【行政事業(yè)單位內(nèi)部控制探究文獻綜述3200字】

行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究國內(nèi)外文獻綜述目錄TOC\o"1-2"\h\u883行政事業(yè)單位內(nèi)部控制研究國內(nèi)外文獻綜述 1202001.2.1國外研究現(xiàn)狀 1104741.內(nèi)部控制 1180352.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 123311.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀 2218981.內(nèi)部控制 2165112.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制 398641.2.3文獻評述 31.2.1國外研究現(xiàn)狀1.內(nèi)部控制國外的學者普遍認為社會經(jīng)濟的發(fā)展以及企業(yè)制度的確立是內(nèi)部控制建立的根源，促使其發(fā)展的主要原因是經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)的分離。企業(yè)制定內(nèi)部控制制度的主要目的是為了防范信息不對稱對企業(yè)經(jīng)營所造成的風險。美國對內(nèi)部控制理論的研究處于世界領(lǐng)先狀態(tài)并在該領(lǐng)域取得了巨大的發(fā)展與成就。美國學者在1949年首次提出“內(nèi)部控制：在政府管理與注冊會計師獨立開展審計業(yè)務(wù)之間進行協(xié)調(diào)?！边@一理論。1958年首次對管理控制和會計控制的概念的區(qū)別進行了劃分。1988年提出“內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)”的概念，1992年COSO委員會的成立使內(nèi)部控制的研究在原有基礎(chǔ)上產(chǎn)生了質(zhì)的飛躍。此后不久安然公司爆出震驚全美的財務(wù)造假事件，這促使美國政府開始正視內(nèi)部控制的重要性并積極修改完善原有的內(nèi)控規(guī)范。2013年COSO委員會在內(nèi)控框架方面，提出了內(nèi)控五要素以及與之相關(guān)的17項基本原則。2017年美國政府發(fā)布的《企業(yè)風險管理—與戰(zhàn)略和業(yè)績的整合》中首次提出應(yīng)該對企業(yè)的相關(guān)風險加以關(guān)注。更新后的ERM框架要求企業(yè)依據(jù)自身的戰(zhàn)略規(guī)劃整合出本企業(yè)的使命與核心價值，并在企業(yè)的日?；顒庸芾碇谐浞诌\用，以此來提高公司的價值和效率。2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制在國際范圍內(nèi)，美國首先認識到并提出要從內(nèi)部去控制國家并在行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的理論研究方面取得了較大的成就。具體情況如下：(1)在概念方面：1983年美國審計總署（CAO）發(fā)布以目的為導向的《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》，他們認為政府的內(nèi)部控制就是管理層所采取的一系列組織計劃、方法和程序。并以此來確保信息獲取的公開公平性、資源使用的安全和合法合規(guī)性。2013年COSO委員再次重新修訂《內(nèi)部控制整合框架》，2014年美國審計總署（CAO）也與之對應(yīng)的修訂了《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制準則》，相對于之前，新修訂的概念認為政府內(nèi)部控制的實施不能僅僅依賴于管理層，而應(yīng)該由一個實體監(jiān)督機構(gòu)、管理層以及其他員工共同參與。(2)在目標方面：Hermanson（2000）認為非營利組織的內(nèi)部控制建設(shè)目標是為了使各個利益相關(guān)主體能夠更好的履行其監(jiān)督權(quán)，同時優(yōu)化資源配置、提高組織管理效率、防止貪污以及舞弊等行為、保證財務(wù)信息的真實性與完整性。但是Morehead（2007）認為非營利組織的內(nèi)部控制目標還應(yīng)該包括合法合規(guī)，以此來確保非營利組織的運行遵循了相關(guān)的法律法規(guī)從而降低委托代理的風險。IoanGabrielPopa（2016）認為公共部門還應(yīng)該完善內(nèi)控的制度體系，通過建立完善的單位組織結(jié)構(gòu)、建立授權(quán)審批機制等方法和程序來完善內(nèi)控體系，提高管理水平和效率。(3)在制度方面：上世紀八十年代末期的美國學者愛德華通過對紐約市政府的行政管理的研究，初步提出了政府的內(nèi)部控制管理措施。同時期戴維·奧斯本與特德·蓋布勒提出政府的內(nèi)部控制管理體系建設(shè)應(yīng)該引進并參考企業(yè)的管理辦法等主張。美國的最高審計部門為提高內(nèi)控制度在管理方面的作用陸續(xù)頒布了一系列的報告準則，其中《公共部門內(nèi)部控制準則指南》的發(fā)布使得內(nèi)控制度到達了新高度。Hermanson（2000）提出應(yīng)該以組織結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略、動機、業(yè)績評價和激勵這五個方面為切入點來建設(shè)政府部門的內(nèi)部控制體系。CorneliusTierney（2006）指出政府部門建立內(nèi)控機制應(yīng)該借鑒企業(yè)的內(nèi)控框架。愛德華·卡尼（2009）所著的《聯(lián)邦政府內(nèi)部控制》闡明了政府建立內(nèi)控機制借用企業(yè)內(nèi)控框架的具體途徑和方法。Calderonetal.（2012）提出風險因素也應(yīng)該是政府建設(shè)內(nèi)控制度的必備因素，也就是說內(nèi)控制度的建設(shè)應(yīng)該重點關(guān)注單位運營和財務(wù)上的高風險領(lǐng)域。Spira（2013）進一步強調(diào)了內(nèi)控制度和風險管理相結(jié)合的重要性。1.2.2國內(nèi)研究現(xiàn)狀1.內(nèi)部控制相較于國外，我國的內(nèi)部控制理論研究起步較晚，并且多集中在企業(yè)的內(nèi)部控制研究上。具體情況如下：馬軍生（2010）提出內(nèi)部控制的建設(shè)應(yīng)該滿足合理性與有效性，以提高企業(yè)的運營效率為目標。劉永澤(2013)對內(nèi)控制度的概念進行了修改，他認為內(nèi)部控制的實施應(yīng)該由全體員工共同參與，并且應(yīng)該對企業(yè)的業(yè)務(wù)活動進行風險預測。李慧等（2014）認為企業(yè)的管理水平和內(nèi)部控制之間是存在緊密聯(lián)系的。楊歡（2019）提出國企應(yīng)該通過企業(yè)的內(nèi)部控制與信息化技術(shù)充分結(jié)合的方式來提高內(nèi)部控制的管理水平。王慧（2018）根據(jù)COSO報告產(chǎn)生的新變化，提出風險管理也應(yīng)該是內(nèi)部控制的重要因素，在公司的整體戰(zhàn)略布局規(guī)劃中融入風險管理，使得內(nèi)部控制水平得到提高。2.行政事業(yè)單位內(nèi)部控制我國的行政事業(yè)單位內(nèi)控研究與西方相比研究時間較短還有所欠缺，但是我國學者在內(nèi)控上不斷的進行與國情相符合的探索與研究，也取得了一定的成就并在不斷進步之中。具體情況如下：（1）在概念方面：王光遠（2009）通過對《美國聯(lián)邦政府內(nèi)部控制》的參考借鑒，認為政府部門的內(nèi)部控制就是為了保障政府部門依法合規(guī)的履行其公共職能，防止內(nèi)部權(quán)力濫用和徇私舞弊現(xiàn)象發(fā)生而建立的一種管理制度。樊行健和劉光忠（2011）在概念中進一步提出內(nèi)部控制應(yīng)由全體人員共同參與?！缎姓聵I(yè)單位內(nèi)部控制（試行）》（2012）正式把風險評估元素融入了概念之中。劉永澤和唐大鵬（2013）認為內(nèi)部控制是一個動態(tài)過程，應(yīng)該不斷結(jié)合實際進行調(diào)整。唐大鵬和常語萱（2018）在黨的十八大以后提出行政事業(yè)單位的內(nèi)控有助于國家的改革和治理，著重在概念中融入對權(quán)力的制約和管控。(2)在目標方面：張艦（2010）認為政府內(nèi)控的主要目標是保障政府依法履行公共職能和國家政策，確保財務(wù)信息的正式完整性。樊行健和劉光忠（2011）針對COSO委員會內(nèi)控框架的變化提出目標中應(yīng)該參考企業(yè)內(nèi)控從而加入戰(zhàn)略目標。劉永澤和張亮（2012）把目標分為管理層目標和治理目標這兩個方面，劉永澤和唐大鵬（2013）提出目標還應(yīng)包括對權(quán)力的遏制和防范。劉國強（2013）再次強調(diào)目標要從管控經(jīng)濟活動擴大到管控業(yè)務(wù)活動。李英和劉國強（2015）認為政府部門內(nèi)控的首要目標應(yīng)該是依法高效履行職能。唐大鵬和常語萱（2018）對行政事業(yè)單位內(nèi)控的五大目標范圍再次進行了拓展。(3)在制度建設(shè)方面：劉永澤和張亮（2012）在我國國情的基礎(chǔ)上提出建以法律為依據(jù)，信息公開透明為準則、內(nèi)外部審計為依托的內(nèi)控機制。田祥宇(2013)構(gòu)建了我國行政事業(yè)單位內(nèi)控機制的具體流程和步驟。周金華(2014)等學者借鑒SWOT法以及西方政府的內(nèi)控制度歸納出適合我國政府部門的內(nèi)控制度。黎峰(2014)通過實際調(diào)查指出我國現(xiàn)行行政事業(yè)部門內(nèi)控制度存在的缺陷并針對具體問題提出解決辦法。唐大鵬(2015)提出了適應(yīng)我國外部環(huán)境的內(nèi)控制度以期提高行政事業(yè)單位的管理效能。唐大鵬和常語萱（2018）強調(diào)了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度應(yīng)該細化并充分結(jié)合信息技術(shù)手段。呂萌（2019）認為我國行政事業(yè)單位內(nèi)控制度還應(yīng)該量化單位績效，提升可執(zhí)行性。1.2.3文獻評述通過前文對國內(nèi)外文獻的回顧，不難看出，西方國家對內(nèi)部控制以及行政事業(yè)單位內(nèi)控的研究都要早于我國，西方國家從上世紀50年代便已經(jīng)覺醒內(nèi)控意識，認識到內(nèi)控對企業(yè)和國家的重要性，而我國是從本世紀開始著重對內(nèi)控進行關(guān)注和開展研究，相對于國外，我國研究行政事業(yè)單位內(nèi)控的學者比較集中，同時我國行政事業(yè)單位的研究大多參考西方國家相關(guān)的政府和企業(yè)的內(nèi)部控制理論，并且隨著COSO委員會等對內(nèi)控定義概念進行更新之后，也隨之更新定義和框架，但是我國的學者針對我國的特殊國情，不斷深入探索也逐漸研究出一條適合我國的特色化的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制之路，譬如在防止權(quán)力濫用和徇私舞弊上充分結(jié)合我國黨政機關(guān)聯(lián)合實施的特點，做到與國家政策和改革的大方向相協(xié)調(diào)。但是在信息化技術(shù)日漸發(fā)達的今天，我國對行政事