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第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安前第四章長(zhǎng)期股權(quán)投資及合營(yíng)安前講授安卷24權(quán)益法初始投資成本的計(jì)1211824—1212卷11.51212/31370%～28%與24%～12%的會(huì)計(jì)處1分知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期股權(quán)投資的知識(shí)點(diǎn)：成取得對(duì)子公司的投資（即形成控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資，教材在第一節(jié)②相對(duì)于最終控制方的所有者權(quán)益（含商譽(yù)）賬面價(jià)值為1000萬(wàn)元，公允價(jià)值為2500萬(wàn)元，剩余使用期限10年，按直線法攤銷，凈殘0。除他權(quán)益變動(dòng)。201412315000（3500＋1500）萬(wàn)元。5000萬(wàn)元，而是指相對(duì)于最5000萬(wàn)元，而是指相對(duì)于最終控制方即甲公司的價(jià)值，即按201311日持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資%（萬(wàn)元長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值＝持續(xù)計(jì)算的丁公司凈資產(chǎn)金額×持股比例＝6450×80%＝5160（元54☆什么是持續(xù)計(jì)算定資產(chǎn)對(duì)甲公司而言，價(jià)值為900萬(wàn)元。資成本是（）?！赫_答案』『正確答案』對(duì)乙公司股權(quán)投資的初始投資成本＝（4800＋800/60%）×60%＝3680（萬(wàn)元1元，市價(jià)為13.02元），取得S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，S10003000而是享有子公司凈資產(chǎn)份額與合并對(duì)價(jià)之差（6606萬(wàn)元－1500萬(wàn)元）。A公司B公司均為甲公司的全資子公司。201115日，A公司支付000萬(wàn)元從甲公處取得B公司10%的股權(quán)，對(duì)B公司不具有重大影響，作為可供出售金融資產(chǎn)核算核算。2011年12月8日，A公司以一項(xiàng)新研發(fā)的非專利技術(shù)作為合并對(duì)價(jià)，又從甲公司處取得B公司50%的股權(quán)，從資以后，B司并未宣告資以后，B司并未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)。持有B10%股權(quán)投資在2011128日的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為1000萬(wàn)元。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司對(duì)該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)10%股權(quán)在合并日的賬面價(jià)值＝1000（萬(wàn)元）2200發(fā)行股票作為合并對(duì)價(jià)的發(fā)行費(fèi)用【2014·多選題】下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有（）『正確答案』『答案解析』無(wú)論是同一控制還是非同一控制的企業(yè)合并，合并費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)和D正確；取得交易性金融資【2014·多選題】下列各項(xiàng)交易費(fèi)用中，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益的有（）『正確答案』『答案解析』無(wú)論是同一控制還是非同一控制的企業(yè)合并，合并費(fèi)用都計(jì)入管理費(fèi)用，選項(xiàng)和D正確；取得交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用，沖減投資收益，選項(xiàng)A應(yīng)選；取得持有至到期投資的交易費(fèi)用，計(jì)入資產(chǎn)成本，不計(jì)入當(dāng)期損益，選項(xiàng)C不應(yīng)選。教材【例4-1】A20×6331日取得集團(tuán)B70%的股權(quán)。為核實(shí)B公司的資產(chǎn)價(jià)值，A公司聘請(qǐng)專業(yè)資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)對(duì)B公司的資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，支付評(píng)估費(fèi)用300萬(wàn)元。合并中，A4-1所示。假定合并前A公司與B公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系，A公司用作合并對(duì)價(jià)的土地使用權(quán)和專利960012001503000（2項(xiàng)土地使用權(quán)（自用692322合1015教材【例4-2】A20×832000B5%的股權(quán)，對(duì)B公司有重大影響，A公司將其分類為可供出售金融資產(chǎn)，按公允價(jià)值計(jì)量。20×9年4月1日，A公司000萬(wàn)元C公司取得B公司另外50%股權(quán)。假定A公司在取B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投后，B司未宣告發(fā)放現(xiàn)金股利。A原持有B5%的股權(quán)于20×9331的公允價(jià)值2500（20×941的公允價(jià)值相等），累計(jì)計(jì)入其他綜合收益的金額為500A公司與C公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。0002500025000050005000相應(yīng)規(guī)定進(jìn)行特別處理，比如，80%～60%，100%～40%等。知識(shí)點(diǎn)：權(quán)例變動(dòng)；②被投資方接受其他股東的資本性投入；③控股股東捐贈(zèng)利得；④同一控制下的合并差在B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策過程中，所有股東均按持股比例行使表決權(quán)。A企業(yè)在取得B公司的股權(quán)后，派人參與了B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策。因能夠?qū)公司施加重大影響，A企業(yè)對(duì)該投資應(yīng)當(dāng)30%）1800（9－10800）0009000000018000是（）。A.10000『正確答案』甲公司的初始投資成本＝1000×10＋1200＝11200（萬(wàn)元）。行5方面的調(diào)整：不考慮潛在表決權(quán)的權(quán)益份4-2假定乙公司于20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元，其中在甲公司取得投資時(shí)的賬面存貨有80%對(duì)外0。假定甲乙公司間未發(fā)生任何內(nèi)部交易（假定不考慮所得稅影響）。20×7110借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 公允凈利潤(rùn)＝賬面凈利潤(rùn)900－費(fèi)用公允賬面差=900－（240＋60＋45）=555（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 不考慮潛在表決。在確定享有被投資方的凈利潤(rùn)份額時(shí)，應(yīng)先扣除歸屬于其他投資方的優(yōu)先股股利8甲企業(yè)于20×7年1月取得乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜臼┘又卮笥绊?。假定甲企存貨。?0×7年資產(chǎn)負(fù)債表日，甲企業(yè)仍未對(duì)外出售該存貨。乙公司20×7年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為3借：長(zhǎng)期股權(quán)資——損益調(diào) 56005600借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 800800乙公司股東＝甲公司20%＋其他80%。乙公司向甲公司出售商品，80%的部分屬于交易（其他方甲公司持有乙公司20%有表決權(quán)股份，能夠?qū)σ夜镜呢?cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策施加重大影響。×7年，甲公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以000的價(jià)格出售給乙公司。至20×7年借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 32003200借：營(yíng)業(yè)收入（100020%）2000（60020%）120080040020%的商品不是交易，相當(dāng)于甲公司換了一個(gè)倉(cāng)庫(kù)，并且截至期末該甲公司期末本應(yīng)確認(rèn)投資收益320000×20%）萬(wàn)元，扣除相當(dāng)于內(nèi)部銷售利潤(rùn)的金額80司個(gè)別報(bào)表中扣除的投資收益80萬(wàn)元?jiǎng)t應(yīng)補(bǔ)回。1）逆流和順流的第一筆分錄是一樣的，都是按照凈利潤(rùn)扣除內(nèi)部交易損益400算投資收益，這也就是說，確認(rèn)投資收益時(shí)，沒有必要去區(qū)分逆流還是順流，扣除內(nèi)部交易損益即）第二筆分錄是合并報(bào)表的抵銷調(diào)整分錄，在編制合并報(bào)表時(shí)做，并不是平時(shí)的賬務(wù)處理。4-88080萬(wàn)，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資80萬(wàn)，即增加資產(chǎn)80）第二筆分錄是合并報(bào)表的抵銷調(diào)整分錄，在編制合并報(bào)表時(shí)做，并不是平時(shí)的賬務(wù)處理。4-88080萬(wàn)，借記長(zhǎng)期股權(quán)投資80萬(wàn)，即增加資產(chǎn)804-9】順流交易中，借記營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè) 貸：投資收益（3200－700×40%）×20%（2000＋200×40%）×20%貸：存 4-8】改編2（1）：“20×78月，乙公司將其成本為600元的商品1000元價(jià)格出售給甲企業(yè)”改為：20×78月，乙公司將其成本為600萬(wàn)元的商品以400萬(wàn)元價(jià)格出售給甲企（3200＋200）×20%借：存貨（200×20%）貸：投資收 （3200＋50）×20%借：存貨影響的有（）?！敬鸢浮拷灰讚p益，影響投資收益；選項(xiàng)C，（）【答案】?jī)?nèi)部交易固定資產(chǎn)包含的未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)教材P68（3）甲公司在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，按照投出機(jī)器的公允價(jià)值1900萬(wàn)元作為初始投資成本，投出機(jī)器視同銷售，轉(zhuǎn)銷賬面價(jià)值1200（1600－400）萬(wàn)元，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額700（1900－1200）萬(wàn)元確借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本1900019000120004000160007000700026602660沿700026602660沿用教材【4-10】資料。假設(shè)甲公司向丁公司投出固定資產(chǎn)（機(jī)器）的時(shí)間，是20111102011年按12個(gè)月計(jì)提折舊）。值1900萬(wàn)入賬（其中包含未實(shí)現(xiàn)損益700萬(wàn)元），以后期間每年折舊額190（1900/10）萬(wàn)元，其中930萬(wàn)元時(shí)，被多扣除了折舊費(fèi)用70萬(wàn)元，折舊之后未實(shí)現(xiàn)損益變成已實(shí)現(xiàn)損益。因此，甲公司年投資收益借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——丁公司（損益調(diào)整上面分錄抵銷掉的未實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)外收入，隨著計(jì)提折舊1/10，變成已實(shí)現(xiàn)1/10。借：投資收益第二，投資方與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的投出或出售資產(chǎn)的交易構(gòu)成業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照《計(jì)處理：即，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合計(jì)處理：即，聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)向投資方出售業(yè)務(wù)的，投資方應(yīng)按《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合售價(jià)300萬(wàn)元，甲公司合并財(cái)務(wù)報(bào)A公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100元。該交易導(dǎo)致甲公司喪失對(duì)A公司的控制權(quán)。A甲公司出售A子公司時(shí)，應(yīng)全額確認(rèn)損益200（300－100）萬(wàn)元。300，A100A有乙公司凈利潤(rùn)份額時(shí)，應(yīng)扣除歸屬于本企業(yè)的部分，即60（200×30%）萬(wàn)元。投資的賬面價(jià)值沖減為負(fù)數(shù)。投資方確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，按以下四種順序處理（或確認(rèn)）：目?！纠?-11】自學(xué)。類的利得和損失）金額相等；（2）長(zhǎng)期股權(quán)投資處置時(shí)，其他綜合收益應(yīng)轉(zhuǎn)入投資收益（不能結(jié)轉(zhuǎn)損益的除外）①未來(lái)可以重分類進(jìn)損益的其他綜合收類和外幣匯兌差額）；b.c.現(xiàn)金流量有效套期的利得和損失；d.25%的股份，并能對(duì)乙公司施加重大影響。當(dāng)期，乙公司將作為存貨的房地借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收 37503750000（1500借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他綜合收 37503750000（1500的資本性投入；③控股股東捐贈(zèng)利得；④同一控制下的合并差額，等等。A企業(yè)B30%的股份，能夠?qū)企業(yè)施加重大影響。B企業(yè)為上市公司，當(dāng)期B企業(yè)的母公司給予B公司捐1000萬(wàn)元，該捐贈(zèng)實(shí)質(zhì)上屬于資本性投入，B公司將其計(jì)入資本公積（股本溢價(jià)〉。不考慮其他因素，A企業(yè)按權(quán)益法作如下會(huì)計(jì)處理：其他權(quán)益變動(dòng)份額＝1000×30%＝300（萬(wàn)元借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)30003000（2）教材【例4-18】A企業(yè)原持有B40%的股權(quán)，20×61220日，A企業(yè)決定出售10%的B業(yè)股權(quán)，出A賬面上對(duì)B企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資的構(gòu)成為：投資成本1800萬(wàn)元，損益調(diào)整480萬(wàn)元，可100200705長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝1800＋480＋100＋200＝2580（萬(wàn)元7050（2580×10%/40%）6450600借：資本公積——其他資本公積500250750100100251100借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào) 2000萬(wàn)元，歸屬于甲公司的份額＝2000×20%＝400萬(wàn)元。甲公司應(yīng)確認(rèn)其他權(quán)益變動(dòng)。另外，甲公司對(duì)乙公司持股比例減少了5%（25%－20%），相當(dāng)于甲公司持有對(duì)乙公司的投資被處置了五分之一借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)七、減值（第二節(jié)第三點(diǎn)資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（教材第8章）的規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備?；乜唇滩摹纠?-1】七、減值（第二節(jié)第三點(diǎn)資，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》（教材第8章）的規(guī)定計(jì)提的減值準(zhǔn)備?；乜唇滩摹纠?-1】。A20×6331日取得B公司的股權(quán)投資后，在正式的賬簿中采用成本法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，即，當(dāng)B司宣告現(xiàn)金股利時(shí)，A公司借記應(yīng)收股利，貸記投資收益。但與此同時(shí)，A公司應(yīng)在備查簿中按權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處B公司合并日資產(chǎn)和負(fù)債的公允價(jià)值，并以此公允價(jià)值為基礎(chǔ)，持續(xù)計(jì)算B公司20×6怎樣才能把成本法的核算結(jié)果改為權(quán)益法的核算結(jié)果呢？思路：權(quán)益法－成本法＝法＝成本法＋差異，即，在成本法的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充二者差異的調(diào)整分錄。（怎樣才能把成本法的核算結(jié)果改為權(quán)益法的核算結(jié)果呢？思路：權(quán)益法－成本法＝法＝成本法＋差異，即，在成本法的基礎(chǔ)上，補(bǔ)充二者差異的調(diào)整分錄。（5一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（如100%～40%）如持股比例100%～40%。這種情形也是教材第26章合并財(cái)務(wù)報(bào)表第十節(jié)的“二、（二）母公司因處置子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資而喪失控制權(quán)”P554。會(huì)計(jì)處理原則：第一，處置投資時(shí)，按照普通處置長(zhǎng)期股權(quán)投資的原則進(jìn)行處理第三，按照權(quán)益法下確認(rèn)投資損益、被投資方宣告現(xiàn)金股利、其他綜合收益變動(dòng)、其他權(quán)益變動(dòng)的處理原則，對(duì)剩余股權(quán)投資進(jìn)行追教材【例4-14】教材【例4-14】對(duì)乙公司的持股比例40%，能對(duì)其施加重大影響。200918日，即甲公司喪失對(duì)乙公司控制借：長(zhǎng)期股權(quán)投資60000006000516000調(diào)完后，長(zhǎng)期股權(quán)投資＝6500250000＋750000＝675051675043600120020100＝6000000＋750000＝6750000800061250250合并報(bào)表中重新購(gòu)入40%股權(quán)借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——投資成 32003200500000（320270）500300300借：其他綜合收益1001001200000＋500000－300000＋100000＝1500000本情形即多次交易分步形成控股合并（假設(shè)形成非同一控制下的企業(yè)合并）公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)換為成本法（5%～55%增加投資日，按照原5%50%55%股權(quán)的初始投資成本。教材P60【例4-2】第一種情形。權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（20%～50%增加投資日，按照20%權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上為新取30%股權(quán)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，50%股權(quán)的初始投資成本。教材P60【例4-2】第二種情形。A公司20×8312000萬(wàn)元取B20%的股權(quán)，并能對(duì)B公司施加重大影響，采用權(quán)益法核算該項(xiàng)股權(quán)投資，當(dāng)年度確B公司的投資收益45020×94A司又斥15000C公司B30%的股權(quán)，從而能夠控制C司的財(cái)務(wù)與經(jīng)營(yíng)政策，A司對(duì)B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)而采用成本法核算。A公司按凈利潤(rùn)的10%提取盈余公積。A公司與C公司不借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1500001500005001200004500三、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算（10%～22%增加投資日，三、公允價(jià)值計(jì)量轉(zhuǎn)為權(quán)益法核算（10%～22%增加投資日，按照10%金融資產(chǎn)的公允價(jià)值加上為新取12%股權(quán)支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和，22%股權(quán)的初始投資成本。原10%金融資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差，以及原確認(rèn)的其他綜合收益，轉(zhuǎn)入投資收益。10無(wú)需按權(quán)益法進(jìn)行追溯調(diào)整。應(yīng)按權(quán)益法的核算原則，比較初始投資成本與享有被投資方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定是否調(diào)整投資的賬面價(jià)值。10%的股權(quán)后，雙方未發(fā)生任何允價(jià)值1800＝3100（萬(wàn)元）31102借：其他綜合收益12001200四、權(quán)益法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（30%～15%處15%的股權(quán)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該部分的賬面價(jià)值，將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為處置損益。時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷全部相關(guān)的其他綜合收益和其他權(quán)益變5按當(dāng)天的公允價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)，與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。46】甲公司持有乙公司可供出售金融資產(chǎn)。股權(quán)出售日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。1可供出售金融資產(chǎn)。股權(quán)出售日，剩余股權(quán)的公允價(jià)值為1800萬(wàn)元。11投資收益（差額）借：其他綜合收益200022000借：資本公積——其他資本公積10001000（差額112五、成本法轉(zhuǎn)公允價(jià)值計(jì)量（60%～6%處置54%的股權(quán)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該部分的賬面價(jià)值，將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為處置損益。剩余6%股權(quán)，按當(dāng)天的公允價(jià)值確認(rèn)為金融資產(chǎn)，與賬面價(jià)值的差額，計(jì)入投資收益。41】10800000（1200720021200800六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（40%～30%處置10%的股權(quán)21200800六、長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置（40%～30%處置10%的股權(quán)時(shí)，應(yīng)轉(zhuǎn)銷該部分的賬面價(jià)值，將售價(jià)與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為處置損益。同知識(shí)點(diǎn)：合合營(yíng)安排是一項(xiàng)由兩個(gè)以上參與方共同控制的安排。合營(yíng)安排具有以下兩個(gè)特征合營(yíng)安排通過相關(guān)約定對(duì)所有參與方兩個(gè)或兩個(gè)以上參與方共同控制合營(yíng)安不存在任何一個(gè)參與方能夠單獨(dú)控制某安排只有當(dāng)相關(guān)活動(dòng)的決策要求集體控制的參與方一致同意時(shí)保證每一個(gè)集體控制的參