《會計學》固定資產

第5章固定資產

Chapter5：FixedAssets關聯(lián)對照：IAS16Property,PlantandEquipment

中國人民大學商學院100872zhouhua@《會計學》（各專業(yè)通用）耿建新審定周華編著國家級精品課程·國家級教學團體全國會計領軍后備人才（學術類）建設結果1/49學習目標1.掌握：固定資產入賬價值、折舊計算方法；固定資產盤盈與盤虧核實規(guī)則；固定資產后續(xù)支出核實規(guī)則。2.了解：固定資產減值準備計算規(guī)則設計思緒。3.了解：固定資產報表列示與附注披露。2RenminUniversityofChina2/495.1固定資產概述企業(yè)會計準則所稱“固定資產”，是指企業(yè)為生產商品、提供勞務、出租或經營管理而持有、使用壽命超出一個會計年度有形資產。讀者能夠經過與存貨、無形資產作對比來了解這一定義。該定義中沒有要求金額標準，詳細標準由企業(yè)依據管理需要自行確定。比如，備品備件和維修設備通常確認為存貨，但符合固定資產定義和確認條件（比如民用航空運輸企業(yè)高價周轉件等），應該確認為固定資產。企業(yè)設“固定資產”科目核實企業(yè)持有固定資產原價。該科目可按固定資產類別和項目進行明細核實。該科目標期末借方余額，反應是企業(yè)固定資產賬面原價。企業(yè)賬簿中所記載固定資產，應該具備對應法律證據。假如企業(yè)擁有某項固定資產各組成部分含有不一樣使用壽命或者以不一樣方式為企業(yè)提供經濟利益，適用不一樣折舊率或折舊方法，則應該分別將該固定資產各組成部分確認為單項固定資產。3RenminUniversityofChina3/49Continued固定資產登記薄記帳憑證摘要基本生產車間輔助生產車間累計年月種類號數(shù)增加降低增加降低增加降低11年初余額500000300000800000110銀3購入鉆床3臺1800018000119付5車床一臺內部轉移130轉814000140008000131本月發(fā)生額累計18000140001400080003221月初余額5040003060008100001231本年發(fā)生額累計0050000600000260000700001231年末余額650000340000990000類別：機器設備4RenminUniversityofChina4/49Continued固定資產卡片（正面）卡片編號固定資產類別固定資產名稱固定資產編號建造單位原價建造年份其中安裝費驗收日期預計使用年限交接憑證編號年（月）折舊率技術特征規(guī)格調入時已使用年限調入起源開始使用日期完工大修理統(tǒng)計使用單位和內部轉移統(tǒng)計停用統(tǒng)計日期憑證摘要金額日期金額使用單位存放地點停用原因停用日期動用日期5RenminUniversityofChina5/495.2固定資產入賬時會計處理固定資產應該按照實際代價（cost）入賬?！叭胭~”，在英美教科書中普通稱作“初始計量”（initialmeasurement）。5.2.1外購固定資產入賬價值外購固定資產入賬價值，包含購置價款、相關稅費（如契稅、印花稅、營業(yè)稅等，不包含機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營相關設備、工具、器具所包括增值稅進項稅額）、使固定資產到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生可歸屬于該項資產運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。自年1月1日起，機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營相關設備、工具、器具所包括增值稅進項稅額一律計入“應繳稅費——應繳增值稅【進項稅額】”專欄，而不計入這些固定資產入賬價值。6RenminUniversityofChina6/49Continued1.購入不需安裝機器設備購入不需安裝機器設備這類能夠抵扣增值稅進項稅額固定資產時，需要在“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”專欄中統(tǒng)計其進項稅額?！纠?—1】20#9年9月9日，神農機械股份企業(yè)購入一臺不需要安裝龍門刨床，取得增值稅專用發(fā)票上注明貨物金額為400000元，稅額為68000元。以上款項已經全部轉賬付清，機器已經驗收。其會計分錄以下。借：固定資產400000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）68000貸：銀行存款4680007RenminUniversityofChina7/49Continued2.購入需要安裝機器設備購入需要安裝機器設備時，

需要經過“在建工程”科目匯總統(tǒng)計機器設備到達預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生全部代價?！纠?—2】綠園科技股份企業(yè)20#6年購入了一套牛奶灌裝設備，須安裝調試（改建擴建）。增值稅專用發(fā)票上注明設備金額為3000000元，稅額為510000元，價稅累計為3510000元。另發(fā)生裝卸費6000元。安裝調試階段支付了工程項目組工資80000元。其會計分錄以下。（1）借：在建工程3006000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）510000貸：銀行存款3516000（2）借：在建工程80000貸：應付職員薪酬80000（3）借：固定資產3086000貸：在建工程30860008RenminUniversityofChina8/49Continued存貨有形動產VAT固定資產機器、機械、運輸工具以及其它與生產、經營相關設備、工具、器具房屋和建筑物不動產營業(yè)稅無形資產土地使用權土地使用權以外無形資產從左向右看，再從右向左看，請你給出比較專業(yè)概括。哪些固定資產屬于增值稅征稅范圍？9RenminUniversityofChina9/49Continued3.購入房屋建筑物房屋建筑物不包括增值稅，所以購入房屋建筑物時不需要經過專欄進行處理。只需將取得該房產所發(fā)生全部代價（包含營業(yè)稅、契稅等各種稅費）計入入賬價值即可。【例5—3】仲景醫(yī)學股份企業(yè)20#6年斥資90000000元（含全部價款及相關稅費）購入一棟辦公大樓。其會計分錄以下。借：固定資產90000000貸：銀行存款9000000010RenminUniversityofChina10/49Continued4.分期付款購入固定資產購置固定資產時，假如超出正常信用條件延期支付價款，則被會計準則視為“實質上含有融資性質”，應按照“購置價款現(xiàn)值”（即全款交易現(xiàn)銷價格）來確定固定資產入賬價值。實際支付價款與購置價款現(xiàn)值之間差額，通常應該在信用期間內計入當期損益。按照《企業(yè)會計準則第17號——借款費用》要求應予資本化除外。11RenminUniversityofChina11/49Continued【例5—4】天工機電股份企業(yè)從正道地產有限企業(yè)處采購獨棟樓房作為銷售大樓，協(xié)議約定從當年年末起5年分期付款。每年付款2000000元，累計10000000元。在現(xiàn)銷方式下，該獨棟樓房銷售價格為8000000元。經測算，實際利率（每個付款間隔期所對應IRR）＝7.93082611605286%。Amortizedcost借記“財務費用”視同還本分期付款本期①=上期①－上期③②＝①×IRR③＝④－②④銷售日8,000,000第1年8,000,000634,4661,365,5342,000,000第2年6,634,466526,1681,473,8322,000,000第3年5,160,634409,2811,590,7192,000,000第4年3,569,915283,1241,716,8762,000,000第5年1,853,039146,9611,853,0392,000,000累計

2,000,0008,000,00010,000,000采取實際利率法計算融資費用12RenminUniversityofChina12/49Continued采購成立時，借：固定資產8000000未確認融資費用2000000貸：長久應付款10000000各期付款時（共5次，以“/”分隔）借：長久應付款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000貸：銀行存款2000000/2000000/2000000/2000000/2000000每次計算融資費用時（共5次，以斜杠分隔）借：財務費用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961貸：未確認融資費用634,466/526,168/409,281/283,124/146,961此例關鍵在于，固定資產是按照全款交易現(xiàn)銷價格8000000元（即準則所稱“購置價款現(xiàn)值”）入賬。13RenminUniversityofChina13/495.2.2自行建造固定資產入賬價值自行建造固定資產成本，包含使該固定資產到達預定可使用狀態(tài)所發(fā)生全部必要支出。企業(yè)設“在建工程”科目核實企業(yè)基建、更新改造等在建工程發(fā)生支出。該科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”以及單項工程等進行明細核實。該科目標期末借方余額，反應企業(yè)還未到達預定可使用狀態(tài)在建工程價值。在建工程發(fā)生減值，能夠單獨設置“在建工程減值準備”科目進行處理。企業(yè)設“工程物資”科目核實企業(yè)為在建工程準備各種物資價值，包含工程用材料、還未安裝設備以及為生產準備工具器具等。14RenminUniversityofChina14/49Continued【例5—5】神農機械股份企業(yè)自行建造產品展銷廳，相關業(yè)務與會計分錄以下。①用銀行存款購入建筑工程所需材料一批，全部價款為150000元；借：工程物資150000貸：銀行存款150000②建造固定資產領用材料150000元；借：在建工程150000貸：工程物資150000③結轉建造固定資產應負擔職員工資20000元；借：在建工程20000貸：應付職員薪酬2000015RenminUniversityofChina15/49Continued④結轉建造固定資產應負擔利息費用2800元；借：在建工程2800貸：銀行存款2800⑤在建工程發(fā)生管理費、征地費、可行性研究費、暫時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔稅費等7200元；借：在建工程7200貸：銀行存款7200⑥建造固定資產完工，經驗收合格并投入使用。借：固定資產180000貸：在建工程18000016RenminUniversityofChina16/49機器設備（屬于有形動產）數(shù)控龍門刨床普通車床

數(shù)控車床

外圓磨床內圓磨床立式升降臺銑床萬能銑床牛頭刨床數(shù)控刨臺臥式銑鏜床數(shù)控立式鉆床機械插床立式加工中心17RenminUniversityofChina17/49房屋建筑物（屬于不動產）鋼筋混凝土剪力墻結構（鋼混結構）排架結構磚混結構鋼架結構18RenminUniversityofChina18/495.3固定資產折舊5.3.1關于折舊普通要求折舊（depreciation），是指在固定資產使用壽命（usefullife）內，按照特定方法對應計折舊額進行系統(tǒng)分攤。其中，“應計折舊額”（depreciableamount），是指應該計提折舊固定資產原價扣除其預計凈殘值后金額（已計提減值準備固定資產，還應該扣除已計提固定資產減值準備累計金額）；“預計凈殘值”（residualvalue），是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時預期狀態(tài)，企業(yè)處置該項資產得款數(shù)扣除預計處置費用后金額。企業(yè)應該依據固定資產性質和使用情況，合理確定固定資產使用壽命和預計凈殘值。一經確定，不得隨意變更。確定固定資產使用壽命時，應該考慮預計生產能力或實物產量、預計有形損耗和無形損耗以及法律法規(guī)對資產使用限制等原因。19RenminUniversityofChina19/49Continued企業(yè)應該對全部固定資產計提折舊。已到達預定可使用狀態(tài)、但還未辦理完工決算固定資產，應該按照預計價值確認為固定資產，并計提折舊；待辦理完工決算后，再按實際成本調整原來暫估價值，但不需要調整原已計提折舊額。固定資產應該按月計提折舊，當月增加固定資產，當月不計提折舊，從下月起計提折舊；當月降低固定資產，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。固定資產提足折舊后，不論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢固定資產，也不再補提折舊。所謂“提足折舊”，是指已經提足該項固定資產應計折舊額。20RenminUniversityofChina20/495.3.2折舊會計處理會計準則要求，企業(yè)應該按月對全部固定資產計提折舊，并依據用途計入相關資產成本或者當期損益（為簡化起見，以下多以計算年度折舊額為例，不再按月謄寫會計分錄）。企業(yè)設“累計折舊”科目核實企業(yè)對固定資產計提累計折舊。該科目屬于“固定資產”科目標抵減科目。該科目貸方登記計提固定資產折舊，借方登記降低舊固定資產已提折舊。該科目可按固定資產類別或項目進行明細核實。該科目期末貸方余額，反應企業(yè)固定資產累計折舊額。計提折舊時，按照固定資產使用部門（即受益對象）分別借記“制造費用”（通常針對各車間固定資產）、“管理費用”（通常針對管理部門使用固定資產）、“銷售費用”（通常針對銷售部門使用固定資產）等科目。21RenminUniversityofChina21/49Continued【例5—6】20#6年9月份，皮皮魯皮含有限企業(yè)固定資產計提折舊情況以下：車間廠房計提折舊38000元，機器設備計提折舊45000元；管理部門房屋建筑物計提折舊65000元，運輸車輛計提折舊24000元；銷售部門房屋建筑物計提折舊32000元，運輸車輛計提折舊26300元。其會計分錄以下。借：制造費用83000（車間受益）管理費用89000（管理總部受益）銷售費用58300（銷售部門受益）貸：累計折舊23030022RenminUniversityofChina22/495.3.3折舊方法會計準則要求，企業(yè)應該依據與固定資產相關經濟利益預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法?？蛇x取折舊方法包含年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。折舊方法一經確定，不得隨意變更。一、直線法（straight-linedepreciationmethod），又稱年限平均法，是指在固定資產預計使用壽命內均衡地分攤應計折舊額。這種計算方法下所得出每期折舊額是相等。23RenminUniversityofChina23/49Continued【例5—7】神農機械股份企業(yè)有一廠房原價為900000元，預計使用年限為20年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該廠房計提減值準備。則該廠房折舊率和折舊額計算以下：年折舊率＝（1－4%）÷20＝4.8%月折舊率＝4.8%÷12＝0.4%月折舊額＝900000×0.4%＝3600（元）直線法優(yōu)點是計算簡便。假如固定資產各期負荷程度相同、各期應分攤相同折舊費用，那么采取年限平均法計算折舊就很合理。但從資產使用效益來看，固定資產在不一樣使用年限經濟效益是不一樣，普通來說，前期工作效率相對較高。從資產使用代價來看，資產在不一樣使用年限所需要維修費用也不一樣，維修費用將伴隨其使用時間延長而不停增大。直線法沒有考慮這些原因，所以，有些情況下顯得不太合理。24RenminUniversityofChina24/49Continued二、工作量法（workloaddepreciationmethod），是依據固定資產在各個會計期間實際工作量計算每期應提折舊額一個折舊方法。這種方法下計算公式為：月折舊額＝當月工作量×單位工作量折舊額【例5—8】神農機械股份企業(yè)一臺數(shù)控車床設備原價為680000元，預計生產產品產量為000件，預計凈殘值率為3%，本月生產產品34000件；假設沒有為該機器設備計提減值準備。則該臺機器設備月折舊額計算以下：單件折舊額＝680000×（1－3%）÷000＝0.3298（元/件）月折舊額＝34000×0.3298＝11213.20（元）采取工作量法計提固定資產折舊，能夠將各期負擔折舊費用與固定資產損耗程度聯(lián)絡起來。當然，怎樣預計“預計總工作量”，則是頗有技術難度問題。25RenminUniversityofChina25/49Continued三、雙倍余額遞減法（doubledeclining-balancemethod），是指最初不考慮固定資產預計凈殘值，依據每年年初固定資產凈值和雙倍直線法折舊率計算；在其折舊年限到期前兩年內，將固定資產凈值扣除預計凈殘值后余額平均攤銷。26RenminUniversityofChina26/49Continued【例5—9】神農機械股份企業(yè)有一臺數(shù)控牛頭刨床原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該機器設備計提減值準備。第一年折舊額＝600000×40%＝240000（元）第二年折舊額＝（600000－240000）×40%＝144000（元）第三年折舊額＝（360000－144000）×40%＝86400（元）從第四年起改按年限平均法（直線法）計提折舊。第四、五年折舊額＝（129600－600000×4%）÷2＝52800（元）年度年初凈值年折舊率年折舊額累計折舊額年末凈值160000040％240000240000360000236000040％144000384000216000321600040％864004704001296004105600平均5280052320076800552800平均528002400027RenminUniversityofChina27/49Continued四、年數(shù)總和法（sum-of-the-years’-digitsmethod），又稱累計年限法，是指將應計折舊額，乘以一個以“固定資產尚可使用年限”為分子、以“預計使用年限逐年數(shù)字之和”為分母逐年遞減分數(shù)，來計算每年折舊額一個方法。這種方法下計算公式以下：年折舊率＝尚可使用壽命÷預計使用壽命年數(shù)總和【例5—10】神農機械股份企業(yè)有一臺數(shù)控牛頭刨床原價為600000元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值率為4%；假設沒有為該機器設備計提減值準備。采取年數(shù)總和法計算各年折舊額：年份原值－凈殘值年折舊率年折舊額累計折舊15760005/1519200019200025760004/1515360034560035760003/1511520046080045760002/157680053760055760001/153840057600028RenminUniversityofChina28/49專欄5—3加速折舊法加速折舊法（accelerateddepreciationmethod）是一個籠統(tǒng)概念，泛指在固定資產使用早期計提折舊較多而在后期計提折舊較少，相對于等額折舊來說“加速”計算折舊各種方法，就本書而言即是指雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。加速折舊使得企業(yè)在固定資產使用前期費用較大、利潤較少。即使會計準則允許企業(yè)選擇使用加速折舊法（“企業(yè)應該依據與固定資產相關經濟利益預期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產折舊方法”），不過企業(yè)所得稅法及其實施條例卻要求有更為嚴格條件：“固定資產按照直線法計算折舊，準予扣除”。企業(yè)應該依據固定資產性質和使用情況，合理確定固定資產預計凈殘值。固定資產預計凈殘值一經確定，不得變更。企業(yè)固定資產因為技術進步等原因，確需加速折舊，能夠縮短折舊年限或者采取加速折舊方法。能夠采取縮短折舊年限或者采取加速折舊方法固定資產，包含：（1）因為技術進步，產品更新?lián)Q代較快固定資產；（2）常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)固定資產。采取縮短折舊年限方法，最低折舊年限不得低于實施條例要求折舊年限60%；采取加速折舊方法，能夠采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。29RenminUniversityofChina29/49Continued實際上，企業(yè)所得稅法要求最低折舊年限已經非常短了，除確有必要且符合稅法要求情形外，企業(yè)普通并無必要實施加速折舊法。除國務院財政、稅務主管部門另有要求外，固定資產計算折舊最低年限以下：房屋、建筑物，為；飛機、火車、輪船、機器、機械和其它生產設備，為；與生產經營活動相關器具、工具、家俱等，為5年；飛機、火車、輪船以外運輸工具，為4年；電子設備，為3年。假如企業(yè)未經稅務機關同意而采取了加速折舊法，則必須在企業(yè)所得稅匯算清繳時進行納稅調整。30RenminUniversityofChina30/495.3.4折舊復核企業(yè)最少應該于每年年度終了，對固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法進行復核。使用壽命預計數(shù)與原先預計數(shù)有差異，應該調整固定資產使用壽命。預計凈殘值預計數(shù)與原先預計數(shù)有差異，應該調整預計凈殘值。與固定資產相關經濟利益預期實現(xiàn)方式有重大改變，應該改變固定資產折舊方法。固定資產使用壽命、預計凈殘值和折舊方法改變應該作為會計預計變更。也就是說，從變更當月起直接按照最新使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計算固定資產折舊額，對以往賬務不作追溯調整。31RenminUniversityofChina31/495.4固定資產減值準備《企業(yè)會計準則第8號——資產減值》要求，企業(yè)應該在資產負債表日（即結賬以編制資產負債表之日）考慮計算固定資產資產減值損失。資產存在減值跡象，應該預計其可收回金額。可收回金額（recoverableamount）應該依據“資產公允價值減去處置費用后凈額”與“資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值”二者之間較高者確定。這二者含義頗為耐人尋味，通俗地說，前者可稱作“變賣凈價”（netsellingprice），即固定資產要是賣了話能夠賣多少錢；后者可稱作“在用價值”（valueinuse），即主觀上認為該資產價值幾何。假如預計結果表明資產可收回金額低于其賬面價值（即賬面價值虛高），則應將該資產賬面價值減記至可收回金額，企業(yè)設“固定資產減值準備”科目核實企業(yè)固定資產減值準備。計算固定資產減值準備時，借記“資產減值損失”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。此分錄實際上起到了在會計報表上減記資產、減記利潤效果。32RenminUniversityofChina32/49Continued在記載資產減值損失后會計期間，應該在減值后賬面價值基礎上重新計算該固定資產折舊額。針對固定資產計算資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。也就是說，即使其可收回金額有所回升，也不應給予記載。處置固定資產時，應該注銷原記載固定資產減值準備。33RenminUniversityofChina33/49Continued【例5—11】江南制造股份企業(yè)年1月購入一臺坐標鏜床，原值為200000元，預計凈殘值為8000元，預計使用年限為5年，采取年限平均法計提折舊。年12月31日該機器發(fā)生減值，預計可收回金額為110000元。計提減值準備后，該機器設備預計使用年限為2年，預計凈殘值為2000元。該坐標鏜床截至年底累計折舊＝（200000－8000）÷（12×5）×（11＋12）＝73600（元）坐標鏜床在年底賬面價值＝200000－73600＝126400（元）固定資產減值準備＝126400－110000＝16400（元）借：資產減值損失16400貸：固定資產減值準備16400記載資產減值損失之后月折舊額＝（110000－2000）÷24＝4500（元）34RenminUniversityofChina34/49專欄5—4怎樣計算可變現(xiàn)凈值資產減值理論依據尚存爭議。實務工作者在計算現(xiàn)值時往往感到非常迷惑?，F(xiàn)值計算需要預計未來現(xiàn)金流量、折現(xiàn)期間、折現(xiàn)率。依準則之要求，企業(yè)管理層需以其最正確預計確定之。茲分述以下。（一）現(xiàn)金流量預計。企業(yè)管理層應該在合理和有依據基礎上對資產剩下使用壽命內整個經濟情況進行最正確預計。應該以經企業(yè)管理層同意最近財務預算或者預測數(shù)據，以及該預算或者預測期之后年份穩(wěn)定或者遞減增加率為基礎。企業(yè)管理層如能證實遞增增加率是合理，能夠以遞增增加率為基礎。在對預算或者預測期之后年份現(xiàn)金流量進行預計時，所使用增加率除了企業(yè)能夠證實更高增加率是合理之外，不應該超出企業(yè)經營產品、市場、所處行業(yè)或者所在國家或者地域長久平均增加率，或者該資產所處市場長久平均增加率。（二）折現(xiàn)期間預計。建立在預算或者預測基礎上資產未來現(xiàn)金流量最多涵蓋5年。企業(yè)管理層如能證實更長期間是合理，能夠涵蓋更長期間。35RenminUniversityofChina35/49Continued（三）折現(xiàn)期間預計。折現(xiàn)率是反應該前市場貨幣時間價值和資產特定風險稅前利率，是企業(yè)在購置或者投資資產時所要求必要酬勞率。在預計資產未來現(xiàn)金流量時已經對資產特定風險影響作了調整，預計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。假如用于預計折現(xiàn)率基礎是稅后，應該將其調整為稅前折現(xiàn)率。折現(xiàn)率確實定通常應該以該資產市場利率為依據。無法從市場取得，能夠使用替換利率預計折現(xiàn)率。替換利率能夠依據加權平均資金成本、增量借款利率或者其它相關市場借款利率作適當調整后確定。調整時，應該考慮與資產預計未來現(xiàn)金流量相關特定風險以及其它相關貨幣風險和價格風險等。顯然，現(xiàn)值計算含有很強主觀性。它是一個金融分析方法而不適合作為會計記賬依據。36RenminUniversityofChina36/495.5固定資產后續(xù)支出固定資產后續(xù)支出，是指固定資產在使用過程中發(fā)生更新改造支出、修理費用等。滿足確認條件更新改造等后續(xù)支出，應該計入固定資產成本，如有被替換部分，應扣除其賬面價值；不滿足確認條件修理開支等，應該在發(fā)生時計入當期損益。37RenminUniversityofChina37/49一、計入固定資產成本后續(xù)支出【例5—12】天工機電股份企業(yè)進行設備技術改造，工程預計總投資8000萬元。相關賬務處理以下：（1）原固定資產賬面原值28000萬元，已提折舊12000萬元，技術改造時結轉在建工程：借：在建工程160000000累計折舊120000000貸：固定資產280000000（2）原固定資產一些設備被拆除，該設備被拆除前賬面價值（該設備被拆除前凈值）是300萬元，拆除后作為工程物資專用設備管理。借：工程物資3000000貸：在建工程3000000（3）從各地購入新設備共計4500萬元，投入安裝。借：在建工程45000000貸：銀行存款45000000（4）新建土建工程采取出包方式建造，第一期支付工程款800萬元。借：在建工程8000000貸：銀行存款800000038RenminUniversityofChina38/49Continued（5）支付技改工程其它費用包含設計、繪圖、管理以及試運轉等費用共計480萬元。借：在建工程4800000貸：銀行存款4800000（6）工程完工，與土建工程承包單位結算并支付工程款1200萬元。借：在建工程12000000貸：銀行存款12000000（7）技術改造工程完工交付使用，結轉在建工程成本。借：固定資產226800000貸：在建工程22680000039RenminUniversityofChina39/49二、費用化后續(xù)支出固定資產在長久使用過程中，因為自然損耗或使用磨損等原因，往往發(fā)生部分零部件損壞。為了確保固定資產正常運轉及使用，企業(yè)往往需要對固定資產進行必要修理。【例5—13】天工機電股份企業(yè)20#6年5月份進行對汽車進行日常修理，以銀行存款支付修理費4480元。借：管理費用4480貸：銀行存款448040RenminUniversityofChina40/495.6.1固定資產盤盈我國現(xiàn)行會計準則及其應用指南分別針對盤盈與盤虧制訂了不一樣會計處理規(guī)則。為了限制企業(yè)利用盤盈固定資產來操縱利潤，我國現(xiàn)行會計準則及其應用指南要求企業(yè)對固定資產盤盈比照會計差錯進行賬務處理。企業(yè)設“以前年度損益調整”科目核實企業(yè)本年度發(fā)生調整以前年度損益事項以及本年度發(fā)覺主要前期差錯更正包括調整以前年度損益事項。該科目結轉后應無余額。發(fā)覺盤盈時，借記“固定資產”科目，貸記“以前年度損益調整”科目。統(tǒng)計因為資產盤盈所造成企業(yè)所得稅納稅義務時，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“應交稅費——應交所得稅”科目。把稅后凈利得計入未分配利潤時，借記“以前年度損益調整”科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目。41RenminUniversityofChina41/49Continued借：固定資產貸：以前年度損益調整（不再使用“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”）發(fā)覺盤盈時借：以前年度損益調整貸：應交稅費——應交所得稅因為資產盤盈所造成企業(yè)所得稅納稅義務借：以前年度損益調整貸：利潤分配——未分配利潤把稅后凈利得計入未分配利潤時42RenminUniversityofChina42/495.6.2固定資產盤虧固定資產盤虧可比照存貨盤虧進行賬務處理，經過“待處理財產損溢”科目進行核實。發(fā)覺盤虧時，按固定資產原值，貸記“固定資產”科目；按已提折舊額，借記“累計折舊”科目；按已計提減值額，借記“固定資產減值準備”科目；按固定資產賬面價值（即凈額），借記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。經同意處理時，借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目。43RenminUniversityofChina43/49Continued借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢[凈額]累計折舊[已提折舊額]固定資產減值準備[已計提減值額]貸：固定資產發(fā)覺盤虧時經同意處理時借：營業(yè)外支出貸：待處理財產損溢44RenminUniversityofChina44/495.7固定資產處置企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損時，應該將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后金額計入當期損益。固定資產“賬面價值”（carryingamount），是指固定資產成本扣減累計折舊和累計減值準備后金額。固定資產盤虧造成損失，應該計入當期損益。企業(yè)持有待售固定資產，應該對其