居民企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用所得稅匯算清繳財(cái)稅處理

會(huì)計(jì)實(shí)操財(cái)稅文庫居民企業(yè)各項(xiàng)費(fèi)用所得稅匯算清繳財(cái)稅處理1.業(yè)務(wù)招待費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企事業(yè)單位為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)的需要而合理開支的接待費(fèi)用，當(dāng)發(fā)票品目中含“餐”字樣的當(dāng)年度發(fā)票合計(jì)數(shù)大于企業(yè)《納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表》“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出賬載金額”。引發(fā)稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注，可能存在以下涉稅風(fēng)險(xiǎn)：（1）誤將本該屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的支出錯(cuò)誤歸集到其他科目，比如會(huì)議費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、主營業(yè)務(wù)成本之類的科目，需更正申報(bào)企業(yè)所得稅年度申報(bào)。（2）將與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，也就是將全額不得扣除的項(xiàng)目按限額扣除。比如公司為公司總經(jīng)理家庭購買運(yùn)動(dòng)器材用于健身，支出1萬元，該公司將這項(xiàng)支出列入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)核算。實(shí)際上此費(fèi)用，是與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)無關(guān)的費(fèi)用，不得在所得稅前扣除。（3）將不屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，本可以全額扣除。比如公司召開年度會(huì)議費(fèi)中包含的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)；將公司內(nèi)部聚餐的餐費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。2.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)都是為了達(dá)到營銷、宣傳的目的而發(fā)生的費(fèi)用，既有共同屬性也有區(qū)別，由于企業(yè)所得稅法對(duì)廣告費(fèi)與業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)實(shí)行合并限額扣除。因此企業(yè)無論是發(fā)布廣告，還是制作購物袋、遮陽傘、各類紀(jì)念品等印有企業(yè)標(biāo)志的宣傳物品進(jìn)行宣傳，所支付的費(fèi)用均應(yīng)合并在廣告和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中按照限額扣除。對(duì)于廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，會(huì)計(jì)上直接計(jì)入期間費(fèi)用并轉(zhuǎn)入本年利潤，稅務(wù)上則對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)規(guī)定了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，超過部分向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除；因此，企業(yè)實(shí)際發(fā)生額超過當(dāng)年按照稅法規(guī)定可以扣除的部分，應(yīng)做納稅調(diào)增處理，并形成遞延所得稅資產(chǎn)；在以后實(shí)際扣除超支部分時(shí)，納稅調(diào)減，再將遞延所得稅資產(chǎn)轉(zhuǎn)回。舉個(gè)例子：甲公司為一家電器生產(chǎn)企業(yè)，是增值稅一般納稅人，2022年有關(guān)賬戶結(jié)賬前的貸方余額為：主營業(yè)務(wù)收入1000萬元，其他業(yè)務(wù)收入500萬元，營業(yè)外收入300萬元。全年發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)400萬元，其中包括用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品作為廣告宣傳的產(chǎn)品，產(chǎn)品成本為10萬元，不含稅售價(jià)18萬元，發(fā)生的全部廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)中有10萬元屬于贊助支出，不能稅前扣除。甲公司以前年度累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)20萬元。做以下稅務(wù)處理：以自產(chǎn)產(chǎn)品用于廣告和業(yè)務(wù)宣傳要視同銷售，調(diào)增視同銷售收入18萬元和調(diào)增視同銷售成本10萬元。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除基數(shù)=1000+500+18=1518萬元；本期廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的扣除限額=1518×15%=227.7萬元；實(shí)際發(fā)生符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)小于扣除限額37.7萬元（227.7-190），以前年度結(jié)轉(zhuǎn)的尚未扣除的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)可以在本期扣除20萬元。依據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。對(duì)于特殊行業(yè)，財(cái)政部稅務(wù)總局公告2020年第43號(hào)延續(xù)原來政策，自2021年1月1日起至2025年12月31日，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。3.咨詢顧問費(fèi)涉稅風(fēng)險(xiǎn)咨詢服務(wù)包括的范圍十分寬泛。根據(jù)財(cái)稅[2016]36號(hào)文附件一界定為：咨詢服務(wù)，是指提供信息、建議、策劃、顧問等服務(wù)的活動(dòng)。包括金融、軟件、技術(shù)、財(cái)務(wù)、稅收、法律、內(nèi)部管理、業(yè)務(wù)運(yùn)作、流程管理、健康等方面的咨詢。目前稅務(wù)稽查人員在檢查過程中遇到大額咨詢費(fèi)，都會(huì)在第一時(shí)間產(chǎn)生懷疑，核實(shí)下來十有八九是虛構(gòu)業(yè)務(wù)。很多企業(yè)的咨詢費(fèi)支出，只有發(fā)票和轉(zhuǎn)賬記錄，沒有其他任何資料，尤其是一些大額支出，由于無法證明業(yè)務(wù)的真實(shí)性，會(huì)被認(rèn)定為不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。比如某市稅局在發(fā)票協(xié)查中查到受票方從外地一公司取得400萬元咨詢費(fèi)普通發(fā)票數(shù)張，已經(jīng)入賬。稅務(wù)局詢問該受票方企業(yè)負(fù)責(zé)人，400萬元咨詢費(fèi)你到底咨詢的是什么？企業(yè)負(fù)責(zé)人答非所問、閃爍其詞。經(jīng)查：該公司采用假發(fā)票入賬、偽造銀行轉(zhuǎn)賬流水等方式，虛構(gòu)與某企業(yè)的咨詢服務(wù)業(yè)務(wù)，虛列成本，偷逃企業(yè)所得稅。針對(duì)該企業(yè)違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法對(duì)其作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處1倍罰款共計(jì)200余萬元的處理決定。一般以下幾種常見的咨詢費(fèi)列支行為，會(huì)引起稅務(wù)人員的關(guān)注：(1）通過開具沒有真實(shí)業(yè)務(wù)發(fā)生的咨詢費(fèi)發(fā)票，用于套現(xiàn)，提取公司資金存入個(gè)人賬戶，作為公司賬外資金；(2）在財(cái)務(wù)賬目中編造咨詢費(fèi)，將其包裝成合理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目支出；(3）在接受貸款服務(wù)時(shí)，以咨詢費(fèi)名義向貸款方支付分解的利息支出。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”這里的合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。那么實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的咨詢費(fèi)就能夠全額在企業(yè)所得稅稅前扣除。不像廣告宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)等有一定比例的稅收限額限制