政府會計(jì)實(shí)務(wù) 第五版 課件 10-4 存貨的管理與核算

存貨的核算主講內(nèi)容存貨的定義與內(nèi)容存貨的確認(rèn)與計(jì)量存貨的核算業(yè)務(wù)存貨的定義與內(nèi)容定義存貨，是指政府會計(jì)主體在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)。內(nèi)容如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。存貨確認(rèn)應(yīng)同時滿足的條件很可能流入與該存貨相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計(jì)主體?？煽康赜?jì)量該存貨的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。存貨的初始計(jì)量基本規(guī)定存貨在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。初始計(jì)量的具體情形購入、自行加工、委托加工、置換取得、接受捐贈、無償調(diào)入、盤盈的存貨。取得存貨各種情形的初始計(jì)量購入存貨的成本包括購買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及使得存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。自行加工存貨的成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用。委托加工存貨的成本包括委托加工前存貨成本、委托加工的成本（如委托加工費(fèi)以及按規(guī)定應(yīng)計(jì)入委托加工存貨成本的相關(guān)稅費(fèi)等）以及使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于存貨成本的其他支出。應(yīng)確認(rèn)為費(fèi)用不計(jì)成本的項(xiàng)目具體包括：（一）非正常消耗的直接材料、直接人工和間接費(fèi)用。（二）倉儲費(fèi)用（不包括在加工過程中為達(dá)到下一個加工階段所必需的費(fèi)用）。（三）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。取得存貨各種情形的初始計(jì)量通過置換取得存貨的成本按照換出資產(chǎn)的評估價(jià)值，加上支付的補(bǔ)價(jià)或減去收到的補(bǔ)價(jià)，加上為換入存貨發(fā)生的其他相關(guān)支出確定。接受捐贈存貨的成本按照下列程序計(jì)量。無償調(diào)入存貨的成本按照調(diào)出方賬面價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定。盤盈的存貨按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價(jià)值確定；未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。捐贈存貨的初始計(jì)量順序接受捐贈的庫存物品，按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，按照評估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，比照同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定沒有相關(guān)憑據(jù)且未經(jīng)資產(chǎn)評估、同類或類似資產(chǎn)的市場價(jià)格也無法可靠取得的，按照名義金額入賬相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用存貨的后續(xù)計(jì)量基本規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的實(shí)際成本。計(jì)價(jià)方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計(jì)價(jià)方法確定發(fā)出存貨的成本。對于不能替代使用的存貨、為特定項(xiàng)目專門購入或加工的存貨，通常采用個別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。后續(xù)計(jì)量的幾種情況發(fā)出、攤銷、毀損及損失。存貨后續(xù)計(jì)量的幾種情況對于已發(fā)出的存貨應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用或者計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本。按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)對外捐贈、無償調(diào)出的存貨，應(yīng)當(dāng)將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，對外捐贈、無償調(diào)出中發(fā)生的歸屬于捐出方、調(diào)出方的相關(guān)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。低值易耗品的攤銷應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷法或者五五攤銷法對低值易耗品、包裝物進(jìn)行攤銷，將其成本計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本。對于發(fā)生的存貨毀損應(yīng)當(dāng)將存貨賬面余額轉(zhuǎn)銷計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，并將毀損存貨處置收入扣除相關(guān)處置稅費(fèi)后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項(xiàng)處理（差額為凈收益時）或計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（差額為凈損失時）。盤虧造成的損失按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用。存貨的核算業(yè)務(wù)庫存物品的核算業(yè)務(wù)在途物品的核算業(yè)務(wù)加工物品的核算業(yè)務(wù)庫存物品科目簡介核算內(nèi)容核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品，以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等的成本。已完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果等的成本，通過庫存物品核算明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照庫存物品的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。單位儲存的低值易耗品、包裝物較多的，可以在本科目（低值易耗品、包裝物）下按照“在庫”、“在用”和“攤銷”等進(jìn)行明細(xì)核算。日常管理要求單位應(yīng)當(dāng)定期對庫存物品進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。不通過庫存物品核算的業(yè)務(wù)零星辦公用品單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作費(fèi)用。政府儲備物資單位控制的政府儲備物資，通過“政府儲備物資”核算。受托代理物資單位受托存儲保管和受托轉(zhuǎn)贈的物資，通過“受托代理資產(chǎn)”核算。工程物資單位為在建工程購買和使用的材料物資，通過“工程物資”核算。庫存物品的核算“庫存物品”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算購進(jìn)等取得借：庫存物品貸：銀行存款等預(yù)算會計(jì)核算借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存等

領(lǐng)用等減少借：業(yè)務(wù)活動費(fèi)用等貸：庫存物品無涉及的增值稅業(yè)務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目，在此略在途物品科目簡介核算內(nèi)容核算單位采購材料等物資時貨款已付或已開出商業(yè)匯票但尚未驗(yàn)收入庫的在途物品的采購成本。明細(xì)核算要求可按照供應(yīng)單位和物品種類進(jìn)行明細(xì)核算。在途物品的核算“在途物品”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算購進(jìn)未到貨借：在途物品貸：銀行存款等預(yù)算會計(jì)核算借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存等

貨到后入庫借：庫存物品貸：在途物品無涉及的增值稅業(yè)務(wù)處理參見“應(yīng)交增值稅”科目，在此略加工物品科目簡介核算內(nèi)容核算單位自制或委托外單位加工的各種物品的實(shí)際成本。未完成的測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計(jì)成果的實(shí)際成本，也通過本科目核算。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)設(shè)置“自制物品”、“委托加工物品”兩個一級明細(xì)科目，并按照物品類別、品種、項(xiàng)目等設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算?！白灾莆锲贰币患壝骷?xì)科目下應(yīng)當(dāng)設(shè)置“直接材料”、“直接人工”、“其他直接費(fèi)用”等二級明細(xì)科目歸集自制物品發(fā)生的直接材料、直接人工（專門從事物品制造人員的人工費(fèi)）等直接費(fèi)用；對于自制物品發(fā)生的間接費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在“自制物品”一級明細(xì)科目下單獨(dú)設(shè)置“間接費(fèi)用”二級明細(xì)科目予以歸集，期末，再按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)和方法，分配計(jì)入有關(guān)物品的成本。加工物品的核算（自制）“加工物品”業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)會計(jì)核算自制領(lǐng)用物品預(yù)算會計(jì)核算無計(jì)提自制工薪借：加工物品——自制物品（直接人工）貸：應(yīng)付職工薪酬無自制其他費(fèi)用借：經(jīng)營支出等[實(shí)際支付金額]貸：資金結(jié)存等借：加工物品——自制物品（其他費(fèi)用）貸：銀行存款等借：加工物品——自制物品（直接材料）貸：庫存物品自制完工交付無借：庫存物品貸：加工物品——自制物品加工物品核算（委托加工）“加工物品”