政府會計實務(wù) 第五版 課件 15-11.政府儲備物資的管理與核算

政府儲備物資的管理與核算講授內(nèi)容政府儲備物資的概念政府儲備物資的確認(rèn)政府儲備物資的計量政府儲備物資的核算政府儲備物資的概念基本概念指政府會計主體為滿足實施國家安全與發(fā)展戰(zhàn)略、進(jìn)行抗災(zāi)救災(zāi)、應(yīng)對公共突發(fā)事件等特定公共需求而控制的，同時具有下列特征的有形資產(chǎn)：（一）在應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情形時動用；（二）其購入、存儲保管、更新（輪換）、動用等由政府及相關(guān)部門發(fā)布的專門管理制度規(guī)范。具體內(nèi)容包括戰(zhàn)略及能源物資、搶險抗災(zāi)救災(zāi)物資、農(nóng)產(chǎn)品、醫(yī)藥物資和其他重要商品物資。政府會計主體的存貨，適用存貨準(zhǔn)則。儲備方式通常情況下由政府會計主體委托承儲單位存儲。政府儲備物資與存貨的區(qū)別相似的表現(xiàn)形式從資產(chǎn)物質(zhì)形態(tài)看，與存貨具有一定相似性。區(qū)別的表現(xiàn)形式從功能作用、管理方式、資金來源、業(yè)務(wù)流程等方面看，與存貨存在著顯著差異。與存貨區(qū)別的表現(xiàn)從功能作用來看政府儲備物資是為滿足特定公共需求而儲備的物資，其主要目的是進(jìn)行“儲備”，以用于應(yīng)對可能發(fā)生的特定事件或情況，與自身耗用或出售而儲存的存貨具有本質(zhì)區(qū)別。從管理方式來看存貨采取由其自身直接儲存的方式進(jìn)行管理，而政府儲備物資主要采取委托存儲的管理模式，承儲單位按照行政管理部門要求進(jìn)行實際儲存和日常管理，行政管理和存儲執(zhí)行相分離。從資金來源看存貨采購資金來源于部門預(yù)算資金，而政府儲備物資的收儲資金來源更為復(fù)雜，除來源于部門預(yù)算資金外，還存在來源于銀行專項貸款等情況。從日常業(yè)務(wù)流程來看政府儲備物資具有區(qū)別于存貨的獨特業(yè)務(wù)內(nèi)容和環(huán)節(jié)，如政府儲備物資需要根據(jù)特定文件規(guī)定進(jìn)行采購、存儲、保管、輪換、發(fā)出等，發(fā)出物資收回往往具有不確定性。政府儲備物資入賬主體的確認(rèn)基本規(guī)定通常情況下，符合準(zhǔn)則規(guī)定條件的政府儲備物資，應(yīng)當(dāng)由按規(guī)定對其負(fù)有行政管理職責(zé)的政府會計主體予以確認(rèn)。所謂行政管理職責(zé)主要指提出或擬定收儲計劃、更新（輪換）計劃、動用方案等。兩種特殊情況相關(guān)行政管理職責(zé)由不同政府會計主體行使的政府儲備物資，由負(fù)責(zé)提出收儲計劃的政府會計主體予以確認(rèn)。對政府儲備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的政府會計主體，應(yīng)當(dāng)將受托代儲的政府儲備物資作為受托代理資產(chǎn)核算。確認(rèn)應(yīng)同時具備的兩個條件很可能流入與該政府儲備物資相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會計主體?？煽康赜嬃吭撜畠湮镔Y的成本或者價值能夠可靠地計量。政府儲備物資的初始計量初始計量政府儲備物資在取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量。初始計量的五種具體情形購入的、委托加工的、接受捐贈的、無償調(diào)入的、盤盈的。購入、委托加工的成本購入的成本包括購買價款和政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、檢測費以及使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。委托加工的成本包括委托加工前物料成本、委托加工的成本（如委托加工費以及按規(guī)定應(yīng)計入委托加工政府儲備物資成本的相關(guān)稅費等）以及政府會計主體承擔(dān)的使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的歸屬于政府儲備物資成本的其他支出。接受捐贈、調(diào)入、盤盈的成本接受捐贈的成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值加上政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)可供取得、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本比照同類或類似資產(chǎn)的市場價格加上政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)稅費、運輸費等確定。接受無償調(diào)入的成本按照調(diào)出方賬面價值加上歸屬于政府會計主體的相關(guān)稅費、運輸費等確定。盤盈的成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；沒有相關(guān)憑據(jù)，但按規(guī)定經(jīng)過資產(chǎn)評估的，其成本按照評估價值確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、也未經(jīng)資產(chǎn)評估的，其成本按照重置成本確定。不計入政府儲備物資成本的項目倉儲費用日常維護(hù)費用不能歸屬于使政府儲備物資達(dá)到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出政府儲備物資的后續(xù)計量基本方法政府會計主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定政府儲備物資發(fā)出的成本。使用要求計價方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。對于性質(zhì)和用途相似的政府儲備物資，政府會計主體應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計價方法確定發(fā)出物資的成本。對于不能替代使用的政府儲備物資、為特定項目專門購入或加工的政府儲備物資，政府會計主體通常應(yīng)采用個別計價法確定發(fā)出物資的成本。后續(xù)計量的三種情形全部或部分轉(zhuǎn)銷列入費用的、全部或部分轉(zhuǎn)銷沖減賬面價值的、處置價款上繳財政的。后續(xù)計量的三種情形因動用而發(fā)出無需收回的政府儲備物資的政府會計主體應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期費用。因動用而發(fā)出需要收回或者預(yù)期可能收回的政府儲備物資的政府會計主體應(yīng)當(dāng)在按規(guī)定的質(zhì)量驗收標(biāo)準(zhǔn)收回物資時，將未收回物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，計入當(dāng)期費用。因行政管理主體變動等原因而將政府儲備物資調(diào)撥給其他主體的政府會計主體應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其賬面余額予以轉(zhuǎn)銷。處置計量的四種情形政府會計主體對外銷售政府儲備物資的應(yīng)當(dāng)在發(fā)出物資時將其賬面余額轉(zhuǎn)銷計入當(dāng)期費用，并按規(guī)定確認(rèn)相關(guān)銷售收入或?qū)N售取得的價款大于所承擔(dān)的相關(guān)稅費后的差額做應(yīng)繳款項處理。政府會計主體采取銷售采購方式對政府儲備物資進(jìn)行更新（輪換）的應(yīng)當(dāng)將物資輪出視為物資銷售，按照上述對外銷售的規(guī)定處理；將物資輪入視為物資采購，按照購入的規(guī)定處理。政府儲備物資報廢、毀損的政府會計主體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將報廢、毀損的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確認(rèn)應(yīng)收款項（確定追究相關(guān)賠償責(zé)任的）或計入當(dāng)期費用（因儲存年限到期報廢或非人為因素致使報廢、毀損的）；同時，將報廢、毀損過程中取得的殘值變價收入扣除政府會計主體承擔(dān)的相關(guān)費用后的差額按規(guī)定作應(yīng)繳款項處理（差額為凈收益時）或計入當(dāng)期費用（差額為凈損失時）。政府儲備物資盤虧的政府會計主體應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后將盤虧的政府儲備物資的賬面余額予以轉(zhuǎn)銷，確定追究相關(guān)賠償責(zé)任的，確認(rèn)應(yīng)收款項；屬于正常耗費或不可抗力因素造成的，計入當(dāng)期費用。政府儲備物資科目簡介核算內(nèi)容核算單位控制的政府儲備物資的成本。對政府儲備物資不負(fù)有行政管理職責(zé)但接受委托具體負(fù)責(zé)執(zhí)行其存儲保管等工作的單位，其受托代儲的政府儲備物資應(yīng)當(dāng)通過“受托代理資產(chǎn)”科目核算，不通過本科目核算。明細(xì)核算要求應(yīng)當(dāng)按照政府儲備物資的種類、品種、存放地點等進(jìn)行明細(xì)核算。單位根據(jù)需要，可在本科目下設(shè)置“在庫”、“發(fā)出”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。日常管理要求單位應(yīng)當(dāng)定期對政府儲備物資進(jìn)行清查盤點，每年至少盤點一次。政府儲備物資的核算“政府儲備物資”業(yè)務(wù)財務(wù)會計核算購入等形式增加的預(yù)算會計核算借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存等發(fā)出無需收回的借：業(yè)務(wù)活動費用貸：政府儲備物資[賬面余額]無發(fā)出需要收回的無借：政府儲備物資——發(fā)出貸：政府儲備物資——在