企業(yè)全面預(yù)算管理實(shí)施過(guò)程中存在的問(wèn)題及對(duì)策探討

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，經(jīng)濟(jì)全球化的步伐加快，全面預(yù)算管理作為一種科學(xué)的管理方法，已被越來(lái)越多的企業(yè)采用，成為其增強(qiáng)核心競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的重要手段。十幾年來(lái)，中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力不斷增強(qiáng)，已有不少企業(yè)躋身世界500強(qiáng)企業(yè)。時(shí)值“十四五”規(guī)劃發(fā)展之際，全面預(yù)算管理因其先進(jìn)的理念為中國(guó)企業(yè)的發(fā)展壯大發(fā)揮重要作用。一、企業(yè)全面預(yù)算管理的概念及重要性全面預(yù)算管理是指企業(yè)以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，通過(guò)對(duì)未來(lái)一段期間內(nèi)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的全面規(guī)劃，對(duì)企業(yè)擁有的各項(xiàng)資源進(jìn)行合理配置，加強(qiáng)執(zhí)行過(guò)程管控，及時(shí)對(duì)執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行分析、評(píng)價(jià)、反饋和修正，不斷改善進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)的一種管理工具和機(jī)制。經(jīng)過(guò)預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算考核三個(gè)階段之后，企業(yè)的戰(zhàn)略能夠更好地“落地”，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化，實(shí)施全面預(yù)算管理的重要性主要有以下幾個(gè)方面：（一）全面預(yù)算管理有助于實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)全面預(yù)算管理以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，是一項(xiàng)中長(zhǎng)期的管理過(guò)程。企業(yè)設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)之后，從時(shí)間維度、空間維度對(duì)其進(jìn)行細(xì)化分解，配以量化的考核指標(biāo)。通過(guò)戰(zhàn)略實(shí)施與戰(zhàn)略控制，將關(guān)鍵業(yè)務(wù)流程化，規(guī)范工作內(nèi)容，并通過(guò)對(duì)比分析財(cái)務(wù)預(yù)算中相關(guān)財(cái)務(wù)指標(biāo)的完成結(jié)果，以及對(duì)比市場(chǎng)占有率等非財(cái)務(wù)指標(biāo)，及時(shí)查找原因，發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)及時(shí)調(diào)整戰(zhàn)略規(guī)劃，修正經(jīng)營(yíng)行為，最大程度降低經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)其戰(zhàn)略目標(biāo)。（二）全面預(yù)算管理有助于完善企業(yè)內(nèi)部管理企業(yè)通過(guò)編制全面預(yù)算，企業(yè)在分析內(nèi)外部環(huán)境的基礎(chǔ)上，充分調(diào)動(dòng)包括“人、財(cái)、物”的各種資源，在這個(gè)過(guò)程中，各責(zé)任中心以及各職能部門加強(qiáng)彼此之間的溝通了解，員工能更清晰的了解各自的崗位職責(zé)，了解自己能對(duì)組織產(chǎn)生的作用以及需要他人的何種支持，這不僅能加深員工對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的了解，同時(shí)也能增強(qiáng)員工對(duì)企業(yè)的歸屬感。通過(guò)對(duì)管理流程的全程跟蹤，有效地規(guī)避了“重編制、輕執(zhí)行”的弊端，逐漸形成目標(biāo)清晰、分工明確、權(quán)責(zé)明晰、協(xié)同高效的工作機(jī)制，為提高管理工作的效率和效果提供保證。（三）全面預(yù)算管理有助于完善內(nèi)部控制與監(jiān)督企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)是促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，從導(dǎo)向與實(shí)施路徑而言，二者是相輔相成的管理手段。例如，不相容職務(wù)分離控制、授權(quán)審批控制、預(yù)算控制、績(jī)效考評(píng)控制，既是預(yù)算管理的工作內(nèi)容，也是內(nèi)部控制的手段。在全面預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)對(duì)內(nèi)部環(huán)境的分析梳理，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，列舉風(fēng)險(xiǎn)清單，制定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，實(shí)施控制活動(dòng)，通過(guò)收集傳導(dǎo)內(nèi)控信息加強(qiáng)日常內(nèi)部監(jiān)督，降低生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。（四）全面預(yù)算管理有助于完善績(jī)效管理績(jī)效管理的核心是績(jī)效評(píng)價(jià)和激勵(lì)管理，其目的是為了促進(jìn)企業(yè)績(jī)效提升。對(duì)于企業(yè)內(nèi)部管理來(lái)說(shuō)，如何科學(xué)有效地對(duì)各職能部門以及員工個(gè)人開(kāi)展績(jī)效考核，最大限度地發(fā)揮人的作用是擺在各級(jí)管理者面前的一個(gè)重要課題。目前不少企業(yè)都采用了KPI績(jī)效考核來(lái)進(jìn)行績(jī)效管理，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)編制設(shè)定一系列財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)，這為績(jī)效考核提供了可信的標(biāo)準(zhǔn)，使得企業(yè)對(duì)員工的績(jī)效考核能真正做到“有章可循，有法可依”，內(nèi)部組織與員工都為實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)而奮斗，企業(yè)通過(guò)預(yù)算分析考評(píng)及時(shí)采取糾偏措施，為員工如何改進(jìn)工作提供指導(dǎo)建議，以取得更優(yōu)的績(jī)效考核評(píng)價(jià)。二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中存在的問(wèn)題（一）對(duì)全面預(yù)算管理理念認(rèn)識(shí)不足盡管近十幾年來(lái)很多企業(yè)都采用了預(yù)算管理，其先進(jìn)的理念也廣為人知，但是很多企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理理念理解不深，認(rèn)識(shí)不足，甚至連經(jīng)營(yíng)領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)其了解度不夠，在預(yù)算編制環(huán)節(jié)產(chǎn)生各種風(fēng)險(xiǎn)。例如將全面預(yù)算等同于財(cái)務(wù)預(yù)算，以財(cái)務(wù)部門為主，業(yè)務(wù)部門參與度較低。在實(shí)踐中發(fā)現(xiàn)，業(yè)務(wù)部門通常不具備資本化支出、費(fèi)用化支出等財(cái)務(wù)知識(shí)，擔(dān)心財(cái)務(wù)部的調(diào)整控制是一種“卡脖子”行為，為了爭(zhēng)取更多的資源，在編制部門預(yù)算時(shí)往往會(huì)夸大數(shù)字，造成預(yù)算松弛的現(xiàn)象，使得企業(yè)的資源沒(méi)有得到有效利用。再比如，預(yù)算編制范圍和項(xiàng)目不夠全面，所依據(jù)的相關(guān)信息不足，容易缺報(bào)漏報(bào)，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中頻繁出現(xiàn)預(yù)算外支出的情況，使得全面預(yù)算的權(quán)威性減弱，弱化預(yù)算管理的強(qiáng)管控功能。（二）全面預(yù)算管理偏離戰(zhàn)略目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算管理，應(yīng)遵循戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。預(yù)算編制必須結(jié)合公司未來(lái)發(fā)展規(guī)劃及中長(zhǎng)期發(fā)展目標(biāo)，忽略企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)預(yù)算管理的指導(dǎo)作用，單純搞預(yù)算，一味地降低成本費(fèi)用，減少資金支出，就會(huì)使企業(yè)過(guò)分關(guān)注短期效益，而忽略那些對(duì)企業(yè)有積極影響的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃。尤其是很多沒(méi)有戰(zhàn)略規(guī)劃的企業(yè)，實(shí)施預(yù)算管理僅僅為了提高短期效益，沒(méi)有從全局和長(zhǎng)遠(yuǎn)的角度思考企業(yè)未來(lái)的發(fā)展，最終將影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。（三）全面預(yù)算管理組織架構(gòu)不夠完善很多企業(yè)在開(kāi)展全面預(yù)算過(guò)程，以財(cái)務(wù)部門為主導(dǎo)，業(yè)務(wù)部門及其他職能部門參與度較低，或者是直接將全面預(yù)算管理工作交由財(cái)務(wù)部門全權(quán)負(fù)責(zé)，其他部門只負(fù)責(zé)提交一些基礎(chǔ)的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，一來(lái)相關(guān)信息不足，二來(lái)財(cái)務(wù)人員受專業(yè)的局限，對(duì)業(yè)務(wù)一線了解不夠深入，無(wú)法甄別業(yè)務(wù)部門提交的預(yù)算基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的合理性，導(dǎo)致預(yù)算編制準(zhǔn)確率降低。且由于其他部門的參與度低下，各部門之間的橫向、縱向溝通不暢，容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)缺乏準(zhǔn)確性和合理性。企業(yè)應(yīng)從應(yīng)決策、工作、執(zhí)行等方面設(shè)置預(yù)算管理組織架構(gòu)，還應(yīng)建立內(nèi)部管理制度以及建設(shè)信息系統(tǒng)，缺乏完善的全面預(yù)算管理組織架構(gòu)，將使得預(yù)算管理流于形式。（四）全面預(yù)算控制與監(jiān)督力度不足很多企業(yè)都建立全面預(yù)算管理制度，然而在預(yù)算控制過(guò)程中，由于各種原因沒(méi)有將控制與監(jiān)督落到實(shí)處，出現(xiàn)預(yù)算期快結(jié)束，預(yù)算指標(biāo)未完成，或者期限未過(guò)半，預(yù)算費(fèi)用指標(biāo)卻已使用完畢等現(xiàn)象。造成預(yù)算執(zhí)行不力的原因很多，例如預(yù)算下達(dá)不力，導(dǎo)致預(yù)算缺乏指導(dǎo)性、嚴(yán)肅性；預(yù)算指標(biāo)分解缺乏科學(xué)性，不夠詳細(xì)具體，導(dǎo)致業(yè)務(wù)控制環(huán)節(jié)缺乏依據(jù)；未能將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況與預(yù)算執(zhí)行情況有效地結(jié)合起來(lái)，以致控制效率低下；企業(yè)信息化程度不高，導(dǎo)致預(yù)算追蹤控制效率低下。在實(shí)踐中，層級(jí)較低的國(guó)有企業(yè)，在集團(tuán)層面的預(yù)算編制中，雖然經(jīng)過(guò)了“自上而下，自下而上”的混合式預(yù)算，但作為較末級(jí)的企業(yè)，很多時(shí)候是被動(dòng)的接受上級(jí)下達(dá)的預(yù)算指標(biāo)，主動(dòng)作為不強(qiáng)，沒(méi)有在年度預(yù)算計(jì)劃中，科學(xué)合理的細(xì)化到季度計(jì)劃、月度計(jì)劃，忽略了事中與事后控制，沒(méi)有定期開(kāi)展預(yù)實(shí)差異分析，采取控制措施，使得預(yù)算管理未能發(fā)揮出其應(yīng)有的管理作用。（五）預(yù)算分析和預(yù)算考核不及時(shí)、不科學(xué)企業(yè)在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中往往受財(cái)務(wù)人員專業(yè)的局限性、信息化系統(tǒng)不夠完善等原因，出現(xiàn)預(yù)算分析和預(yù)算考核不及時(shí)、不科學(xué)的情況。在實(shí)務(wù)中，多數(shù)企業(yè)會(huì)將預(yù)算分析放在財(cái)務(wù)部進(jìn)行，人力資源部根據(jù)財(cái)務(wù)部提交的關(guān)鍵指標(biāo)進(jìn)行績(jī)效考核，這樣做一來(lái)，預(yù)算分析往往會(huì)滯后，通常都在月度賬務(wù)處理完成之際，才對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況有個(gè)總結(jié)，信息化系統(tǒng)不高，采用人工收集處理數(shù)據(jù)的方式進(jìn)行預(yù)算分析，效率不高；再者，忽視了過(guò)程管理，不能及時(shí)了解預(yù)算執(zhí)行的具體情況。由于分析人員不具備業(yè)財(cái)融合的綜合素質(zhì)，未能從業(yè)務(wù)層面及其他角度出發(fā)進(jìn)行分析、預(yù)警、考核，甚至僅僅把傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)分析當(dāng)成預(yù)算分析，既沒(méi)有與對(duì)標(biāo)企業(yè)的差異分析，沒(méi)有分析與相關(guān)行業(yè)平均水平的差異原因，也沒(méi)有考慮市場(chǎng)占有率、品牌影響力等非財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，或者只是提出問(wèn)題，但對(duì)預(yù)算差異原因的解決措施不得力，導(dǎo)致預(yù)算分析形同虛設(shè)。三、企業(yè)全面預(yù)算管理問(wèn)題的改善策略（一）提高企業(yè)對(duì)全面預(yù)算管理的理解認(rèn)識(shí)全面預(yù)算管理作為戰(zhàn)略控制的重要手段，上至企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)設(shè)定，下至企業(yè)的日常管理，需要企業(yè)全員參與。首先，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層必須高度重視并積極支持全面預(yù)算管理工作，樹(shù)立全面預(yù)算的權(quán)威性，使得公司經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略符合公司戰(zhàn)略。其次，強(qiáng)化各個(gè)預(yù)算責(zé)任中心、各個(gè)職能部門對(duì)將全面預(yù)算管理重要性的認(rèn)識(shí)，使其領(lǐng)導(dǎo)編制的預(yù)算編制及執(zhí)行符合職能戰(zhàn)略，并向所管轄的部門及下屬加強(qiáng)日常的培訓(xùn)輔導(dǎo)。建立健全全面預(yù)算管理制度，倡導(dǎo)預(yù)算管理理念，加強(qiáng)制度宣貫，不定時(shí)的展開(kāi)全面預(yù)算的培訓(xùn)，將預(yù)算相關(guān)知識(shí)普及到企業(yè)的各個(gè)部門，提高全體員工對(duì)預(yù)算管理的認(rèn)識(shí)。在新員工入職培訓(xùn)時(shí)，將預(yù)算管理制度及流程作為必要課程向員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓每一個(gè)員工認(rèn)識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性，用全面預(yù)算管理原則來(lái)開(kāi)展工作。（二）將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合起來(lái)企業(yè)應(yīng)充分運(yùn)用PESTEL分析、五力模型分析、內(nèi)部環(huán)境分析等手段分析內(nèi)外部環(huán)境，科學(xué)制定企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)，并從時(shí)間維度、空間維度進(jìn)行細(xì)分，制定階段目標(biāo)，將目標(biāo)分解至年度目標(biāo)、季度目標(biāo)，同時(shí)科學(xué)運(yùn)用利潤(rùn)增長(zhǎng)率法、比例預(yù)算法等方法確定預(yù)算目標(biāo)，具體落實(shí)到每個(gè)責(zé)任中心及員工，使企業(yè)成為一個(gè)目標(biāo)一致的整體，在過(guò)程實(shí)施中保持行動(dòng)一致，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況制定年度預(yù)算方案，并據(jù)此做出企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃，各部門工作計(jì)劃。在實(shí)際管理過(guò)程中，對(duì)每一項(xiàng)預(yù)算目標(biāo)都設(shè)置分級(jí)管理，區(qū)分主責(zé)任人、次責(zé)任人，推行“誰(shuí)提的預(yù)算誰(shuí)負(fù)責(zé)”，并負(fù)責(zé)對(duì)預(yù)實(shí)差異跟蹤分析，將全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)有效地結(jié)合起來(lái)。預(yù)算編制必須結(jié)合企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)及未來(lái)發(fā)展規(guī)劃，還要結(jié)合上一年度的實(shí)際業(yè)績(jī)和預(yù)算年度經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的主客觀因素變化，采用上下結(jié)合的編制方法，自上而下分解目標(biāo)、任務(wù)，自下而上層層填報(bào)數(shù)據(jù)、逐級(jí)審核匯總，進(jìn)而綜合平衡，最終編制預(yù)算方案。（三）建立健全全面預(yù)算管理的組織架構(gòu)全面預(yù)算管理是一項(xiàng)跨部門的綜合性工作，企業(yè)應(yīng)建立健全預(yù)算管理的組織架構(gòu)，設(shè)置預(yù)算管理決策機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理工作機(jī)構(gòu)、預(yù)算管理執(zhí)行機(jī)構(gòu)，制定內(nèi)部管理制度以及建立信息系統(tǒng)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)全面預(yù)算工作的組織領(lǐng)導(dǎo)，對(duì)于中小型的國(guó)有企業(yè)來(lái)說(shuō)，通常的做法是成立預(yù)算工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，組長(zhǎng)由總經(jīng)理?yè)?dān)任，副組長(zhǎng)由財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人及分管年度經(jīng)營(yíng)計(jì)劃編制工作的副總經(jīng)理?yè)?dān)任，各職能部門負(fù)責(zé)人為成員。各職能部門負(fù)責(zé)人共同參與、分工負(fù)責(zé)，按時(shí)完成預(yù)算編制工作。（四）加強(qiáng)預(yù)算控制與監(jiān)督企業(yè)的年度預(yù)算一經(jīng)確認(rèn)頒布，應(yīng)以書(shū)面文件形式下達(dá)執(zhí)行，不得輕易更改與調(diào)整，并發(fā)揮預(yù)算指導(dǎo)、約束作用，各職能部門應(yīng)維護(hù)預(yù)算的嚴(yán)肅性及權(quán)威性，嚴(yán)格按照審批后的預(yù)算開(kāi)展日常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)。對(duì)關(guān)鍵財(cái)務(wù)指標(biāo)及非財(cái)務(wù)指標(biāo)設(shè)置參考指標(biāo)，并建立預(yù)警機(jī)制，按照“加強(qiáng)過(guò)程控制，突出管理重點(diǎn)”對(duì)重大資金支出及重大預(yù)算項(xiàng)目明確審批要求，確保預(yù)算嚴(yán)格按照企業(yè)審批要求執(zhí)行。企業(yè)基于全面預(yù)算管理制定的各項(xiàng)工作計(jì)劃，是企業(yè)站在全局角度制定的工作任務(wù)清單，各職能部門通過(guò)分析自身業(yè)務(wù)特點(diǎn)制定工作計(jì)劃，編制相應(yīng)的預(yù)算的過(guò)程，就是工作中“回頭看”的過(guò)程，是各單位各職能部門日常檢視工作的最好方式，便于各部門對(duì)各項(xiàng)工作查漏補(bǔ)缺，不僅可以做好事前控制，還能加強(qiáng)事中及事后的流程管控，逐步提高企業(yè)預(yù)算執(zhí)行控制能力。（五）完善預(yù)算分析、預(yù)算評(píng)級(jí)及考核機(jī)制企業(yè)應(yīng)該做好人才培養(yǎng)，不僅要培養(yǎng)具有業(yè)務(wù)意識(shí)的財(cái)務(wù)人員，也要培養(yǎng)有財(cái)務(wù)觀念的業(yè)務(wù)人員及管理人員。在開(kāi)展預(yù)算分析時(shí)，企業(yè)不僅要跟歷史同期水平比較分析，還應(yīng)充分收集有關(guān)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手變化，市場(chǎng)環(huán)境、技術(shù)政策、法律法規(guī)等方面的信息資料，采取差異、對(duì)比、對(duì)標(biāo)、趨勢(shì)等8種方法，分別從定量與定性兩個(gè)角度反映預(yù)算執(zhí)行的情況，甄別企業(yè)發(fā)展過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，并提出改善措施。在實(shí)際業(yè)務(wù)工作中，企業(yè)須定期組織有關(guān)部門針對(duì)預(yù)算執(zhí)行差異進(jìn)行分析探討，找出造成執(zhí)行差異的真正原因，反饋給相關(guān)部門進(jìn)行改善。除了開(kāi)展預(yù)算分析，企業(yè)還應(yīng)建立預(yù)算評(píng)價(jià)及預(yù)算考核機(jī)制，獎(jiǎng)懲分明，責(zé)權(quán)利統(tǒng)一，最大限度調(diào)動(dòng)員工的積極性，為全面預(yù)算的執(zhí)行提供保障。企業(yè)不僅要秉承公平公開(kāi)公正原則開(kāi)展預(yù)算考核，還應(yīng)特別講究時(shí)效性，進(jìn)行定期考核和不定期，促進(jìn)管理工作改進(jìn)，以目標(biāo)性原則和總體優(yōu)化原則為基準(zhǔn)，為實(shí)現(xiàn)總體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)和價(jià)值最大化而努力。同時(shí)，預(yù)算考核應(yīng)與績(jī)效考核緊密結(jié)合起來(lái)，將預(yù)算指標(biāo)分解與業(yè)績(jī)考核體系匹配起來(lái)，將預(yù)算考核目標(biāo)與每一位員工的績(jī)效考核聯(lián)動(dòng)起來(lái)，充分調(diào)動(dòng)每一個(gè)員工的積極性，讓全員參與的理念深入人心，自覺(jué)執(zhí)行全面預(yù)算管理的原則。當(dāng)今社會(huì)技術(shù)變革快速發(fā)展，信息量巨大，社會(huì)發(fā)展瞬息萬(wàn)變，用傳統(tǒng)手工處理分析數(shù)據(jù)開(kāi)展預(yù)算工作已不能適應(yīng)當(dāng)今社會(huì)的發(fā)展。要想對(duì)全面預(yù)算進(jìn)行實(shí)時(shí)準(zhǔn)確的管理，應(yīng)