會計四章固定資產(chǎn)課件版

2018年預(yù)計變化：持有待售固定資產(chǎn)按“企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的2018年預(yù)計變化：持有待售固定資產(chǎn)按“企業(yè)會計準(zhǔn)則第42號——持有待售的流動資產(chǎn)、處置組和終止經(jīng)營”進(jìn)行知識等考13——2317、—3.315、435316、15、考點考點一：固定資產(chǎn)的性質(zhì)和確認(rèn)條固定資產(chǎn)，是指同時具有下列特征的有形資（出租中不包括以經(jīng)營租賃方式出租的建筑物，其屬于投資性房地產(chǎn)。固定資產(chǎn)同時滿足下列條件的，才能予以確該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量考點考點二：固定資產(chǎn)的初始計固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量攤的其他間接類借：固借：在允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的【例題【例題-單選題】甲公司2×16年取得一項固定資產(chǎn)，與取得該資產(chǎn)相關(guān)的支括：（1）支付購買價款300萬元，增值稅進(jìn)項稅額51萬元，另支付購入過程費8萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額0.88萬元；（2）為使固定資產(chǎn)符合甲公司特定途，購入后甲公司對其進(jìn)行改造，改造過程中領(lǐng)用本公司原材料6萬元，相關(guān)增值1.02萬元，發(fā)生職工薪酬3）。（2017年公司該固定資產(chǎn)的入賬價值是A.317萬C.317.88萬D.318.02萬產(chǎn)設(shè)備X、Y和Z。A公司以銀行存款支付貨款900000元、增值稅稅額153000元。設(shè)備在安裝過程中領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料賬面成本10000元，支付安裝費40000元。假定設(shè)備X、Y和Z分別滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件，公允價值分別為300000元、250000元、450000元。假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅費，則X設(shè)備的入賬（）元A.320C.350B.324D.327【【教材例4-1】20×9年2月1日，甲公司購入一臺需要安裝的生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為50萬元，增值稅進(jìn)項稅額為85材料一批，價值3萬元，購進(jìn)該批原材料時支付的增值稅進(jìn)項稅額為5100元；支付安裝工人的工資為4900元。假定不考慮其他相關(guān)甲公司賬務(wù)處理（1）支甲公司賬務(wù)處理（1）支付設(shè)備價款、增值稅、運輸費合計為587500借：在502應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額（85000+285貸：銀587（2）領(lǐng)用本公司原材料、支付安裝工人工資等費用合計為349003430借：在貸：原應(yīng)付職4（3）（3）537借：固貸：在固定資產(chǎn)成本=502325+34900=537225（元【提示】本例題中運輸費相關(guān)增值稅處理有應(yīng)按11%的稅率計算4.4.固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確期損益。賬務(wù)處理（購買價（購買價款現(xiàn)值借：在建工程或固定資未確認(rèn)融資費貸：長期應(yīng)付借：在建工程或財貸：未確認(rèn)融（未來應(yīng)付本金和利息“未確認(rèn)融資費用”是“長期應(yīng)付款”的備抵科目【教材例【教材例4-2】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項購貨合同，甲公司從乙公司購入一臺需要安裝的特大型設(shè)備。合同約定，甲公司采用分期付款方支付價款。該設(shè)備價款共計900萬元（不考慮增值稅），在20×7年至2×11年的5達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費398530.60元，已用銀行存款付訖。假定甲假定甲公司的適用的6個月折現(xiàn)率為10（1）購買價款的現(xiàn)值為：900000×（P/A，10%，10）=900=5530140（元20×7年1月1日甲公司的賬務(wù)處理借：在未確認(rèn)融資費貸：長期應(yīng)付553034699000（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，如表4-1表4- 單位：日分期付確認(rèn)的融資費應(yīng)付本金減少應(yīng)付本①②③=（2）確定信用期間未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~，如表4-1表4- 單位：日分期付確認(rèn)的融資費應(yīng)付本金減少應(yīng)付本①②③=④=②-期末⑤=期初⑤-553090055334651839005183814801900480419438190043846139199003915083411續(xù)表日分期付確認(rèn)的融資費應(yīng)付本金減少應(yīng)付本①②③=續(xù)表日分期付確認(rèn)的融資費應(yīng)付本金減少應(yīng)付本①②③=④=②-期末⑤=期初⑤-900341558285290028561422389002236761562900156743818900818180合9000346955300（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日為（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日為設(shè)備的安裝期間，未確認(rèn)融資費的分?jǐn)傤~符合資本化條件，計入固定資產(chǎn)成20×7年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下借：在建工貸：銀行存553553900900未確認(rèn)融資費用攤銷=期初應(yīng)付本金余額×實際利=（期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額）×實際利20×7年12月31日未確認(rèn)融資費用攤銷（確認(rèn)的融資費用553014）]×10%=518=[（9000000-900000）-（3469（元）20×7年12月31日甲公司的20×7年12月31日甲公司的賬務(wù)處理如借：在貸：銀借：在貸：在51851890090039839870007000固定資產(chǎn)成本=5530140+553014+518315.40+398530.60=7000（元（4）20×8年1月1日（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，該設(shè)備已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)未確認(rèn)融資費用的分?jǐn)傤~不再符合資本化條件，應(yīng)計入當(dāng)期損益20×8年6月30日甲公司的賬務(wù)處理如下借：財務(wù)費貸：銀行存480480900900以后期間的賬務(wù)處理與20×8年6月30日相同，此處略保險費等相關(guān)稅費作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算電、修理、運輸?shù)葎趧?wù)，以及其他必要支出等也應(yīng)計入所建工程項目的企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn)，發(fā)生的工程成本應(yīng)通過“在建工程”科核算，工程完工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時，從“在建工程”科目轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”科理了竣工決算手續(xù)后再調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原來的折舊【提示1】企【提示1】企業(yè)為建造固定資產(chǎn)通過出讓方式取得土地使用權(quán)而支付的土地出金不計入在建工程成本，應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)（土地使用權(quán)）【提示2】固定資產(chǎn)購建過程中增值稅的處國家稅務(wù)總局的公告【6】5號《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》第三條規(guī)定，納稅人6年5月1日后購進(jìn)貨物和設(shè)計服務(wù)、建筑服務(wù)，用于新建不動產(chǎn)，或者用于改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)并增加不動產(chǎn)原值超過%的，其借：工1應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額——待抵扣進(jìn)貸：銀1（8）（8）安全生產(chǎn)費的處②企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲③企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)通過“在建工程”科））【例題-單選題】下列各項中，不應(yīng)計入在建工程項目成本的是（2012年出包出包方式建造固定資產(chǎn)的成本××工程應(yīng)分配的待攤支出=（××工程的建筑工程支出+××工程的安裝出+××工程的在安裝設(shè)備支出）×待攤支出分?jǐn)偂纠}-多選題】【例題-多選題】甲公司以出包方式建造廠房，建造過程中發(fā)生的下列支出中應(yīng)計入所建造固定資產(chǎn)成本的有）。投資者投入的固定資資本公積—資本借：固貸：盈利潤分配——未分配時作為固定資產(chǎn)的處置費用處4.4.借：固貸：銀行存款等（發(fā)生棄置費用支出時【【教材例4-3】乙公司經(jīng)國家批準(zhǔn)20×7年1月1日建造完成核電站核反應(yīng)堆付使用，建造成本為2500000萬元。預(yù)計使用壽命40年。該核反應(yīng)堆將會對生態(tài)并對造成的污染進(jìn)行整治，預(yù)計發(fā)生棄置費用250000萬元。假定適用的折現(xiàn)率為核反應(yīng)堆屬于特殊行業(yè)的特定固定資產(chǎn)，確定其成本時應(yīng)考慮棄置費用賬務(wù)處理為（1）20×7年1月1賬務(wù)處理為（1）20×7年1月1日，棄置費用的現(xiàn)值=250000×（P/F，10%，40）=250000×0.0221=5525（萬元）固定資產(chǎn)的成本=2500000+5525=2505525（萬元借：固貸：在預(yù)計負(fù)250552502500000055250（2）計算第1年應(yīng)分擔(dān)的利息費用=552505525000（元借：財務(wù)費貸：預(yù)55255525以后年度，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照實際利率法計算確定每年財務(wù)費用，賬務(wù)處理按照上述原則調(diào)整的固定資產(chǎn)，在資產(chǎn)剩余使用年限內(nèi)計提折舊。一旦資產(chǎn)的使用壽命結(jié)束，預(yù)計負(fù)債的所有后續(xù)變動應(yīng)在發(fā)生時確認(rèn)為損益考點考點三：固定資產(chǎn)折折舊，折舊，是指在固定資產(chǎn)在使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行的系分?jǐn)倯?yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金如果已對固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)的使用壽命（生產(chǎn)能力、有形損耗、無形損耗和法律規(guī)定預(yù)計凈殘值（預(yù)計處置時扣預(yù)計處置費用后的金額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（值調(diào)整折舊但不需要調(diào)整原已計提的折舊的折舊方法和該項固定資產(chǎn)尚可使用壽命計提折【提示1】固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計提折【提示2】因大修理而停用、未使用的固定資產(chǎn)，照提折能夠合理確定租賃期屆滿時將會取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚使用年限內(nèi)計提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權(quán)應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計提【小【小結(jié)】下列幾種情形不計提）【）【例題-多選題】下列關(guān)于固定資產(chǎn)折舊會計處理的表述中，正確的有（2015年A.提折法）。）。（2014年【例題-多選題】下列資產(chǎn)中，不需要計提折舊的有雙倍余額遞減年限平年數(shù)總企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固雙倍余額遞減年限平年數(shù)總企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固折舊方法。固定資產(chǎn)的折舊方法一經(jīng)確定，不得隨意變更【提示】固定資產(chǎn)折舊方法改變屬于會計估計變更（（一）年限平均又稱直線法，是指將固定資產(chǎn)的應(yīng)計折舊額均衡地分?jǐn)偟焦潭ㄙY產(chǎn)預(yù)計使用壽內(nèi)的一種方法。采用這種方法計算的每期折舊額相等（1－預(yù)計凈殘值率）（年）100%12月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊【提示】年折舊額=（原價-預(yù)計凈殘值）÷預(yù)計使用年【例題】甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時月折舊額＝5000000×0.41％＝20500（元（（二）工作量是根據(jù)實際工作量計算每期應(yīng)提折舊額的一種方法【例題】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為600000元，預(yù)計總行駛里程為500單位里程折舊額=[600000×（1-5%）]/500000=1.14（元/公里本月折舊額=4000×1.14=4560（元（（三）雙倍余額遞減雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初月折舊額=（固定資產(chǎn)原價－累計折舊）×月折舊除預(yù)計凈殘值后的余額平均【【教材例4-4】甲公司某項設(shè)備原價為120萬元，預(yù)計使用壽命為5年，預(yù)計殘值率為4%；假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計提減值準(zhǔn)第一年應(yīng)提的折舊額=120×40%=48（萬元第二年應(yīng)提的折舊額=（120-48）×40%=28.8（萬元第四、五年應(yīng)提的折舊額=（120-48-28.8-17.28-120×4%）÷2=10.56（萬元（（四）年數(shù)總和又稱年限合計法，是指將固定資產(chǎn)的原價減去預(yù)計凈殘值后的余額，乘以一月折舊額=（固定資產(chǎn)原價－預(yù)計凈殘值）×月折舊【教材例4-5】沿用【教材例4-4】，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊4-2年尚可使原價-預(yù)計【教材例4-5】沿用【教材例4-4】，采用年數(shù)總和法計算的各年折舊4-2年尚可使原價-預(yù)計凈殘每年折第151152384384第241152307691第331152230921第4211521531075第511152761152【提【提示】折舊年度與會計年度會計年度：1月1日—12月31折舊年度：從該資產(chǎn)計提折舊開始——12月后的時會計年度：2010年1月1日——2010年12月31日折舊年度：2010年4月1日——2011年3月31年年數(shù)總和法第一年折舊年度：（2010.4.1——2011.3.31）計提的折舊（萬元第二年折舊年度：（2011.4.1——2012.3.31）計提的折舊（萬元會計上：2010年3月31日購2010年計提的折舊=100×5/15÷12×9=25（萬元2011年計提的折舊=100×5/15÷12×3+100×4/15÷12×9=28.33（萬元）【例題】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為1000000元，預(yù)計總行駛里程960000公里，預(yù)計使用限為5年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，該【例題】某企業(yè)的一輛運貨卡車的原價為1000000元，預(yù)計總行駛里程960000公里，預(yù)計使用限為5年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為5%，該輛汽車的年舊額計算如下年尚年限平遞減年數(shù)總原-1000100010001000殘值-折舊-1遞1424022050038423240260250288322402501051924124023010596-960960960960【例題-單【例題-單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，該公司20×6年5月10日購入定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用年數(shù)總和法計提折舊，預(yù)計使用10年，預(yù)）凈殘值為零。假定不考慮其他因素，20×7年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為A.102.18萬C.105.82萬B.103.64萬D.120.64萬要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，回答下列第5小題至第6小題。））（5）甲公司A設(shè)備的入賬價值是B.986萬D.1111.5萬（（6）甲公司20×4年度對A設(shè)備計提的折舊是（）D.190萬借：借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資計提折舊貸：累【【教材例4-6】甲公司20×7年1月份固定資產(chǎn)計提折舊情況如第一生產(chǎn)車間廠房計提折舊7.6萬元，機(jī)器設(shè)備計提折舊9此外，本月第一生產(chǎn)車間新購置一臺設(shè)備，原價為122萬元，預(yù)計使用壽命10年預(yù)計凈殘值1萬元，按年限平均法計提折舊本例中，新購本例中，新購置的設(shè)備本月不提折舊，應(yīng)從20×7年2月開始計提折舊甲公司20×7年2月份計提折舊的賬務(wù)處理如下166借：制造費用——第一生產(chǎn)車貸：累178116460原則處如果有證據(jù)表固定資產(chǎn)使用壽命、預(yù)計凈殘值和折舊方法的改變應(yīng)當(dāng)作為會計估計變考點考點四：固定資產(chǎn)的后續(xù)支后續(xù)支出的處理原賬面價貸：在費用化，計入當(dāng)期損【提示2】固定資產(chǎn)在定期大修理間隔期間，照提【提示3】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改良支出，應(yīng)予資本化作為長期待攤費用，合理進(jìn)行【【教材例4-7】甲公司有關(guān)固定資產(chǎn)更新改造的資料如下（1）20×7年12月30日，該公司自行建成了一條生產(chǎn)線，建造成本為1136擴(kuò)建后固定資產(chǎn)賬面價值的3%；折舊方法仍為年限平均（（5）資產(chǎn)折利益，改擴(kuò)建的支出金額也能可靠計量，因此該后續(xù)支出符合固定資產(chǎn)的確認(rèn)件，應(yīng)計入固定資產(chǎn)的成本。有關(guān)的賬務(wù)處理如下該條生產(chǎn)線的應(yīng)計折舊額=1136000×（1-3%）=1101920（元）年折舊額=1101920÷6≈183653.33（元這兩年計提固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理183183借：制貸：累（2）20×9年12月31日，固定資產(chǎn)的賬面價值=1136000-（183=768693.34（元）。固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改借：在建工程——××生產(chǎn)累計折768367貸：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)1136（3）2×10（3）2×10年1月1日至3月31日，發(fā)生改擴(kuò)建工程支537537借：在建工程——××生產(chǎn)貸：銀（4）2×10年3月31日，生產(chǎn)線改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，固定資賬價值=768693.34+537800=1306493.34（元13061306借：固定資產(chǎn)——××生產(chǎn)貸：在建工程——××生產(chǎn)（5）（5）2×10年3月31日，轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后，按重新確定的使用壽命、預(yù)計和折舊方法計提折舊應(yīng)計折舊額=1306493.34×（1-3%）=1267298.54（元）月折舊額=1267298.54/（7×12+9）=13626.87（元）年折舊額=13626.87×12=163522.39（元2×10年應(yīng)計提的折舊額=13626.87×9=122641.83（元會計分錄為借：制貸：累122122【【教材例5-8】某航空公司20×8年12月購入一架飛機(jī)，總計花費8000萬元（含用51000元。假定飛機(jī)的年折舊率為3%，不考慮相關(guān)稅費的影響，公司的賬務(wù)處理為（1）20（1）20×9年年初飛機(jī)的累計折舊金額為80000000×3%×8=19200（元），固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入在建工608001920080000借：在建工程——××飛累計折貸：固定資產(chǎn)——××飛（2）借：在建工程——××飛貸：工程物資——××飛7051700051（3）20×9年年（3）20×9年年初老發(fā)動機(jī)的賬面價值為5000000-5000000×3%×8=3000（元），終止確認(rèn)老發(fā)動機(jī)的賬面價值。假定報廢處理，無借：營業(yè)外支3800貸：在建工程——××飛3800（4）發(fā)動機(jī)安裝完畢，投入使用。固定資產(chǎn)的入賬價值為60800000+7000-3800000=64051000（元借：固定資產(chǎn)——××飛貸：在建工程——××飛6405164051萬元，累計折舊200萬元，已計提減值準(zhǔn)備50萬元。更新改造過程中發(fā)生勞務(wù)費100萬元；領(lǐng)用本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，成本為80萬元，市場價格（不含增值稅額為100萬元。經(jīng)更新改造的機(jī)器設(shè)備于20×6年9月10日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)）上述更新改造支出符合資本化條件，更新改造后該機(jī)器設(shè)備的入賬價值為（2012年A.430萬C.680萬B.467萬D.717萬處理損益考點考點五：固定資產(chǎn)的處固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)（一）該固定資產(chǎn)處于處置狀（二）該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當(dāng)期““資產(chǎn)處置損益”科目反映企業(yè)出售劃分為持有待售的非流動資產(chǎn)（金融工“營業(yè)外收入”項目，反映企業(yè)發(fā)生的營業(yè)利潤以外的收益，主要包括債務(wù)組利得、與企業(yè)日?；顒訜o關(guān)的政府補(bǔ)助、盤盈利得、捐贈利【【例題】丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫，該倉庫原價4000000元，已計提折舊1000000元，未計提減值準(zhǔn)備，其殘料估計價值50000元，殘料已辦理入庫，發(fā)生的清理費用20000元，以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失1000元，尚未收到賠款，假定不考慮相關(guān)稅費。丙公司應(yīng)編制如下會計累計折累計折貸：固定資貸：固定資產(chǎn)清貸：庫存現(xiàn)30001000400050502020（4）1（4）15001500借：其他應(yīng)收貸：固定資產(chǎn)（5）14701470借：營業(yè)外支貸：固定資產(chǎn)（一）非流動資產(chǎn)或處置組劃分為持有待售類別