大國處培訓(xùn)課件

大國處培訓(xùn)2024/4/16大國處培訓(xùn)大企業(yè)的特征大國處培訓(xùn)1、集團(tuán)結(jié)構(gòu)多樣性：層級多、部門多、子公司多、分公司多2、經(jīng)營形式多樣性：如生產(chǎn)制造、房地產(chǎn)開發(fā)、投資、銷售、物流運(yùn)輸?shù)?、發(fā)展方式多樣性：如研究開發(fā)、重組、走出去等大國處培訓(xùn)集團(tuán)結(jié)構(gòu)多樣性帶來關(guān)聯(lián)交易多的特點(diǎn)產(chǎn)品購銷（內(nèi)部作價、調(diào)撥）資金借貸（資金池、無償借用）技術(shù)受讓（無償使用、合作研發(fā)）勞務(wù)提供（集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)、人員調(diào)配）大國處培訓(xùn)經(jīng)營方式多樣性帶來政策適用廣的特點(diǎn)生產(chǎn)制造房地產(chǎn)開發(fā)批發(fā)零售軟件開發(fā)物流運(yùn)輸……大國處培訓(xùn)發(fā)展方式多樣性帶來政策適用復(fù)雜性特點(diǎn)企業(yè)重組對外投資走出去發(fā)展股權(quán)激勵新產(chǎn)品、新工藝、新技術(shù)研發(fā)大國處培訓(xùn)大企業(yè)的“三性”，決定了對大企業(yè)稅收管理的方式和方法要不同于中小型功能簡單的企業(yè)。稅務(wù)管理者不僅要精通財會、稅收知識，還要知曉其他法律知識和相關(guān)經(jīng)濟(jì)常識。大國處培訓(xùn)聊聊“碎”事大國處培訓(xùn)1、集團(tuán)資金借貸問題例：A公司為集團(tuán)公司，由其出面向銀行貸款后將貸款撥付給各子公司使用，到期按照銀行利率向各子公司收取本金和利息，再還給銀行。那么，集團(tuán)公司撥付資金算什么行為？子公司支付給集團(tuán)公司的利息該如何處理？大國處培訓(xùn)兩種認(rèn)識：一種：A集團(tuán)借款給子公司，屬于轉(zhuǎn)貸行為，按關(guān)聯(lián)借貸處理；一種：A集團(tuán)為形式借款人，實(shí)質(zhì)借款人為各子公司，子公司按資金使用情況分?jǐn)偧瘓F(tuán)借款利息。大國處培訓(xùn)財稅〔2008〕121號，企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資利息支出稅前扣除的政策問題通知

一、在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，不超過以下規(guī)定比例和稅法及其實(shí)施條例有關(guān)規(guī)定計算的部分，準(zhǔn)予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當(dāng)期和以后年度扣除。

企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：

（一）金融企業(yè)，為5：1；

（二）其他企業(yè)，為2：1。大國處培訓(xùn)二、企業(yè)如果能夠按照稅法及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定提供相關(guān)資料，并證明相關(guān)交易活動符合獨(dú)立交易原則的；或者該企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，其實(shí)際支付給境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除?！贝髧幣嘤?xùn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十九條：企業(yè)所得稅法第四十六條所稱債權(quán)性投資，是指企業(yè)直接或者間接從關(guān)聯(lián)方獲得的，需要償還本金和支付利息或者需要以其他具有支付利息性質(zhì)的方式予以補(bǔ)償?shù)娜谫Y。（向關(guān)聯(lián)方支付的借款！?。。┐髧幣嘤?xùn)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予稅前扣除。鑒于目前我國對金融企業(yè)利率要求的具體情況，企業(yè)在按照合同要求首次支付利息并進(jìn)行稅前扣除時，應(yīng)提供“金融企業(yè)的同期同類貸款利率情況說明”，以證明其利息支出的合理性。大國處培訓(xùn)債權(quán)性投資是從關(guān)聯(lián)方獲得的融資。案例是集團(tuán)統(tǒng)一從銀行融資，再撥付給成員企業(yè)使用，實(shí)質(zhì)是從銀行獲得的融資。那么，統(tǒng)借統(tǒng)還是否屬于債權(quán)性投資就值得商榷了！如果不屬于債權(quán)性投資，利息可以由集團(tuán)內(nèi)使用資金的企業(yè)分?jǐn)倖?？大國處培?xùn)《房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法》國稅發(fā)〔2009〕31號第二十一條，企業(yè)的利息支出按以下規(guī)定進(jìn)行處理：（二）企業(yè)集團(tuán)或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝?zhǔn)予在稅前扣除。大國處培訓(xùn)《企業(yè)所得稅法》第四十一條，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，在計算應(yīng)納稅所得額時應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。銀行為集團(tuán)企業(yè)提供貸款是不是一種服務(wù)?企業(yè)接受貸款所付利息算不算所接受服務(wù)支付的對價?大國處培訓(xùn)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百一十二條，企業(yè)可以依照企業(yè)所得稅法第四十一條第二款的規(guī)定，按照獨(dú)立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達(dá)成成本分?jǐn)倕f(xié)議。企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r，應(yīng)當(dāng)按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進(jìn)行分?jǐn)偅⒃诙悇?wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求報送有關(guān)資料。大國處培訓(xùn)《關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》國稅發(fā)〔2008〕86號一、母公司為其子公司提供各種服務(wù)而發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)按照獨(dú)立企業(yè)之間公平交易原則確定服務(wù)的價格，作為企業(yè)正常的勞務(wù)費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

母子公司未按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取價款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以調(diào)整。

大國處培訓(xùn)《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財稅[2016]36號）規(guī)定，統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)以及集團(tuán)所屬財務(wù)公司按不高于支付給金融機(jī)構(gòu)的借款利率水平或者支付的債券票面利率水平，向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。

統(tǒng)借方向資金使用單位收取的利息，高于支付給金融機(jī)構(gòu)借款利率水平或者支付的債券票面利率水平的，應(yīng)全額繳納增值稅。大國處培訓(xùn)統(tǒng)借統(tǒng)還業(yè)務(wù)，是指：（1）企業(yè)集團(tuán)或者企業(yè)集團(tuán)中的核心企業(yè)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將所借資金分撥給下屬單位（包括獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），并向下屬單位收取用于歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方本息的業(yè)務(wù)。（2）企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，由集團(tuán)所屬財務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位簽訂統(tǒng)借統(tǒng)還貸款合同并分撥資金，并向企業(yè)集團(tuán)或者集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)付企業(yè)集團(tuán)，由企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一歸還金融機(jī)構(gòu)或債券購買方的業(yè)務(wù)。大國處培訓(xùn)

綜合上述法律和文件規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一向金融機(jī)構(gòu)借款分?jǐn)偧瘓F(tuán)內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，應(yīng)當(dāng)不屬于債權(quán)性投資，借入方凡能出具從金融機(jī)構(gòu)取得借款的證明文件，并有內(nèi)部資金分?jǐn)偽募?，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分?jǐn)偫①M(fèi)用，使用借款的企業(yè)分?jǐn)偟暮侠砝⒖梢栽诙惽翱鄢?。大國處培?xùn)

需要注意：集團(tuán)統(tǒng)借統(tǒng)還與集團(tuán)企業(yè)間資金拆借的區(qū)別，主要是前者有與銀行的借貸合同及集團(tuán)內(nèi)資金撥付相關(guān)管理辦法，后者沒有集團(tuán)與銀行的借貸合同。大國處培訓(xùn)2、母子公司互派人員的工資稅前扣除問題母公司A派員工到子公司B，該員工與A企業(yè)是雇傭關(guān)系，與B企業(yè)是任職關(guān)系，其養(yǎng)老保險關(guān)系在A企業(yè)，工作關(guān)系在B企業(yè)，由B企業(yè)支付工資。B企業(yè)是否可以將支付給該員工的工資在稅前扣除？大國處培訓(xùn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，準(zhǔn)予扣除。前款所稱工資、薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出?！贝髧幣嘤?xùn)派遣員工在B企業(yè)任職，B企業(yè)提供相關(guān)資料證明任職關(guān)系，所支付的合理的工資薪金可以所得稅前扣除。若屬于母公司向子公司提供服務(wù)行為，則要按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于母子公司間提供服務(wù)支付費(fèi)用有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅發(fā)〔2008〕86號）規(guī)定處理。大國處培訓(xùn)3、勞務(wù)派遣工資福利列支問題例：甲勞務(wù)派遣公司派譴10名員工到乙公司工作，根據(jù)勞務(wù)派遣協(xié)議，乙公司支付給派遣員工每人每月4000元工資和1000元社會保險及住房公積金，同時按每人每月支付派遣單位50元管理服務(wù)費(fèi)。乙公司如何進(jìn)行稅務(wù)處理？大國處培訓(xùn)國家稅務(wù)總局公告2015年第34號《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》第三項(xiàng)規(guī)定：企業(yè)接受外部勞務(wù)派遣用工所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)分兩種情況按規(guī)定在稅前扣除。按照協(xié)議（合同）約定直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出；直接支付給員工個人的費(fèi)用，應(yīng)作為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出。其中屬于工資薪金支出的費(fèi)用，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。大國處培訓(xùn)

增值稅方面，《關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財稅〔2016〕47號），甲公司可以將收到乙公司支付的費(fèi)用額50500元（4000×10＋1000×10＋50×10）按照一般計稅方法計算繳納增值稅，并向乙公司開具增值稅專用發(fā)票；甲公司也可以按500元（50500－4000×10－1000×10）按照簡易計稅方法計算繳納增值稅，開具50000元的普通發(fā)票和500元的增值稅專用發(fā)票。

大國處培訓(xùn)甲公司會全額開增值稅專票嗎？乙公司愿意全額列支管理費(fèi)用——勞務(wù)費(fèi)嗎？爭議的焦點(diǎn)在于：用工單位將款項(xiàng)全部支付給了派遣單位，是否就屬于34號文“直接支付”，應(yīng)作為勞務(wù)費(fèi)支出？

大國處培訓(xùn)《勞動合同法》第五十九條規(guī)定，勞務(wù)派遣單位派遣勞動者應(yīng)當(dāng)與接受以勞務(wù)派遣形式用工的單位訂立勞務(wù)派遣協(xié)議。勞務(wù)派遣協(xié)議應(yīng)當(dāng)約定派遣崗位和人員數(shù)量、派遣期限、勞動報酬和社會保險費(fèi)的數(shù)額與支付方式以及違反協(xié)議的責(zé)任。第六十條規(guī)定，勞務(wù)派遣單位應(yīng)當(dāng)將勞務(wù)派遣協(xié)議的內(nèi)容告知被派遣勞動者。第六十二條規(guī)定，用工單位應(yīng)當(dāng)告知被派遣勞動者的工作要求和勞動報酬。大國處培訓(xùn)《勞動合同法》第六十條規(guī)定，勞務(wù)派遣單位不得克扣用工單位按照勞務(wù)派遣協(xié)議支付給被派遣勞動者的勞動報酬。“勞務(wù)派遣協(xié)議書”范本，在費(fèi)用支付條款方面，除了有用工單位定期支付被派遣人員的工資和社會保險等條款外，還單獨(dú)列有“向勞務(wù)派遣方支付的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)”條款。從范本條款可以看出，真正歸屬于勞務(wù)派遣單位從事派遣勞務(wù)服務(wù)的收入只有派遣服務(wù)費(fèi)這一項(xiàng)。大國處培訓(xùn)

綜上，在法律已經(jīng)對勞務(wù)派遣服務(wù)三方權(quán)利和義務(wù)明確的情況下，派遣單位按勞務(wù)派遣協(xié)議收到用工單位支付的派遣管理服務(wù)費(fèi)才是第34號公告中表述的由用工單位“直接支付”金額，其他款項(xiàng)屬于代用工單位支付給派遣人員的工資薪金和社會保險等福利支出。用工單位應(yīng)將支付給派遣單位的管理服務(wù)費(fèi)在“管理費(fèi)”科目列支，屬于工資薪金支出的費(fèi)用，計入企業(yè)工資薪金總額基數(shù)內(nèi)，作為計算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。大國處培訓(xùn)

《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條規(guī)定，發(fā)票是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動中，開具、收取的收付款憑證。切記：發(fā)票是收付款憑證，沒有任何法律法規(guī)說發(fā)票是納稅憑據(jù)！大國處培訓(xùn)4、福利性補(bǔ)貼例：單位為公司特定崗位人員充值移動話費(fèi)，采取限額標(biāo)準(zhǔn)400、300、200、100報銷，超額部分個人承擔(dān)，限額內(nèi)報銷憑證由移動公司開具的電子普通發(fā)票（公司抬頭)，該項(xiàng)費(fèi)用能否稅前列支？例：企業(yè)將高溫費(fèi)列入企業(yè)員工工資薪金制度，能否按作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除？大國處培訓(xùn)《關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問題的公告》2015年第34號一、企業(yè)福利性補(bǔ)貼支出稅前扣除問題

列入企業(yè)員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發(fā)放的福利性補(bǔ)貼，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規(guī)定的，可作為企業(yè)發(fā)生的工資薪金支出，按規(guī)定在稅前扣除。

大國處培訓(xùn)

5、股權(quán)激勵例1：A公司2013年12月1日與員工簽定股權(quán)激勵協(xié)議，達(dá)到條件，2016年12月1日可以每股4元的價格購買1000股公司股票。協(xié)議簽定日市場股票價格為8元。2016年12月1日市場價格每股12元。大國處培訓(xùn)

例2：B公司2013年12月1日與員工簽定股權(quán)激勵協(xié)議，以每股4元的價格購買1000股公司股票，當(dāng)日市場股票價格為8元，并辦理了股權(quán)變更手續(xù)。協(xié)議規(guī)定只有達(dá)到條件，2016年12月1日方可上市交易。12月1日市場價格每股12元。大國處培訓(xùn)

財稅（2005）35號明確，員工根據(jù)股票期權(quán)計劃購買股票的當(dāng)日為行權(quán)日。國稅函（2009）461號明確，限制性股票應(yīng)納稅所得額的確定，原則上應(yīng)在限制性股票所有權(quán)歸屬于被激勵對象時確認(rèn)其限制性股票所得的應(yīng)納稅所得額。大國處培訓(xùn)《關(guān)于我國居民企業(yè)實(shí)行股權(quán)激勵計劃有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的公告》國家稅務(wù)總局公告2012年第18號（一）對股權(quán)激勵計劃實(shí)行后立即可以行權(quán)的，上市公司可以根據(jù)實(shí)際行權(quán)時該股票的公允價格與激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額和數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。大國處培訓(xùn)

（二）對股權(quán)激勵計劃實(shí)行后，需待一定服務(wù)年限或者達(dá)到規(guī)定業(yè)績條件方可行權(quán)的。上市公司等待期內(nèi)會計上計算確認(rèn)的相關(guān)成本費(fèi)用，不得在對應(yīng)年度計算繳納企業(yè)所得稅時扣除。在股權(quán)激勵計劃可行權(quán)后，上市公司方可根據(jù)該股票實(shí)際行權(quán)時的公允價格與當(dāng)年激勵對象實(shí)際行權(quán)支付價格的差額及數(shù)量，計算確定作為當(dāng)年上市公司工資薪金支出，依照稅法規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。

大國處培訓(xùn)

例1中企業(yè)可稅前列支的時間是2016年12月，金額為（12－4）＊1000=8000元一般企業(yè)股權(quán)激勵采取的是這種形式

例2中企業(yè)可稅前列支的時間是2013年12月，金額為（8－4）＊1000=4000元此種方式在看到企業(yè)股票持續(xù)上漲的情況下可行，否則股票下跌，購買者到解禁時可能損失。大國處培訓(xùn)

6、免租期不動產(chǎn)收入征稅問題例：某商場與客戶簽定五年門面租賃協(xié)議，約定第一年免收租金，以后四年租金在簽約時一次性交付，共20萬元。如每年支付，則每年租金6萬元。企業(yè)選擇一次性支付。商場第一年免收租金，是否不確認(rèn)所得稅收入？大國處培訓(xùn)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。大國處培訓(xùn)

根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則-租賃》規(guī)定，出租人提供免租期的，承租人應(yīng)將租金總額在不扣除免租期的整個租賃期內(nèi)，按直線法或其他合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，免租期?nèi)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)租金費(fèi)用及相應(yīng)的負(fù)債。在稅法未作具體規(guī)定前，可按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定處理。因此，免租期內(nèi)應(yīng)確認(rèn)租賃收入。大國處培訓(xùn)

7、部分事業(yè)單位離退休人員未納入地方社會基本養(yǎng)老保險體系，事業(yè)單位工資發(fā)放時必須執(zhí)行國家人社部及各省市人事部門的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)。但目前財政無法按照人事部門規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行撥款，導(dǎo)致對于財政保障離退休人員經(jīng)費(fèi)不足部分只能由事業(yè)單位自籌進(jìn)行承擔(dān)。該部門支出能否稅前列支？大國處培訓(xùn)

意見：對于事業(yè)單位離退休人員工資稅前扣除問題，屬于省市以上政府人事部門制定標(biāo)準(zhǔn)但是財政未予足額撥款，由事業(yè)單位自籌經(jīng)費(fèi)的部分可以在稅前進(jìn)行扣除，但是對于超過省市以上人事部門制定標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行