中級財務會計學課件：固定資產

固定資產10.1固定資產概述10.1.1固定資產的概念及特征固定資產是企業(yè)進行生產經營活動的主要生產資料，通常是企業(yè)最具盈利性的核心資產之一。固定資產一般占企業(yè)資產總額的比重較大，是一項重要的長期資產。固定資產的三個標準：

目的標準使用壽命標準資產形態(tài)標準10.1固定資產概述10.1.2固定資產的分類

1.按照固定資產的經濟用途分類

(1)生產經營用固定資產

(2)非生產經營用固定資產

2.按照固定資產的使用情況分類

(1)使用中固定資產

(2)未使用固定資產

(3)不需用固定資產10.1固定資產概述10.1.2固定資產的分類

3.按照固定資產的經濟用途和使用情況綜合分類

(1)生產經營用固定資產

(2)非生產經營用固定資產

(3)經營性租出的固定資產

(4)經營性租出的固定資產

(5)未使用固定資產

(6)土地

(7)融資租入的固定資產10.1固定資產概述10.1.2固定資產的分類

4.按照固定資產的所有權分類

(1)自有固定資產

(2)租入固定資產

5.按照固定資產的形態(tài)分類

(1)土地

(2)房屋及建筑物

(3)各類設備10.2固定資產的取得10.2.1固定資產的初始確認原則會計要素的確認包括初始確認和再確認。初始確認是指將經濟事項納入會計體系進行核算，再確認是指將初始確認后的經濟事項反映在會計報表上。固定資產在同時滿足以下兩個條件時，才能加以確認：（1）該固定資產包含的經濟利益很可能流入企業(yè)。（2）該固定資產的成本能夠可靠地計量。10.2固定資產的取得10.2.2固定資產的計價基礎歷史成本計價：客觀性和可驗證性固定資產取得時的歷史成本---固定資產的原值，一旦登記入賬，通常不作調整。固定資產在日常持有和發(fā)生盤盈、盤虧、毀損等情況下，會按照固定資產凈值計價。折余價值一般通過計提折舊和期末計提減值準備來實現(xiàn)。10.2固定資產的取得10.2.3固定資產的價值構成

1.外購的固定資產，其成本包括買價、增值稅、進口關稅等相關稅費，以及為使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可直接歸屬于該資產的其他支出，如場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。

2.自行建造的固定資產，按建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部必要支出，作為入賬價值。包括工程物資成本、人工成本、相關稅費、應予以資本化的借款費用以及應分攤的間接費用等。10.2固定資產的取得10.2.3固定資產的價值構成

3.投資者投入的固定資產，應在辦理移交手續(xù)之后，按照投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。

4.融資租入的固定資產，應在租賃期開始日，將租賃資產公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。10.2固定資產的取得10.2.3固定資產的價值構成

5.債務重組中取得的固定資產，其入賬價值按《企業(yè)會計準則第12號——債務重組》的規(guī)定確定。

6.非貨幣性資產交換取得的固定資產，其入賬價值按《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規(guī)定確定。10.2固定資產的取得10.2.3固定資產的價值構成

7.接受捐贈的固定資產，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

(1)捐贈方提供了有關憑據(jù)的，按憑據(jù)上標明的金額加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值。

(2)捐贈方沒有提供有關憑據(jù)的，按以下順序確定其入賬價值：

1)同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格估計的金額，加上應當支付的相關稅費，作為入賬價值；

2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按接受捐贈的固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。

3)如接受捐贈的系舊的固定資產，按依據(jù)上述方法確定的新固定資產價值，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。10.2固定資產的取得10.2.3固定資產的價值構成

8.盤盈的固定資產，按以下規(guī)定確定其入賬價值：

(1)同類或類似固定資產存在活躍市場的，按同類或類似固定資產的市場價格，減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值；

(2)同類或類似固定資產不存在活躍市場的，按該項固定資產的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，作為入賬價值。10.2固定資產的取得10.2.3固定資產的價值構成

9.經批準無償調入的固定資產，按調出單位的賬面價值加上發(fā)生的運輸費、安裝費等相關費用，作為入賬價值。

10.存在棄置義務的固定資產.特殊行業(yè)的特殊固定資產在初始入賬時，企業(yè)就需要考慮棄置義務。棄置義務應按未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值計量,并同時確認預計負債10.2固定資產的取得10.2.4固定資產取得的會計處理

1.外購固定資產

外購固定資產的成本，包括購買價款、進口關稅和其他稅費以及使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的場地整理費、運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。相應的增值稅應計入固定資產原值。

【例10-3】為降低采購成本，華虹公司于2005年4月30日向芙蓉公司一次購進兩條流水線設備A和B。華虹公司為這兩套設備共支付貨款6800000元，增值稅進項稅額1156000元，運費54000元，全部以銀行存款支付；假定設備A和B的公允價值分別為2720000元和4080000元；不考慮其他相關稅費。華虹公司的賬務處理如下：（1）確定應計入固定資產成本的買價、運費及增值稅進項稅額等款項：

6800000＋1156000＋54000＝8010000（元）（2）確定設備A和B的價值分配比例。

A設備應分配的固定資產價值比例為：2720000／（2720000＋4080000）=40%B設備應分配的固定資產價值比例為：4080000／（2720000＋4080000）＝60％（3）確定A和B設備各自的入賬價值。

A設備入賬價值為：8010000×40％=3204000（元）

B設備入賬價值為：8010000×60％=4806000（元）（4）作會計分錄借：固定資產——A3204000——B4806000

貸：銀行存款801000010.2固定資產的取得10.2.4固定資產取得的會計處理

2.自行建造的固定資產

自行建造固定資產的成本，由建造該項資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構成。自建固定資產按照實施的方式可分為自營工程和出包工程兩種，它們的核算有較大差別。10.2固定資產的取得10.2.4固定資產取得的會計處理

2.自行建造的固定資產

(1)自營工程

自營工程是指由企業(yè)親自建造的工程，它是按照直接材料、直接人工、直接機械施工費以及工程管理費等計價的。在工程沒有達到預定可使用狀態(tài)之前，主要通過“在建工程”、“工程物資”、“應付職工薪酬”、“銀行存款”等科目進行核算。“在建工程”科目核算工程或固定資產在尚未達到預定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉入的固定資產凈值。“工程物資”科目核算用于在建工程的各種物資的實際成本。【例10-4】2005年3月，銘泉公司準備自行建造一幢廠房，為此發(fā)生以下業(yè)務：（l）購入工程物資一批，價款為280000元，支付的增值稅進項稅額為47600元，款項以銀行存款支付；（2）建造廠房時共計領用工程物資234000元（含增值稅進項稅額）；剩余工程物資轉為該公司的原材料，其所含的增值稅進項稅額可以抵扣；（3）領用生產用原材料一批，價值為40000元，購進該批原材料時支付的增值稅進項稅額為6800元；（4）支付工程人員工資為74300元；（5）10月底，工程達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算手續(xù)，工程按已耗費物資、人工價值暫估入賬，結轉固定資產成本；（6）12月中旬，該項工程決算實際成本為390000元，經查其與暫估成本的差額為應付職工工資。假定不考慮其他相關稅費。

銘泉公司的賬務處理如下：

(l)購入工程物資借：工程物資327600（280000＋47600）貸：銀行存款327600(2)工程領用物資借：在建工程——廠房234000

貸：工程物資234000(3)工程領用原材料借：在建工程——廠房46800

貸：原材料40000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）6800(4)支付工程人員工資借：在建工程——廠房74300

貸：應付職工薪酬74300銘泉公司的財務處理(續(xù))(5)10月底固定資產的暫估價值=234000+46800+74300=355100

借：固定資產——廠房355100

貸：在建工程——廠房355100(6)剩余工程物資轉作原材料借：原材料80000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額）13600

貸：工程物資93600（327600-234000）

(7)12月中旬，按竣工決算實際成本調整固定資產成本借：固定資產——廠房34900（390000-355100）貸：應付職工薪酬34900

此時，還需根據(jù)新的固定資產可折舊金額重新計算以后期間應當計提的折舊。10.2固定資產的取得10.2.4固定資產取得的會計處理

2.自行建造的固定資產

(2)出包工程出包工程是指企業(yè)通過簽訂承包合同委托承包單位建造本企業(yè)固定資產的一種自建固定資產方式。在出包方式下，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的工程結算科目，結算的工程價款作為工程成本記入“在建工程”。根據(jù)工程的類別，“在建工程”科目的二級科目分為“建筑工程（××工程）”科目、“安裝工程（××工程）”科目和“在安裝設備（××設備）”科目?！纠?0-5】銘泉公司將一倉庫的建筑工程出包給華虹公司，分別于2005年3月1日和2005年9月1日支付工程款400000元和670000元。倉庫于2005年3月1日建造，2006年9月1日，工程達到可使用狀態(tài)，銘泉公司與華虹公司辦理了竣工結算手續(xù)，銘泉公司補付了工程款50000元。（1）2005年3月預付工程款借：在建工程400000

貸：銀行存款400000

（2）2005年9月預付工程款借：在建工程670000

貸：銀行存款670000

（3）2005年9月補付工程款借：在建工程50000

貸：銀行存款50000

（4）工程竣工結算倉庫的入賬價值＝400000＋670000＋50000＝1120000（元）借：固定資產1120000

貸：在建工程112000010.2固定資產的取得10.2.4固定資產取得的會計處理

3.投資者投入的固定資產

投資者投入固定資產時，應按照公允的投資合同或協(xié)議約定的價值加上應支付的相關稅費作為固定資產的入賬價值，借記“固定資產”，貸記“實收資本”或“股本”以及“資本公積”。10.2固定資產的取得10.2.4固定資產取得的會計處理

4.接受捐贈的固定資產

企業(yè)在接受捐贈時，應按照上述規(guī)則確定的固定資產價值入賬，借記“固定資產”科目，按照未來應交的所得稅，貸記“遞延稅款”科目，按照實際支付的相關稅費，貸記“銀行存款”科目，最后，按照固定資產確定的入賬價值與未來應交所得稅及相關稅費的差額，貸記“資本公積”科目。對于舊資產，則應以扣除資產新舊程度估計的價值損耗后的余額，作為入賬價值。

【例10-7】銘泉公司于2005年5月7日接受華虹公司捐贈的八成新的機床一臺，華虹公司提供的相關的購買發(fā)票等憑證顯示，這臺設備的原價為23400元（含增值稅進項稅額）。在機床達到可使用狀態(tài)前，華虹公司又支付了運輸費、安裝調試費等共計4000元。假設華虹公司適用的所得稅稅率為33%。機床的入賬價值＝23400×80%＋4000＝22720元未來應繳的所得稅＝23400×80%×33%＝6177.6元借：固定資產22720

貸：銀行存款4000

遞延所得稅負債6177.6

資本公積12542.410.2固定資產的取得10.2.4固定資產取得的會計處理

5.融資租入的固定資產

融資租入的固定資產，在租賃期開始日，應按租賃準則確定的應計入固定資產成本的金額，借記“固定資產”或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長期應付款”科目，按發(fā)生的初始直接費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認融資費用”科目?！纠?0－8】銘泉公司租入一條生產線，租賃期為5年，自2005年1月1日至2009年12月31日。該生產線的尚可使用年限為6年。銘泉公司每年需向出租人支付租金100000元。銘泉公司不知道出租人的內含利率，租賃合同規(guī)定的利率為8％。該生產線的賬面價值為400000元，目前的公允價值為350000元，不考慮初始直接費用。租賃期為5年，占尚可使用年限6年的83.33%（>75%），所以應當將這項租賃認定為融資租賃。最低租賃付款額＝100000×5＝500000元最低租賃付款額的現(xiàn)值＝100000×PA（58％）＝100000×3.9927

＝399270元>350000元根據(jù)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值孰低的原則，租入生產線的入賬價值為生產線的公允價值350000元。借：固定資產——融資租入固定資產350000

未確認融資費用150000

貸：長期應付款——應付融資租賃款50000010.2固定資產的取得10.2.4固定資產取得的會計處理

6.非貨幣性資產交換取得的固定資產

非貨幣性資產交換取得的固定資產，其入賬價值應按照上述有關《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產交換》的規(guī)定確定。首先根據(jù)交易的實質和公允價值的可確定性來區(qū)分以公允價值還是以賬面價值為入賬基礎，再根據(jù)是否發(fā)生補價來進行處理?！纠?0－9】銘泉公司用待銷售的存貨換取寶菱公司的一臺設備，存貨的賬面價值為55000元，公允價值為50000元，設備的賬面價值為60000元，公允價值為58000元。在交換過程中，銘泉公司花費了運輸費、安裝費共計5000元，分別考慮銘泉公司支付補價3000元和未發(fā)生補價的情形。假設這項交換具有商業(yè)實質，不考慮存貨相關的增值稅。（1）考慮發(fā)生補價的情形根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)以庫存商品換入其他資產的行為，應視同銷售行為，需繳納增值稅。銘泉公司對這臺設備入賬的價值＝換出存貨的公允價值＋相關稅費＋支付的補價＝50000＋（50000×17%）＋5000＋3000

＝66500元借：固定資產66500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

（50000×17%）銀行存款8000（5000＋3000）

【例10－9】續(xù)：

借：主營業(yè)務成本55000

貸：庫存商品55000

（2）考慮未發(fā)生補價的情形銘泉公司對這臺設備入賬的價值＝換出存貨的公允價值＋相關稅費＝50000＋（50000×17%）＋5000

＝63500元借：固定資產63500

貸：主營業(yè)務收入50000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）8500

（50000×17%）銀行存款5000

借：主營業(yè)務成本55000

貸：庫存商品5500010.2固定資產的取得10.2.4固定資產取得的會計處理

7.投資性房地產轉為自用房地產如果投資性房地產按照成本模式計量，那么企業(yè)應將該項投資性房地產在轉換日的賬面余額借記“固定資產”科目，貸記“投資性房地產”科目；按已計提的折舊或攤銷，借記“投資性房地產累計折舊（攤銷）”科目，貸記“累計折舊”科目；按已計提的減值準備，借記“投資性房地產減值準備”科目，貸記“固定資產減值準備”科目。如果投資性房地產按照公允價值模式計量，那么企業(yè)應將該項投資性房地產在轉換日的公允價值作為自用房地產的賬面價值，公允價值與原賬面價值之間的差額計入當期損益。轉換日，按照該項投資性房地產的公允價值，借記“固定資產”科目，按該項投資性房地產的成本，貸記“投資性房地產——成本”科目，按該項投資性房地產的累計公允價值變動，貸記或借記“投資性房地產——公允價值變動”科目，按其差額，貸記或借記“公允價值變動損益”科目?！纠?0－10】2007年4月5日，銘泉公司將出租在外的一座廠房收回，放置本企業(yè)在用的機器設備。該項房地產在轉換前采用成本模式計量，其賬面價值為300萬元，其中，原價600萬元，累計計提的折舊260萬元，累計計提的減值準備40萬元。銘泉公司的賬務處理如下：借：固定資產6000000

投資性房地產累計折舊（攤銷）2600000

投資性房地產減值準備400000

貸：投資性房地產6000000

累計折舊2600000

固定資產減值準備400000

【例10－11】2007年4月5日，銘泉公司將出租在外的一座廠房收回，放置本企業(yè)在用的機器設備，轉換當日的公允價值為350萬元。該項房地產在轉換前采用公允價值模式計量，其賬面價值為300萬元，其中，成本為400萬元，公允價值變動為減值100萬元。銘泉公司的賬務處理如下：借：固定資產3500000

投資性房地產——公允價值變動1000000

貸：投資性房地產——成本4000000

公允價值變動損益50000010.3固定資產的折舊10.3.1折舊的相關概念

固定資產的有形損耗和無形損耗損耗的配比及系統(tǒng)分攤應計折舊額＝固定資產的原價－固定資產預計凈殘值－已計提的固定資產減值準備累計金額其中，預計凈殘值，是指假定固定資產預計使用壽命已滿并處于使用壽命終了時的預期狀態(tài)，目前從該項資產處置中獲得的扣除預計處置費用后的金額。10.3固定資產的折舊10.3.2折舊的方法及其核算

影響折舊費用的因素包括：(1)固定資產原值；(2)固定資產的預計使用壽命；(3)固定資產的預計凈殘值和(4)固定資產的使用方式。

1.年限平均法年限平均法，也稱作直線法，它假設固定資產服務潛力的降低在各個會計期間是等量的，所以各期計提的固定資產折舊的金額相等。其計算公式如下：年折舊率＝（1－預計凈殘值率）÷預計使用壽命（年）×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝固定資產原價×月折舊率直線法的優(yōu)點在于簡便易學，容易操作，適應于各期提供的服務效能大致相同、耗費的使用成本較為均衡的固定資產。【例10－12】星海企業(yè)于2005年12月30日以408000元購入設備一臺，當月投入使用。預計使用年限為5年，預計凈殘值為8000元。該設備使用年限平均法計提折舊。該設備是2005年12月份增加的，應從2006年1月開始計提折舊。預計凈殘值率＝預計凈殘值÷固定資產原價

＝6000÷408000＝1.47%

年折舊率＝（1－1.47%）/5=19.71%

月折舊率＝19.71%÷12＝1.64%

月折舊額＝408000×1.64%＝6691.2（元）由于四舍五入，最后一期的折舊額需要通過倒軋的方式調整。10.3固定資產的折舊10.3.2折舊的方法及其核算

2.工作量法工作量法是指固定資產的折舊按照其在各期完成的實際工作量為基礎來計算折舊的一種方法。其計算公式是：單位工作量折舊額＝固定資產原價×（1－預計凈殘值率）÷預計總工作量某項固定資產的月折舊額＝該項固定資產當月工作量×單位工作量的折舊額對比年限平均法和工作量法的折舊額計算公式，可以看出兩者都是將應計折舊額按照一定的總量標準均勻地加以分攤。前者的總量標準是固定資產的持有使用時間，而后者則包括固定資產的工作過程中的機器時間、人工時間、里程和工作產出的產量等標準。【例10－13】星海企業(yè)于2005年8月20日購入一輛，價值55000元，預計殘值為7000元，預計總行駛里程數(shù)為40萬公里。9月份行駛了5000公里。單位行駛里程的折舊額＝（55000—7000）/400000=0.12（元/公里）

9月份應提折舊額＝0.12×5000＝600（元）

相對于直線法而言，工作量法的優(yōu)點在于考慮了固定資產的使用強度，但這種方法沒有考慮到自然損耗和無形損耗對固定資產的影響，因此工作量法適用于折舊的發(fā)生主要由實物磨損引起的而資產的使用在各年度有大幅度變化的情況。10.3固定資產的折舊10.3.2折舊的方法及其核算

3.雙倍余額法

雙倍余額遞減法是指在不考慮預計凈殘值的情況下，用直線法折舊率的兩倍與固定資產在各期期初的賬面凈值相乘來計算本期折舊的方法。其計算公式如下所示：

年折舊率＝2/預計使用壽命（年）×100％年折舊額＝年初固定資產賬面凈值×年折舊率月折舊額＝年折舊額/12【例10－14】星海企業(yè)于2006年3月3日以408000元購入設備一臺，當月投入使用。預計使用年限為4年，預計凈殘值為8000元。該設備使用雙倍余額遞減法計提折舊。由于該設備3月份購入，所以應從2006年4月開始計提折舊。具體計算過程如下表：

10.3固定資產的折舊10.3.2折舊的方法及其核算

4.年數(shù)總和法年數(shù)總和法是指按照固定資產尚可使用年限除以預計使用壽命的年數(shù)總和來計算年折舊率的一種方法。其有關的計算公式如下：年折舊率＝尚可使用年限÷預計使用壽命的年數(shù)總和×100%

月折舊率＝年折舊率÷12

月折舊額＝（固定資產原值—預計凈殘值）×月折舊率【例10－15】沿用例10－14的數(shù)據(jù)，使用年數(shù)總和法計算折舊。預計使用壽命的年數(shù)總和＝（4+1）×4/2=10

具體計算情況如下表所示：10.3固定資產的折舊10.3.2折舊的方法及其核算

5.點評與總結雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法都屬于加速折舊法，即固定資產在使用年限內折舊費用逐漸減少。加速折舊法從理論上講較為合理，尤其適用于受技術進步等無形損耗影響較大的固定資產。不過，這種計算折舊的方法與年限平均法和工作量法相比，要復雜一些。固定資產的折舊方法一經確定，不得隨意變更。計提固定資產折舊時，應借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“其他業(yè)務支出”、“研發(fā)支出”等科目，貸記“累計折舊”科目。10.4固定資產的后續(xù)支出10.4.1后續(xù)支出的概念固定資產在投入使用后，往往還會出于維護或者提高其服務潛能的目的而進行修理、更新改造，這些活動發(fā)生的支出就被稱之為固定資產的后續(xù)支出。10.4固定資產的后續(xù)支出10.4.2后續(xù)支出的會計處理對于固定資產的后續(xù)支出，應分情況對之加以資本化或者費用化，也就是說計入固定資產的成本或者計入當期損益。如果一項固定資產的后續(xù)支出能增強固定資產未來的獲利能力如延長了固定資產的使用年限，提高了產品的質量或降低了產品成本，那么這些支出應當予以資本化；如果一項后續(xù)支出沒能增強固定資產的未來獲利能力，而只是維持其現(xiàn)有的服務潛能，則應予以費用化?！纠?0－16】2005年6月，銘泉公司決定翻新其一座廠房，該廠房原有的賬面價值為350000元，在翻新的過程中，發(fā)生的各項材料、人工支出各為50000元，拆除下來的舊材料賣得10000元。2005年9月，廠房的翻新工程結束。（1）2005年6月翻新廠房借：在建工程350000

貸：固定資產350000

（2）發(fā)生的翻新費用借：在建工程108500

貸：原材料50000

應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）8500

應付職工薪酬50000

（3）銷售舊料借：銀行存款10000

貸：在建工程10000

（4）2005年9月翻新結束借：固定資產448500（350000＋108500－10000）貸：在建工程44850010.5固定資產減值準備10.5.1固定資產減值準備計提的原理與步驟原理：固定資產的期末計價，是指企業(yè)根據(jù)固定資產賬面價值與可收回金額孰低的原則，在會計期末判斷固定資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象。固定資產賬面價值是指固定資產原值減去累計折舊后的金額，可收回金額應當根據(jù)資產的公允價值減去處置費用后的凈額與資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。步驟：(1)判斷是否存在減值的跡象；(2)確定固定資產存在減值跡象后，估計其可收回金額；(3)比較固定資產的可收回金額和其賬面價值；(4)資產減值損失確認后，減值資產的折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整.

固定資產資產減值損失一經確認，在以后會計期間不得轉回。

【例10－17】星海公司于2005年12月31日發(fā)現(xiàn)，有跡象表明其擁有的一臺設備可能會發(fā)生減值。該設備是于2004年8月購入的，原值64000元，預計殘值為4000，預計可使用年限為10年，采用年限平均法計提折舊。星海公司確定該設備當前的公允價值為55000元，處置費用為4000元，預計設備的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為50000元，假設在此之前沒有為該設備計提固定資產減值準備。（1）確定該設備的賬面價值該設備從2004年9月～2005年12月內計提折舊，累計折舊=(64000－4000)/10×15/12=7500（元），所以2005年12月31日該設備的賬面凈值＝64000-7500=56500（元）。（2）確定可收回金額資產的公允價值減去處置費用后的凈額=55000-4000=51000（元）資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值＝50000（元）因為資產的公允價值減去處置費用后的凈額>資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，故可收回金額＝51000（元）【例10－17】續(xù)：

（3）確定是否發(fā)生減值因為設備的賬面價值>可收回金額，說明它發(fā)生了減值，應將設備的賬面價值減記至固定資產的可收回金額，并計提相應的減值準備。期初固定資產減值準備的余額為0，所以本期應計提的減值準備＝56500-51000=5500（元）。編制會計分錄如下：借：資產減值損失5500

貸：固定資產減值準備5500

當固定資產發(fā)生減值準備時，應計折舊額也相應發(fā)生了變化，其計算公式＝固定資產原值—預計殘值—固定資產減值準備，如果減值發(fā)生后采用年限平均法計算折舊，那么減值發(fā)生后的年折舊額＝（應計折舊額－已提折舊）/剩余使用壽命（年）。10.5固定資產減值準備10.5.2資產組的減值問題

對于擬計提減值準備的固定資產，一般應先確認該項固定資產能否產生獨立于其他資產的現(xiàn)金流入，如果可以確認，應單獨計算該項資產的減值準備；否則，應以資產組或資產組組合為單位來計算減值準備，分別計算銷售凈價與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，二者較高者確認為可收回金額。計提減值準備時將可收回金額與資產凈值比較，如果為正數(shù)，不計提減值準備；如果為負數(shù)，應當計提減值準備?！纠?0－18】資料：⑴開華公司有一甲生產線，生產某精密儀器，由A、B、C三部機器構成，初始成本分別為40萬元，60萬元和100萬元。使用年限為10年，預計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。⑵三部機器均無法單獨產生現(xiàn)金流量，但整條生產線構成完整的產銷單位，屬于一個資產組。⑶2006年該生產線所生產精密儀器有替代產品上市，到年底導致公司精密儀器銷路銳減60%，因此，公司于年末對該條生產線進行減值測試。⑷2006年末A機器的公允價值減去處置費用后的凈額為18.5萬元，B、C機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。⑸整條生產線預計尚可使用6年。

第一步，減值測試過程：⑴確定2006年12月31日資產組賬面價值：資產組賬面價值＝16＋24＋40＝80萬元。⑵估計資產組可收回金額：經估計生產線未來4年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為60萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。由此：資產組可收回金額＝60萬元⑶比較資產組的賬面價值及其可收回金額，并確認相應的減值損失20萬元

第二步，減值損失的分配

(1)首先必須明確的是，由于A設備存在銷售凈價185000元，所以A設備計提的減值準備和分攤的減值損失存在一個上限15000元(200000-185000)。

(2)減值損失的分配過程如下表：

第三步，編制會計分錄借：資產減值損失―固定資產減值損失——機器設備A15000——機器設備B69375——機器設備C115625

貸：固定資產減值準備——機器設備A15000——機器設備B69735——機器設備C11562510.6固定資產的處置10.6.1固定資產處置的定義

固定資產處置是指固定資產的出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等事項引起的固定資產的減少。處于處置狀態(tài)的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租和經營管理，不再能夠產生經濟利益，因此它不符合固定資產的定義和確認條件，應終止確認。

10.6固定資產的處置10.6.2固定資產處置的會計處理①企業(yè)出售、轉讓、報廢固定資產或發(fā)生固定資產毀損，應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。②投資轉出的固定資產的投資成本應當按照轉出固定資產賬面價值和支付的相關稅費確定。③如果非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質，并且換入資產或換出資產的公允價值能夠可靠計量，那么應當以換出固定資產的公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，公允價值與換出資產賬面價值的差額計入當期損益；如果不同時滿足上述兩個條件，那么應當以換出固定資產的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產的成本，不確認損益。10.6固定資產的處置10.6.2固定資產處置的會計處理④有關固定資產的債務重組交易參見本書相關章節(jié)《長期負債與債務重組》。⑤企業(yè)在財產清查中盤虧的固定資產，應借記“營業(yè)外支出——盤虧損失”科目，貸記“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目核算；盤盈的固定資產，作為前期差錯處理，通過“以前年度損益調整”科目核算。10.6固定資產的處置10.6.2固定資產處置的會計處理

科目設置及會計核算：

固定資產處置主要通過“固定資產清理”科目核算，通常的處置過程涉及以下內容：①企業(yè)處置固定資產，按該項固定資產賬面凈額，借記“固定資產清理”科目，按已計提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，原已計提減值準備的，借記“固定資產減值準備”科目，按其賬面余額，貸記“固定資產”科目。②清理過程中發(fā)生的其他費用以及應支付的相關稅費，借記“固定資產清理”科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”等科目。③收回出售固定資產的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記“固定資產清理”科目。應由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失，借記“其他應收款”等科目，貸記“固定資產清理”科目。10.6固定資產的處置10.6.2固定資產處置的會計處理科目設置及會計核算：④固定資產清理完成后，“固定資產清理”科目的借方余額，屬于籌建期間的，借記“管理費用”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于生產經營期間由于自然災害等非正常原因造成的損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記“固定資產清理”科目；屬于生產經營期間正常的處理損失，借記“營業(yè)外支出——處置非流動資產損失”科目，貸記“固定資產清理”科目。固定資產清理完成后，“固定資產清理”科目的貸方余額，屬于籌建期間的，借記“固定資產清理”科目，貸記“管理費用”科目；屬于生產經營期間的，借記“固定資產清理”科目，貸記“營業(yè)外收入——處置非流動資產利得”科目。

【例10－18】星海公司2005年12月因水災損失其生產線，該設備是公司于2000年12月購入并投入使用，賬面原值814000元，預計使用年限為20年，預計殘值為14000元，因損失該設備從保險公司獲得賠款400000元，款項已收取。清理該設備的過程中，發(fā)生清理費用8000元，殘料變價收入為50000。（1）將生產線原值及其折舊轉入固定資產清理。截至2005年12月，生產線的累計折舊＝（814000－14000）/20×5＝200000（元）借：累計折舊200000

固定資產清理614000

貸：固定資產814000

（2）發(fā)生清理費用。借：固定資產清理8000

貸：銀行存款8000【例10－18】續(xù)（3）回收殘料收入。借：銀行存款50000

貸：固定資產清理50000

（4）收取保險公司賠款。借：銀行存款400000

貸：固定資產清理