風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行的-應(yīng)用研究-以工商銀行為例-會(huì)計(jì)-畢業(yè)論文

摘要：近年來(lái)，我國(guó)出臺(tái)了一系列針對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管措施，促使我國(guó)商業(yè)銀行開始改變以往過于重視利益,忽略內(nèi)部審計(jì)以及風(fēng)險(xiǎn)管控的經(jīng)營(yíng)方式，轉(zhuǎn)而開始優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，提高資本利用效率,提升風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)能力。在新的監(jiān)管環(huán)境下，大多數(shù)商業(yè)銀行的做法是采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來(lái)實(shí)現(xiàn)降低風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)增值的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為新型內(nèi)部審計(jì),相比傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì),更加注重風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估和管控。然而，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在我國(guó)商業(yè)銀行應(yīng)用時(shí)間較短，在實(shí)際應(yīng)用中仍存在許多問題。本文以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在工商銀行實(shí)際應(yīng)用為例，找出存在的問題，并有針對(duì)性的分析原因，提出自己的解決思路和想法。關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，工商銀行，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，資產(chǎn)增值A(chǔ)bstract：Inrecentyears,Chinahasintroducedaseriesofregulatorymeasuresforcommercialbanks,whichhaspromptedcommercialbankstochangethewaytheyusedtopaytoomuchattentiontointerests,ignoreinternalauditandriskmanagementandcontrol,andstarttooptimizetheassetstructure,improvecapitalutilizationefficiencyandenhanceriskresponseability.Underthenewregulatoryenvironment,mostcommercialbanksadoptrisk-orientedinternalaudittoachievethebusinessobjectivesofreducingriskandincreasingassetvalue.Asanewtypeofinternalaudit,risk-orientedinternalauditpaysmoreattentiontoriskassessmentandcontrolthantraditionalinternalaudit.However,theapplicationofrisk-orientedinternalauditinChina'scommercialbanksisrelativelyshort,andtherearestillmanyproblemsinpracticalapplication.Takingthepracticalapplicationofrisk-orientedinternalauditinindustrialandcommercialbanksasanexample,thispaperfindsouttheexistingproblems,analysesthereasonsandputsforwarditsownsolutionsandideas.Keywords：RiskOrientedInternalAudit,IndustrialandCommercialBank,RiskAssessment,AssetValueAdded目錄TOC\o"1-3"\u1前言 32風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論 42．1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ) 42．2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述 42．3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序 53工商銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀 63．1工商銀行簡(jiǎn)介 63．2工商銀行內(nèi)部審計(jì)管理體系 63．3工商銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用情況 74風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中存在的問題 74．1內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)功能開發(fā)不全 74．2審計(jì)報(bào)告未充分發(fā)揮作用 84．3電子銀行業(yè)務(wù)審計(jì)缺乏全面性 84．4商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高 95商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀出現(xiàn)的原因 95．1審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化程度低 95．2銀行管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視程度不夠 105．3審計(jì)建議缺乏針對(duì)性 105．4對(duì)電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不全面 106．1對(duì)電子銀行業(yè)務(wù)采取針對(duì)性審計(jì)措施 116．2加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng) 116．3轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作理念 116．4加強(qiáng)信息化水平建設(shè) 12結(jié)論 13參考文獻(xiàn) 14致謝 151前言在國(guó)際金融環(huán)境整體動(dòng)蕩的大背景下，我國(guó)金融體制改革也走進(jìn)了深水區(qū)，利率市場(chǎng)化等一系列政策的落實(shí)，使得商業(yè)銀行所面臨的競(jìng)爭(zhēng)也比以往更加激烈。與此同時(shí)，我國(guó)也相繼出臺(tái)了一系列針對(duì)商業(yè)銀行的監(jiān)管指標(biāo)，并且這些監(jiān)管指標(biāo)隨著每年內(nèi)外部情況的變化不斷調(diào)整。在這樣的大背景下，我國(guó)商業(yè)銀行在積極進(jìn)行改革，尋求業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型，開始去產(chǎn)能、去庫(kù)存、去杠桿、降成本，不斷優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。然而，商業(yè)銀行在業(yè)務(wù)轉(zhuǎn)型的同時(shí)，也會(huì)不可避免的面對(duì)比以往更大的風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，這就需要商業(yè)銀行自身有著強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)管控能力。對(duì)此，商業(yè)銀行也逐漸開始重視內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，希望以內(nèi)部審計(jì)的方式來(lái)降低銀行經(jīng)營(yíng)過程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，近年來(lái)，國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行頻頻發(fā)生舞弊案件。比如，2015年發(fā)生的“杭州聯(lián)合銀行存款失蹤案”、2016年發(fā)生的“農(nóng)行北京分行票據(jù)案”、2017年發(fā)生的“民生銀行假理財(cái)案”等。國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行頻頻發(fā)生的舞弊案件，也從側(cè)面證明我國(guó)商業(yè)銀行所采用的傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)方式是存在問題的，并不能適應(yīng)商業(yè)銀行在新的時(shí)代背景下的新的要求。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為現(xiàn)代最主要的內(nèi)部審計(jì)方式，其最大的特點(diǎn)就在于它始終以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向與核心，時(shí)刻關(guān)注商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)過程中所面對(duì)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)，并以書面形式向管理層提供建議，采取最合適的方式降低風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)商業(yè)銀行價(jià)值增值的最終目標(biāo)。因此，國(guó)內(nèi)越來(lái)越多的商業(yè)銀行開始采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來(lái)取代原本傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)方式，以保證銀行的平穩(wěn)運(yùn)行，在新的時(shí)代背景下繼續(xù)保持盈利。但是，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為新生事物，在國(guó)內(nèi)商業(yè)銀行應(yīng)用較晚，商業(yè)銀行在審計(jì)過程中雖然引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的理念，但實(shí)際操作仍然存在許多問題。因此，我選擇以推行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)較早的工商銀行為例，分析其在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)實(shí)際操作中存在的問題，并分析問題存在的原因，尋找解決問題的思路。2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)相關(guān)理論2．1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)理論基礎(chǔ)2.1.1戰(zhàn)略管理理論戰(zhàn)略管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)60年代，在20世紀(jì)90年代的時(shí)候再度興起。彼時(shí)，該理論認(rèn)為事物是動(dòng)態(tài)發(fā)展的，沒有靜止不動(dòng)的，所以沒有任何一個(gè)固定的戰(zhàn)略可以永久適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展，持續(xù)形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。因此，該理論主張企業(yè)應(yīng)當(dāng)不斷隨時(shí)根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境的變化及時(shí)調(diào)整企業(yè)戰(zhàn)略。將戰(zhàn)略管理理論引入內(nèi)部審計(jì)，為內(nèi)部審計(jì)工作提供了看待問題的動(dòng)態(tài)的角度。

2.1.2系統(tǒng)理論系統(tǒng)，指的是由若干個(gè)要素按照一定結(jié)構(gòu)所組成的具有特定功的整體。系統(tǒng)理論主張將研究對(duì)象看作一個(gè)系統(tǒng)，對(duì)系統(tǒng)中的個(gè)體，結(jié)構(gòu)，以及功能都進(jìn)行詳細(xì)的分析，不能片面和籠統(tǒng)。

傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)從單一會(huì)計(jì)科目入手，再簡(jiǎn)單相加得出整體的做法則與系統(tǒng)理論的要求不符合。系統(tǒng)理論要求審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位整個(gè)系統(tǒng)進(jìn)行分析和研究，不能僅僅審計(jì)被審計(jì)單位的“冰山一角”。

2.1.3全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論是指在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)行中，辨別出各個(gè)環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于其中的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)加以重點(diǎn)關(guān)注，然后選擇最合適的手段去管理防范這些風(fēng)險(xiǎn)，減少風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的幾率。由于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是不可避免的，將全面風(fēng)險(xiǎn)管理理論引入審計(jì)工作中，便可以合理調(diào)配審計(jì)資源的同時(shí)，有效控制各類風(fēng)險(xiǎn)。

以上三種理論的產(chǎn)生和發(fā)展，為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)奠定了堅(jiān)實(shí)的理論基礎(chǔ)，并且逐漸在實(shí)踐中反復(fù)印證，最終形成了完整的科學(xué)體系。2．2風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概述2.2.1風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)概念風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)是指審計(jì)人員在審計(jì)全過程中始終以風(fēng)險(xiǎn)為評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，組織進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的審計(jì)模式。他要求內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)全程，時(shí)刻以風(fēng)險(xiǎn)為核心，要做到對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的全面識(shí)別，在與管理層交流溝通的情況下，對(duì)上個(gè)環(huán)節(jié)識(shí)別出的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估和分類，對(duì)可能存在的的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)關(guān)注，再依據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的結(jié)果選擇審計(jì)項(xiàng)目，然后進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試和符合性測(cè)試，對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理等方面提出評(píng)價(jià)與建議，最后以風(fēng)險(xiǎn)為中心出具審計(jì)報(bào)告，審計(jì)報(bào)告中應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)種類和情況以書面形式，向管理層提出相應(yīng)的解決方案，為改善企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理提出針對(duì)性的審計(jì)建議。2.2.3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)與傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)相比，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)具有以下特點(diǎn)現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的定義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)重點(diǎn)在熟悉被審單位內(nèi)控的情況下，主要分析企業(yè)當(dāng)前極其未來(lái)所面臨的經(jīng)營(yíng)和戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)一些重大的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試和余額細(xì)節(jié)測(cè)試審計(jì)人員過于重視審計(jì)測(cè)試作用，從而忽略風(fēng)險(xiǎn)的作用，導(dǎo)致無(wú)法掌握審計(jì)重點(diǎn)，浪費(fèi)審計(jì)資源。審計(jì)模式以戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，設(shè)立審計(jì)目標(biāo)，制定審計(jì)程序，確定審計(jì)重點(diǎn)和范圍，最后落實(shí)審計(jì)程序。是一種把“自上而下”與“自下而上”的審計(jì)模式結(jié)合起來(lái)的新審計(jì)模式。以評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)為切入點(diǎn)，對(duì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試依賴嚴(yán)重，基本上以“自下而上”的流程來(lái)執(zhí)行審計(jì)工作審計(jì)程序在包括傳統(tǒng)的審計(jì)程序的基礎(chǔ)上，還有針對(duì)性地使用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和審計(jì)測(cè)試（包含控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試），尤其對(duì)企業(yè)制定的戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)流程等方面進(jìn)行個(gè)性化的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估采用了規(guī)范化的審計(jì)模式，具體流程為首先對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行認(rèn)識(shí)和把握，然后開展控制測(cè)試，最后為實(shí)質(zhì)性測(cè)試。審計(jì)程序過于機(jī)械化，缺乏靈活性2．3風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)程序2.3.1審計(jì)計(jì)劃階段在這一階段,審計(jì)人員需要綜合商業(yè)銀行的內(nèi)外部環(huán)境,識(shí)別出商業(yè)銀行可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn),并且對(duì)可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估，并且對(duì)這些可能面對(duì)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行詳細(xì)考察，并對(duì)其進(jìn)行分類，確定其大小。在此基礎(chǔ)上，重點(diǎn)關(guān)注那些可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域。在詳細(xì)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)大小類別之后，審計(jì)人員需要根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)類別和大小，制定出有很對(duì)性的審計(jì)計(jì)劃。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)當(dāng)清楚的表明本次審計(jì)的目標(biāo)以及對(duì)象，審計(jì)所采取的策略，以及時(shí)間安排，預(yù)算安排等等與審計(jì)全過程有關(guān)的一切。在這一階段，審計(jì)師需要確定此次審計(jì)重要性水平。2.3.2審計(jì)實(shí)施階段制定完審計(jì)計(jì)劃之后，便開始按照審計(jì)計(jì)劃內(nèi)容，來(lái)實(shí)施審計(jì)活動(dòng)。一般的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)包括控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序測(cè)試。其中的控制測(cè)試，也稱為符合性測(cè)試，是為了檢查商業(yè)銀行內(nèi)部的內(nèi)部控制是否有效，據(jù)此來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)控系統(tǒng)的風(fēng)險(xiǎn)程度，進(jìn)而確保商業(yè)銀行的每項(xiàng)業(yè)務(wù)都是根據(jù)商業(yè)銀行的規(guī)章制度進(jìn)行的。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是指審計(jì)人員為了獲取商業(yè)銀行的更多的審計(jì)證據(jù)而進(jìn)行的檢查活動(dòng)。常用的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法就有實(shí)物盤點(diǎn)法以及函證法。2.3.3審計(jì)報(bào)告階段在上個(gè)階段結(jié)束之后，審計(jì)人員從商業(yè)銀行內(nèi)部獲得了足夠的審計(jì)證據(jù)，然后審計(jì)人員根據(jù)自身的審計(jì)素養(yǎng)，對(duì)搜集到的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行加工，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)再次進(jìn)行評(píng)估。根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)的嚴(yán)重程度，發(fā)表審計(jì)意見，并出具審計(jì)意見報(bào)告。對(duì)于審計(jì)報(bào)告中呈現(xiàn)的問題，審計(jì)人員需要與管理層進(jìn)行有效的審計(jì)溝通，與管理層就暴露出的問題進(jìn)行交流，在參考管理層的觀點(diǎn)之后，結(jié)合實(shí)際情況，對(duì)管理層提出合適的改進(jìn)建議。而且，審計(jì)報(bào)告最少經(jīng)過一個(gè)不同的審計(jì)人員進(jìn)行復(fù)核。3工商銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀3．1工商銀行簡(jiǎn)介中國(guó)工商銀行是我國(guó)一所大型股份制商業(yè)銀行,是我國(guó)較早采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的商業(yè)銀行之一。在2006年的時(shí)候成功上市。財(cái)務(wù)方面，截止到2018年末，工商銀行資產(chǎn)總額為276995億萬(wàn)元人民幣，客戶貸款及墊款總額為154199億元人民幣，吸收存款達(dá)214089億元人民幣，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2987億元人民幣，比上年增長(zhǎng)112.7億元人民幣，漲幅為3.9%。3．2工商銀行內(nèi)部審計(jì)管理體系工商銀行為了確保內(nèi)部審計(jì)工作的正常運(yùn)行，設(shè)立了一套垂直獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)體制。在總行設(shè)立內(nèi)部審計(jì)局，負(fù)責(zé)組織、管理、報(bào)告全行的內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)局一方面接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，另一方面也接受審計(jì)委員會(huì)的監(jiān)督與評(píng)價(jià)，同時(shí)，也需要向董事會(huì)和銀行的高級(jí)管理層負(fù)責(zé)并報(bào)告；除了總行內(nèi)部審計(jì)局以外，工商銀行還同時(shí)設(shè)立了十個(gè)下一級(jí)的內(nèi)部審計(jì)分局，分別分布在全國(guó)各個(gè)不同的城市，以適應(yīng)工商銀行機(jī)構(gòu)龐大的特點(diǎn)，3．3工商銀行內(nèi)部審計(jì)應(yīng)用情況在工商銀行2018年度報(bào)告中提到，工商銀行的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)開始實(shí)施以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)活動(dòng)。工商銀行采用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的原因有兩個(gè)，一方面是因?yàn)閲?guó)家對(duì)銀行業(yè)監(jiān)管的要求，另一方面是因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在客觀上滿足工商銀行自身的發(fā)展戰(zhàn)略的要求。年報(bào)中還提到，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)領(lǐng)域涉及工商銀行經(jīng)營(yíng)管理的各個(gè)方面，涉及領(lǐng)域廣。并且也通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注了在目前復(fù)雜經(jīng)營(yíng)環(huán)境下的信用風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、流動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、區(qū)域性風(fēng)險(xiǎn)和金融創(chuàng)新風(fēng)險(xiǎn)，綜合化、國(guó)際化發(fā)展進(jìn)程中的系統(tǒng)性和戰(zhàn)略性風(fēng)險(xiǎn)。此外，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)還發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督評(píng)價(jià)的功能，監(jiān)督評(píng)價(jià)了集團(tuán)部分機(jī)構(gòu)和主要業(yè)務(wù)領(lǐng)域貫徹監(jiān)管要求、執(zhí)行重大戰(zhàn)略、管理主要風(fēng)險(xiǎn)、強(qiáng)化內(nèi)部控制的質(zhì)量和效果。年報(bào)中的這些信息都說(shuō)明了，內(nèi)部審計(jì)結(jié)果得到充分利用，推動(dòng)了商業(yè)銀行各領(lǐng)域管理機(jī)制的完善，在支持銀行發(fā)展、有效防控風(fēng)險(xiǎn)方面發(fā)揮了重要作用。從工商銀行的年報(bào)中可以發(fā)現(xiàn)工商銀行采用了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)方式，并且通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)來(lái)管理工商銀行在內(nèi)外部環(huán)境中所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn)，并且既滿足了行業(yè)監(jiān)管的要求，也滿足了了工商銀行自身發(fā)展的要求。從年報(bào)中可以看出，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在工商銀行的風(fēng)險(xiǎn)管控系統(tǒng)中發(fā)揮了舉足輕重的作用。能起到這樣的作用，說(shuō)明工商銀行的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)由傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變成了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向型審計(jì)，也說(shuō)明風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在工商銀行內(nèi)部真正起到了發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，防范風(fēng)險(xiǎn)的作用，讓風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)意見逐漸被管理層重視。4風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用中存在的問題4．1內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)功能開發(fā)不全工商銀行的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng),在國(guó)內(nèi)已經(jīng)處于十分先進(jìn)的水平。目前我國(guó)大部分商業(yè)銀行尚且不能擁有自己的內(nèi)部審計(jì)信息系統(tǒng)，使得內(nèi)部審計(jì)工作幾乎全都是以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式完成，既降低了審計(jì)效率，也浪費(fèi)了審計(jì)資源。但是，另一方面，工商銀行雖然有自己的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，但由于系統(tǒng)功能開發(fā)并不全面，具體來(lái)說(shuō)，存在諸如操作復(fù)雜。審計(jì)方法少、系統(tǒng)模塊功能不全以及數(shù)據(jù)處理不及時(shí)等缺點(diǎn)，所以實(shí)際操作中仍然在很大程度上依賴于地方審計(jì)分局進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。相較于國(guó)外許多大型銀行所擁有的成熟的審計(jì)系統(tǒng)，他們可以通過這套成熟的信息系統(tǒng)無(wú)視空間距離限制，以非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)方式對(duì)銀行業(yè)務(wù)進(jìn)行監(jiān)控、分析和評(píng)價(jià)，對(duì)現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)依賴程度逐漸降低。尤其是在審計(jì)前期準(zhǔn)備階段，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)能有效的掌握被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)特征及關(guān)注點(diǎn)[5]。。因此，盡管工商銀行有先進(jìn)的內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)，也無(wú)法高效的得到實(shí)施與應(yīng)用，也就逐漸使得銀行內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)法發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的強(qiáng)大管控作用，只能簡(jiǎn)單的進(jìn)行查錯(cuò)、糾錯(cuò)等審計(jì)程序，導(dǎo)致無(wú)法用非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式將審計(jì)工作擴(kuò)展到事前和事后階段。4．2審計(jì)報(bào)告未充分發(fā)揮作用生成內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是審計(jì)程序中的最后一個(gè)步驟，審計(jì)意見和審計(jì)結(jié)論都要以書面的形式記錄在審計(jì)報(bào)中。在審計(jì)過程中，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的高風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)，都需要通過審計(jì)報(bào)告來(lái)進(jìn)行反映。但實(shí)際操作中，內(nèi)部審計(jì)報(bào)告并沒有發(fā)揮相應(yīng)的功能。在向管理層提供審計(jì)報(bào)告之后，盡管管理層會(huì)對(duì)審計(jì)報(bào)告中提出的問題做出回應(yīng)，但大多數(shù)都是十分籠統(tǒng)簡(jiǎn)單的回應(yīng)。這就導(dǎo)致了一個(gè)結(jié)果，內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和分析上失去相應(yīng)效果。商業(yè)銀行的審計(jì)報(bào)告大多只是披露了銀行內(nèi)部的弊端，卻沒有得到相應(yīng)的反饋，沒有得到真正的改善和落實(shí)，缺乏后續(xù)的監(jiān)督與追蹤。即使審計(jì)報(bào)告最終得到了反饋，管理層對(duì)審計(jì)報(bào)告中披露的問題只停留在處罰階段，而沒有對(duì)可能存在的流程風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行改造，審計(jì)結(jié)果沒有從根本上對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的考核、分析、整改起到應(yīng)有作用。4．3電子銀行業(yè)務(wù)審計(jì)缺乏全面性電子銀行業(yè)務(wù)自從產(chǎn)生以來(lái)，由于其便利性，便深受用戶喜愛。隨后，伴隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展和移動(dòng)網(wǎng)絡(luò)的興起，電子銀行業(yè)務(wù)的服務(wù)種類也越來(lái)越多，其中，人們較為熟悉的便是手機(jī)銀行。電子銀行這些年來(lái)，除了種類越來(lái)越豐富以外，使用人數(shù)和資金規(guī)模也在逐年增加，發(fā)展速度也越來(lái)越快。伴隨電子銀行快速發(fā)展的，是電子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)在不斷加大。但是，對(duì)于電子銀行這一風(fēng)險(xiǎn)極高的領(lǐng)域，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)卻顯得有些片面。比如，工商銀行的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)僅僅對(duì)用戶錯(cuò)誤操作導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析評(píng)估，忽略了電子銀行系統(tǒng)本身出現(xiàn)系統(tǒng)運(yùn)行失常所造成的風(fēng)險(xiǎn)。還有，工商銀行針對(duì)電子銀行業(yè)務(wù)的審計(jì)內(nèi)容只有針對(duì)防止人員舞弊的審計(jì)程序，而不是對(duì)完整的電子銀行的了整個(gè)流水線進(jìn)行審計(jì)。這樣片面的審計(jì)，一旦沒能成功防范電子銀行的風(fēng)險(xiǎn)，那么，將會(huì)對(duì)商業(yè)銀行和用戶造成極大的損失。4．4商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高相比較傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)對(duì)審計(jì)人員提出了更好的要求，為了能夠使用正確的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別，風(fēng)險(xiǎn)分析和風(fēng)險(xiǎn)控制等活動(dòng)，除了需要審計(jì)人員具備財(cái)會(huì)，財(cái)管，法律法規(guī)等與經(jīng)濟(jì)學(xué)相關(guān)的內(nèi)容，更需要擁有獨(dú)立操作審計(jì)信息系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)使用能力和職業(yè)敏感度。但是從工商銀行目前的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍知識(shí)體系方面看，審計(jì)隊(duì)伍成員中會(huì)計(jì)專業(yè)偏多，缺少審計(jì)工作中所需要的相應(yīng)的法律、計(jì)算機(jī)、國(guó)際貿(mào)易等知識(shí)，這對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮產(chǎn)生制約，阻礙商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)發(fā)展，甚至影響到內(nèi)部審計(jì)工作開展方向和結(jié)論的準(zhǔn)確性[8]。在我國(guó)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)規(guī)范仍未徹底健全規(guī)范的階段，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量依舊很大程度受到審計(jì)人員水平的影響，這種情況下，審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力顯得格外重要。所以，如果內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不符合基本要求，那么，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的職能就不能完全發(fā)揮。5商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀出現(xiàn)的原因5．1審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)化程度低工商銀行內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍素質(zhì)不高的原因在于我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)人員原先大多數(shù)是銀行內(nèi)部稽查系統(tǒng)的工作人員或者是銀行原先的管理人員，而職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)隊(duì)伍中所占比例極低，這與我國(guó)內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員準(zhǔn)入門檻低是有因果關(guān)系的。與國(guó)外不同，在我國(guó)，想成為一名內(nèi)部審計(jì)人員可能并需要經(jīng)過相關(guān)的考試，而是只需要取得其他相關(guān)行業(yè)的資格證書便可以有機(jī)會(huì)成為一名內(nèi)部審計(jì)人員。盡管部分商業(yè)銀行內(nèi)部可能會(huì)對(duì)新入職的內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，但也會(huì)存在培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)投入不足，培訓(xùn)通過標(biāo)準(zhǔn)低等問題。這就造成一種局面，我國(guó)大多數(shù)的內(nèi)部審計(jì)的從業(yè)人員都是來(lái)自銀行一線的工作人員，他們熟悉銀行的業(yè)務(wù)條線，卻仍舊不具備成為一名合格職業(yè)內(nèi)部審人員所需要的素質(zhì)。5．2銀行管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)重視程度不夠在我國(guó)，大多數(shù)商業(yè)銀行設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門是符合滿足國(guó)家監(jiān)管規(guī)定，而不是由于企業(yè)意識(shí)到自身需求而設(shè)立的。因而面對(duì)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)報(bào)告中的建議，管理層往往不會(huì)認(rèn)真看待。這種不重視的態(tài)度的一個(gè)明顯表現(xiàn)就是與內(nèi)部審計(jì)的相的信息往往不會(huì)做出明顯披露。部分管理層往往無(wú)法正確認(rèn)清當(dāng)前的形勢(shì)背景，不懂得以變化和發(fā)展的眼光看待公司管理，始終無(wú)法認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型內(nèi)部審計(jì)的特殊價(jià)值，例如對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)，相比其他審計(jì)模式更加具有前瞻性和預(yù)見性。也正是由于管理層不重視風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，所以才會(huì)在一定程度上轉(zhuǎn)移審計(jì)部門的資源到其他部門，影響內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)系統(tǒng)方面的投入和發(fā)展。5．3審計(jì)建議缺乏針對(duì)性審計(jì)報(bào)告作為審計(jì)工作的歷史記錄，它記錄了內(nèi)部審計(jì)目的，范圍和結(jié)果。如果說(shuō)審計(jì)報(bào)告是一份病歷，那么審計(jì)建議就相當(dāng)于用藥清單。一份具有針對(duì)性和可行性的審計(jì)建議，被管理層采用之后可能會(huì)幫助商業(yè)銀行改善經(jīng)營(yíng)，或者增加銀行資產(chǎn)。但，由于內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)參差不齊，所以，內(nèi)部審計(jì)人員所提供的審計(jì)建議往往顯得籠統(tǒng)，缺乏針對(duì)性和具體的整改措施或者角度太片面，不是站在銀行發(fā)展的角度。對(duì)于這樣的審計(jì)建議，管理層往往無(wú)法做出回應(yīng)。因此，如果內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中的建議未被管理層采用，也可能是由于審計(jì)建議本身缺乏針對(duì)性，對(duì)改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)不存在有利作用。5．4對(duì)電子銀行業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不全面工商銀行內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于電子銀行業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí),存在問題.內(nèi)部審計(jì)人員目前所進(jìn)行的一切審計(jì)程序都是為了防范因?yàn)槿说奈璞谆蛘卟僮魇д`而產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。簡(jiǎn)單來(lái)說(shuō),內(nèi)部審計(jì)工作人員認(rèn)為客戶通過電子銀行進(jìn)行交易所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)僅僅會(huì)對(duì)客戶本身造成損失，對(duì)于銀行本身是沒有損失的。但這種想法是錯(cuò)誤的。一方面，電子銀行是依賴于電子信息技術(shù)的，所以電子銀行系統(tǒng)本身就具有一定的風(fēng)險(xiǎn)性，而不是沒有風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，如果由于客戶自身原因?qū)е码娮鱼y行出現(xiàn)故障，客戶經(jīng)濟(jì)受損，表面上看，商業(yè)銀行沒有造成經(jīng)濟(jì)損失，不能看作銀行的風(fēng)險(xiǎn)。但是，在這種情況下，商業(yè)銀行損失的是看不見的信譽(yù)受損。正是由于這種片面的認(rèn)識(shí)，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)電子銀行業(yè)務(wù)的審計(jì)存在問題。6商業(yè)銀行運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)的應(yīng)對(duì)措施6．1對(duì)電子銀行業(yè)務(wù)采取針對(duì)性審計(jì)措施近幾年大火的電子銀行業(yè)務(wù)審計(jì)對(duì)于商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)部門來(lái)說(shuō)是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。內(nèi)部審計(jì)人員需要以更全面的的眼光來(lái)分析電子銀行業(yè)務(wù)中存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，比如電子銀行交易系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)，客戶操作失誤風(fēng)險(xiǎn)，以及可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)。針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)，內(nèi)部審計(jì)人員需要認(rèn)真分析，結(jié)合內(nèi)外部環(huán)境，重新對(duì)可能存在的這些風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類排序，根據(jù)不同風(fēng)險(xiǎn)大小，有針對(duì)性的制定審計(jì)計(jì)劃，采取審計(jì)措施，在電子銀行業(yè)務(wù)方面不斷完善內(nèi)部審計(jì)措施。6．2加強(qiáng)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人才培養(yǎng)在信息系統(tǒng)發(fā)展不完善的情況下，審計(jì)人員的自身素質(zhì)在很大程度上影響著審計(jì)結(jié)果。所以提高商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)是十分必要的。我認(rèn)為一方面商業(yè)銀行需要增大內(nèi)部審計(jì)部門的投入，吸引更多優(yōu)秀的內(nèi)部審計(jì)人員加入，校招與社招并重，廣納賢才，不能錯(cuò)誤地認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門無(wú)法創(chuàng)造盈利便限制各種資源。這樣做的好處在于不僅可以提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的總素質(zhì)，也可以為打造一支高度職業(yè)化的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍做準(zhǔn)備。另一方面，也要重視現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員的培養(yǎng)，可以制定詳細(xì)的培養(yǎng)計(jì)劃，邀請(qǐng)權(quán)威人士進(jìn)行講座授課?，F(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)于銀行本身比較了解，經(jīng)過有計(jì)劃的培養(yǎng)，達(dá)到必要的職業(yè)水準(zhǔn)，可以快速的投入工作并創(chuàng)造價(jià)值。6．3轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)工作理念事實(shí)證明，目前的大環(huán)境下，傳統(tǒng)的監(jiān)督型的內(nèi)部審計(jì)模型已經(jīng)不滿足商業(yè)銀行的發(fā)展需求了，然而，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已經(jīng)深入許多內(nèi)部審計(jì)從業(yè)人員的內(nèi)心，所以，要想徹底實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)，就必須要將內(nèi)部審計(jì)的工作理念由監(jiān)督型轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋敌秃头?wù)型。內(nèi)部審計(jì)人員首先需要將自己的定位從一名銀行經(jīng)營(yíng)的監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)殂y行經(jīng)營(yíng)的服務(wù)者。由監(jiān)督者轉(zhuǎn)變?yōu)榉?wù)者即意味著審計(jì)的范圍增加了，也意味著審計(jì)人員的服務(wù)同樣可以為銀行創(chuàng)造新的價(jià)值，與銀行的管理工作人員是一樣的。6．4加強(qiáng)信息化水平建設(shè)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相比，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)無(wú)視了空間制約，而且簡(jiǎn)化了繁瑣的數(shù)據(jù)整理和搜集過程，在很大程度上節(jié)約了審計(jì)資源，未來(lái)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)方式將會(huì)由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉乾F(xiàn)場(chǎng)審計(jì)。然而，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的實(shí)現(xiàn)離不開信息化水平建設(shè)。在現(xiàn)階段，受制于客觀因素，我國(guó)商業(yè)銀行內(nèi)部審計(jì)的信息化系統(tǒng)仍存在許多缺陷和功能限制，信息化水平發(fā)展落后于國(guó)外的大型商業(yè)銀行，這也造成了我國(guó)商業(yè)銀行的內(nèi)部審計(jì)仍然以現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)為主要方式，非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)應(yīng)用并不廣泛。為此，我商業(yè)銀行需要投入一定的資金，與計(jì)算機(jī)技術(shù)相結(jié)合，發(fā)展應(yīng)用于內(nèi)部審計(jì)工作的信息化系統(tǒng)。通過信息化系統(tǒng)來(lái)進(jìn)行數(shù)據(jù)處理，實(shí)現(xiàn)跨部門的數(shù)據(jù)傳遞和查詢。

結(jié)論風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向內(nèi)部審計(jì)作為新時(shí)代的內(nèi)部審計(jì)模式,它的特點(diǎn)就是以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向,以風(fēng)險(xiǎn)為核心,它可以判斷風(fēng)險(xiǎn),評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),防范風(fēng)險(xiǎn)。它滿足商業(yè)銀行優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)，控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)增值的目的。但是我國(guó)商業(yè)銀行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)相較于國(guó)外起步較晚，工商銀行作為國(guó)內(nèi)較早認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的商業(yè)銀行，在實(shí)際應(yīng)用中也不可避免存在著一些問題，比如銀行內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)不夠高，內(nèi)部審計(jì)部門不能保持應(yīng)有的獨(dú)立等。這些問題的背后，反映了我國(guó)整體銀行業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)用不到位的情況，很多具體的技術(shù)及理念的應(yīng)用還需深入地落實(shí)。針對(duì)這樣的問題，我們希望銀行能夠采取措施，逐漸解決問題，讓風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)真正落實(shí)到