強(qiáng)化應(yīng)收賬款管理控制企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險

一、引言在市場經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展的當(dāng)下，傳統(tǒng)以產(chǎn)定銷的模式已經(jīng)無法適應(yīng)買方市場的要求，加之，企業(yè)間產(chǎn)品同質(zhì)化加劇，促使企業(yè)為了爭奪市場，不得不以價格優(yōu)勢、信用銷售等方式來搶占市場。因此，在此背景下，越來越多的企業(yè)為了提高產(chǎn)品銷量，不得不向客戶進(jìn)行賒銷，使企業(yè)在增加短期會計利潤的同時，也伴隨著壞賬風(fēng)險，增加了企業(yè)資金占用的成本，甚至損害到了企業(yè)自身的商業(yè)信用、市場形象。二、應(yīng)收賬款給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險(一)資金使用效率低下，利潤下滑企業(yè)在采用賒銷方式進(jìn)行銷售后，將增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額，使企業(yè)當(dāng)期的增值稅、企業(yè)所得稅繳納金額有一定幅度的增加，加之，會計利潤的形成還會增加企業(yè)股東紅利分配資金支出，造成企業(yè)稅后利潤的減少。這樣將使企業(yè)不僅資金大量地被賒銷款所無償占用，還會加大企業(yè)資金壓力，企業(yè)不得不向金融機(jī)構(gòu)借款，既增加了財務(wù)風(fēng)險，也增加了資金成本的支出，又使企業(yè)稅前利潤有所減少。此外，如果賒銷客戶不能按時償還，還會增加企業(yè)應(yīng)收賬款壞賬風(fēng)險，同樣也將造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利潤的下滑。(二)使企業(yè)市場形象受到損害企業(yè)在經(jīng)營過程中或擴(kuò)大再生產(chǎn)中，不可避免地會向金融機(jī)構(gòu)舉債，如果應(yīng)收賬款無法及時回籠，將使企業(yè)資金鏈出現(xiàn)斷裂，無法及時足額償還金融機(jī)構(gòu)本金與利息，不僅會使企業(yè)銀行信用額度降低，還會面臨來自法院訴訟的風(fēng)險，使企業(yè)從整體上降低市場形象，還會使企業(yè)無法在供應(yīng)商處取得原有的信用銷售優(yōu)惠，增加了企業(yè)資金成本。(三)會計信息質(zhì)量不實按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則》要求，企業(yè)銷售收入的確認(rèn)時間與現(xiàn)金流入時間存在一定的差異，企業(yè)銷售收入的增長也將伴隨著應(yīng)收賬款的增加。一些企業(yè)為了單純地追求會計利潤的增加，不斷地放松信用政策，造成企業(yè)應(yīng)收賬款的規(guī)模不斷增長，使企業(yè)雖然具有較高的會計利潤，一旦賒銷客戶賴賬，將使企業(yè)陷入窘境，即使再高的利潤也會被資金成本增加、壞賬增加所頂替，即使是企業(yè)計提了足夠比例的壞賬準(zhǔn)備，但也無法彌補(bǔ)應(yīng)收賬款無法收回所給企業(yè)帶來的經(jīng)濟(jì)損失與財務(wù)風(fēng)險。因此，應(yīng)收賬款的增加即便是增加了企業(yè)當(dāng)期的會計利潤，但也給企業(yè)帶來了巨大的資金安全隱患，增加了企業(yè)的財務(wù)與經(jīng)營風(fēng)險。三、企業(yè)在應(yīng)收賬款管理中存在的不足(一)未能對賒銷客戶進(jìn)行充分的調(diào)查目前，一些企業(yè)銷售人員為了完成當(dāng)年銷售業(yè)績，盲目對賒銷客戶進(jìn)行銷售，并沒有在簽訂銷售合同前對該客戶的資信情況進(jìn)行深入的調(diào)研與評估。在這樣的背景下，一旦賒銷客戶出現(xiàn)資金問題，將給日后銷售人員催款帶來不小的麻煩，會增加企業(yè)壞賬的風(fēng)險。例如，某銷售人員在與一個長期合作的客戶開展信用銷售前，由于銷售人員盲目為了完成銷售業(yè)績或錯誤地認(rèn)為長期合作對客戶資信情況了如指掌，在沒有再次對該客戶進(jìn)行資信調(diào)查的情況下就簽訂了銷售合同。在形成應(yīng)收賬款后，由于該客戶近兩年受到行業(yè)發(fā)展、國家環(huán)保等政策的影響，只能依靠銀行貸款度日，一旦該客戶由于經(jīng)營不善造成資金鏈的斷裂，將使企業(yè)應(yīng)收賬款最終成為壞賬，不僅占用著企業(yè)資金成本，還增加了企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)風(fēng)險。(二)應(yīng)收賬款基礎(chǔ)管理薄弱企業(yè)管理層由于對應(yīng)收賬款沒有樹立正確的管理意識，造成財務(wù)人員、銷售人員在實際工作中弱化了應(yīng)收賬款的管理，例如，沒有與賒銷客戶簽訂具有法律效力的正規(guī)合同，或者雖然簽訂了正規(guī)合同，但在合同中并沒有明確貨款無法償還時雙方的權(quán)利與義務(wù)，一旦對簿公堂將極易造成合法證據(jù)的缺失，給日后追償帶來一定的困難。(三)未能建立應(yīng)收賬款相關(guān)內(nèi)控制度一是沒有對應(yīng)收賬款賒銷進(jìn)行信用審批。企業(yè)沒有在內(nèi)部控制制度中明確對信用銷售必須進(jìn)行審批的流程與規(guī)定，這樣將容易使銷售人員單純地為了完成銷售業(yè)績在沒有對賒銷客戶進(jìn)行信用調(diào)查、風(fēng)險分析的前提下而盲目賒銷，極易造成賒銷客戶在無法償還貨款時出現(xiàn)壞賬風(fēng)險，使企業(yè)增加了經(jīng)營與財務(wù)方面的風(fēng)險，嚴(yán)重地阻礙著企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營，甚至最終將會影響到企業(yè)的生存與發(fā)展。二是企業(yè)內(nèi)部沒有建立起對賬制度。在內(nèi)部控制制度中沒有規(guī)定財務(wù)人員與銷售人員就應(yīng)收賬款余額、賬齡等內(nèi)容進(jìn)行對賬流程、時間及要求，這樣將使財務(wù)人員無法及時掌握銷售部門有關(guān)賒銷客戶資信情況、貨款償還情況等信息，極易造成銷售人員在收回貨款時延后上繳財務(wù)部門或少繳付等問題的發(fā)生。在些背景下，還會使企業(yè)財務(wù)賬簿記錄與實際情況出現(xiàn)差異，增加了企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險。三是一些財務(wù)人員在對應(yīng)收賬款進(jìn)行管理中，不能有效地完善自身的工作內(nèi)容。具體的表現(xiàn)為相關(guān)工作人員不能在應(yīng)收賬款核算工作開展之前，依舊存在著賬齡劃分不科學(xué)、計提壞賬準(zhǔn)備金額不準(zhǔn)確以及長期掛賬往來款催收欠缺等不良工作問題。四、強(qiáng)化企業(yè)應(yīng)收賬款管理，降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險的具體措施(一)強(qiáng)化應(yīng)收賬款事前控制1.對企業(yè)客戶信息進(jìn)行科學(xué)的管理一是對賒銷客戶信用情況進(jìn)行評級，并錄入檔案系統(tǒng)。企業(yè)銷售人員在賒銷前，應(yīng)對擬賒銷企業(yè)相關(guān)資信情況進(jìn)行調(diào)查、論證，例如，對企業(yè)注冊資本、關(guān)聯(lián)方、法律訴訟、行政處罰、資產(chǎn)規(guī)模等資料進(jìn)行收集、分析，將這些資料錄入到賒銷客戶信息化管理平臺當(dāng)中。同時，根據(jù)以上收集到的資料，按照資本、抵押等方面對該客戶進(jìn)行定量與定性方面的分析與評定，根據(jù)評定的結(jié)果來決定是否應(yīng)給予其信用政策。二是根據(jù)企業(yè)可承受的財務(wù)風(fēng)險水平來制定賒銷額度。企業(yè)銷售人員、信用審批人員應(yīng)對不同賒銷客戶，根據(jù)銷售計劃、貨款回籠等情況，分別制定不同的賒銷額度及賒銷時間長短。同時，企業(yè)財務(wù)人員、銷售人員與信用審批人員應(yīng)建立額度預(yù)警機(jī)制、信用額度動態(tài)更新機(jī)制，使制定的信用額度始終與賒銷客戶實際資信情況相一致，避免因額度制定偏差而給企業(yè)增加額外的風(fēng)險或銷售機(jī)會的錯失。三是對賒銷進(jìn)行嚴(yán)格的審批。企業(yè)應(yīng)建立信用審批機(jī)構(gòu)，根據(jù)賒銷額度、賒銷客戶資信情況由不同的領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行相應(yīng)權(quán)限的審批，以此來對銷售人員賒銷規(guī)模、賒銷可行性進(jìn)行嚴(yán)格的把控，避免銷售人員憑主觀判斷，盲目決策給企業(yè)帶來損失。若客戶信用額度發(fā)生變動，還必須辦理報批和備案手續(xù)。同時，企業(yè)對信用限額的執(zhí)行情況進(jìn)行定期檢查和分析，確保信用限額制定的安全。2.在銷售部門內(nèi)部進(jìn)行科學(xué)的分工應(yīng)收賬款的管理工作并不是一個機(jī)構(gòu)或幾個工作人員就能發(fā)揮作用的，它的執(zhí)行需要按照財政部制定的內(nèi)部控制制度規(guī)范等相關(guān)要求，在內(nèi)部建立起相應(yīng)的責(zé)任追究制度，并明確銷售人員、財務(wù)人員、倉儲人員等不同工作人員在應(yīng)收賬款管理中的崗位與職責(zé)，通過制定內(nèi)控制度或編制流程圖來明確不同部門、工作人員的工作流程，這樣既可使工作人員明確自身管理義務(wù)與職責(zé)，又可在企業(yè)內(nèi)部形成有效的不相容崗位分離機(jī)制，使企業(yè)內(nèi)部形成有效的監(jiān)督與制約，避免個別工作人員侵占應(yīng)收賬款回籠資金。例如，企業(yè)在內(nèi)部控制或崗位分工中應(yīng)明確，銷售部門主要的職責(zé)就是處理產(chǎn)品銷售訂單、簽訂合同、催收貨款等，而財務(wù)部門的主要職責(zé)在于記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、記錄貨款回籠、與銷售人員進(jìn)行對賬等。再如，企業(yè)還應(yīng)明確財務(wù)部門負(fù)責(zé)應(yīng)收賬款的法律訴訟及追討，制定清欠及考核制度。以上各崗位應(yīng)恪盡職守，認(rèn)真負(fù)責(zé)，責(zé)任到人，獎懲合理，最大限度地提高應(yīng)收賬款的回收率，縮短應(yīng)收賬款的收賬周期，減少呆賬。3.計提壞賬準(zhǔn)備，提高企業(yè)抗風(fēng)險能力企業(yè)應(yīng)堅持謹(jǐn)慎性原則，按照會計準(zhǔn)則要求，根據(jù)應(yīng)收賬款余額、賬齡、客戶資信情況、可收回等情況，在年末對應(yīng)收賬款計提壞賬準(zhǔn)備。同時，為了確保壞賬準(zhǔn)備計提的準(zhǔn)確性，企業(yè)應(yīng)制定科學(xué)、可行的壞賬準(zhǔn)備政策，例如，明確不同資信情況下不同客戶應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額、計提方法與比例等。4.對銷售人員、財務(wù)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)企業(yè)管理層應(yīng)組織財務(wù)人員、銷售人員對會計準(zhǔn)則、內(nèi)部控制、應(yīng)收賬款管理等理論知識進(jìn)行學(xué)習(xí)，使企業(yè)工作人員能夠通過學(xué)習(xí)來提高應(yīng)收賬款管理的技能水平與職業(yè)道德水平，樹立起正確的應(yīng)收賬款管理意識與經(jīng)營風(fēng)險防范意識。(二)強(qiáng)化應(yīng)收賬款事中監(jiān)控1.規(guī)范企業(yè)銷售合同管理企業(yè)應(yīng)強(qiáng)化銷售合同的管理，由指定的合同管理人員與賒銷客戶簽訂合同，對于一些金額較大的銷售合同必須經(jīng)過信用審批部門、管理層集體決策，并征求法律顧問的意見。例如，銷售人員應(yīng)組織財務(wù)人員、法律顧問等相關(guān)人員對擬簽訂的銷售合同進(jìn)行審核，特別是對銷售的標(biāo)的、交貨方式、信用政策、信用期間及貨款支付違約時雙方權(quán)利與義務(wù)進(jìn)行審查，并決定是否接受訂單。一旦接受，企業(yè)要按合同要求組織生產(chǎn)與交貨，確保全面履行合同。銷售合同一經(jīng)簽訂，不得隨意變更，如有變更雙方應(yīng)充分協(xié)商，達(dá)成一致后簽訂補(bǔ)充合同或新合同，以維護(hù)購銷雙方的合法權(quán)益。2.強(qiáng)化對銷售業(yè)務(wù)流程的管理一是在產(chǎn)品收款時的管理。財務(wù)人員在收到產(chǎn)品貨款時，應(yīng)及時向?qū)Ψ介_具增值稅發(fā)票，并根據(jù)原始憑證登記入賬，對收到的商業(yè)、銀行承兌匯票應(yīng)通過網(wǎng)絡(luò)或到銀行進(jìn)行真?zhèn)尾樵?，避免造成日后?jīng)濟(jì)損失。二是倉儲部門應(yīng)按照合同規(guī)定的數(shù)量、品質(zhì)、種類向客戶開具提貨單，在客戶收到提貨單時應(yīng)督促其簽收。三是根據(jù)合同、提貨單內(nèi)容向賒銷客戶開具正規(guī)增值稅發(fā)票，為客戶辦理結(jié)算或確認(rèn)應(yīng)收賬款。3.創(chuàng)新企業(yè)傳統(tǒng)結(jié)算方式資金結(jié)算的方式可以影響企業(yè)貨款回籠的時間，企業(yè)應(yīng)盡量選擇現(xiàn)金或錢貨兩清的結(jié)算方式，以收到貨款作為發(fā)貨的前提依據(jù)。同時，企業(yè)可適當(dāng)選擇網(wǎng)銀轉(zhuǎn)賬、商業(yè)匯票貼現(xiàn)等方式進(jìn)行結(jié)算，提高企業(yè)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)速度。(三)強(qiáng)化應(yīng)收賬款事后監(jiān)管1.強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部審計工作企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)定期對應(yīng)收賬款管理情況、內(nèi)部控制執(zhí)行情況、會計核算情況進(jìn)行審計監(jiān)督，重點關(guān)注內(nèi)部控制中的不相容崗位分離、信用審批機(jī)制是否執(zhí)行到位，避免企業(yè)出現(xiàn)貪污舞弊的風(fēng)險。2.對應(yīng)收賬款賬齡分析，強(qiáng)化催款財務(wù)人員應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的賬齡進(jìn)行計算、分析，以賬齡作為制定催收政策的主要依據(jù)，并根據(jù)賬齡長短來確定催收的重點對象，以及有多少欠款會因拖欠時間太長而可能成為壞賬。因此，企業(yè)應(yīng)區(qū)別賬齡長短，制定出經(jīng)濟(jì)可行的收賬政策，采取靈活多樣的催討方式(如書信聯(lián)系、電話聯(lián)系、上門催討和訴諸法律手段等方式)催討貨款，以設(shè)法收回欠款。3.將貨款回籠與銷售人員、財務(wù)人員業(yè)績考核掛鉤考核是確保應(yīng)收賬款管理制度執(zhí)行，避免銷售人員盲目賒銷的最好辦法。企業(yè)應(yīng)在制定應(yīng)收賬款考核指標(biāo)時，堅持銷售與回款并重的原則，在考核銷售人員時，既要考核銷售任務(wù)的完成情況，還要將應(yīng)收賬款回籠情況作為考核重要標(biāo)準(zhǔn)與內(nèi)容。例如，將每月應(yīng)收賬款回籠任務(wù)完成情況作為發(fā)放銷售人員績效獎金的重要依據(jù)，并對于無法回收貨款的銷售人員要給予經(jīng)濟(jì)上的懲罰，如果存在串通舞弊等違法行為，還要追究銷售人員的法律責(zé)任。4.強(qiáng)化應(yīng)收賬款日常對賬銷售人員應(yīng)聯(lián)合財務(wù)人員定期通過函證、電子郵件、電話等方式與賒銷客戶就應(yīng)收賬款余額進(jìn)行對賬，保證企業(yè)賬實相符。同時，妥善保管好對賬證據(jù)，以備日后追償所用。此外，通過日常對賬所收集到的證據(jù)，還可為日后法律訴訟的追訴期提供強(qiáng)有力的法律證據(jù)。5.定期對應(yīng)收賬款政策、回籠等情況進(jìn)行研討應(yīng)收賬款的回收將對企業(yè)經(jīng)營管理產(chǎn)生巨大的影響，企業(yè)管理層應(yīng)重視應(yīng)收賬款管理，定期組織銷售部門、財務(wù)部門、法務(wù)部門召開相關(guān)會議，包括對在會議上就應(yīng)收賬款形成原因及潛在風(fēng)險進(jìn)行分析、評估，制定出可行的催收