中級財務(wù)會計第10章負債

第十章負債1第一節(jié)負債概述一、負債的定義及其特征根據(jù)《企業(yè)財務(wù)報告條例》，負債的定義為：“負債，是指過去的交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)?！?特征：第一，由過去的交易、事項產(chǎn)生——負債產(chǎn)生的原因第二，是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)實義務(wù)——負債的表現(xiàn)形式第三，：未來的經(jīng)濟利益流出企業(yè)——負債解除的結(jié)果3（一）負債的分類1.按償還期的長短2.按償還方式不同流動負債長期負債非貨幣性負債貨幣性負債二、負債的分類和確認4（二）負債的確認負債的確認要同時滿足以下條件：1．該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；2．未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。符合負債定義和負債確認條件的符合負債定義，但不符合負債確認條件的列入資產(chǎn)負債表不列入資產(chǎn)負債表5三、負債在資產(chǎn)負債表的列示根據(jù)《企業(yè)會計準則第30號——財務(wù)報表列報》的要求，資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當單獨列示反映下列信息的項目：（一）短期借款（二）應(yīng)付及預(yù)收賬款（三）應(yīng)交稅費（四）應(yīng)付職工薪酬6（五）預(yù)計負債（六）長期借款（七）長期應(yīng)付款（八）應(yīng)付債券（九）遞延所得稅負債。資產(chǎn)負債表中的負債類至少應(yīng)當包括流動負債、非流動負債和負債的合計項目。7第二節(jié)流動負債流動負債概述：（一）流動負債的分類確定負債或有負債應(yīng)付賬款短期借款預(yù)收賬款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費8（二）流動負債成因籌集資金形成的負債費用特征形成的負債結(jié)算過程形成的負債利潤分配形成的負債（三）流動負債計價1、按合同規(guī)定金額入賬；3、運用職業(yè)判斷估計的金額入賬。2、期末按經(jīng)營情況確定金額入賬；按實際發(fā)生額（到期值）入賬。9一、短期借款的核算短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的、償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款。短期借款的核算包括：

本金：1.借入時：借：銀行存款貸：短期借款2.歸還時：借：短期借款貸：銀行存款取得短期借款計提借款利息償還利息10利息：1.支付利息（借款期未跨會計年度）：借：財務(wù)費用貸：銀行存款2.資產(chǎn)負債表日，尚未支付的利息，應(yīng)確定的短期借款利息數(shù)額借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息若按月核算利息，月末按該科目核算113.支付利息：借：財務(wù)費用應(yīng)付利息貸：銀行存款資產(chǎn)負債表日后計息的部分資產(chǎn)負債表日已計息部分[例10—1]12二、交易性金融負債（一）交易性金融負債的核算內(nèi)容

金融負債來自于金融合同，是企業(yè)負債的組成部分，包括短期借款、交易性金融負債、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期借款、應(yīng)付債券等滿足條件13（二）交易性金融負債的會計核算計量基礎(chǔ)：公允價值科目設(shè)置：交易性金融負債—成本—公允價值變動直接計入當期損益14三、應(yīng)付票據(jù)的核算應(yīng)付票據(jù)按面值入賬承兌人分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票是否帶息：帶息票據(jù)、不帶息票據(jù)

15帶息票據(jù)對利息的處理可以采用兩種方法：（1）按期計提利息（2）一次入賬我國選第二種，但如果票據(jù)的期限跨年度，在資產(chǎn)負債表日，則需要計提票據(jù)簽發(fā)日至資產(chǎn)負債表日按面值和票面利率計算的利息，計入當期財務(wù)費用。

不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)是指債務(wù)人到期還款時，只償還面值金額161.發(fā)生時：借：材料采購/庫存商品/應(yīng)付賬款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)2.支付銀行承兌匯票的手續(xù)費借：財務(wù)費用貸：銀行存款3.票據(jù)到期支付款項時借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款4.應(yīng)付票據(jù)到期，如企業(yè)無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款/短期借款[例10—2]17四、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項入賬價值包括（二）應(yīng)付賬款的核算應(yīng)付賬款的入賬時間為取得發(fā)票時

應(yīng)付賬款的入賬金額按發(fā)票價格確定

注意暫估入賬的情況注意“現(xiàn)金折扣”——總價法181.發(fā)生時：借：材料采購/在途物資/生產(chǎn)成本等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款2.償還時：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款3.應(yīng)付賬款劃轉(zhuǎn)出去或者確實無法支付的借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入[例10—3、4、5]19五、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項（二）預(yù)收賬款的會計核算收到預(yù)收賬款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款銷售或提供勞務(wù)：借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項）收到剩余價款：借：銀行存款貸：預(yù)收賬款退回多余價款：做相反會計處理預(yù)收賬款不多時，可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將發(fā)生額計入“應(yīng)收賬款”科目貸方[例10—6]20六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的內(nèi)容職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。包括：1、職工工資、獎金、津貼和補貼；2、職工福利費；4、住房公積金；3、醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷和生育等社會保險費；5、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；6、非貨幣性福利；7、因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償；8、其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。21（二）賬戶設(shè)置可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”等進行明細核算。應(yīng)付職工薪酬實際支付的職工薪酬應(yīng)付的職工薪酬應(yīng)付未付的職工薪酬221、發(fā)生的應(yīng)付薪酬（薪酬的確認分配）Dr：生產(chǎn)成本制造費用管理費用（包括解除勞動關(guān)系支付的補償）銷售費用在建工程研發(fā)支出等Cr：應(yīng)付職工薪酬（三）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的會計處理[例10—7]231、支付工資、獎金、津貼、福利費Dr：應(yīng)付職工薪酬Cr：庫存現(xiàn)金/銀行存款2、從薪酬中扣還的款項Dr：應(yīng)付職工薪酬Cr：其他應(yīng)收款／應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅等（四）支付職工薪酬的會計處理3、支付工會經(jīng)費、使用教育經(jīng)費、繳納社保和公積金Dr：應(yīng)付職工薪酬Cr：銀行存款[例10—8、9]24非貨幣性職工薪酬的會計核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會計核算以自產(chǎn)產(chǎn)品：借：相關(guān)成本費用科目貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品[例10—10]25以外購商品發(fā)放時：確認發(fā)放時：借：相關(guān)成本費用科目貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利實際購買時：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：銀行存款（2）向職工無償提供擁有的住房等固定資產(chǎn)的會計核算確認薪酬時：借：相關(guān)成本費用科目貸：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利計提折舊時：借：應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利貸：累計折舊26（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會計核算支付租金時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 貸：銀行存款 月末確認該非貨幣性薪酬時：借：相關(guān)成本費用科目 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利 27辭退福利的會計核算辭退福利的形式：確認條件職工無選擇權(quán)的辭退福利

職工有選擇權(quán)的辭退福利當期損益（管理費用）借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利28七、應(yīng)交稅費

應(yīng)交稅費是企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費，包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附加等。

企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過本科目核算。

不包括企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)的稅金，如印花稅、耕地占用稅等。

按應(yīng)交的稅費項目進行明細核算。29（一）增值稅增值稅是對在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配業(yè)務(wù)，以及進口貨物的單位和個人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額，以及進口貨物金額計算稅款征收的一種流轉(zhuǎn)稅。一般納稅人小規(guī)模納稅人從事貨物批發(fā)或零售，年銷售額＜180萬元從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)，年銷售額＜100萬元符合一般納稅人條件，但未申請辦理認定手續(xù)超過標準，但會計核算不健全301、一般納稅人應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅支付的進項稅額收取的銷項稅額不能抵扣的進項稅額轉(zhuǎn)出交納本月增值稅額轉(zhuǎn)出未交增值稅的金額轉(zhuǎn)出多交增值稅的金額應(yīng)交稅費——未交增值稅交納上月增值稅額轉(zhuǎn)入多交增值稅的金額轉(zhuǎn)入未交增值稅的金額未交增值稅的金額多交增值稅的金額31（1）采購物資Dr：材料采購/原材料/庫存商品等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）Cr：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)/應(yīng)付賬款等（2）銷售商品Dr：銀行存款/應(yīng)收票據(jù)/應(yīng)收賬款等Cr：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）32Dr：在建工程/長期股權(quán)投資等Cr：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（3）視同銷售（5）交納本月增值稅Dr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）Cr：銀行存款Dr：待處理財產(chǎn)損溢等Cr：原材料/周轉(zhuǎn)材料等應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）（4）不予抵扣項目33Dr：應(yīng)交稅費——未交增值稅Cr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）（6）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月未交增值稅Dr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）Cr：應(yīng)交稅費——未交增值稅（7）月末，結(jié)轉(zhuǎn)本月多交增值稅Dr：應(yīng)交稅費——未交增值稅Cr：銀行存款（8）交納上月增值稅342、小規(guī)模納稅人增值稅的核算（2）銷售商品Dr：銀行存款/應(yīng)收賬款等Cr：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅銷售額）應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（不含稅銷售額×征收率6%）（1）購入貨物Dr：材料采購/原材料/庫存商品等Cr：銀行存款/預(yù)付賬款/應(yīng)付賬款等（3）交納增值稅Dr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅Cr：銀行存款35（二）消費稅消費稅是對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。征稅對象化妝品、護發(fā)護膚品煙、酒及酒精鞭炮和煙火貴重首飾及珠寶玉石汽車輪胎、摩托車、小汽車汽油、柴油稅額計算從量定額:應(yīng)納稅額=單位稅額×銷售量從價定率:應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×稅率361、銷售時計算應(yīng)交消費稅Dr：營業(yè)稅金及附加Cr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅Dr：在建工程/長期股權(quán)投資等Cr：庫存商品應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）——應(yīng)交消費稅2、視同銷售3、委托加工環(huán)節(jié)交納的消費稅Dr：委托加工物資（收回后直接銷售）應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅（收回后連續(xù)加工）Cr：銀行存款/應(yīng)付賬款4、交納消費稅37(三)營業(yè)稅2、交納營業(yè)稅1、計算應(yīng)交營業(yè)稅Dr：營業(yè)稅金及附加/固定資產(chǎn)清理/其他業(yè)務(wù)成本等Cr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅營業(yè)稅是對我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人,就其取得的營業(yè)額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)是指交通運輸、建筑、金融保險、郵電通信、文化體育、娛樂、服務(wù)等勞務(wù)。38(四)資源稅、城建稅和教育費附加城建稅是以企業(yè)應(yīng)納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額合計為計稅依據(jù)的一種附加稅。2、交納稅費1、計算應(yīng)交稅費Dr：營業(yè)稅金及附加/生產(chǎn)成本/制造費用/材料采購等Cr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交XXX

資源稅對在我國境內(nèi)開采應(yīng)稅礦產(chǎn)品及生產(chǎn)鹽的單位和個人就其占用國有資源和取得的級差收入而征收的一種稅。

教育費附加是為了發(fā)展我國教育事業(yè)，以企業(yè)應(yīng)納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額合計的一定比例征收的一種附加費。39(五)土地增值稅

土地增值稅是對有償轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額而征收的一種稅。2、土地使用權(quán)在無形資產(chǎn)核算Dr：銀行存款Cr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅無形資產(chǎn)Dr:營業(yè)外支出或Cr:營業(yè)外收入1、土地使用權(quán)在固定資產(chǎn)核算Dr：固定資產(chǎn)清理Cr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交土地增值稅3、交納土地增值稅40(六)房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅

土地使用稅是對我國境內(nèi)擁有土地使用權(quán)的單位和個人,就其實際占用的土地面積征收的一種稅。2、交納稅費1、計算應(yīng)交稅費Dr：管理費用Cr：應(yīng)交稅費——應(yīng)交XXX

房產(chǎn)稅是對我國境內(nèi)擁有房屋產(chǎn)權(quán)的單位和個人,按其房產(chǎn)價值或房屋租金收入征收的一種稅。

車船使用稅是對在我國境內(nèi)擁有并使用車船的單位和個人,按照不同類型車船的輛、凈噸位、載重噸位征收的一種稅。41(七)印花稅、所得稅、耕地占用稅、礦產(chǎn)資源補償費所得稅是對企業(yè)當期應(yīng)納稅所得額按適用稅率計算征收的一種稅。2、交納稅費1、計算應(yīng)交稅費Dr：管理費用/在建工程/營業(yè)稅金及附加/所得稅費用等Cr：銀行存款/應(yīng)交稅費——應(yīng)交XXX

印花稅是對書立、領(lǐng)受購銷合同等憑證行為征收的一種稅。

耕地占用稅是國家為了合理利用土地資源、加強土地管理、保護農(nóng)用耕地而征收的一種稅。

礦產(chǎn)資源補償費是國家作為礦產(chǎn)資源所有者，依法向開采礦產(chǎn)資源的單位和個人收取的費用。42八、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利和其他應(yīng)付款（一）應(yīng)付利息借：管理費用（籌建期間利息）在建工程（固定資產(chǎn)資本化利息）研發(fā)支出（無形資產(chǎn)資本化利息）財務(wù)費用（經(jīng)營期間費用化利息）貸：應(yīng)付利息（按本金與合同利率計算的應(yīng)付利息）借或貸：長期借款－利息調(diào)整應(yīng)付債券－利息調(diào)整43（二）應(yīng)付股利股東大會或類似權(quán)力機構(gòu)批準利潤分配方案時：借：利潤分配－應(yīng)付現(xiàn)金股利貸：應(yīng)付股利實際支付現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)付股利貸：銀行存款44（三）其他應(yīng)付款企業(yè)發(fā)生的其他應(yīng)付、暫收的款項：借：管理費用等貸：其他應(yīng)付款實際支付時：借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款45第三節(jié)長期負債一、長期負債概述（一）長期負債的特點缺點：加重財務(wù)負擔(dān)，增加財務(wù)風(fēng)險；降低未來償債能力。1、與流動負債相比：償還期長、數(shù)額較大、借款目的不同2、與權(quán)益資本相比：優(yōu)點：不分散原有股東權(quán)益；稅收優(yōu)惠；增加股東收益。46籌措方式償還方式應(yīng)付債券長期借款長期應(yīng)付款定期償還分期償還（二）長期負債的分類47（一）核算內(nèi)容二、長期借款（二）賬戶設(shè)置“長期借款”賬戶：按貸款單位和貸款種類，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進行明細核算。（三）長期借款的賬務(wù)處理1、借入時Dr：銀行存款長期借款——利息調(diào)整Cr：長期借款——本金48Dr：在建工程/制造費用/財務(wù)費用等Cr：應(yīng)付利息（分期付息，到期還本）長期借款——應(yīng)計利息（到期一次還本付息）長期借款——利息調(diào)整（實際利息與應(yīng)付利息的差額3、歸還時Dr：長期借款——本金應(yīng)付利息/長期借款——應(yīng)計利息Cr：銀行存款2、計息時實際利率與合同利率差異較小的，也可以采用合同利率計算確定利息費用。

歸還時，“長期借款——利息調(diào)整”存在余額，還應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”等賬戶。[例10—27]49三、應(yīng)付債券（一）債券的定義及分類

債券是發(fā)行人對持有人支付本金和利息的書面承諾。3、按實際發(fā)行價格分：平價、溢價、折價1、按有無擔(dān)保分：有擔(dān)保債券和無擔(dān)保債券4、按還本方式分：一次還本債券、分次還本債券2、按是否記名分：記名債券和無記名債券5、特殊形式債券50（二）債券發(fā)行價格的確定

債券發(fā)行價格不一定等于面值，而是發(fā)行企業(yè)未來支付金額的現(xiàn)值（按實際利率折算）。未來支付金額：面值、利息（按票面利率計算）例：P企業(yè)于1995年7月1日發(fā)行一批4年期、一次還本的債券，總面值100000元，票面利率10％；每年支付利息一次。（3）發(fā)行日市場利率為12％，計算債券發(fā)行價格。（2）發(fā)行日市場利率為8％，計算債券發(fā)行價格。（1）發(fā)行日市場利率為10％，計算債券發(fā)行價格。511234010000100001000010000100000結(jié)論：債券可平價、溢價或折價發(fā)行。平價：企業(yè)以后支付的名義利息與實際利息一致。溢價：是企業(yè)以后各期多付利息而事先得到的補償。折價：是企業(yè)以后各期少付利息而預(yù)先給予的補償。52（三）賬戶設(shè)置應(yīng)付債券發(fā)行長期債券的面值計提的長期債券利息溢價的攤銷歸還的長期債券面值長期債券的攤余成本折價的攤銷歸還的長期債券利息明細賬：應(yīng)付債券——利息調(diào)整應(yīng)付債券——面值應(yīng)付債券——應(yīng)計利息53（四）會計處理1、發(fā)行債券Dr：銀行存款Cr：應(yīng)付債券——面值Dr或Cr：應(yīng)付債券——利息調(diào)整2、計提債券利息及折溢價攤銷Dr：在建工程／財務(wù)費用／制造費用／研發(fā)支出等Cr：應(yīng)付利息／應(yīng)付債券——應(yīng)計利息Dr或Cr：應(yīng)付債券——利息調(diào)整543、到期還本付息Dr：應(yīng)付債券——面值應(yīng)付利息／應(yīng)付債券——應(yīng)計利息Cr：銀行存款到期時，“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”存在余額的,還應(yīng)將其余額轉(zhuǎn)入“在建工程”、“制造費用”、“財務(wù)費用”、“研發(fā)支出”等賬戶。

55四、長期應(yīng)付款

“長期應(yīng)付款”核算企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項，包括應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項等。按長期應(yīng)付款的種類和債權(quán)人進行明細核算。（一）賬戶設(shè)置長期應(yīng)付款應(yīng)支付金額

實際支付的金額應(yīng)付未付的長期應(yīng)付款項

56按債權(quán)人和長期應(yīng)付款項目進行明細核算。

未確認融資費用分期攤銷計入費用的金額

應(yīng)分期計入利息費用的金額未確認融資費用的攤余價值

核算企業(yè)應(yīng)當分期計入利息費用的未確認融資費用。57（二）賬務(wù)處理1、融資租入固定資產(chǎn)Dr：在建工程／固定資產(chǎn)(min(資產(chǎn)公允價值,最低租賃付款額現(xiàn)值)+初始直接費用)未確認融資費用(差額)Cr：長期應(yīng)付款(最低租賃付款額)銀行存款(支付的初始直接費用)2、分期付款購入固定資產(chǎn)Dr：在建工程／固定資產(chǎn)(購買價款的現(xiàn)值)未確認融資費用(差額)Cr：長期應(yīng)付款(應(yīng)支付的金額)583、按期支付租金或價款Dr：長期應(yīng)付款Cr：銀行存款4、分期攤銷未確認融資費用Dr：在建工程／財務(wù)費用Cr：未確認融資費用59五、專項應(yīng)付款

“專項應(yīng)付款”核算企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項或特定用途的款項。按資本性投資項目進行明細核算。（一）賬戶設(shè)置專項應(yīng)付款收到或應(yīng)收的資本性撥款

形成各項資產(chǎn)轉(zhuǎn)做資本公積的專項撥款未形成資產(chǎn)核銷的專項撥款尚未轉(zhuǎn)銷的專項應(yīng)付款

撥款結(jié)余上交60（二）賬務(wù)處理1、收到專項撥款Dr：銀行存款Cr：專項應(yīng)付款2、將撥款用于工程項目Dr：在建工程等Cr：銀行存款／應(yīng)付職工薪酬等3、未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分Dr：專項應(yīng)付款Cr：在建工程等614、項目完工形成長期資產(chǎn)部分Dr：固定資產(chǎn)Cr：在建工程／銀行存款等Dr：專項應(yīng)付款Cr：資本公積——資本溢價5、撥款結(jié)余返還Dr：專項應(yīng)付款Cr：銀行存款62六、或有負債與預(yù)計負債（一）或有負債

或有負債是指企業(yè)過去的交易和事項形成的潛在義務(wù),其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實;或過去的交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù),履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票未決訴訟、仲裁提供債務(wù)擔(dān)保產(chǎn)品質(zhì)量保證63（二）預(yù)計負債與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件的，應(yīng)作為負債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計量。1、預(yù)計負債的確認預(yù)計負債是指支出時間和金額不確定但符合負債確認條件的現(xiàn)實義務(wù)。642、預(yù)計負債計量預(yù)計負債應(yīng)當按照履行相關(guān)義務(wù)時所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。（1）所需支出存在一個連續(xù)范圍：中間值（2）所需支出不存在一個連續(xù)范圍：單個項目：最可能發(fā)生的金額多個項目：根據(jù)各種可能結(jié)果及相關(guān)概率計算確定最佳估計數(shù)時應(yīng)綜合考慮風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值。653、賬戶設(shè)置：預(yù)計負債（1）產(chǎn)生預(yù)計負債4、會計處理Dr：營業(yè)外支出（提供擔(dān)保、未決訴訟形成）銷售費用（產(chǎn)品質(zhì)量保證形成）固定資產(chǎn)（資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生）財務(wù)費用（預(yù)計負債計提的利息）Cr：預(yù)計負債（2）實際清償或沖減預(yù)計負債Dr：預(yù)計負債Cr：銀行存款等[例9—22-24]66第四節(jié)借款費用一、借款費用的定義及其確認（一）借款費用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本，具體包括借款利息、折價或溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等一般借款專門借款67（二）借款費用確認的基本原則企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)當在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認為費用，計入當期損益。

（三）借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)的范圍借款費用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)：固定資產(chǎn)投資性房地產(chǎn)存貨

68二、借款費用資本化的期間及其資本化金額的確定（一）借款費用資本化的期間借款費用資本化的期間是指借款費用從開始資本化時點到停止資本化時點的期間。借款費用暫停資本化的期間不包括在內(nèi)1.同時滿足條件，才開始資本化：-資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生-借款費用已經(jīng)發(fā)生-必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始2.停止資本化：資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時，借款費用應(yīng)當停止資本化

3.暫停資本化691、輔助費用所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款一般借款計入資產(chǎn)成本所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的計入當期損益應(yīng)當在發(fā)生時計入當期損益（二）借款費用資本化金額的確定702、借款利息資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生借款費用已經(jīng)發(fā)生為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動已經(jīng)開始

開始資本化專門借款

當期實際發(fā)生的利息費用，減去將尚未動用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進行暫時性投資取得的投資收益后的金額一般借款

累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以一般借款的資本化率714、匯兌差額3、折價或者溢價的攤銷額應(yīng)當按照實際利率法確定每一會計期間應(yīng)攤銷的折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額。外幣專門借款本金及利息的匯兌差額，應(yīng)當予以資本化，計入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。72第五節(jié)債務(wù)重組一、債務(wù)重組概述

債權(quán)人在債務(wù)人不能償還到期債務(wù)時，可通過兩種途徑收回債權(quán)：破產(chǎn)清償、債務(wù)重組。（一）債務(wù)重組定義

債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項。前提業(yè)務(wù)實質(zhì)73（二）債務(wù)重組方式1、以資產(chǎn)清償債務(wù)2、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本3、修改其他債務(wù)條件4、混合重組方式（三）公允價值公允價值指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~。74二、債務(wù)重組的會計處理資產(chǎn)入賬價值計算基礎(chǔ)受讓資產(chǎn)收益受讓資產(chǎn)賬面成本受讓資產(chǎn)公允價值債務(wù)價值債務(wù)重組收益?zhèn)鶆?wù)重組損失債權(quán)賬面價值計提的減值債權(quán)賬面余額債權(quán)人債務(wù)人75

債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。（一）以現(xiàn)金清償債務(wù)Dr：應(yīng)付賬款等Cr：銀行存款營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得債務(wù)人76Dr：銀行存款壞賬準備