中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)課件：非流動(dòng)負(fù)債與債務(wù)重組

非流動(dòng)負(fù)債與債務(wù)重組15.1非流動(dòng)負(fù)債概述15.1.1非流動(dòng)負(fù)債的概念及特點(diǎn)非流動(dòng)負(fù)債的結(jié)算期間一般較長(zhǎng)非流動(dòng)負(fù)債的金額較大優(yōu)點(diǎn)：不稀釋股東的控制權(quán)；相對(duì)成本低；享有稅收利益缺點(diǎn)：

利息支付具有剛性；影響財(cái)務(wù)靈活性；增大財(cái)務(wù)奉獻(xiàn)15.1非流動(dòng)負(fù)債概述15.1.2非流動(dòng)負(fù)債的分類

按籌措方式分類：

國(guó)際慣例-長(zhǎng)期應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付公司債我國(guó)準(zhǔn)則-長(zhǎng)期借款,應(yīng)付債券和長(zhǎng)期應(yīng)付款

按本金是在債務(wù)到期日一次償還還是在舉債期內(nèi)分次償還：

定期償還的非流動(dòng)負(fù)債和分期償還的非流動(dòng)負(fù)債

按照舉債的基礎(chǔ)是企業(yè)提供的擔(dān)保還是企業(yè)的信譽(yù)：

擔(dān)保非流動(dòng)負(fù)債和信用非流動(dòng)負(fù)債。

15.2長(zhǎng)期借款15.2.1長(zhǎng)期借款的分類（1）按照借款本金的償還方式，長(zhǎng)期借款可劃分為定期償還借款和分期償還借款。（2）按照有無(wú)擔(dān)保標(biāo)準(zhǔn)，可劃分為擔(dān)保借款和信用借款。擔(dān)保借款是以企業(yè)提供的擔(dān)保為基礎(chǔ)取得的借款。根據(jù)擔(dān)保提供的不同方式，擔(dān)保借款可以劃分為：

保證借款抵押借款質(zhì)押借款15.2長(zhǎng)期借款15.2.2長(zhǎng)期借款的核算

賬戶設(shè)置

長(zhǎng)期借款—本金；利息調(diào)整

核算步驟

①借入長(zhǎng)期借款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“長(zhǎng)期借款——本金”科目。如存在差額，還應(yīng)借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。15.2長(zhǎng)期借款15.2.2長(zhǎng)期借款的核算核算步驟②資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)息時(shí)，應(yīng)按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的長(zhǎng)期借款的利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按合同利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，貸記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目。

③歸還長(zhǎng)期借款本金時(shí)，借記“長(zhǎng)期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目。同時(shí)，存在利息調(diào)整余額的，借記或貸記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，貸記或借記“長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整”科目?！纠?5-1】2005年10月1日，星空公司向銀行借入一筆期限為3年、利率為12％的長(zhǎng)期借款200萬(wàn)元，借款方式為按年付息、到期一次還本。假設(shè)長(zhǎng)期借款為一般性借款，利息費(fèi)用不必資本化。這三年的實(shí)際利率為13％。（1）2005年10月1日借款。借：銀行存款2000000

貸：長(zhǎng)期借款——本金2000000

（2）2005年10月～2006年9月按月計(jì)提利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21666.67（2000000×13%×1/12）貸：應(yīng)付利息20000（2000000×12%×1/12）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整1666.67

（3）2006年10月1日償還利息。借：應(yīng)付利息240000

貸：銀行存款240000（2000000×12％）（4）2006年10月～2007年9月按月計(jì)提利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21666.67（2000000×13%×1/12）貸：應(yīng)付利息20000（2000000×12%×1/12）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整1666.67（5）2007年10月1日償還利息。借：應(yīng)付利息240000

貸：銀行存款240000（2000000×12％）（6）2007年10月～2008年9月按月計(jì)提利息。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用21666.67（2000000×13%×1/12）貸：應(yīng)付利息20000（2000000×12%×1/12）長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整1666.67（7）2008年10月1日償還本金和最后一期利息。借：長(zhǎng)期借款——本金2000000

應(yīng)付利息240000

貸：銀行存款2240000

借：長(zhǎng)期借款——利息調(diào)整60000.12（1666.67×12×3）貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用60000.1215.3應(yīng)付債券15.3.1債券的特征與分類

1.定義

公司債券是企業(yè)為籌集資金（一般是長(zhǎng)期資金）、按照法定程序報(bào)經(jīng)核準(zhǔn)、向社會(huì)公眾發(fā)行的、約定在一定期限內(nèi)還本付息的有價(jià)債券。

2.主要特征期限長(zhǎng)\融資額大\使用自由\發(fā)行費(fèi)用高\(yùn)周期長(zhǎng)債券契約條款：面值\票面利率\付息日\(chéng)到期日

15.3應(yīng)付債券15.3.1債券的特征與分類

3.債券分類

是否記名：記名債券/非記名債券

發(fā)行方式：溢價(jià)發(fā)行/平價(jià)發(fā)行/折價(jià)發(fā)行

付息方式：普通債券/零息債券/浮動(dòng)利率債券/收益?zhèn)?參與債券

還本方式：定期還本債券/分期還本債券

特殊方式：可贖回債券/可轉(zhuǎn)換債券/以商品償付債券15.3應(yīng)付債券15.3.2債券發(fā)行的核算

1.帳戶設(shè)置

企業(yè)債券的發(fā)行，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付債券”總賬科目進(jìn)行核算。該科目下設(shè)“債券面值”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”三個(gè)明細(xì)科目，分別核算債券本金的收取和償還、債券溢、折價(jià)的發(fā)生和攤銷(xiāo)以及利息的計(jì)提和支付情況。如果利息是通過(guò)“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目核算的，由于該科目屬于非流動(dòng)負(fù)債類科目，所以此時(shí)核算的利息應(yīng)為債券到期一次性支付的類型；如果利息是分期支付的，屬于流動(dòng)負(fù)債，應(yīng)通過(guò)“應(yīng)付利息”科目進(jìn)行核算。企業(yè)發(fā)行債券，應(yīng)按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按債券票面金額，貸記“應(yīng)付債券——面值”。存在差額的，還應(yīng)借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”。15.3應(yīng)付債券15.3.2債券發(fā)行的核算

2.平價(jià)發(fā)行的核算

【例15-2】藝海公司2007年1月1日發(fā)行5年期面值500萬(wàn)元的債券一批，票面年利率為8％，公司按照面值發(fā)行，全部收入已存入銀行，不考慮發(fā)行費(fèi)用。藝海公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款5000000

貸：應(yīng)付債券——面值500000015.3應(yīng)付債券15.3.2債券發(fā)行的核算

3.溢價(jià)發(fā)行的核算

【例15-3】藝海公司2007年1月1日發(fā)行5年期面值500萬(wàn)元的債券一批，票面年利率為8％，公司發(fā)行收入為542.65萬(wàn)元，已存入銀行，不考慮發(fā)行費(fèi)用。藝海公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款5426500

貸：應(yīng)付債券——面值5000000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整42650015.3應(yīng)付債券15.3.2債券發(fā)行的核算

4.折價(jià)發(fā)行的核算

【例15-4】藝海公司2007年1月1日發(fā)行5年期面值500萬(wàn)元的債券一批，票面年利率為8％，公司發(fā)行收入為470萬(wàn)元，已存入銀行，不考慮發(fā)行費(fèi)用。藝海公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款4700000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整300000

貸：應(yīng)付債券——面值500000015.3應(yīng)付債券15.3.2債券發(fā)行的核算

5.兩個(gè)付息日之間發(fā)行債券的核算

【例15-5】藝海公司原定2007年1月1日發(fā)行5年期面值500萬(wàn)元的債券一批，票面年利率為8％，債券付息日為每年的6月30日和12月31日。但后來(lái)發(fā)行時(shí)間推遲到2007年4月1日。公司發(fā)行收入為530萬(wàn)元，已存入銀行，不考慮發(fā)行費(fèi)用。藝海公司發(fā)行債券的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款5300000

貸：應(yīng)付債券——面值5000000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整200000

應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息100000

（5000000×8％×3/12）15.3應(yīng)付債券15.3.3債券計(jì)息的核算

1.兩個(gè)利率概念

名義利率/實(shí)際利率

2.實(shí)際利率法

先根據(jù)企業(yè)未償還應(yīng)付債券的余額和實(shí)際利率求得當(dāng)期實(shí)際利息，再結(jié)合票面利息確定當(dāng)期利息調(diào)整金額的方法

15.3應(yīng)付債券15.3.3債券計(jì)息的核算

3.具體核算對(duì)于分期付息、一次還本的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按債券攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。對(duì)于一次還本付息的債券，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的債券利息費(fèi)用，借記“在建工程”、“制造費(fèi)用”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“研發(fā)支出”等科目，按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)付未付利息，貸記“應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目?！纠?5-6】沿用【例15-3】中藝海公司溢價(jià)發(fā)行債券的例子，用實(shí)際利率法計(jì)算債券的利息費(fèi)用，實(shí)際利率為6%，每半年計(jì)息一次，債券付息日為每年的6月30日和12月31日。假設(shè)債券利息費(fèi)用計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。

利息調(diào)整表如下：*這里采用倒推的做法，調(diào)整的利息金額為上期的利息調(diào)整余額48530元，所以利息費(fèi)用為151470，與實(shí)際計(jì)算出來(lái)的金額151456元相差14元，該差異是由于四舍五入產(chǎn)生的。

第一次付息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用162795

應(yīng)付債券——利息調(diào)整37205

貸：應(yīng)付利息200000

借：應(yīng)付利息200000

貸：銀行存款200000

由于計(jì)息日和付息日一致，上面的分錄也可以合并為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用162795

應(yīng)付債券——利息調(diào)整37205

貸：銀行存款200000

同理第二次計(jì)息日的分錄可以合并為：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用161679

應(yīng)付債券——利息調(diào)整38321

貸：銀行存款200000

第三次付息至第九次付息所作的分錄科目相同，只是金額需要根據(jù)表中計(jì)算的數(shù)值做相應(yīng)調(diào)整。

15.3應(yīng)付債券15.3.4債券的清償

1.到期直接償還

到期償還時(shí)，債券的最終賬面價(jià)值總等于債券面值，不產(chǎn)生償還損益。

【例15-7】沿用例15-6，藝海公司于第五年末債券到期時(shí)，用銀行存款一次性償還債券本金及最后一期利息。藝海公司到期償債的會(huì)計(jì)分錄：最后一次付息同時(shí)還本時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用151470

應(yīng)付債券——利息調(diào)整48530

貸：應(yīng)付利息200000

借：應(yīng)付利息200000

應(yīng)付債券——本金5000000

貸：銀行存款520000015.3應(yīng)付債券15.3.4債券的清償

2.提前償還提前償還方式是指企業(yè)在債券尚未到期時(shí)清償債券，它通常發(fā)生在市場(chǎng)利率下跌時(shí)且企業(yè)有充裕的資金或者再次舉債的能力。提前償還很可能產(chǎn)生相應(yīng)的損益,用“營(yíng)業(yè)外收入”或“營(yíng)業(yè)外支出”來(lái)加以核算。

【例15－8】藝海公司2007年1月1日發(fā)行5年期面值500萬(wàn)元的債券一批，票面年利率為8%，市場(chǎng)利率為6%，公司發(fā)行收入為542.65萬(wàn)元，已存入銀行，不考慮發(fā)行費(fèi)用。債券利息每半年支付一次。2009年7月1日，藝海公司從債券市場(chǎng)上公開(kāi)回購(gòu)這批債券，回購(gòu)價(jià)格為520萬(wàn)元（含上一付息日至回購(gòu)日的應(yīng)計(jì)利息）?；刭?gòu)日藝海公司的會(huì)計(jì)處理如下：假定根據(jù)上述條件計(jì)算出利息調(diào)整的金額為228974元。此時(shí)，應(yīng)確認(rèn)提前償債損益借：應(yīng)付債券——債券面值5000000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整228974

貸：銀行存款5200000

營(yíng)業(yè)外收入2897415.3應(yīng)付債券15.3.4債券的清償

3.舉新債還舊債

發(fā)債公司有時(shí)會(huì)發(fā)行新債券，將募集資金用于償還舊債券，或直接以新債券交換舊債券，這兩種償債方式都被稱作舉新債償舊債。前一種償債方式的會(huì)計(jì)處理包括新債券發(fā)行和舊債券清償兩個(gè)方面，可以參照一般債券的發(fā)行和清償?shù)奶幚?；后一種償債方式的會(huì)計(jì)處理不涉及現(xiàn)金流，直接比較新債券的發(fā)行價(jià)格和發(fā)行費(fèi)用與舊債券的賬面價(jià)值，差額即為債券清償損益，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。

【例15-9】沿用上例但修改部分條件，假設(shè)2009年7月1日，藝海公司平價(jià)發(fā)行票面利率為10％的530萬(wàn)元五年期新債券，直接換回2007年1月1日發(fā)行的舊債券。藝海公司舉新債償舊債的會(huì)計(jì)處理如下：確認(rèn)償債損益借：應(yīng)付債券——債券面值5000000

應(yīng)付債券——利息調(diào)整228974

營(yíng)業(yè)外支出71026

貸：應(yīng)付債券——債券面值530000015.3應(yīng)付債券15.3.5可轉(zhuǎn)換債券

1.定義

可轉(zhuǎn)換債券是指?jìng)钟腥丝梢栽谝欢ㄆ陂g之后按照規(guī)定的轉(zhuǎn)換比率或者轉(zhuǎn)換價(jià)格將所持債券轉(zhuǎn)換為發(fā)行公司股票的債券。

2.特點(diǎn)

投資者：固定的債券利息/股票升值收益發(fā)行人：成本較低/發(fā)行更有吸引力15.3應(yīng)付債券15.3.5可轉(zhuǎn)換債券

3.具體核算

(1)發(fā)行時(shí)的核算企業(yè)發(fā)行的可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)將負(fù)債和權(quán)益成份進(jìn)行分拆，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該項(xiàng)可轉(zhuǎn)換公司債券包含的負(fù)債成份的面值，貸記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目，按權(quán)益成份的公允價(jià)值，貸記“資本公積——其他資本公積”科目，按其差額，借記或貸記“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目。15.3應(yīng)付債券15.3.5可轉(zhuǎn)換債券

3.具體核算

(2)轉(zhuǎn)換時(shí)的核算可轉(zhuǎn)換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利，將其持有的債券轉(zhuǎn)換為股票，按可轉(zhuǎn)換公司債券的余額，借記“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券——面值”科目、“應(yīng)付債券——利息調(diào)整”科目，按其權(quán)益成份的金額，借記“資本公積——其他資本公積”科目，按股票面值和轉(zhuǎn)換的股數(shù)計(jì)算的股票面值總額，貸記“股本”科目，按其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。如用現(xiàn)金支付不可轉(zhuǎn)換股票的部分，還應(yīng)貸記“銀行存款”等科目。15.4長(zhǎng)期應(yīng)付款概述長(zhǎng)期應(yīng)付款是指除了長(zhǎng)期借款和應(yīng)付債券之外的其他各種長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)，包括應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款、應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)、以分期付款方式購(gòu)入固定資產(chǎn)等發(fā)生的應(yīng)付款項(xiàng)等。為核算各種長(zhǎng)期應(yīng)付款，企業(yè)應(yīng)設(shè)置“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，并按照長(zhǎng)期應(yīng)付款的種類下設(shè)“應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款”和“應(yīng)付融資租賃款”明細(xì)科目。15.4長(zhǎng)期應(yīng)付款15.4.1應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款

補(bǔ)償貿(mào)易是從國(guó)外引進(jìn)設(shè)備，再用該設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款的貿(mào)易方式。引進(jìn)設(shè)備時(shí)，企業(yè)應(yīng)借記“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款”科目.

待用設(shè)備生產(chǎn)的產(chǎn)品歸還設(shè)備價(jià)款時(shí)，視同產(chǎn)品銷(xiāo)售處理，同時(shí)，按照產(chǎn)品的作價(jià)金額借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。國(guó)家為了鼓勵(lì)企業(yè)開(kāi)展補(bǔ)償貿(mào)易，規(guī)定開(kāi)展補(bǔ)償貿(mào)易的企業(yè)，補(bǔ)償期內(nèi)免交引進(jìn)設(shè)備所生產(chǎn)的產(chǎn)品的流轉(zhuǎn)稅?！纠?5-10】藝海公司按照補(bǔ)償貿(mào)易合同引進(jìn)國(guó)外設(shè)備，設(shè)備價(jià)款折合人民幣500萬(wàn)元，安裝費(fèi)50萬(wàn)元。設(shè)備安裝投產(chǎn)后，第一批產(chǎn)品10000件，單位售價(jià)200元，單位成本120元，該批產(chǎn)品全部用于償還設(shè)備款，不考慮有關(guān)稅費(fèi)。藝海公司會(huì)計(jì)處理如下：（1）引進(jìn)設(shè)備時(shí)借：在建工程5000000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款5000000

借：在建工程500000

貸：銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等500000

借：固定資產(chǎn)5500000

貸：在建工程5500000

（2）視同銷(xiāo)售時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付補(bǔ)償貿(mào)易引進(jìn)設(shè)備款2000000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2000000（10000×200）借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本1200000（10000×120）貸：庫(kù)存商品120000015.4長(zhǎng)期應(yīng)付款15.4.2應(yīng)付融資租賃款

1.基本界定應(yīng)付融資租賃款一般出現(xiàn)在融資租入固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)當(dāng)中。融資租入固定資產(chǎn)是企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而融通資金的一種方式。承租方通常在約定的期限內(nèi)分期支付租金，擁有固定資產(chǎn)的使用權(quán)，租賃期滿，常?？梢韵笳餍缘刂Ц兑恍」P款項(xiàng)，取得原租入固定資產(chǎn)的所有權(quán)。15.4長(zhǎng)期應(yīng)付款15.4.2應(yīng)付融資租賃款

2.具體核算在租賃期開(kāi)始日，按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“在建工程”或“固定資產(chǎn)”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期內(nèi)，支付租金時(shí)，應(yīng)借記“長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”科目，貸記“銀行存款”科目；按期計(jì)提折舊，借記“制造費(fèi)用”或者“管理費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目；此外，還要采用實(shí)際利率法分期攤銷(xiāo)未確認(rèn)融資費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”、“在建工程”等科目，貸記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。租賃期滿，如果固定資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給企業(yè)，那么應(yīng)當(dāng)從“融資租入固定資產(chǎn)”的類別轉(zhuǎn)出?！纠?5-11】藝海公司自2007年1月1日起以融資租入方式租入一臺(tái)新的生產(chǎn)設(shè)備，設(shè)備的最低租賃付款額578萬(wàn)元，租賃期為5年，租賃費(fèi)按年支付，不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，合同中規(guī)定的利率為8%。租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值為458萬(wàn)元，該設(shè)備的使用年限為5年，期末殘值8萬(wàn)元。租賃期滿，設(shè)備歸藝海公司所有。不考慮初始直接費(fèi)用。藝海公司相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：最低租賃付款額的現(xiàn)值＝1156000×PA（5，8%）＝4615573元>4580000元根據(jù)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低原則，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為公允價(jià)值4580000元。（1）融資租入設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)4580000

未確認(rèn)融資費(fèi)用1200000

貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款5780000

（2）每年支付租賃費(fèi)時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款1156000[5780000÷5]

貸：銀行存款1156000續(xù)前頁(yè)：

（3）每月計(jì)提折舊時(shí)借：制造費(fèi)用75000[（4580000－80000）÷5÷12]

貸：累計(jì)折舊75000

（4）融資租賃費(fèi)用分?jǐn)偮蕿樽赓U開(kāi)始日使得最低租賃付款額的現(xiàn)值等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值的折現(xiàn)率。

4580000＝1156000×PA（5，x）利用插值法計(jì)算融資費(fèi)用分?jǐn)偮十?dāng)r＝8%時(shí)，1156000×3.993＝4615908>4580000

當(dāng)r＝9%時(shí)，1156000×3.890＝4496840<4580000(4615908-4580000)/(4615908-4496840)＝(8%-r)/(8%-9%)

求得r＝8.30%

2007年12月31日攤銷(xiāo)融資租賃費(fèi)用時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用380140

貸：未確認(rèn)融資租賃費(fèi)用3801402008、2009、2010、2011年12月31日攤銷(xiāo)融資租賃費(fèi)用時(shí)

····

（5）租賃期滿時(shí)借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)80000

貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)8000015.5債務(wù)重組15.5.1債務(wù)重組的含義與方式

債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定做出讓步的事項(xiàng)：債權(quán)人減免債務(wù)人的部分本金或者利息、允許債務(wù)人以低于原有應(yīng)付債務(wù)的利率償債等。

債務(wù)重組方式：

——以資產(chǎn)抵償債務(wù)

——債轉(zhuǎn)股

——修改其他債務(wù)條件

——以上三種方式的任何組合15.5債務(wù)重組15.5.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

1.以現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，一般為債務(wù)的面值或者本金再加上應(yīng)計(jì)未付利息。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。如果債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；沖減后減值準(zhǔn)備仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失?！纠?5－12】星空公司因財(cái)務(wù)困境無(wú)法如數(shù)償還欠寶地公司的應(yīng)付賬款200000元，經(jīng)與寶地公司協(xié)商，寶地公司同意星空公司以180000元的銀行存款了結(jié)債務(wù)，余款不再追索。寶地公司已經(jīng)對(duì)這筆應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備。

星空公司的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款200000

貸：銀行存款180000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20000

寶地公司的賬務(wù)處理：借：銀行存款180000

壞賬準(zhǔn)備10000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失10000

貸：應(yīng)收賬款20000015.5債務(wù)重組15.5.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

2.以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(1)債務(wù)人的處理以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)分清債務(wù)重組利得與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益的界限，將重組債務(wù)的賬面價(jià)值超過(guò)轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，計(jì)入當(dāng)期損益。15.5債務(wù)重組15.5.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

2.以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(1)債務(wù)人的處理

非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定進(jìn)行計(jì)量：1）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于企業(yè)持有的股票、債券、基金等金融資產(chǎn)，且該金融資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以金融資產(chǎn)的市價(jià)作為非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值；2）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于金融資產(chǎn)但該金融資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)采用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》規(guī)定的估值技術(shù)等合理的方法確定其公允價(jià)值。3）非現(xiàn)金資產(chǎn)屬于存貨、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)，且存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以其市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)確定其公允價(jià)值；該資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)、但與其類似資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，應(yīng)當(dāng)以類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整后，確定其公允價(jià)值；在上述兩種情況下仍不能確定非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)交易雙方自愿進(jìn)行的、公允的資產(chǎn)交易金額為依據(jù)確定其公允價(jià)值，交易雙方協(xié)議的價(jià)格不公允的除外。15.5債務(wù)重組15.5.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

2.以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(1)債務(wù)人的處理

a.抵債資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行處理：1）抵債資產(chǎn)為存貨的，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售處理，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按其公允價(jià)值確認(rèn)商品銷(xiāo)售收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)商品銷(xiāo)售成本。2）抵債資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)視同資產(chǎn)處置，其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出。3）抵債資產(chǎn)為企業(yè)投資的，其公允價(jià)值扣除投資的賬面價(jià)值（相關(guān)的減值準(zhǔn)備應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)）及直接相關(guān)費(fèi)用之后的余額確認(rèn)為轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)損益，計(jì)入投資收益。

b.非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值，一般為非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面余額扣除其資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的金額。對(duì)于未計(jì)提減值準(zhǔn)備的非現(xiàn)金資產(chǎn)，其賬面價(jià)值就等于賬面余額。15.5債務(wù)重組15.5.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

2.以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(1)債務(wù)人的處理—--一個(gè)歸納圖15-1債務(wù)重組——債務(wù)人會(huì)計(jì)處理示意圖重組債務(wù)賬面價(jià)值抵債現(xiàn)金抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值發(fā)行股份的公允價(jià)值未來(lái)應(yīng)付金額的現(xiàn)值抵債非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價(jià)值資產(chǎn)處置計(jì)入當(dāng)期收益?zhèn)鶆?wù)重組利得計(jì)入當(dāng)期收益15.5債務(wù)重組15.5.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

2.以非現(xiàn)金清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理

(2)債權(quán)人的處理債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出；如果減值準(zhǔn)備沖完該差額后仍有余額的，應(yīng)予轉(zhuǎn)回并抵減當(dāng)期資產(chǎn)減值損失，不再確認(rèn)債務(wù)重組損失。否否否否抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)是否金融資產(chǎn)該金融資產(chǎn)是否有活躍市場(chǎng)圖15-2抵償債務(wù)的費(fèi)現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值的確定流程是是是是是使用估值技術(shù)金融資產(chǎn)市價(jià)市場(chǎng)價(jià)格以市價(jià)為基礎(chǔ)作適當(dāng)調(diào)整交易雙方協(xié)議的價(jià)格類似資產(chǎn)是否有活躍市場(chǎng)雙方協(xié)議認(rèn)定的公允價(jià)格該資產(chǎn)是否有活躍市場(chǎng)【例15－14】以庫(kù)存商品抵償債務(wù)。星空公司因財(cái)務(wù)困境無(wú)法如數(shù)償還欠寶地公司的應(yīng)付賬款200000元，經(jīng)與寶地公司協(xié)商，寶地公司同意星空公司以公允價(jià)值（即市場(chǎng)上的售價(jià)）為160000元的庫(kù)存商品了結(jié)債務(wù)，庫(kù)存商品的成本為120000元，增值稅稅率為17%。寶地公司已經(jīng)對(duì)這筆應(yīng)收賬款計(jì)提了10000元的壞賬準(zhǔn)備。

星空公司的賬務(wù)處理：債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值－抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值－增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額＝200000－160000－27200

＝12800（元）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益＝抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值－抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值＝160000－120000

＝40000（元）續(xù)前頁(yè)：

庫(kù)存商品的公允價(jià)值160000元與其賬面價(jià)值120000元（如果計(jì)提了存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，應(yīng)扣除計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備）的差額40000元，為轉(zhuǎn)讓庫(kù)存商品的收益，體現(xiàn)在營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中。借：應(yīng)付賬款200000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——債務(wù)重組利得160000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）27200

營(yíng)業(yè)外收入12800

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120000

貸：庫(kù)存商品120000續(xù)前頁(yè)：寶地公司賬務(wù)處理：重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額－受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值－增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額＝200000－160000－27200

＝12800（元）差額12800元扣除計(jì)提的減值準(zhǔn)備10000元后的余額2800元，作為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借：庫(kù)存商品160000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）27200

壞賬準(zhǔn)備10000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失2800

貸：應(yīng)收賬款200000【例15－15】以固定資產(chǎn)抵償債務(wù)。星空公司因財(cái)務(wù)困境無(wú)法如數(shù)償還欠寶地公司的應(yīng)付賬款200000元，經(jīng)與寶地公司協(xié)商，寶地公司同意星空公司以公允價(jià)值為180000元的固定資產(chǎn)了結(jié)債務(wù)，固定資產(chǎn)的原值為400000元，已提折舊200000元，計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000元，轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)的過(guò)程中還發(fā)生了清理費(fèi)用10000元，運(yùn)輸費(fèi)用30000元。假設(shè)該項(xiàng)固定資產(chǎn)無(wú)需安裝即可使用。

星空公司的賬務(wù)處理：債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值－抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值＝200000－180000

＝20000（元）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益＝抵債資產(chǎn)的公允價(jià)值－抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值－轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)中發(fā)生的稅費(fèi)＝180000－（400000－200000－30000）－（10000＋30000）＝－30000（元）

續(xù)前頁(yè)：

固定資產(chǎn)的公允價(jià)值180000元與其賬面價(jià)值170000元（賬面價(jià)值－累計(jì)折舊－計(jì)提的減值準(zhǔn)備）的差額10000元，扣除轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的40000元費(fèi)用后為－30000元，為轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。借：固定資產(chǎn)清理200000

累計(jì)折舊200000

貸：固定資產(chǎn)400000

借：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000

借：固定資產(chǎn)清理40000

貸：銀行存款40000（10000＋30000）借：應(yīng)付賬款200000

貸：固定資產(chǎn)清理180000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得20000

借：營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失30000

貸：固定資產(chǎn)清理30000續(xù)前頁(yè)：

寶地公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失＝重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面余額－受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值＝200000－180000

＝20000

借：固定資產(chǎn)180000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000

貸：應(yīng)收賬款20000015.5債務(wù)重組15.5.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理

將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人放棄債權(quán)而享有股份的面值總額（或者股權(quán)份額）確認(rèn)為股本(或者實(shí)收資本)，股份的公允價(jià)值總額與股本(或者實(shí)收資本)之間的差額確認(rèn)為股本溢價(jià)（或者資本溢價(jià)）計(jì)入資本公積。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與股份的公允價(jià)值總額之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債務(wù)人為將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時(shí)發(fā)生的與股票發(fā)行直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)可以作為抵減資本公積處理，其他稅費(fèi)，如印花稅等，可以直接計(jì)入當(dāng)期損益。15.5債務(wù)重組15.5.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的會(huì)計(jì)處理股票有市價(jià)的（對(duì)于上市公司而言），應(yīng)以市價(jià)作為轉(zhuǎn)讓股份的公允價(jià)值；無(wú)市價(jià)的，則應(yīng)當(dāng)采取恰當(dāng)?shù)墓乐导夹g(shù)來(lái)確定公允價(jià)值。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將放棄債權(quán)而享有股份的公允價(jià)值確認(rèn)為對(duì)債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！纠?5－16】以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本償債星空公司因財(cái)務(wù)困境無(wú)法如數(shù)償還欠寶地公司的應(yīng)付賬款200000元，已為此計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20000元。經(jīng)與寶地公司協(xié)商，寶地公司同意星空公司以其普通股50000股償債，普通股每股面值1元，當(dāng)時(shí)的股價(jià)為每股3元，假設(shè)不存在相關(guān)稅費(fèi)。

星空公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值－轉(zhuǎn)讓股份的公允價(jià)值＝200000－（50000×3）＝50000（元）借：應(yīng)付賬款200000

貸：股本50000

資本公積——股本溢價(jià)100000[50000×（3－1）]

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得50000續(xù)前頁(yè)：

寶地公司的賬務(wù)處理債務(wù)重組損失＝重組債權(quán)應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值－轉(zhuǎn)讓股份的公允價(jià)值－減值準(zhǔn)備＝200000－（50000×3）－20000

＝30000（元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——星空公司150000（50000×3）壞賬準(zhǔn)備20000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失30000

貸：應(yīng)收賬款20000015.5債務(wù)重組15.5.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

4.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理修改其他債務(wù)條件的事項(xiàng)，需要區(qū)分是否涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。這里所說(shuō)的或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額，是指需要根據(jù)未來(lái)不確定出現(xiàn)的某種事項(xiàng)而發(fā)生的應(yīng)付（或應(yīng)收）金額。債務(wù)重組事項(xiàng)不涉及或有應(yīng)付（或應(yīng)收）金額時(shí)，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價(jià)值作為重組后債務(wù)的入賬價(jià)值。重組債務(wù)的賬面價(jià)值與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值之間的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。債權(quán)人應(yīng)當(dāng)將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價(jià)值作為重組后債權(quán)的賬面價(jià)值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。債權(quán)人已對(duì)債權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)先將該差額沖減減值準(zhǔn)備，減值準(zhǔn)備不足以沖減的部分，確認(rèn)為債務(wù)重組損失，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出?！纠?5－17】修改其他債務(wù)條件

2007年12月13日，星空公司因財(cái)務(wù)困境無(wú)法如數(shù)償還當(dāng)天到期的欠寶地公司的應(yīng)付票據(jù)，票據(jù)面值為200000元，利率10%，積欠利息40000萬(wàn)元。2007年12月31日，經(jīng)與寶地公司協(xié)商，寶地公司同意把債務(wù)償還期限延長(zhǎng)到2009年12月31日，并免除積欠的債務(wù)利息，重組后債務(wù)不再計(jì)息。2009年12月31日，星空公司以其普通股50000股償債，普通股每股面值1元，當(dāng)前股價(jià)為4元。2007年12月13日，星空公司因債務(wù)到期無(wú)力償還將應(yīng)付票據(jù)的面值及積欠利息轉(zhuǎn)為應(yīng)付賬款，寶地公司因到期無(wú)法收回票據(jù)款項(xiàng)把應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)入了應(yīng)收賬款，并計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20000元。假設(shè)不存在相關(guān)稅費(fèi)。

星空公司的賬務(wù)處理：

2007年12月31日，債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－重組后債務(wù)的入賬價(jià)值＝（200000＋40000）－200000

＝40000（元）借：應(yīng)付票據(jù)——重組前240000（200000＋40000）貸：應(yīng)付賬款——重組后200000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得400002009年12月31日，借：應(yīng)付賬款——重組后200000

貸：股本50000(50000×1)

資本公積150000[50000×(4－1)]

寶地公司的賬務(wù)處理：2007年12月31日，債務(wù)重組損失＝重組債權(quán)的賬面價(jià)值－重組后債權(quán)的入賬價(jià)值－減值準(zhǔn)備＝（200000＋40000）－200000－20000

＝20000（元）借：應(yīng)收賬款——重組后200000

壞賬準(zhǔn)備20000

營(yíng)業(yè)外支出——債務(wù)重組損失20000

貸：應(yīng)收賬款2400002009年12月31日，借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——星空公司200000(50000×4)

貸：應(yīng)收賬款——重組后20000015.5債務(wù)重組15.5.2債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理

4.以修改其他債務(wù)條件清償債務(wù)的會(huì)計(jì)處理修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中有關(guān)預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將該或有應(yīng)付金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。重組債務(wù)的賬面價(jià)值，與重組后債務(wù)的入賬價(jià)值以及預(yù)計(jì)負(fù)債金額之和的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組利得，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入。如果或有應(yīng)付金額在隨后會(huì)計(jì)期間沒(méi)有發(fā)生的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)沖銷(xiāo)已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)于債權(quán)人而言，或有應(yīng)收金額屬于或有資產(chǎn)，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，或有資產(chǎn)不予確認(rèn)，所以債權(quán)人不應(yīng)確認(rèn)或有應(yīng)收金額，不得將其計(jì)入重組后債權(quán)的賬面價(jià)值。只有在或有應(yīng)收金額實(shí)際發(fā)生時(shí)，才計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入?！纠?5－18】附或有條件的債務(wù)重組設(shè)例15－17中，重組條款規(guī)定，若重組期間星空公司連年虧損，則重組債務(wù)不計(jì)利息，但若重組期間星空公司某一年盈利，則該年應(yīng)按4%的年利率計(jì)息付款。假設(shè)星空公司2008年度虧損，2009年度盈利，星空公司以銀行存款支付或有金額。

星空公司的賬務(wù)處理：（1）2007年12月31日重組時(shí)債務(wù)重組利得＝重組債務(wù)的賬面價(jià)值－重組后債務(wù)的入賬價(jià)值－或有應(yīng)付金額＝（200000＋40000）－200000－（200000×4%×2）＝24000（元）借：應(yīng)付賬款——重組前240000（200000＋40000）貸：應(yīng)付賬款——重組后200000

營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得24000

預(yù)計(jì)負(fù)債16000（200000×4%×2）

續(xù)前頁(yè)：（2）2009年12月31日償債時(shí)，借：應(yīng)付賬款——重組后200000

貸：股本50000(50000×1)

資本公積150000[50000×(4－1)]

借：預(yù)計(jì)負(fù)債8000（200000×4%）貸：營(yíng)業(yè)外收入8000

寶地公司的賬務(wù)處理：（1）2007年12月31日重組時(shí)債務(wù)重組損失＝重組債權(quán)的賬面價(jià)值－重組后債權(quán)的入賬價(jià)值－減值準(zhǔn)備＝（200000＋40000）－200000－20000

＝20000（元）