非居民企業(yè)稅費(fèi)計(jì)算還原方法（2023年）

針對目前已在我市稅務(wù)局備案的跨境合同情況，就非居民企業(yè)在計(jì)算繳納非居民企業(yè)所得稅、增值稅、附加稅費(fèi)時計(jì)稅基數(shù)應(yīng)如何確定的問題，現(xiàn)做出如下統(tǒng)一規(guī)范，請各納稅人根據(jù)合同中稅費(fèi)承擔(dān)的不同情況進(jìn)行對應(yīng)的稅款計(jì)算及申報。（說明：舉例中的合同項(xiàng)目為特許權(quán)使用費(fèi)，適用增值稅稅率為6%、企業(yè)所得稅優(yōu)惠稅率為10%；若合同為勞務(wù)工程、服務(wù)等項(xiàng)目，則收入還原時適用企業(yè)所得稅稅負(fù)率5.55%（核定利潤率22%*法定稅率25%）；若合同申請享受協(xié)定待遇且符合條件免征企業(yè)所得稅，則收入還原時無需考慮所得稅；增值稅稅率請根據(jù)財稅（2016）36號文中不同稅目對應(yīng)的稅率進(jìn)行計(jì)算。關(guān)于地方稅費(fèi)附加，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第28號

），自2021年9月1日起，因進(jìn)口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)繳納的增值稅、消費(fèi)稅稅額，不屬于城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)稅依據(jù)。因此自2021年9月1日起，進(jìn)口貨物或境外單位和個人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)，不繳納城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加。請大家根據(jù)不同合同看具體情況進(jìn)行對應(yīng)還原，不再重復(fù)舉例說明。）情況1：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同約定各項(xiàng)稅款由非居民企業(yè)承擔(dān)，合同價款100元，如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（適用的增值稅稅率為6%，不扣繳地方附加稅費(fèi)）？分析：增值稅為價外稅，計(jì)算扣繳非居民企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)含稅所得額（簡稱“計(jì)稅基礎(chǔ)”，下同）應(yīng)為不含增值稅的收入額計(jì)稅基礎(chǔ)=100/（1+6%）=94.34元扣繳增值稅=100/(1+6%)*6%=94.34×6%=5.66元扣繳企業(yè)所得稅=94.34×10%=9.43元不扣繳附加稅費(fèi)（特許權(quán)使用費(fèi)對應(yīng)增值稅“無形資產(chǎn)”稅目，根據(jù)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)確定辦法等事項(xiàng)的公告》不繳納附加稅費(fèi)，后續(xù)情況2-4處理相同）實(shí)際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價款=100-5.66-9.43=84.91元

情況2：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同約定各項(xiàng)稅款應(yīng)由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)，稅后合同價100元，如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（適用的增值稅稅率為6%，不扣繳地方附加稅費(fèi)）？分析：由于增值稅為價外稅，而地方附加稅費(fèi)為價內(nèi)稅，因此，在換算非居民企業(yè)的含稅所得額時，應(yīng)使用以下公式：含稅所得額=不含稅所得／（1-所得稅稅率-增值稅稅率×附加稅費(fèi)綜合率%）含稅所得=100/（1-10%-0）=111.11元（本例中，不繳納附加稅費(fèi)，所以還原時“增值稅稅率×附加稅費(fèi)綜合率%=0”。若屬于要繳納附加稅費(fèi)的項(xiàng)目，按照公式確定，此處不為0）扣繳企業(yè)所得稅=111.11×10%=11.11元扣繳增值稅=111.11×6%=6.67元不扣繳附加稅費(fèi)

情況3：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同規(guī)定，所得稅由非居民承擔(dān)，其他各項(xiàng)稅款由境內(nèi)接受方企業(yè)承擔(dān)，合同價款100元，如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（適用的增值稅稅率為6%，不扣繳地方附加稅費(fèi)）？分析：對于非居民企業(yè)納稅人，100元含所得稅，不含增值稅，此項(xiàng)目不繳納附加稅費(fèi)。增值稅屬于價外稅，但附加稅費(fèi)為價內(nèi)稅，應(yīng)換算為含附加稅費(fèi)的金額，計(jì)算扣繳增值稅和企業(yè)所得稅。因此此種情況下計(jì)算稅款應(yīng)按照如下公式：

含附加稅所得額=不含附加稅所得額／（1-增值稅稅率×附加稅費(fèi)綜合率%）含附加稅所得=100/（1-0%）=100元（本例中，不繳納附加稅費(fèi)，所以還原時“增值稅稅率×附加稅費(fèi)綜合率%=0”。若屬于要繳納附加稅費(fèi)的項(xiàng)目，按照公式確定，此處不為0）

扣繳增值稅=100×6%=6元

不扣繳附加稅費(fèi)扣繳企業(yè)所得稅=100×10%=10元

應(yīng)支付給非居民的價款為=100-10=90元

情況4：非居民企業(yè)與境內(nèi)公司簽訂特許權(quán)使用費(fèi)合同，合同規(guī)定所得稅由境內(nèi)公司承擔(dān)，其他稅費(fèi)由非居民企業(yè)承擔(dān)，合同價款100元，。如何計(jì)算扣繳企業(yè)所得稅及增值稅及附加（適用的增值稅稅率為6%，不繳納地方附加稅費(fèi)）？分析：對于非居民企業(yè)納稅人，100元不含所得稅，含增值稅和附加稅費(fèi)，增值稅屬于價外稅，附加稅費(fèi)為價內(nèi)的，應(yīng)先計(jì)算增值稅的計(jì)稅價款。此種情況含稅價款的計(jì)算公式推導(dǎo)：設(shè)企業(yè)的增值稅計(jì)稅依據(jù)為A，應(yīng)繳增值稅為T。由于附加稅費(fèi)為價內(nèi)稅且由外方負(fù)擔(dān)，所以在推算計(jì)稅基礎(chǔ)時不需考慮。則（100-T）/(1-10%)*6%=T且T=6%A

因此（100-6%a）/(1-10%)=A

A=100/(1+6%-10%)

計(jì)稅依據(jù)=合同價款／（1+增值稅稅率-所得稅稅率）計(jì)稅依據(jù)=100/(1+6%-10%)=104.17元

扣繳增值稅=104.17×6%=6.25元

不扣繳附加稅費(fèi)扣繳企業(yè)所得