（一）有價(jià)證券的核算有價(jià)證券是指政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的有價(jià)證券。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“有價(jià)證券”科目，核算政府財(cái)政按照有關(guān)規(guī)定取得并持有的有價(jià)證券。五、有價(jià)證券與股權(quán)投資（一）有價(jià)證券的核算價(jià)證券的主要賬務(wù)處理如下：（1）購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“有價(jià)證券”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目；（2）轉(zhuǎn)讓或到期兌付有價(jià)證券時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目，按照該有價(jià)證券的賬面余額，貸記“有價(jià)證券”科目，按照其差額，貸記或借記有關(guān)收入或費(fèi)用科目。本科目期末借方余額反映政府財(cái)政持有的有價(jià)證券金額。業(yè)務(wù)舉例五、有價(jià)證券與股權(quán)投資（二）股權(quán)投資的核算股權(quán)投資是政府進(jìn)行的權(quán)益性投資活動(dòng)，通過(guò)取得被投資單位的股權(quán)，實(shí)施對(duì)被投資單位的控制，獲取現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“股權(quán)投資”科目，核算政府持有的各類股權(quán)投資。本科目期末借方余額反映政府持有的各類股權(quán)投資的價(jià)值。五、有價(jià)證券與股權(quán)投資（二）股權(quán)投資的核算股權(quán)投資在持有期間，通常采用權(quán)益法進(jìn)行核算。權(quán)益法下，股權(quán)投資按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量，在持有期間隨著被投資主體的權(quán)益變動(dòng)而加以調(diào)整，并確認(rèn)投資收益。政府財(cái)政以現(xiàn)金取得股權(quán)投資時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。五、有價(jià)證券與股權(quán)投資（二）股權(quán)投資的核算被投資主體實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的，根據(jù)股權(quán)管理部門(mén)提供的資料，按照應(yīng)享有的份額，借記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目；被投資主體發(fā)生凈虧損的，按照應(yīng)分擔(dān)的份額，借記“投資收益”科目，貸記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，但以“股權(quán)投資”的賬面余額減記至零為限。五、有價(jià)證券與股權(quán)投資（二）股權(quán)投資的核算被投資主體宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)的，根據(jù)股權(quán)管理部門(mén)提供的資料，按照應(yīng)上繳政府財(cái)政的部分，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。收到現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。五、有價(jià)證券與股權(quán)投資（二）股權(quán)投資的核算被投資主體發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的，根據(jù)股權(quán)管理部門(mén)提供的資料，按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的份額，借記或貸記“股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。業(yè)務(wù)舉例六、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是指政府財(cái)政將借入的資金轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政形成的應(yīng)收款項(xiàng)。應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款是本級(jí)政府財(cái)政向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸形成的債權(quán)，包括：應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款六、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指本級(jí)政府財(cái)政將通過(guò)發(fā)行地方政府債券籌措的資金轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，包括轉(zhuǎn)貸的地方政府債券本金和利息。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，核算本級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政的地方政府債券資金的本金及利息。六、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算主要賬務(wù)處理：向下級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時(shí)，按照轉(zhuǎn)貸的本金，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，按照實(shí)際撥付的金額或債務(wù)管理部門(mén)確認(rèn)的轉(zhuǎn)貸金額，貸記“國(guó)庫(kù)存款”或“與下級(jí)往來(lái)”等科目。六、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算主要賬務(wù)處理：按期確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)收利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)計(jì)算確認(rèn)的轉(zhuǎn)貸款本期應(yīng)收未收利息金額，借記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用”等有關(guān)科目。六、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算主要賬務(wù)處理：收到下級(jí)政府財(cái)政償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，按照收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目，貸記“應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目。業(yè)務(wù)舉例六、應(yīng)收轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的核算應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指本級(jí)政府財(cái)政將取得的外國(guó)政府或國(guó)際金融組織貸款等主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸給下級(jí)政府財(cái)政而形成的應(yīng)收款項(xiàng)，包括轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債本金和利息。本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收本金”和“應(yīng)收利息”明細(xì)科目，并按照轉(zhuǎn)貸對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)收主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的賬務(wù)處理，與應(yīng)收地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的處理類似。政府財(cái)政應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)債務(wù)管理，防范政府債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本節(jié)介紹政府財(cái)政總會(huì)計(jì)負(fù)債的內(nèi)容，講解主要負(fù)債項(xiàng)目的賬務(wù)處理方法。負(fù)債的確認(rèn)與內(nèi)容應(yīng)付及暫收款舉借債務(wù)應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款一、負(fù)債的確認(rèn)與內(nèi)容（一）負(fù)債的確認(rèn)財(cái)政總會(huì)計(jì)中的負(fù)債是指政府財(cái)政承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量，需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。負(fù)債是政府財(cái)政過(guò)去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。符合負(fù)債的定義確信履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量一、負(fù)債的確認(rèn)與內(nèi)容（二）負(fù)債的內(nèi)容財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債二、應(yīng)付及暫收款應(yīng)付及暫收款是指政府財(cái)政在業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的債務(wù)，如各種應(yīng)付款項(xiàng)、暫收款項(xiàng)、待結(jié)算款項(xiàng)和代管款項(xiàng)等。應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算與上級(jí)往來(lái)的核算其他應(yīng)付款的核算應(yīng)付代管資金的核算應(yīng)付利息的核算二、應(yīng)付及暫收款（一）應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余是指省級(jí)以上（含省級(jí)）政府財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付中應(yīng)列為當(dāng)年費(fèi)用，但年末未支付需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目，核算省級(jí)以上政府財(cái)政國(guó)庫(kù)集中支付中需結(jié)轉(zhuǎn)下一年度支付的款項(xiàng)。二、應(yīng)付及暫收款（一）應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余的核算主要賬務(wù)處理：年末，對(duì)當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余，借記有關(guān)費(fèi)用科目，貸記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目；實(shí)際支付應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余資金時(shí)，借記“應(yīng)付國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未支付的國(guó)庫(kù)集中支付結(jié)余。業(yè)務(wù)舉例二、應(yīng)付及暫收款（二）與上級(jí)往來(lái)的核算與上級(jí)往來(lái)是指本級(jí)政府財(cái)政與上級(jí)政府財(cái)政的待結(jié)算往來(lái)款項(xiàng)。

政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“與上級(jí)往來(lái)”科目，核算本級(jí)政府財(cái)政與上級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)待結(jié)算款項(xiàng)。二、應(yīng)付及暫收款（二）與上級(jí)往來(lái)的核算與上級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)性款項(xiàng)收到上級(jí)政府財(cái)政撥付的往來(lái)性款項(xiàng)時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目。歸還上級(jí)政府財(cái)政的往來(lái)性款項(xiàng)時(shí)，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”科目。往來(lái)性款項(xiàng)轉(zhuǎn)作補(bǔ)助時(shí)，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目。業(yè)務(wù)舉例二、應(yīng)付及暫收款（二）與上級(jí)往來(lái)的核算與上級(jí)政府財(cái)政年終體制結(jié)算款項(xiàng)年終與上級(jí)政府財(cái)政進(jìn)行體制結(jié)算時(shí)，按照應(yīng)當(dāng)上交上級(jí)政府財(cái)政款項(xiàng)的金額，借記“上解費(fèi)用”科目，貸記“與上級(jí)往來(lái)”科目；按照應(yīng)當(dāng)由上級(jí)政府財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)的金額，借記“與上級(jí)往來(lái)”科目，貸記“補(bǔ)助收入”科目。業(yè)務(wù)舉例二、應(yīng)付及暫收款（三）其他應(yīng)付款的核算其他應(yīng)付款是指政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的暫收及應(yīng)付款項(xiàng)，包括收到的不明性質(zhì)款項(xiàng)、收回的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金，以及稅務(wù)機(jī)關(guān)代征入庫(kù)的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目，核算政府財(cái)政臨時(shí)發(fā)生的暫收及應(yīng)付款項(xiàng)。二、應(yīng)付及暫收款（三）其他應(yīng)付款的核算主要賬務(wù)處理：收到不明性質(zhì)款項(xiàng)及收回結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。將有關(guān)款項(xiàng)清理退還、劃轉(zhuǎn)、轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目。本科目應(yīng)當(dāng)及時(shí)清理結(jié)算，期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未結(jié)清的其他應(yīng)付款項(xiàng)。業(yè)務(wù)舉例二、應(yīng)付及暫收款（四）應(yīng)付代管資金的核算應(yīng)付代管資金是指政府財(cái)政代為管理的，使用權(quán)屬于被代管主體的資金。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)付代管資金”科目，核算政府財(cái)政代為管理的資金。二、應(yīng)付及暫收款（四）應(yīng)付代管資金的核算主要賬務(wù)處理：收到代管資金時(shí)，借記“其他財(cái)政存款”等科目，貸記“應(yīng)付代管資金”科目。支付代管資金時(shí)，借記“應(yīng)付代管資金”科目，貸記“其他財(cái)政存款”等科目。本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未支付的代管資金。業(yè)務(wù)舉例二、應(yīng)付及暫收款（五）應(yīng)付利息的核算應(yīng)付利息是指政府財(cái)政以政府名義發(fā)行的政府債券及借入款項(xiàng)應(yīng)支付的利息，包括應(yīng)付國(guó)債利息、應(yīng)付地方政府債券利息和應(yīng)付地方政府主權(quán)外債利息。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)付利息”科目，核算發(fā)行政府債券、借入款項(xiàng)本期應(yīng)承擔(dān)的利息。二、應(yīng)付及暫收款（五）應(yīng)付利息的核算主要賬務(wù)處理：根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)計(jì)算確定的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。實(shí)際支付利息時(shí)，支付金額中已計(jì)提的部分，借記“應(yīng)付利息”科目，未計(jì)提的部分，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目。本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政應(yīng)付未付的利息金額。業(yè)務(wù)舉例三、舉借債務(wù)舉借債務(wù)是指政府財(cái)政通過(guò)融資活動(dòng)借入的款項(xiàng)，包括以政府名義發(fā)行的政府債券，向外國(guó)政府、國(guó)際經(jīng)濟(jì)組織等借入的款項(xiàng)。應(yīng)付短期政府債券應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券借入款項(xiàng)三、舉借債務(wù)（一）應(yīng)付短期政府債券的核算應(yīng)付短期政府債券是指政府財(cái)政以政府名義發(fā)行的期限不超過(guò)1年（含1年）的債券，包括中央政府財(cái)政發(fā)行的短期國(guó)債和省級(jí)地方政府發(fā)行的短期地方政府債券。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)付短期政府債券”科目，核算政府財(cái)政以政府名義發(fā)行的短期政府債券的應(yīng)付本金。三、舉借債務(wù)（一）應(yīng)付短期政府債券的核算主要賬務(wù)處理：實(shí)際收到短期政府債券發(fā)行收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”科目按照短期政府債券實(shí)際發(fā)行額，貸記“應(yīng)付短期政府債券”科目按照發(fā)行收入和發(fā)行額的差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)費(fèi)用科目。三、舉借債務(wù)（一）應(yīng)付短期政府債券的核算主要賬務(wù)處理：實(shí)際償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的短期政府債券本金時(shí)，借記“應(yīng)付短期政府債券”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目。本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未償還的短期政府債券本金。業(yè)務(wù)舉例三、舉借債務(wù)（二）應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券是指政府財(cái)政以政府名義發(fā)行的期限超過(guò)1年的債券，包括中央政府財(cái)政發(fā)行的長(zhǎng)期國(guó)債和省級(jí)地方政府發(fā)行的長(zhǎng)期地方政府債券。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，核算政府財(cái)政以政府名義發(fā)行的長(zhǎng)期政府債券的應(yīng)付本金。三、舉借債務(wù)（二）應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算主要賬務(wù)處理：實(shí)際收到長(zhǎng)期政府債券發(fā)行收入時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”科目按照長(zhǎng)期政府債券實(shí)際發(fā)行額，貸記“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目按照其差額，借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”等有關(guān)費(fèi)用科目。三、舉借債務(wù)（二）應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算主要賬務(wù)處理：計(jì)提本期應(yīng)付未付利息時(shí)，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。實(shí)際支付利息時(shí)，借記“應(yīng)付利息”“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用”等科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目。三、舉借債務(wù)（二）應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券的核算主要賬務(wù)處理：實(shí)際償還長(zhǎng)期政府債券本金時(shí)，借記“應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目。本科目期末貸方余額反映政府財(cái)政尚未償還的長(zhǎng)期政府債券本金。業(yè)務(wù)舉例三、舉借債務(wù)（三）借入款項(xiàng)的核算借入款項(xiàng)是指政府財(cái)政以政府名義向外國(guó)政府和國(guó)際金融組織等借入的款項(xiàng)，以及經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的其他方式借入的款項(xiàng)。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“借入款項(xiàng)”科目，核算政府財(cái)政以政府名義借入的款項(xiàng)。本科目應(yīng)按照債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。三、舉借債務(wù)（三）借入款項(xiàng)的核算主要賬務(wù)處理：本級(jí)政府財(cái)政收到借入的主權(quán)外債資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額借記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”科目按照實(shí)際承擔(dān)的債務(wù)金額貸記“借入款項(xiàng)”科目按照實(shí)際收到的金額與承擔(dān)的債務(wù)之間的差額，借記或貸記有關(guān)費(fèi)用科目。三、舉借債務(wù)（三）借入款項(xiàng)的核算主要賬務(wù)處理：償還主權(quán)外債本金時(shí)，按照實(shí)際支付的金額，借記“借入款項(xiàng)”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”“其他財(cái)政存款”等科目。本科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政尚未償還的借入款項(xiàng)本金。業(yè)務(wù)舉例四、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款是指政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入的債務(wù)轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款四、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款是指本級(jí)政府財(cái)政因借入上級(jí)政府財(cái)政發(fā)行的地方債券轉(zhuǎn)貸資金而形成的應(yīng)付款項(xiàng)，包括轉(zhuǎn)貸的地方政府債券貸款本金和利息。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，核算地方政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。四、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算主要賬務(wù)處理：上級(jí)政府財(cái)政轉(zhuǎn)貸地方政府債券資金時(shí)，按照實(shí)際收到的金額或債務(wù)管理部門(mén)轉(zhuǎn)來(lái)的相關(guān)資料，借記“國(guó)庫(kù)存款”或“與上級(jí)往來(lái)”等科目按照轉(zhuǎn)貸本金金額，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付本金”科目按照其差額，借記或貸記有關(guān)費(fèi)用科目四、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算主要賬務(wù)處理：按期確認(rèn)地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的應(yīng)付利息時(shí)，根據(jù)債務(wù)管理部門(mén)計(jì)算確定的本期應(yīng)付未付利息金額，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付利息”科目四、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（一）應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的核算主要賬務(wù)處理：償還本級(jí)政府財(cái)政承擔(dān)的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本息時(shí)，借記“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款——應(yīng)付本金、應(yīng)付利息”科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”等科目。本科目期末貸方余額反映本級(jí)政府財(cái)政尚未償還的地方政府債券轉(zhuǎn)貸款本金和利息。業(yè)務(wù)舉例四、應(yīng)付轉(zhuǎn)貸款（二）應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的核算應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款是指因借入上級(jí)政府財(cái)政的主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸資金而形成的應(yīng)付款項(xiàng)，包括轉(zhuǎn)貸的主權(quán)外債貸款本金和利息。政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款”科目，核算本級(jí)政府財(cái)政從上級(jí)政府財(cái)政借入主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的本金和利息。本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付本金”和“應(yīng)付利息”明細(xì)科目。應(yīng)付主權(quán)外債轉(zhuǎn)貸款的賬務(wù)處理，與應(yīng)付地方政府債券轉(zhuǎn)貸款的類似。凈資產(chǎn)是政府財(cái)政所掌握的資產(chǎn)的凈值，反映一級(jí)政府的財(cái)務(wù)狀況。本節(jié)介紹政府財(cái)政總會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)的內(nèi)容，講解各凈資產(chǎn)科目的會(huì)計(jì)核算方法。凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容本期盈余財(cái)政性基金以前年度盈余調(diào)整累計(jì)盈余權(quán)益法調(diào)整一、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（一）凈資產(chǎn)的確認(rèn)財(cái)政總會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)是指某一時(shí)點(diǎn)資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額。凈資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債一、凈資產(chǎn)的確認(rèn)與內(nèi)容（二）凈資產(chǎn)的內(nèi)容財(cái)政總會(huì)計(jì)的凈資產(chǎn)包括：盈余財(cái)政性基金權(quán)益法調(diào)整“本期盈余”“以前年度盈余調(diào)整”，只有期末余額，年末應(yīng)當(dāng)沒(méi)有余額?！袄塾?jì)盈余”、“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”、“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”和“權(quán)益法調(diào)整”，存在期末余額和年末余額。二、本期盈余（一）本期盈余的內(nèi)容本期盈余是政府財(cái)政一定時(shí)期各項(xiàng)收入與費(fèi)用相抵后的余額。本期盈余本期收入本期費(fèi)用二、本期盈余（二）本期盈余的核算政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“本期盈余”科目，核算政府財(cái)政本期各項(xiàng)收入、費(fèi)用相抵后的余額。財(cái)政總會(huì)計(jì)的本期盈余應(yīng)當(dāng)至少年末結(jié)轉(zhuǎn)一次。結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，按照各收入科目的本期發(fā)生額，借記各收入類科目，貸記“本期盈余”科目結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用時(shí)，按照各費(fèi)用科目的本期發(fā)生額，借記“本期盈余”科目，貸記各費(fèi)用類科目二、本期盈余（二）本期盈余的核算本期盈余的結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明細(xì)核算。“財(cái)政專戶管理資金收入”和“財(cái)政專戶管理資金支出”科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余——財(cái)政專戶管理資金本期盈余”明細(xì)科目“專用基金收入”和“專用基金支出”科目的本期發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本期盈余——專用基金本期盈余”明細(xì)科目其他各收入、費(fèi)用科目的本期發(fā)生額均轉(zhuǎn)入“本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余”明細(xì)科目。業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例三、財(cái)政性基金（一）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金是指政府財(cái)政為保持年度間預(yù)算的銜接和穩(wěn)定而設(shè)置的儲(chǔ)備性資金。從預(yù)算管理資金本期盈余中調(diào)入從預(yù)算周轉(zhuǎn)金中調(diào)入政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，核算本級(jí)政府財(cái)政為保持年度間預(yù)算的銜接和穩(wěn)定而設(shè)置的儲(chǔ)備性資金。三、財(cái)政性基金（一）預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的核算主要賬務(wù)處理：設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余”科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”本科目。將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。動(dòng)用預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目，貸記“本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余”科目。本科目期末貸方余額反映預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金的累計(jì)規(guī)模。業(yè)務(wù)舉例三、財(cái)政性基金（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指政府財(cái)政為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證及時(shí)用款而設(shè)置的庫(kù)款周轉(zhuǎn)資金。源于預(yù)算管理資金本期盈余數(shù)額與年度預(yù)算收支的數(shù)額相適應(yīng)只能用于平衡預(yù)算三、財(cái)政性基金（二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，核算政府財(cái)政設(shè)置的用于調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額周轉(zhuǎn)使用的資金設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí)，借記“本期盈余——預(yù)算管理資金本期盈余”科目，貸記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。將預(yù)算周轉(zhuǎn)金調(diào)入預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金時(shí)，借記“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目，貸記“預(yù)算穩(wěn)定調(diào)節(jié)基金”科目。本科目期末貸方余額反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金的累計(jì)規(guī)模。業(yè)務(wù)舉例四、以前年度盈余調(diào)整（一）以前年度盈余調(diào)整的內(nèi)容以前年度盈余調(diào)整是指政府財(cái)政調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)，包括：以前年度收入調(diào)整事項(xiàng)以前年度費(fèi)用調(diào)整事項(xiàng)以前年度取得資產(chǎn)負(fù)債調(diào)整事項(xiàng)四、以前年度盈余調(diào)整（二）以前年度盈余調(diào)整的核算政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“以前年度盈余調(diào)整”科目，核算政府財(cái)政調(diào)整以前年度盈余的事項(xiàng)。調(diào)整增加以前年度收入時(shí)，按照調(diào)整增加的金額，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目；調(diào)整減少的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。四、以前年度盈余調(diào)整（二）以前年度盈余調(diào)整的核算調(diào)整增加以前年度費(fèi)用時(shí)，按照調(diào)整增加的金額，借記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記有關(guān)科目；調(diào)整減少的，作相反的會(huì)計(jì)分錄。對(duì)于政府以前年度取得的資產(chǎn)或承擔(dān)的負(fù)債，在本年初次確認(rèn)時(shí)，借記有關(guān)資產(chǎn)科目或貸記有關(guān)負(fù)債科目，貸記或借記“以前年度盈余調(diào)整”科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本科目余額轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余。期末結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。業(yè)務(wù)舉例五、累計(jì)盈余（一）累計(jì)盈余的內(nèi)容累計(jì)盈余是政府財(cái)政歷年實(shí)現(xiàn)的盈余滾存的金額預(yù)算管理資金累計(jì)盈余財(cái)政專戶管理資金累計(jì)盈余專用基金累計(jì)盈余五、累計(jì)盈余（一）累計(jì)盈余的核算政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“累計(jì)盈余”科目，核算政府財(cái)政歷年實(shí)現(xiàn)的盈余滾存的金額。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將本期實(shí)現(xiàn)的盈余轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“本期盈余”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目。年終轉(zhuǎn)賬時(shí)，將以前年度盈余調(diào)整轉(zhuǎn)入累計(jì)盈余，借記或貸記“以前年度盈余調(diào)整”科目，貸記或借記“累計(jì)盈余”科目本科目期末余額反映財(cái)政資金盈余的累計(jì)數(shù)業(yè)務(wù)舉例業(yè)務(wù)舉例六、權(quán)益法調(diào)整政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)置“權(quán)益法調(diào)整”科目核算政府財(cái)政持有的股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的被投資主體除凈損益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益變動(dòng)的份額。被投資主體發(fā)生除凈損益和利潤(rùn)分配以外的其他權(quán)益變動(dòng)時(shí)，按照政府財(cái)政持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，借記或貸記“股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)”科目，貸記或借記“權(quán)益法調(diào)整”科目。本章總結(jié)本章主要介紹政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的基本理論，講解政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核算方法，介紹政府財(cái)政財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理流程。政府財(cái)政總會(huì)計(jì)概述收入核算

費(fèi)用核算

資產(chǎn)核算

負(fù)債核算

凈資產(chǎn)核算政府與非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)AccountingforGovernment&Non-profitOrganizations第5章13預(yù)算結(jié)余的核算

內(nèi)容Contents第5章政府財(cái)政總會(huì)計(jì)（下）預(yù)算收入的核算2預(yù)算支出的核算主要業(yè)務(wù)或事項(xiàng)的平行記賬4財(cái)政總會(huì)計(jì)報(bào)表與報(bào)告5本章為政府財(cái)政總會(huì)計(jì)的下半部分，重點(diǎn)講解政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理，學(xué)習(xí)政府財(cái)政總會(huì)計(jì)綜合業(yè)務(wù)的平行記賬方法，介紹政府財(cái)政總會(huì)計(jì)報(bào)表與報(bào)告的內(nèi)容和編制要求。通過(guò)本章學(xué)習(xí)，掌握政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)的核算方法，學(xué)會(huì)應(yīng)用平行記賬方法，熟悉財(cái)政總會(huì)計(jì)報(bào)表的結(jié)構(gòu)與編制方法，了解政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府決算報(bào)告的內(nèi)容。通過(guò)本章的學(xué)習(xí)，應(yīng)掌握和了解以下內(nèi)容：1.熟練掌握財(cái)政總會(huì)計(jì)預(yù)算收入、預(yù)算支出的內(nèi)容與會(huì)計(jì)核算方法；2.了解財(cái)政總會(huì)計(jì)預(yù)算結(jié)余的內(nèi)容，熟悉結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的賬務(wù)處理流程；3.理解平行記賬的原理和規(guī)則，學(xué)會(huì)應(yīng)用平行記賬方法處理政府財(cái)政的綜合業(yè)務(wù)；4.明確政府財(cái)政總會(huì)計(jì)報(bào)表的內(nèi)容，了解政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告和政府決算報(bào)告的編制要求。第一節(jié)預(yù)算收入的核算預(yù)算收入是政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)要素，反映政府財(cái)政一定時(shí)期收入的預(yù)算執(zhí)行情況。本節(jié)介紹政府財(cái)政預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容，講解各預(yù)算收入類科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。第一節(jié)預(yù)算收入的核算一、預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容預(yù)算收入是政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)要素，反映政府財(cái)政一定時(shí)期收入的預(yù)算執(zhí)行情況。本節(jié)介紹政府財(cái)政預(yù)算收入的確認(rèn)與內(nèi)容，講解各預(yù)算收入類科目的賬戶設(shè)置、核算方法和賬務(wù)處理程序。208（一）預(yù)算收入的確認(rèn)政府財(cái)政預(yù)算會(huì)計(jì)將一項(xiàng)現(xiàn)金流入確認(rèn)為預(yù)算收入，應(yīng)當(dāng)同時(shí)具備兩個(gè)條件：一是預(yù)算收入的資金應(yīng)當(dāng)是納入財(cái)政預(yù)算管理的資金。二是預(yù)算收入應(yīng)當(dāng)是實(shí)際取得的現(xiàn)金流入，款項(xiàng)已繳入國(guó)庫(kù)或財(cái)政專戶。209210（二）預(yù)算收入的內(nèi)容按照預(yù)算收入的來(lái)源和資金性質(zhì)劃分，財(cái)政總會(huì)計(jì)核算的預(yù)算收入包括：本級(jí)預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入債務(wù)性預(yù)算收入其他財(cái)政資金收入。211二、本級(jí)預(yù)算收入本級(jí)預(yù)算收入是指由本級(jí)政府財(cái)政籌集的納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收入。一般公共預(yù)算本級(jí)收入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入212二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算一般公共預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)一般公共預(yù)算管理的收入。一般公共預(yù)算是對(duì)以稅收為主體的財(cái)政收入，安排用于保障和改善民生、推動(dòng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展、維護(hù)國(guó)家安全、維持國(guó)家機(jī)構(gòu)正常運(yùn)轉(zhuǎn)等方面的收支預(yù)算。含義213二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算一般公共預(yù)算本級(jí)收入包括納入本級(jí)一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。內(nèi)容（1）稅收收入（2）非稅收入214二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算設(shè)置“一般公共預(yù)算本級(jí)收入”科目，核算政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)一般公共預(yù)算管理的稅收收入和非稅收入。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類科目》中“一般公共預(yù)算收入科目”的規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶215二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算一般公共預(yù)算本級(jí)收入通過(guò)稅務(wù)部門(mén)、財(cái)政部門(mén)、海關(guān)其他部門(mén)等征收機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征收。一般公共預(yù)算本級(jí)收入通過(guò)國(guó)庫(kù)進(jìn)行收納、劃分、留解工作。事項(xiàng)216二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算一般公共預(yù)算本級(jí)收入按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)核算，一般在收入繳入國(guó)庫(kù)后，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“收入日?qǐng)?bào)表”時(shí)確認(rèn)。一般公共預(yù)算本級(jí)收入按照實(shí)際繳入國(guó)庫(kù)的數(shù)額計(jì)量。確認(rèn)計(jì)量217二、本級(jí)預(yù)算收入(一)一般公共預(yù)算本級(jí)收入的核算記錄借：國(guó)庫(kù)存款貸：一般公共預(yù)算本級(jí)收入—稅收收入—非稅收入

根據(jù)政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，按照列示的納入一般公共預(yù)算本級(jí)收入：218業(yè)務(wù)舉例【例4-1】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入一般公共預(yù)算本級(jí)收入的國(guó)有企業(yè)增值稅收入為300000元。借:國(guó)庫(kù)存款 300000貸:一般公共預(yù)算本級(jí)收入——稅收收入300000219業(yè)務(wù)舉例【例4-2】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入一般公共預(yù)算本級(jí)收入的行政收費(fèi)收入為160000元。借:國(guó)庫(kù)存款 160000貸:一般公共預(yù)算本級(jí)收入——非稅收入 160000220業(yè)務(wù)舉例【例4-3】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，本日由于發(fā)生退庫(kù)，納入一般公共預(yù)算本級(jí)收入的企業(yè)所得稅收入減少1000000元。借:國(guó)庫(kù)存款 1000000(紅字)貸:一般公共預(yù)算本級(jí)收入——稅收收入 1000000(紅字)221二、本級(jí)預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算政府性基金預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)政府性基金預(yù)算管理的收入。政府性基金預(yù)算是對(duì)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定在一定期限內(nèi)向特定對(duì)象征收、收取或者以其他方式籌集的資金，專項(xiàng)用于特定公共事業(yè)發(fā)展的收支預(yù)算。含義222二、本級(jí)預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算政府性基金預(yù)算本級(jí)收入主要是納入本級(jí)政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。內(nèi)容包括鐵路建設(shè)基金收入、民航發(fā)展基金收入、旅游發(fā)展基金收入、文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入、地方教育費(fèi)附加收入、港口建設(shè)費(fèi)收入、國(guó)有土地收益基金收入等幾十項(xiàng)內(nèi)容。223二、本級(jí)預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算設(shè)置“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入”科目，核算政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)政府性基金預(yù)算管理的非稅收入。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類科目》中“政府性基金預(yù)算本級(jí)收入科目”的規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶224二、本級(jí)預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算確認(rèn)與計(jì)量政府性基金預(yù)算本級(jí)收入按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)核算，一般在收入繳入國(guó)庫(kù)后，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“收入日?qǐng)?bào)表”時(shí)確認(rèn)。政府性基金預(yù)算本級(jí)收入按照實(shí)際繳入國(guó)庫(kù)的數(shù)額計(jì)量。225二、本級(jí)預(yù)算收入(二)政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的核算記錄借：國(guó)庫(kù)存款貸：政府性基金預(yù)算本級(jí)收入—****基金根據(jù)政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，按照列示的納入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入：226業(yè)務(wù)舉例【例4-4】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的國(guó)有土地收益基金收入為1200000元。借:國(guó)庫(kù)存款 1200000貸:政府性基金預(yù)算本級(jí)收入——土地收益金1200000227業(yè)務(wù)舉例【例4-5】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入的文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)收入為1000000元。借:國(guó)庫(kù)存款 1000000貸:政府性基金預(yù)算本級(jí)收入——文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)1000000228二、本級(jí)預(yù)算收入(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入是指政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的收入。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算是政府以所有者身份依法取得國(guó)有資本收益，并對(duì)所得收益進(jìn)行分配而發(fā)生的各項(xiàng)收支預(yù)算。含義229二、本級(jí)預(yù)算收入(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算1.利潤(rùn)收入。2.股利、股息收入。3.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。4.清算收入。5.其他國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入。內(nèi)容230二、本級(jí)預(yù)算收入(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算設(shè)置“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入”科目，核算政府財(cái)政籌集的納入本級(jí)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算管理的非稅收入。本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)《政府收支分類科目》中“國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入科目”規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶231二、本級(jí)預(yù)算收入(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算確認(rèn)與計(jì)量國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入按收付實(shí)現(xiàn)制基礎(chǔ)核算，一般在收入繳入國(guó)庫(kù)后，收到國(guó)庫(kù)報(bào)來(lái)的“收入日?qǐng)?bào)表”時(shí)確認(rèn)。國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入按照實(shí)際繳入國(guó)庫(kù)的數(shù)額計(jì)量。232二、本級(jí)預(yù)算收入(三)國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入的核算記錄借：國(guó)庫(kù)存款貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入根據(jù)政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，按照列示的納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入：233二、本級(jí)預(yù)算收入【例4-6】某政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示納入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入共計(jì)600000元，其中，國(guó)有企業(yè)上繳利潤(rùn)為450000元，國(guó)有參股企業(yè)分配的股利收入為150000元。借：國(guó)庫(kù)存款—國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算存款

600000

貸：國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算收入—利潤(rùn)收入

450000

—股利收入

150000

234二、本級(jí)預(yù)算收入一般公共預(yù)算本級(jí)收入政府性基金預(yù)算本級(jí)收入國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算本級(jí)收入。小結(jié)235三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入轉(zhuǎn)移性收入是指在各級(jí)政府財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)政府財(cái)政不同類型資金之間調(diào)劑所形成的收入。上下級(jí)政府財(cái)政之間調(diào)撥地區(qū)間政府之間調(diào)撥援助本級(jí)政府財(cái)政不同類型之間調(diào)劑236三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算補(bǔ)助收入是指本級(jí)政府財(cái)政收到的上級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要撥入的款項(xiàng)。含義上級(jí)政府財(cái)政本級(jí)政府財(cái)政237三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算補(bǔ)助收入包括上級(jí)稅收返還、轉(zhuǎn)移支付等。上級(jí)稅收返還轉(zhuǎn)移支付內(nèi)容一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入

基金預(yù)算補(bǔ)助收入238三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算設(shè)置“補(bǔ)助收入”科目，核算上級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照不同的資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入”、“政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入”等明細(xì)科目。賬戶239三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)。日常補(bǔ)助：收付實(shí)現(xiàn)制年終結(jié)算：權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)與計(jì)量240三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算日常收到上級(jí)政府財(cái)政撥入的稅收返還等形式的預(yù)算補(bǔ)助款時(shí)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，按照實(shí)際收到的金額：記錄借：國(guó)庫(kù)存款貸：補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入

—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入241業(yè)務(wù)舉例【例4-7】某市政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示上級(jí)省政府財(cái)政撥來(lái)預(yù)算補(bǔ)助款1500000元。其中，一般公共預(yù)算補(bǔ)助500000元，政府性基金預(yù)算補(bǔ)助1000000元。借:國(guó)庫(kù)存款1500000貸:補(bǔ)助收入——一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入 500000

—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入1000000242三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(一)補(bǔ)助收入的核算當(dāng)補(bǔ)助收入的數(shù)額可以可靠的估計(jì)時(shí)，補(bǔ)助收入應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)。此業(yè)務(wù)事項(xiàng)將在“與上級(jí)往來(lái)”科目中講解。確認(rèn)借：與上級(jí)往來(lái)貸：補(bǔ)助收入—一般公共預(yù)算補(bǔ)助收入

—政府性基金預(yù)算補(bǔ)助收入243三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算上解收入是指本級(jí)政府財(cái)政收到的所屬下級(jí)政府財(cái)政按照財(cái)政體制規(guī)定上交的款項(xiàng)。含義本級(jí)政府財(cái)政下級(jí)政府財(cái)政244三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算上解收入包括體制上解款和專項(xiàng)上解款。體制上解款專項(xiàng)上解款內(nèi)容一般公共預(yù)算上解收入

基金預(yù)算上解收入245三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算設(shè)置“上解收入”科目，核算按照體制規(guī)定由下級(jí)政府財(cái)政上交給本級(jí)政府財(cái)政的款項(xiàng)。本科目應(yīng)當(dāng)按照不同資金性質(zhì)設(shè)置“一般公共預(yù)算上解收入”、“政府性基金預(yù)算上解收入”等明細(xì)科目。同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)按照上解地區(qū)進(jìn)行明細(xì)核算。賬戶246三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算根據(jù)會(huì)計(jì)制度的要求，上解收入應(yīng)當(dāng)按照財(cái)政體制的規(guī)定或?qū)嶋H發(fā)生的金額入賬，分別采用收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)確認(rèn)。日常上解：收付實(shí)現(xiàn)制年終結(jié)算：權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)與計(jì)量247三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算日常收到下級(jí)政府財(cái)政的體制上解款時(shí)，以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，按照實(shí)際收到的金額：記錄借：國(guó)庫(kù)存款貸：上解收入—一般公共預(yù)算上解收入

—政府性基金預(yù)算上解收入248業(yè)務(wù)舉例【例4-8】某市政府財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)送的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表，列示所屬區(qū)政府財(cái)政按照財(cái)政體制的安排上解一般公共預(yù)算款1000000元。借:國(guó)庫(kù)存款 1000000貸:上解收入——一般公共預(yù)算上解收入（××區(qū)財(cái)政）

1000000249三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(二)上解收入的核算年終與下級(jí)政府財(cái)政結(jié)算時(shí)，上解收入的數(shù)額可以可靠的估計(jì)，上解收入應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)。此業(yè)務(wù)事項(xiàng)將在“與下級(jí)往來(lái)”科目中講解。確認(rèn)借：與下級(jí)往來(lái)貸：上解收入—一般公共預(yù)算上解收入

—政府性基金預(yù)算上解收入250三、轉(zhuǎn)移性預(yù)算收入(三)地區(qū)間援助收入的核算地區(qū)間援助收入是指受援方政府