行政事業(yè)單位會計實務(wù)課件：固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)任務(wù)一固定資產(chǎn)管理概述任務(wù)二固定資產(chǎn)的增減任務(wù)三累計折舊任務(wù)一固定資產(chǎn)管理概述一、固定資產(chǎn)的定義與核算范圍二、固定資產(chǎn)的類別三、固定資產(chǎn)管理的“三賬一卡”模式事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理與核算的范圍非專用設(shè)備一般情況特殊情況預(yù)計使用年限在一年以上（不含一年）使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)專用設(shè)備大批同類物資構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少應(yīng)用軟件不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的應(yīng)用軟件經(jīng)營租賃租入的固定資產(chǎn)作為無形資產(chǎn)管理核算設(shè)備查簿進行登記納入固定資產(chǎn)管理與核算單位價值≥1500元單位價值≥1000元單位價值未達到規(guī)定標準安裝完畢交付使用再轉(zhuǎn)入購入需安裝固定資產(chǎn)不納入固定資產(chǎn)管理與核算固定資產(chǎn)的類別房屋和建筑物專用設(shè)備通用設(shè)備文物和陳列品圖書、檔案家具、用具、裝具及動植物管理職責管理手段涉及部門事業(yè)單位固定資產(chǎn)管理的“三賬一卡”模式數(shù)量與金額雙重控制實物控制固定資產(chǎn)登記簿財物管理部門財務(wù)部門使用部門金額控制總分類賬固定資產(chǎn)卡片二級明細賬一級明細賬正本副本任務(wù)二固定資產(chǎn)的增減一、固定資產(chǎn)增減的政策規(guī)定二、固定資產(chǎn)增減的計價規(guī)定三、固定資產(chǎn)增減的核算（一）固定資產(chǎn)增加的政策規(guī)定事業(yè)單位增加固定資產(chǎn)的方式，主要有基建完工移交的房屋、建筑物，購入、調(diào)入、自制、接受捐贈固定資產(chǎn)等。1.事業(yè)單位編制年度預(yù)算時必須按規(guī)定編制固定資產(chǎn)采購預(yù)算。2.事業(yè)單位建造和購置固定資產(chǎn)，必須按照批準的預(yù)算辦理。3.事業(yè)單位在建造和取得固定資產(chǎn)時，必須辦理審批、驗收、交接等手續(xù)，取得合理合法的原始憑證。原始憑證一般有“固定資產(chǎn)交接單”、“發(fā)貨票”、“固定資產(chǎn)調(diào)撥單”及“固定資產(chǎn)盤盈、盤虧報告單”等。4.事業(yè)單位固定資產(chǎn)建造屬于基本建設(shè)投資范圍的項目，在按照事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則和會計核算的要求進行管理和核算的同時，還應(yīng)按照國家基本建設(shè)投資財務(wù)管理制度的有關(guān)規(guī)定管理和核算。不屬于基本建設(shè)投資范圍的在建工程和設(shè)備購置，應(yīng)在批準的預(yù)算范圍內(nèi)辦理（二）固定資產(chǎn)減少的政策規(guī)定事業(yè)單位固定資產(chǎn)的減少屬于事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置的重要內(nèi)容。關(guān)于事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少的政策規(guī)定按照《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》中關(guān)于“事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置”的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。具體內(nèi)容在“待處置資產(chǎn)損溢”中詳述。二、固定資產(chǎn)增減的計價規(guī)定（一）固定資產(chǎn)增加的計價固定資產(chǎn)在取得時，應(yīng)當按照成本進行初始計量。（二）固定資產(chǎn)減少的計價出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別情況計價。（一）固定資產(chǎn)增加的計價1.購入的固定資產(chǎn)的計價2.自行建造的固定資產(chǎn)的計價3.改建、擴建、修繕后的固定資產(chǎn)的計價4.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)的計價5.接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)的計價6.盤盈的固定資產(chǎn)的計價7.與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出的計價固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的各種費用（二）固定資產(chǎn)減少的計價出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對外投資，應(yīng)當分別以下三種情況計價：1.出售、無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)2.以固定資產(chǎn)對外投資——以固定資產(chǎn)對外投資，按照評估價值加上相關(guān)稅費作為投資成本。同時，按照投出固定資產(chǎn)的賬面余額沖減對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金。3.盤虧或者毀損、報廢的固定資產(chǎn)三、固定資產(chǎn)增減的核算設(shè)置的主要科目（一）不需安裝等形式直接增加的固定資產(chǎn)（二）需要安裝等形式間接增加的固定資產(chǎn)基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入基本賬對照（三）固定資產(chǎn)減少的核算設(shè)置的主要科目事業(yè)單位固定資產(chǎn)增加的核算涉及三個基本科目，即：“固定資產(chǎn)”、“在建工程”及與之存在一定對應(yīng)關(guān)系的“非流動資產(chǎn)基金”科目。事業(yè)單位固定資產(chǎn)減少的核算涉及的主要科目除“固定資產(chǎn)”和“非流動資產(chǎn)基金”科目外，還涉及“累計折舊”和“待處置資產(chǎn)損溢”科目。非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)事業(yè)單位購入不需安裝等形式直接增加的固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格或有關(guān)憑據(jù)的金額若有保證金通過“其他應(yīng)付款”或“長期應(yīng)付款”核算，視發(fā)票情況先列支或后列支購進確定的成本同時同時相關(guān)稅費列其他支出長期應(yīng)付款定期支付差額確定租賃價款確定的成本同時按資金渠道列支按支付方式付款捐贈無償調(diào)入融資租入及跨年度付款購入按資金渠道列支按支付方式付款固定資產(chǎn)原價若計提折舊則情況變化非流動資產(chǎn)基金——在建工程事業(yè)單位購入需要安裝等形式間接增加的固定資產(chǎn)在建工程建造過程中發(fā)生的應(yīng)計入在建工程成本的各項費用按資金渠道列支；按支付方式付款；設(shè)備安裝安裝成本同時同時按資金渠道列支；按支付方式付款；借款利息資本化。建筑工程設(shè)置“基建工程”明細科目，按照“基建并賬”的規(guī)定至少按月并賬核算完工處理：設(shè)備安裝（工程）完工交付使用時，按照安裝（建造）成本沖減在建工程和及對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金，同時增加固定資產(chǎn)和相應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金?；üこ逃嘘P(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理如下表所示尚未完工的在建工程發(fā)生的實際成本基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入基本賬對照表年月單位：元基建賬科目余額并入基本賬科目金額科目名稱借方貸方科目名稱借方貸方資金占用類

資產(chǎn)類

現(xiàn)金借方

庫存現(xiàn)金借方

銀行存款借方

銀行存款借方

建筑安裝工程投資借方

借方

設(shè)備投資借方

在建工程

待攤投資借方

——基建工程

預(yù)付工程款借方

交付使用資產(chǎn)借方

固定資產(chǎn)借方

資金來源類

負債及凈資產(chǎn)類

基建投資借款

貸方

長期借款

貸方

基建撥款（財政補助結(jié)轉(zhuǎn)的部分）

貸方財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

貸方以下科目余額同時并入基本賬非流動資產(chǎn)基金相應(yīng)明細科目

建筑安裝工程投資借方

非流動資產(chǎn)基金

貸方

設(shè)備投資借方

——在建工程

待攤投資借方

——基建工程

預(yù)付工程款借方

交付使用資產(chǎn)借方

——固定資產(chǎn)

貸方小計借方貸方小計借方貸方上述借貸方差額借方或貸方事業(yè)基金借方或貸方合計借貸方相等合計借貸方相等注意：若基建賬中其他科目有余額，還應(yīng)按上述方法分析調(diào)整基本賬中相應(yīng)科目待處置資產(chǎn)損溢——處置資產(chǎn)價值累計折舊固定資產(chǎn)非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)已提折舊轉(zhuǎn)入待處置處置固定資產(chǎn)對應(yīng)的非流動資產(chǎn)基金待處置資產(chǎn)損溢——處置凈收入銀行存款銀行存款取得處置價款等處置過程中發(fā)生相關(guān)費用應(yīng)繳國庫款處置凈收入事業(yè)單位固定資產(chǎn)減（處置）的核算（出售、無償、捐贈、盤虧、毀損、報廢）賬面價值賬面余額實際處置時任務(wù)三累計折舊一、計提折舊的范圍二、計提折舊的政策三、計提折舊的核算一、計提折舊的范圍折舊，是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)折舊金額進行系統(tǒng)分攤。事業(yè)單位應(yīng)當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計提折舊：（一）文物和陳列品；（二）動植物；（三）圖書、檔案；（四）以名義金額計量的固定資產(chǎn)。二、計提折舊的政策（一）計提折舊的年限規(guī)定（二）計提折舊的方法規(guī)定（三）計提折舊的時期規(guī)定（四）計提折舊的特殊事項規(guī)定計提折舊的年限及方法規(guī)定事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定其折舊年限。省級以上財政部門、主管部門對事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年