中級財務(wù)會計學(xué)課件：油氣資產(chǎn)

油氣資產(chǎn)12.1油氣資產(chǎn)的定義、分類與特征12.1.1油氣資產(chǎn)的定義油氣資產(chǎn)是指持有的礦區(qū)權(quán)益和通過油氣勘探與油氣開發(fā)活動形成的油氣井及相關(guān)設(shè)施。需要指出的是，企業(yè)持有的礦區(qū)權(quán)益和通過油氣勘探與油氣開發(fā)活動形成的油氣井及相關(guān)設(shè)施，是能夠給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的資產(chǎn)，那些不能給企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的支出不構(gòu)成財務(wù)會計意義上的資產(chǎn)支出。油氣資產(chǎn)屬于遞耗資產(chǎn)—它通過開掘、采伐、利用而逐漸耗竭，以致無法恢復(fù)或難以恢復(fù)、更新或按原樣重置的自然資源。另外，油氣資產(chǎn)是油氣生產(chǎn)企業(yè)的重要資產(chǎn)，其價值在總資產(chǎn)中占有較大的比重，對投資者決策具有重要參考價值。12.1油氣資產(chǎn)的定義、分類與特征12.1.2油氣資產(chǎn)的分類

根據(jù)油氣開采活動的分類，油氣資產(chǎn)可以分為三大類：取得礦區(qū)權(quán)益形成的油氣資產(chǎn)。油氣勘探形成的油氣資產(chǎn)。油氣開發(fā)（包括生產(chǎn)）形成的油氣資產(chǎn)。12.1油氣資產(chǎn)的定義、分類與特征12.1.3油氣資產(chǎn)的特征（1）派生性

油氣資產(chǎn)與企業(yè)所擁有的石油天然氣儲備具有一定的相關(guān)性，但資產(chǎn)負(fù)債表中的油氣資產(chǎn)并不是油氣天然氣儲備價值的最佳替代。

（2）稀缺性

（3）不可再生性12.2礦區(qū)權(quán)益的會計處理12.2.1礦區(qū)權(quán)益的概念及其初始計量

1.礦區(qū)權(quán)益的基本概念礦區(qū)權(quán)益，是指企業(yè)取得的在礦區(qū)內(nèi)勘探、開發(fā)和生產(chǎn)油氣的權(quán)利。根據(jù)礦區(qū)探明情況，礦區(qū)權(quán)益可以分為探明礦區(qū)權(quán)益和未探明礦區(qū)權(quán)益。探明礦區(qū)，是指已發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的礦區(qū)；未探明礦區(qū)，是指未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的礦區(qū)。而探明經(jīng)濟(jì)可采儲量，是指在現(xiàn)有技術(shù)和經(jīng)濟(jì)條件下，根據(jù)地質(zhì)和工程分析，可合理確定的能夠從已知油氣藏中開采的油氣數(shù)量。12.2礦區(qū)權(quán)益的會計處理12.2.1礦區(qū)權(quán)益的概念及其初始計量

2.油氣資產(chǎn)的確認(rèn)油氣資產(chǎn)的確認(rèn)必須同時滿足如下三個基本條件：企業(yè)因過去的交易或者事項(xiàng)而擁有或者控制該油氣資產(chǎn)；與該油氣資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；該油氣資產(chǎn)的成本能夠可靠地計量。12.2礦區(qū)權(quán)益的會計處理12.2.1礦區(qū)權(quán)益的概念及其初始計量

3.油氣資產(chǎn)的初始計量

取得礦區(qū)權(quán)益需要花費(fèi)相應(yīng)的成本。具體包括兩大類：

(1)申請取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)、土地或海域使用權(quán)支出、中介費(fèi)以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他申請取得支出。

(2)購買取得礦區(qū)權(quán)益的成本包括購買價款、中介費(fèi)以及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益的其他購買取得支出。

但礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的探礦權(quán)使用費(fèi)、采礦權(quán)使用費(fèi)和租金等維持礦區(qū)權(quán)益的支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，不得資本化為油氣資產(chǎn)。

【例12-1】某地質(zhì)勘探公司決定到某地勘探，申請取得礦區(qū)權(quán)益，支付探礦權(quán)價款700000萬元，采礦權(quán)價款200000萬元，土地使用權(quán)支出150000萬元，其他相關(guān)支出50000元。礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生探礦權(quán)使用費(fèi)30萬元，采礦權(quán)使用費(fèi)3萬元。根據(jù)計算，本例中應(yīng)資本化為礦區(qū)權(quán)益的取得成本為110億元；礦區(qū)權(quán)益取得后發(fā)生的費(fèi)用33萬元，應(yīng)計入當(dāng)期損益。借：油氣資產(chǎn)-礦區(qū)權(quán)益11000000000

貸：銀行存款11000000000

借：管理費(fèi)用330000

貸：銀行存款33000012.2礦區(qū)權(quán)益的會計處理12.2.2礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)換與轉(zhuǎn)讓

1.礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)換隨著經(jīng)濟(jì)、技術(shù)條件的變化，未探明礦區(qū)權(quán)益很可能轉(zhuǎn)換成探明礦區(qū)權(quán)益。當(dāng)未探明礦區(qū)(組)內(nèi)發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量而將未探明礦區(qū)(組)轉(zhuǎn)為已探明礦區(qū)(組)的，應(yīng)當(dāng)按照其賬面價值轉(zhuǎn)為探明礦區(qū)權(quán)益。【例12-2】假定中國石油某全資子公司溢油公司15年前購買了地處南疆方圓20平方公里的一處礦區(qū)權(quán)益，當(dāng)時的購買價及可直接歸屬于礦區(qū)權(quán)益購買的費(fèi)用共計8000萬元人民幣。前10年的勘探發(fā)現(xiàn)，在該礦區(qū)發(fā)現(xiàn)了一處油氣藏，但在當(dāng)時的技術(shù)條件下開采無法獲得利潤。最近幾年，中國石油開采技術(shù)取得了突破，2008年的技術(shù)分析表明，該油氣藏?fù)碛刑矫鹘?jīng)濟(jì)可采儲量為1000萬噸。

5年前的未探明礦區(qū)權(quán)益如今已轉(zhuǎn)換成探明礦區(qū)權(quán)益。其相應(yīng)的會計分錄為：借：油氣資產(chǎn)——礦區(qū)權(quán)益80000000

貸：長期待攤費(fèi)用80000000

假若未探明礦區(qū)權(quán)益暫記在油氣資產(chǎn)中的礦區(qū)權(quán)益，其會計分錄也可以記為：借：油氣資產(chǎn)——礦區(qū)權(quán)益（已探明）80000000

貸：油氣資產(chǎn)——礦區(qū)權(quán)益（未探明）8000000012.2礦區(qū)權(quán)益的會計處理12.2.2礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)換與轉(zhuǎn)讓

1.礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)換(續(xù))

未探明礦區(qū)因最終未能發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量而放棄的，應(yīng)當(dāng)按照放棄時的賬面價值轉(zhuǎn)銷未探明礦區(qū)權(quán)益并計入當(dāng)期損益。因未完成義務(wù)工作量等因素導(dǎo)致發(fā)生的放棄成本，計入當(dāng)期損益。

【例12-3】接【例12-2】假定溢油公司15年前購買的礦區(qū)權(quán)益，盡管在中國石油的技術(shù)大幅度改進(jìn)后，仍然確定其探明經(jīng)濟(jì)可采儲量為0。

這是溢油公司必須將放棄時的賬面價值轉(zhuǎn)銷并計入當(dāng)期損益。其會計分錄為：

借：管理費(fèi)用80000000

貸：油氣資產(chǎn)—礦區(qū)權(quán)益（未探明）8000000012.2礦區(qū)權(quán)益的會計處理12.2.2礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)換與轉(zhuǎn)讓

2.礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓

(1)轉(zhuǎn)讓全部探明礦區(qū)權(quán)益的，將轉(zhuǎn)讓所得與礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓部分探明礦區(qū)權(quán)益的，按照轉(zhuǎn)讓權(quán)益和保留權(quán)益的公允價值比例，計算確定已轉(zhuǎn)讓部分礦區(qū)權(quán)益賬面價值，轉(zhuǎn)讓所得與已轉(zhuǎn)讓礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。

(2)轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計提減值準(zhǔn)備的全部未探明礦區(qū)權(quán)益的，轉(zhuǎn)讓所得與未探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓單獨(dú)計提減值準(zhǔn)備的部分未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，將其差額計入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面價值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值，不確認(rèn)損益。

(3)轉(zhuǎn)讓以礦區(qū)組為基礎(chǔ)計提減值準(zhǔn)備的未探明礦區(qū)權(quán)益的，如果轉(zhuǎn)讓所得大于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，將其差額計入當(dāng)期損益；如果轉(zhuǎn)讓所得小于礦區(qū)權(quán)益賬面原值，以轉(zhuǎn)讓所得沖減礦區(qū)權(quán)益賬面原值，不確認(rèn)損益。轉(zhuǎn)讓該礦區(qū)組最后一個未探明礦區(qū)的剩余礦區(qū)權(quán)益時，轉(zhuǎn)讓所得與探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值差額，計入當(dāng)期損益。

【例12-4】接【例12-2】若溢油公司在確定南疆公司的探明經(jīng)濟(jì)可采儲量后，決定將該礦區(qū)權(quán)益轉(zhuǎn)讓給中國石化旗下的一個全資子公司，經(jīng)雙方協(xié)商，該礦區(qū)權(quán)益的成交價格為1.2億元人民幣，成交日以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付。由于礦區(qū)權(quán)益的轉(zhuǎn)讓形成了4000萬元的收益，所以，其會計分錄為：借：銀行存款120000000

貸：油氣資產(chǎn)——礦區(qū)權(quán)益80000000

資產(chǎn)處置損溢4000000012.3油氣勘探形成的油氣資產(chǎn)12.3.1油氣勘探及其支出

油氣勘探，是指為了識別勘探區(qū)域或探明油氣儲量而進(jìn)行的地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探、鉆探活動以及其他相關(guān)活動。而油氣勘探發(fā)生的支出包括鉆井勘探支出和非鉆井勘探支出。鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查、地球物理勘探等活動發(fā)生的支出。12.3油氣勘探形成的油氣資產(chǎn)12.3.2勘探成本的會計處理勘探支出是否資本化，主要看勘探支出是否與探明經(jīng)濟(jì)可采儲量是否相關(guān)。鉆井勘探支出與探明經(jīng)濟(jì)可采儲量具有更高的相關(guān)性，而非鉆井勘探支出一般與探明經(jīng)濟(jì)可采儲量沒有直接的相關(guān)性，通常在發(fā)生時作為當(dāng)期損益處理。鉆井勘探支出主要包括鉆探區(qū)域探井、勘探型詳探井、評價井和資料井等活動發(fā)生的支出；非鉆井勘探支出主要包括進(jìn)行地質(zhì)調(diào)查、地理物理勘探等活動發(fā)生的支出。

12.3油氣勘探形成的油氣資產(chǎn)12.3.2勘探成本的會計處理(續(xù))鉆井勘探支出在完井后，確定該井發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本。確定該井未發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的支出扣除凈殘值后計入當(dāng)期損益。確定部分井段發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)當(dāng)將發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出結(jié)轉(zhuǎn)為井及相關(guān)設(shè)施成本，無效井段鉆井勘探累計支出轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，應(yīng)當(dāng)在完井后一年內(nèi)將鉆探該井的支出予以暫時資本化。

【例12-5】某石油天然氣公司在勘探作業(yè)中，發(fā)生了如下費(fèi)用：地質(zhì)調(diào)查費(fèi)5000萬元；地理物理勘探成本10000萬元；其他非鉆井成本20000萬元。形成的固定資產(chǎn)60000萬元；鉆探探井及其他費(fèi)用200000萬元。其中，干井80000萬元，成功探井120000萬元。成功探井鉆井工時共5000小時，有效井段探井耗時3000小時，無效井段耗時2000小時。對于本題，非鉆井勘探支出35000萬元;發(fā)生的鉆井勘探支出260000萬元其中：發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的有效井段的鉆井勘探支出：120000萬元×（3000/5000）=72000萬元；無效井段鉆井勘探累計支出：80000+120000×（2000/5000）=128000萬元。其相應(yīng)的會計分錄為：（1）形成固定資產(chǎn)的處理借：固定資產(chǎn)600000000

貸：銀行存款等600000000

（2）勘探支出發(fā)生時借：在建工程2000000000

貸：銀行存款2000000000

（3）結(jié)轉(zhuǎn)油氣勘探支出時借：油氣資產(chǎn)——井及相關(guān)設(shè)施720000000

勘探費(fèi)用1280000000

貸：在建工程200000000012.3油氣勘探形成的油氣資產(chǎn)12.3.2勘探成本的會計處理(續(xù))

在完井一年時仍未能確定該探井是否發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量，同時滿足下列條件的，應(yīng)當(dāng)將鉆探該井的資本化支出繼續(xù)暫時資本化，否則應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益：該井已發(fā)現(xiàn)足夠數(shù)量的儲量，但要確定其是否屬于探明經(jīng)濟(jì)可采儲量，還需要實(shí)施進(jìn)一步的勘探活動；進(jìn)一步的勘探活動已在實(shí)施中或已有明確計劃并即將實(shí)施。對于這種情況，在勘探成本發(fā)生時先計入在建工程，在同時滿足上述兩個條件時先由在建工程結(jié)轉(zhuǎn)至油氣資產(chǎn)?！纠?2-6】2008年1月至12月，某石油天然氣公司在鉆井勘探作業(yè)中發(fā)現(xiàn)了足夠數(shù)量的石油儲量，但要確定其是否屬于探明經(jīng)濟(jì)可采儲量，需要實(shí)施進(jìn)一步的勘探活動。公司準(zhǔn)備繼續(xù)在2009年作進(jìn)一步的勘探。2008年11月，公司共發(fā)生鉆井勘探支出2000萬元，12月發(fā)生鉆井勘探支出1800萬元（假定前十個月共發(fā)生鉆井勘探成本2億元）。試作相應(yīng)的會計分錄。

根據(jù)題意，在符合鉆進(jìn)勘探支出暫時資本化的條件時，先期的鉆井勘探支出計入在建工程，年末一起暫時計入井及相關(guān)設(shè)施。其分錄為：（1）11月的會計分錄為：借：在建工程20000000

貸：原材料等對應(yīng)科目20000000

（2）12月，將所有的鉆井勘探支出暫時資本化借：油氣資產(chǎn)——井及相關(guān)設(shè)施238000000

貸：在建工程220000000

原材料及對應(yīng)科目18000000

【例12-7】接【例12-6】若該公司2008年的鉆井勘探表明，該鉆井是干井。根據(jù)公司會計政策，已對2008年的23800萬元的鉆井勘探支出費(fèi)用化。2009年1月，公司決定采用更加先進(jìn)的鉆井勘探支出，在原有的鉆井附近進(jìn)行勘探，經(jīng)過3個月的努力，發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量。已知2008年1月、2月、3月發(fā)生的鉆井勘探成本為2000萬元、3000萬元、2500萬元。試作相應(yīng)的會計分錄。根據(jù)題意，2008年已費(fèi)用化的鉆井勘探支出不再調(diào)整，其2009年的鉆井勘探支出先計入在建工程，3月底資本化為油氣資產(chǎn)。3月底的分錄為：借：油氣資產(chǎn)75000000

貸：在建工程50000000

原材料等對應(yīng)科目2500000012.4油氣開發(fā)形成的油氣資產(chǎn)

12.4.1油氣開發(fā)及其成本構(gòu)成

油氣開發(fā)，是指為了取得探明礦區(qū)中的油氣而建造或更新井及相關(guān)設(shè)施的活動。油氣開發(fā)活動所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其用途分別予以資本化，作為油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本。12.4油氣開發(fā)形成的油氣資產(chǎn)12.4.1油氣開發(fā)及其成本構(gòu)成(續(xù))

油氣開發(fā)形成的井及相關(guān)設(shè)施的成本主要包括：鉆前準(zhǔn)備支出，包括前期研究、工程地質(zhì)調(diào)查、工程設(shè)計、確定井位、清理井場、修建道路等活動發(fā)生的支出；井的設(shè)備購置和建造支出，井的設(shè)備包括套管、油管、抽油設(shè)備和井口裝置等，井的建造包括鉆井和完井；購建提高采收率系統(tǒng)發(fā)生的支出；購建礦區(qū)內(nèi)集輸設(shè)施、分離處理設(shè)施、計量設(shè)備、儲存設(shè)施、各種海上平臺、海底及陸上電纜等發(fā)生的支出。12.4油氣開發(fā)形成的油氣資產(chǎn)12.4.2相應(yīng)的會計處理油氣開發(fā)形成的油氣資產(chǎn)的會計處理是，借油氣資產(chǎn)——井及相關(guān)設(shè)施，貸記原材料等對應(yīng)科目。在探明礦區(qū)內(nèi)，鉆井至現(xiàn)有已探明層位的支出，作為油氣開發(fā)支出。油氣開發(fā)支出中為建造或更新井及相關(guān)設(shè)施的成本資本化為井及相關(guān)設(shè)施。為獲取新增探明經(jīng)濟(jì)可采儲量而繼續(xù)鉆至未探明層位的支出，作為鉆井勘探支出：發(fā)現(xiàn)探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，資本化為井及相關(guān)設(shè)施；未探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的，計入當(dāng)期損益；符合暫時資本化條件，暫時計入油氣資產(chǎn)。

【例12-8】中國石油某全資子公司在探明礦區(qū)內(nèi)進(jìn)行油氣開發(fā)，在前期準(zhǔn)備工作的基礎(chǔ)上（前期共發(fā)生支出18億元，支出發(fā)生計入在建工程），2008年12月該公司購買了井設(shè)備和井口裝置共計10億元人民幣，另外構(gòu)建提供采收率系統(tǒng)總共支出5億元，購買相關(guān)集輸設(shè)施、分離處理設(shè)施等共支出7億元。公司預(yù)計2009年1月8日開始石油試開采。根據(jù)題意，上述所有費(fèi)用均構(gòu)成油氣開發(fā)中的井及相關(guān)設(shè)施成本，應(yīng)予資本化，其會計分錄為：借：油氣資產(chǎn)——井及相關(guān)設(shè)施4000000000

貸：在建工程1800000000

銀行存款220000000012.5油氣資產(chǎn)的折耗與棄置義務(wù)的處理12.5.1油氣資產(chǎn)的折耗

1.礦區(qū)權(quán)益的折耗在油氣開采過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用產(chǎn)量法或年限平均法對探明礦區(qū)權(quán)益計提折耗。采用產(chǎn)量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算。計算公式為：探明礦區(qū)權(quán)益折耗額=探明礦區(qū)權(quán)益賬面價值×探明礦區(qū)權(quán)益折耗率探明礦區(qū)權(quán)益折耗率=探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量／(探明礦區(qū)期末探明經(jīng)濟(jì)可采儲量+探明礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量)。

【例12-9】某油田的礦區(qū)權(quán)益取得成本為10億元,資本化處理的勘探支出50億元,井及設(shè)施40億.估計探明儲量50億噸.若不考慮油氣資產(chǎn)的殘值及廢棄處置成本（假定二者正好相互抵消）,假定可開采年限預(yù)計為50年.請根據(jù)以下數(shù)據(jù),分別用產(chǎn)量法和年限平均法進(jìn)行會計處理。

2008年

(1)按產(chǎn)量法

100億元*3000/(500000+3000)=0.59642億元借：生產(chǎn)成本59642000

貸：油氣資產(chǎn)折耗59642000(2)按年限平均法

100/50年=2億元借：生產(chǎn)成本200000000

貸：油氣資產(chǎn)折耗200000000項(xiàng)目2008200920102011201220132014實(shí)際開采量0.3億噸0.4億噸0.5億噸0.6億噸0.6億噸0.6億噸0.6億噸理論開采量1億噸1億噸1億噸1億噸1億噸1億噸1億噸【例12-9】續(xù)

2009年（1）按產(chǎn)量法100億元*4000/(500000+4000)=0.59623億元借：生產(chǎn)成本79523000

貸：油氣資產(chǎn)折耗79523000(2)按年限平均法100/50年=2億元借：生產(chǎn)成本200000000

貸：油氣資產(chǎn)折耗200000000

2010年（1）按產(chǎn)量法100億元*5000/(500000+5000)=0.99001億元借：生產(chǎn)成本99001000

貸：油氣資產(chǎn)折耗99001000(2)按年限平均法100/50年=2億元借：生產(chǎn)成本200000000

貸：油氣資產(chǎn)折耗20000000012.5油氣資產(chǎn)的折耗與棄置義務(wù)的處理12.5.1油氣資產(chǎn)的折耗

2.井及相關(guān)設(shè)施折耗井及相關(guān)設(shè)施包括確定發(fā)現(xiàn)了探明經(jīng)濟(jì)可采儲量的探井和開采活動中形成的井，以及與開采活動直接相關(guān)的各種設(shè)施。采用產(chǎn)量法計提折耗的，折耗額可按照單個礦區(qū)計算，也可按照若干具有相同或類似地質(zhì)構(gòu)造特征或儲層條件的相鄰礦區(qū)所組成的礦區(qū)組計算。

其計算公式為：礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗額=期末礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施賬面價值×礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率礦區(qū)井及相關(guān)設(shè)施折耗率=礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量／(礦區(qū)期末探明已開發(fā)經(jīng)濟(jì)可采儲量+礦區(qū)當(dāng)期產(chǎn)量)12.5油氣資產(chǎn)的折耗與棄置義務(wù)的處理12.5.1油氣資產(chǎn)的折耗

2.井及相關(guān)設(shè)施折耗(續(xù))原理上講，井及相關(guān)設(shè)施的折耗采用年限平均法具有合理性。值得注意的是,與井及相關(guān)設(shè)施相關(guān)的地震設(shè)備、建造設(shè)備、車輛、修理車間、倉庫、供應(yīng)站、通訊設(shè)備、辦公設(shè)施等輔助設(shè)備及設(shè)施，應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)折舊的相關(guān)規(guī)則進(jìn)行處理。12.5油氣資產(chǎn)的折耗與棄置義務(wù)的處理12.5.2棄置義務(wù)的會計處理石油天然氣企業(yè)在油氣開采完畢后，有義務(wù)在礦區(qū)廢棄時恢復(fù)原有的地貌。當(dāng)一口油氣井達(dá)到其經(jīng)濟(jì)開采極限時，該井就應(yīng)該被封堵，即封堵掉地面以下井眼，拆除地面設(shè)備，恢復(fù)自然環(huán)境的原貌，避免造成污染。這構(gòu)成了石油開采企業(yè)的棄置義務(wù)。當(dāng)企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)滿足《企業(yè)會計準(zhǔn)則第13號——或有事項(xiàng)》中預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值。不符合預(yù)計負(fù)債確認(rèn)條件的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。

【例12-10】假定中國石油在陜北某地取得了一項(xiàng)礦區(qū)權(quán)益，成本為50億元。此外，環(huán)保部門在批準(zhǔn)環(huán)境評估立項(xiàng)時要求中國石油承擔(dān)相應(yīng)的棄置義務(wù)。經(jīng)專家預(yù)測，30年之后承擔(dān)棄置義務(wù)發(fā)生的總成本經(jīng)過貼現(xiàn)后總額估計在10億元。為此，公司將此義務(wù)計入了該礦區(qū)權(quán)益的賬面價值，并由此成為折耗的計算基礎(chǔ)。根據(jù)題意，其分錄為：借：油氣資產(chǎn)5000000000

貸：銀行存款4000000000

預(yù)計負(fù)債100000000012.6油氣資產(chǎn)的減值處理注意事項(xiàng)

盡管礦區(qū)權(quán)益與井及相關(guān)設(shè)施同屬于油氣資產(chǎn)，但二者具有不同的屬性，尤其是它們發(fā)生減值的情形存在一定的差異。所以，在對油氣資產(chǎn)進(jìn)行減值處理時，應(yīng)對礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施的減值進(jìn)行分別處理。12.6油氣資產(chǎn)的減值處理12.6.1礦區(qū)權(quán)益的減值處理對于探明礦區(qū)權(quán)益的減值，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第8號——資產(chǎn)減值》處理，即首先比較探明礦區(qū)權(quán)益的公允價值扣除處置費(fèi)用后的余額與該礦區(qū)權(quán)益未來現(xiàn)金流量的貼現(xiàn)值，二者中的較高者即該礦區(qū)權(quán)益的可收回金額，只有當(dāng)探明礦區(qū)權(quán)益的可收回金額低于其賬面凈值時，才確認(rèn)礦區(qū)權(quán)益的減值損失。未探明礦區(qū)權(quán)益的價值很容易發(fā)生貶損。對于未探明礦區(qū)權(quán)益，應(yīng)當(dāng)至少每年進(jìn)行一次減值測試。當(dāng)未探明礦區(qū)權(quán)益公允價值低于賬面價值的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為減值損失，計入當(dāng)期損益。未探明礦區(qū)權(quán)益減值