記賬實操-存貨可變現(xiàn)凈值跌價準備的賬務處理

會計實操文庫1/6記賬實操-存貨可變現(xiàn)凈值跌價準備的賬務處理

存貨可變現(xiàn)凈值指在日?；顒又?，存貨的估計售價減去至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。存貨可變現(xiàn)凈值確定的影響因素有：估計售價、估計至完工時將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用和估計的相關稅費?？勺儸F(xiàn)凈值的確定

由于企業(yè)持有存貨的目的不同，確定存貨可變現(xiàn)凈值的計算方法也不同。一、企業(yè)持有存貨的目的是直接用于銷售，則存貨可變現(xiàn)凈值為存貨的估計售價（①）減去估計的銷售費用和相關稅費（②）二、企業(yè)持有的為需要進一步加工的原材料存貨，需要加工后出售存貨的可變現(xiàn)凈值為該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價（①）減去至完工估計將要發(fā)生的成本減去估計銷售費用和相關稅費（②）后的余額。原材料存貨可變現(xiàn)凈值一般原則是生產(chǎn)的產(chǎn)品不減值該原材料不減值。注：①估計售價的確認分為兩種情況有合同價和無合同價。有合同價指為執(zhí)行銷售合同或者勞務合同而持有的存貨且該合同內(nèi)約定存貨數(shù)量大于等于期末存貨數(shù)量；無合同價指期末存貨無對應銷售合同，無合同價時估計售價按市場價格確定。

②相關稅費不包括增值稅和所得稅。

資產(chǎn)負債表日同一項存貨中部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應當分別確定其可變現(xiàn)凈值，并與其相對應的成本進行比較，分別確定存貨跌價準備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準備不得相互抵銷。存貨跌價準備的賬務處理：期末存貨應當按成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。計提

存貨發(fā)生減值的，按存貨可變現(xiàn)凈值低于成本的差額計提存貨跌價準備借：資產(chǎn)減值損失

貸：存貨跌價準備轉(zhuǎn)回

存貨價值恢復的做相反分錄借：存貨跌價準備

貸：資產(chǎn)減值損失結轉(zhuǎn)

存貨售出時結轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本借：存貨跌價準備

貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本舉例：A公司2×23年年初甲產(chǎn)品“存貨跌價準備”余額為10萬元。甲產(chǎn)品2×23年年末庫存50

件，單位成本為6萬元，甲產(chǎn)品市場銷售價格為每件5.6萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同，約定在2×24年5月17日向該企業(yè)銷售甲產(chǎn)品40

件，合同價格為每件7萬元。向長期客戶銷售的甲產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每件0.5萬元；向其他客戶銷售的甲產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每件0.7萬元。則甲產(chǎn)品應當計提的壞賬準備金額及賬務處理。有合同部分可變現(xiàn)凈值：40*（7-0.5）=260萬元，有合同部分成本：40*6=240萬元，有合同部分未減值；無合同部分可變現(xiàn)凈值：10*（5.6-0.7）=49萬元，無合同部分成本：10*6=60萬元，減值準備的余額應為11萬元，本期應計提1萬元。借：資產(chǎn)減值損失1萬元

貸：存貨跌價準備1萬元需要注意，根據(jù)企業(yè)執(zhí)行的會計準則具體要求進行判斷是否計提減值準備。1、小企業(yè)會計準則：“第六條小企業(yè)的資產(chǎn)應當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備?！?、企業(yè)會計準則：允許企業(yè)計提減值準備，但對于非流動性資產(chǎn)計提的減值準備一律不得沖回，允許轉(zhuǎn)回的有壞賬準備和存貨跌價準備。存貨跌價準備的稅務處理：《企業(yè)所得稅法》第十條在計算應納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關的其他支出。2、《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十五條企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。例如：2022年12月31日甲公司庫存商品A成本是1000萬元，可變現(xiàn)凈值800萬元，存貨跌價準備年初余額50萬元，當日計提存貨跌價準備150萬元，會計處理如下：借：資產(chǎn)減值損失150萬

貸：存貨跌價準備150萬因本期計提150萬元存貨跌價準備稅務上不認可，應調(diào)增應納稅所得額，同時計提37.5萬元遞延所得稅資產(chǎn)：借：遞延所得稅資產(chǎn)37.5萬

貸：所得稅費用37.5萬2022年度所得稅匯算時，應該納稅調(diào)增150萬元。A105000納稅調(diào)整項目明細表（簡表）填報如下：（應調(diào)整應納稅所得額=“存貨跌價準備”科目期末余額－“存貨跌價準備”期初余額，如果是正數(shù)，則應該調(diào)增應納稅所得額，如果是負數(shù)，應該調(diào)減應納稅所得額）

2023年12月31日，甲公司庫存商品A成本是1000萬元，可變現(xiàn)凈值800萬元，上年度已計提存貨跌價準備200萬元，甲公司當日把庫存商品A以1130萬元的價格銷售給客戶。相關的會計處理參考如下：借：銀行存款1130萬

貸：主營業(yè)務收入1000萬

應交稅費-應交增值稅-銷項稅額130萬借：主營業(yè)務成本800萬