政府與非營利組織會計（第4版）課件：民間非營利組織的資產

1民間非營利組織的資產民間非營利組織的資產2民間非營利組織的資產非流動資產流動資產長期投資、固定資產、無形資產等現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、應收款項、預付賬款、存貨等第一節(jié)

民間非營利組織的資產概述一、資產的概念和種類民間非營利組織的資產是指由過去的交易或事項形成的由民間非營利組織擁有或者控制的資源，該資源預期會給民間非營利組織帶來經濟利益或者服務潛力。民間非營利組織的資產3二、資產的確認和計量民間非營利組織的資產在取得時應當按照實際成本計量。民間非營利組織應當定期或者至少于每年年度終了，對短期投資、應收款項、存貨、長期投資等資產是否發(fā)生了減值進行檢查。如果這些資產發(fā)生了減值，應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。對于固定資產、無形資產等資產，如果發(fā)生了重大減值，也應當計提減值準備，確認減值損失，并計入當期費用。民間非營利組織接受捐贈的短期投資、存貨、長期投資、固定資產和無形資產等，在接受捐贈時，如果捐贈人提供了諸如發(fā)票等有關憑據，應當按照憑據上標明的金額作為入賬價值；如果捐贈人沒有提供諸如發(fā)票等有關憑據，應當以公允價值作為入賬價值。民間非營利組織的資產4第二節(jié)

民間非營利組織資產的核算一、資產賬戶的設置為核算資產業(yè)務，民間非營利組織應設置有關的資產總賬科目。民間非營利組織設置的有關流動資產的總賬科目包括現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、短期投資、短期投資跌價準備、應收票據、應收賬款、其他應收款、壞賬準備、預付賬款、存貨、存貨跌價準備、待攤費用等。民間非營利組織設置的有關長期投資的總賬科目包括長期股權投資、長期債權投資、長期投資減值準備等。民間非營利組織的資產5民間非營利組織設置的有關固定資產的總賬科目包括固定資產、累計折舊、在建工程、文物文化資產、固定資產清理等。民間非營利組織設置的有關無形資產和受托代理資產的總賬科目包括無形資產和受托代理資產。在以上有關的資產總賬科目中，有不少科目將在后面介紹民間非營利組織的收入和費用的核算時有所涉及。例如，現(xiàn)金、銀行存款、短期投資、短期投資跌價準備、應收賬款、其他應收款、預付賬款、存貨、固定資產、累計折舊、固定資產清理、無形資產等。這里先對民間非營利組織中比較特殊的資產類科目“文物文化資產”科目和“受托代理資產”科目的核算內容和核算方法作一簡介。同時，對常用資產類科目“存貨”科目和“長期股權投資”科目的核算內容和核算方法也作一簡介。民間非營利組織的資產6二、資產的核算舉例（一）文物文化資產的核算文物文化資產是指民間非營利組織用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術品以及其他具有文化或者歷史價值并作長期或者永久保存的典藏等。文物文化資產文物文化資產的增加數文物文化資產的減少數余額：反映民間非營利組織期末文物文化資產的價值。民間非營利組織的資產7例17-1

某民間非營利組織因開展業(yè)務活動的需要以銀行存款購買一項文物文化資產。該項文物文化資產的購買價為8500元，發(fā)生運輸費和裝卸費共計420元，取得時發(fā)生的實際成本為8920元（8500+420）。民間非營利組織應編制如下會計分錄：例17-2某民間非營利組織接受捐贈人捐贈一項文物文化資產。捐贈人沒有提供有關的計價憑據，也沒有對該項捐贈提出明確的使用限制條件。經評估，該文物文化資產的公允價值為6800元。民間非營利組織應編制如下會計分錄：民間非營利組織的資產8例17-3某民間非營利組織因開展業(yè)務活動的需要處置一項文物文化資產。該文物文化資產的賬面余額為3600元，將其轉入固定資產清理賬戶。民間非營利組織應編制如下會計分錄：民間非營利組織的資產9（二）受托代理資產的核算受托代理資產是指民間非營利組織接受委托方委托從事受托代理業(yè)務而收到的資產。受托代理資產受托代理資產的增加數受托代理資產的減少數余額：反映民間非營利組織期末尚未轉出的受托代理資產價值。民間非營利組織的資產10例17-4

某民間非營利組織收到受托代理實物資產，計價5500元。委托方要求民間非營利組織將受托代理實物資產轉贈給某特定組織，用于特定目的。民間非營利組織應編制如下會計分錄：例17-5某民間非營利組織收到受托代理資產12000元，收到的受托代理資產的形式為銀行存款。委托人要求民間非營利組織將受托代理資金轉出給某特定組織，用于該組織相應的運行目的。民間非營利組織應編制如下會計分錄：民間非營利組織的資產11例17-6某民間非營利組織將收到的受托代理實物資產5500元，按照委托方的要求，轉贈給某特定組織。民間非營利組織應編制如下會計分錄：民間非營利組織的資產12（三）存貨的核算存貨是指民間非營利組織在日常業(yè)務活動中持有以備出售或捐贈的，或者為了出售或捐贈仍處在生產過程中的，或者將在生產、提供服務或日常管理過程中耗用的材料、物資、商品等，包括材料、庫存商品、委托加工材料，以及達不到固定資產標準的工具、器具等。存貨存貨的增加數存貨的減少數余額：反映民間非營利組織期末持有的存貨的價值。民間非營利組織的資產13例17-7某民間非營利組織以銀行存款3400元購入一批存貨，以備日常業(yè)務活動使用。民間非營利組織應編制如下會計分錄：例17-8某民間非營利組織接受捐贈一批存貨，計價36400元。捐贈人要求民間非營利組織應當將該批存貨用于與組織目標相適合的用途，具體用途由民間非營利組織確定。民間非營利組織應編制如下會計分錄：民間非營利組織的資產14例17-9某民間非營利組織管理部門領用一批存貨，計價630元，用于開展日常管理活動。民間非營利組織應編制如下會計分錄：例17-10某民間非營利組織期末對存貨進行減值檢查，發(fā)現(xiàn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其賬面價值780元，民間非營利組織對存貨計提跌價準備。民間非營利組織應編制如下會計分錄：民間非營利組織的資產15（四）長期股權投資的核算長期股權投資是指民間非營利組織持有時間準備超過一年的各種股權性質的投資，包括長期股票投資和其他長期股權投資。長期股權投資長期股權投資的增加數長期股權投資的減少數余額：反映民間非營利組織持有的長期股權投資的價值。民間非營利組織的資產16例17-11某民間非營利組織以銀行存款購入長期股權投資16500元。民間非營利組織應編制如下會計分錄：民間非營利組織的資產17例17-12某民間非營利組織得知被投資單位取得利潤60000元，同時，宣告發(fā)放現(xiàn)金股利10000元。該民間非營利組織擁有該被投資單位60%的股份，能對其進行控制，會計核算采用權益法。該民間非營利組織享有被投資單位取得的利潤數為36000元（60000×60%），宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利數