綜合所得預(yù)扣預(yù)繳申報實務(wù)與案例分析

綜合所得預(yù)扣預(yù)繳申報實務(wù)與案例分析第12頁目錄

工資薪金預(yù)扣預(yù)繳

勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳

特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)扣預(yù)繳

稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳

預(yù)扣預(yù)繳征管規(guī)定

根據(jù)《個人所得稅法》及其《實施條例》規(guī)定，居民個人取得綜合所得，按年計算個人所得稅；有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次預(yù)扣預(yù)繳稅款?？劾U義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)按照法律規(guī)定預(yù)扣或者代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。

工資薪金預(yù)扣預(yù)繳

扣繳義務(wù)人向居民個人支付工資、薪金所得時，應(yīng)當(dāng)按照累計預(yù)扣法計算預(yù)扣稅款，并按月辦理扣繳申報。累計預(yù)扣法，指扣繳義務(wù)人在一個納稅年度內(nèi)預(yù)扣預(yù)繳稅款時，以納稅人在本單位截至當(dāng)前月份工資、薪金所得累計收入減除累計免稅收入、累計減除費(fèi)用、累計專項扣除、累計專項附加扣除和累計依法確定的其他扣除后的余額為累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額，查找適用預(yù)扣率，計算累計應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額，再減除累計減免稅額和累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額，其余額為本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額。余額為負(fù)值時，暫不退稅。納稅年度終了后余額仍為負(fù)值時，由納稅人通過辦理綜合所得年度匯算清繳，稅款多退少補(bǔ)。

一、累計預(yù)扣計算公式

累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝累計收入－累計免稅收入－累計減除費(fèi)用－累計專項扣除－累計專項附加扣除－累計依法確定的其他扣除

本期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)）－累計減免稅額－累計已預(yù)扣預(yù)繳稅額（一）累計減除費(fèi)用

1.累計減除費(fèi)用，按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月在本單位的任職受雇月份數(shù)計算。

2.自2020年7月1日起，對一個納稅年度內(nèi)首次取得工資、薪金所得的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照5000元/月乘以納稅人當(dāng)年截至本月月份數(shù)計算累計減除費(fèi)用。

所稱首次取得工資、薪金所得的居民個人，是指自納稅年度首月起至新入職時，未取得工資、薪金所得或者未按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳過連續(xù)性勞務(wù)報酬所得個人所得稅的居民個人。

例：大學(xué)生小張2021年6月畢業(yè)后進(jìn)入某公司工作，公司發(fā)放6月份工資并計算當(dāng)期應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅時，可減除費(fèi)用30000元（6個月×5000元/月）

3.自2021年1月1日起，對同時符合下列三項條件的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度工資、薪金所得個人所得稅時，累計減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年60000元計算扣除。即，在納稅人累進(jìn)收入不超過60000元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過60000元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

條件：

（1）上一納稅年度1－12月均在同一單位任職且預(yù)扣預(yù)繳申報了工資、薪金所得個人所得稅。

（2）上一納稅年度1－12月的累計工資、薪金收入（包括全年一次性獎金等各類工資、薪金所得，且不扣減任何費(fèi)用及免稅收入）不超過60000元。

（3）本納稅年度自1月起，仍在該單位任職受雇并取得工資、薪金所得。經(jīng)典例題

【例1】小王2020年至2021年都是A單位員工。A單位2020年1－12月每月均為小王辦理了全員全額扣繳明細(xì)申報，假設(shè)小王2020年工薪收入合計56000元，則小王2021年可適用本規(guī)定。

【例2】小張2020年3－12月在B單位工作且全年工薪收入56000元。假設(shè)小張2021年還在B單位工作，但因其上年并非都在B單位，則不適用本規(guī)定。新舊預(yù)扣預(yù)繳方式對比舉例：

【例】吳某為A單位員工，2020年1－12月在A單位取得工資薪金50000元，單位為其辦理了2020年1－12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細(xì)申報。2021年，A單位1月給其發(fā)放10000元工資，2－12月每月發(fā)放4000元工資。

原先預(yù)扣預(yù)繳方式：在不考慮“三險一金”等各項扣除情況下，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法，吳某1月需預(yù)繳個稅（10000－5000）×3%＝150（元），其他月份無需預(yù)繳個稅。全年算賬，因其年收入不足6萬元，故通過匯算清繳可退稅150元。

新預(yù)扣預(yù)繳方式：采用新預(yù)扣預(yù)繳方法后，吳某自1月份起即可直接扣除全年累計減除費(fèi)用6萬元而無需預(yù)繳稅款，年度終了也就不用辦理匯算清繳。新預(yù)扣預(yù)繳計算方式舉例：

【例】于某為A單位員工，2020年1－12月在A單位取得工資薪金55000元，單位為其辦理了2020年1－12月的工資薪金所得個人所得稅全員全額明細(xì)申報。2021年，A單位每月給其發(fā)放工資8000元、個人按國家標(biāo)準(zhǔn)繳付“三險一金”2000元。

計算如下：

采用新預(yù)扣預(yù)繳方法后，1－7月份，于某因其累計收入（8000×7個月＝56000元）不足6萬元而無需繳稅；從8月份起，于某累計收入超過6萬元，每月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款計算如下：

每月需要預(yù)扣預(yù)繳的稅款計算如下：

8月預(yù)繳稅款：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝8000×8－2000×8－60000＝－12000（元），本月無需預(yù)繳稅款

9月預(yù)繳稅款：預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝8000×9－2000×9－60000＝－6000（元），本月無需預(yù)繳稅款

10月預(yù)繳稅款＝（8000×10－2000×10－60000）×3%－0＝0

11月預(yù)繳稅款＝（8000×11－2000×11－60000）×3%－0＝180（元）

12月預(yù)繳稅款＝（8000×12－2000×12－60000）×3%－180＝180（元）填報注意事項：

（1）采用自然人電子稅務(wù)局扣繳客戶端和自然人電子稅務(wù)局WEB端扣繳功能申報的，扣繳義務(wù)人在計算并預(yù)扣本年度1月份個人所得稅時，系統(tǒng)會根據(jù)上一年度扣繳申報情況，自動匯總并提示可能符合條件的員工名單，扣繳義務(wù)人根據(jù)實際情況核對、確認(rèn)后，即可按規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

（2）采用紙質(zhì)申報的，在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄填寫“上年各月均有申報且全年收入不超過6萬元”

需要說明的是，對符合上述三個條件的納稅人，如扣繳義務(wù)人預(yù)計本年度發(fā)給其收入將超過60000元，納稅人需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年收入預(yù)計超過60000元等原因，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按照正常的預(yù)扣預(yù)繳方法計算并預(yù)繳個人所得稅。（二）累計專項扣除

專項扣除，指居民個人按照國家規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險等社會保險費(fèi)和住房公積金。經(jīng)典例題

員工張某，工資發(fā)放地為甲地，社保繳納地為乙地，由于兩地社保繳納基數(shù)不同（甲地高于乙地），每月發(fā)放工資時計算出來的個人繳納的社保超過乙地社保繳納上限而無法全額扣除。

員工齊某，2021年7月因社?；鶖?shù)調(diào)整，每月個人繳納的三險一金從原來每個月2800元調(diào)整為3000元。但因公司的工資計算系統(tǒng)問題，導(dǎo)致7月和8月工資發(fā)放時仍按2800元進(jìn)行法定扣除的申報。9月時公司在稅前補(bǔ)扣了400元三險一金（當(dāng)月申報法定扣除額3400元），但因超過納稅申報系統(tǒng)規(guī)定的月度法定扣除額上限，而無法全額扣除。

理論上說，社保公積金作為法定扣除額應(yīng)當(dāng)可以根據(jù)實際繳納金額據(jù)實扣除，但由于種種具體實操原因，預(yù)扣預(yù)繳環(huán)節(jié)也可能存在法定扣除額不能充分減除的可能性，這就需要在年度匯算清繳時進(jìn)行補(bǔ)退稅的調(diào)整。（三）累計專項附加扣除

包括子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息或者住房租金、贍養(yǎng)老人、3歲以下嬰幼兒照護(hù)等支出。

1.子女教育

納稅人的子女接受全日制學(xué)歷教育的相關(guān)支出，按照每個子女每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。年滿3歲至小學(xué)入學(xué)前處于學(xué)前教育階段的子女，可按照標(biāo)準(zhǔn)扣除。

父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。經(jīng)典例題

1.8周歲的小媛由養(yǎng)父母照顧，其養(yǎng)父母是否可以按子女教育扣除？

答：可以，孩子的父母包括親生父母、養(yǎng)父母、繼父母。

2.張某有兩個孩子，分別是4周歲、7周歲，他和妻子可以對不同的子女選擇不同的扣除方式嗎？

答：可以。父母可以選擇其中一方按每月1000元扣除，也可以選擇雙方分別按每月500元扣除，多子女的父母，可以對不同的子女選擇不同的扣除方式，即對子女甲可以選擇由一方按照每月1000元扣除，對子女乙可以選擇由雙方分別按照每月500元扣除。

3.張工程師的兒子正在某高校讀博士，其是否還可以扣除子女教育支出？

答：可以，子女教育支出是從孩子滿3周歲開始，直到博士研究生畢業(yè)，都可以扣除。

4.李某的女兒想要報考國外的大學(xué)，或者報考國內(nèi)的民辦大學(xué)，李某是否可以扣除子女教育支出？

答：可以扣除，納稅人子女在中國境外接受教育的，納稅人應(yīng)當(dāng)留存境外學(xué)校錄取通知書、留學(xué)簽證等相關(guān)教育的證明資料備查。

5.周某13歲的兒子放完寒假后，因病休學(xué)2個月，寒假期間以及因病休學(xué)期間其是否還可以扣除子女教育支出？

答：可以，學(xué)歷教育和學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的期間，包含因病或其他非主觀原因休學(xué)但學(xué)籍繼續(xù)保留的休學(xué)期間，以及施教機(jī)構(gòu)按規(guī)定組織實施的寒暑假等假期。

6.李某與妻子離婚，孩子歸母親，但李某出錢撫養(yǎng)，誰可以扣除子女教育支出？

答：雙方協(xié)商后，按照現(xiàn)有政策扣除。2.繼續(xù)教育

納稅人在中國境內(nèi)接受學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的支出，按照每月400元定額扣除，同一學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育的扣除期限不能超過48個月。納稅人接受職業(yè)資格繼續(xù)教育的支出，在取得相關(guān)證書的當(dāng)年，按照3600元定額扣除。

個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，符合本辦法規(guī)定扣除條件的，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

納稅人接受職業(yè)資格繼續(xù)教育的，應(yīng)當(dāng)留存相關(guān)證書等資料備查。經(jīng)典例題

1.張某在工作期間，攻讀碩士研究生教育，其是否可以選擇由父母按子女教育支出扣除？

答：不可以，個人接受本科及以下學(xué)歷（學(xué)位）繼續(xù)教育，可以選擇由其父母扣除，也可以選擇由本人扣除。

2.納稅人張某攻讀碩士期間，在2021年考取了注冊會計師的證書，其可以疊加享受繼續(xù)教育的扣除嗎？

答：可以，納稅人接受學(xué)歷繼續(xù)教育，在同年又取得技能人員職業(yè)資格證書或者專業(yè)技術(shù)人員職業(yè)資格證書的，可按照標(biāo)準(zhǔn)扣除。因此，張某該年度可扣除8400元（4800＋3600）。

3.張某在工作期間，同時攻讀兩個專業(yè)的碩士，其可以疊加享受繼續(xù)教育的扣除嗎？

答：不可以，同時參加兩個學(xué)歷繼續(xù)教育，當(dāng)年只能享受一個扣除。如果一個學(xué)歷教育畢業(yè)后，換了個專業(yè)再讀，可以繼續(xù)扣除。3.住房貸款利息

納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)住房，發(fā)生的首套住房貸款利息支出，在實際發(fā)生貸款利息的年度，按照每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，扣除期限最長不超過240個月。納稅人只能享受一次首套住房貸款的利息扣除。

經(jīng)夫妻雙方約定，可以選擇由其中一方扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

夫妻雙方婚前分別購買住房發(fā)生的首套住房貸款，其貸款利息支出，婚后可以選擇其中一套購買的住房，由購買方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以由夫妻雙方對各自購買的住房分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房貸款合同、貸款還款支出憑證備查。經(jīng)典例題

1.張某貸款為剛工作的女兒買了一套住房，不動產(chǎn)證上寫的是女兒的名字，張某是否可以按住房貸款利息支出扣除？

答：不可以，納稅人本人或者配偶單獨(dú)或者共同使用商業(yè)銀行或者住房公積金個人住房貸款為本人或者其配偶購買中國境內(nèi)的住房。

2.李某之前有兩套全款購買的住房，現(xiàn)在使用公積金貸款買了第三套房，其是否可以按住房貸款利息支出扣除？

答：李某如果能享受首套住房貸款利率，就算是首套房，就可以按住房貸款利息支出定額扣除。

3.王某每個月實際還房貸支出900元，其是否按實際扣除？

答：按每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除，不需考慮實際支出。

4.李某在北京上班，但在天津貸款買了一套住房、一套門市房，其是否可以按住房貸款利息支出扣除？

答：李某在天津買的住房如果符合條件可以扣除，但門市房不能享受這個政策。

5.王某公積金貸款購買了一套2024年交房的首套住房，現(xiàn)在仍然在租房，王某現(xiàn)在可以享受扣除住房貸款利息嗎？

答：可以享受住房貸款利息支出扣除，但不能同時享受住房租金支出扣除。4.住房租金

納稅人在主要工作城市沒有自有住房而發(fā)生的住房租金支出，可以按照以下標(biāo)準(zhǔn)定額扣除：

（1）直轄市、省會（首府）城市、計劃單列市以及國務(wù)院確定的其他城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1500元；

（2）除第一項所列城市以外，市轄區(qū)戶籍人口超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月1100元；市轄區(qū)戶籍人口不超過100萬的城市，扣除標(biāo)準(zhǔn)為每月800元。

夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。

住房租金支出由簽訂租賃住房合同的承租人扣除。

納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。

納稅人應(yīng)當(dāng)留存住房租賃合同、協(xié)議等有關(guān)資料備查。經(jīng)典例題

1.李某在北京工作，無房，租房居住，妻子在上海工作，有套住房，李某是否可以扣除住房租金支出？

答：如果其妻子沒有扣除住房貸款利息支出，則李某可以扣除住房租金支出；如果妻子享受了住房貸款利息支出，則李某不能扣除住房租金支出，因為納稅人及其配偶在一個納稅年度內(nèi)不能同時分別享受住房貸款利息和住房租金專項附加扣除。

2.李某在北京工作，無房，租房居住，妻子在上海工作，也無房，租房居住，李某及其妻子是否都可以扣除住房租金支出？

答：可以，夫妻雙方無房，主要工作城市不同的，雙方都可以扣除住房租金支出；夫妻雙方主要工作城市相同的，只能由一方扣除住房租金支出。5.贍養(yǎng)老人

（1）納稅人為獨(dú)生子女的，按照每月2000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除；

（2）納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元?？梢杂少狆B(yǎng)人均攤或者約定分?jǐn)偅部梢杂杀毁狆B(yǎng)人指定分?jǐn)?。具體分?jǐn)偡绞胶皖~度在一個納稅年度內(nèi)不能變更。

被贍養(yǎng)人是指年滿60歲的父母，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。經(jīng)典例題

1.齊某的父母年滿60周歲，其每月給父母贍養(yǎng)費(fèi)2000元，齊某弟弟分文不給父母，齊某是否可以獨(dú)自扣除贍養(yǎng)老人的支出，弟弟不扣除？

答：不可以，納稅人為非獨(dú)生子女的，由其與兄弟姐妹分?jǐn)偯吭?000元的扣除額度，每人分?jǐn)偟念~度不能超過每月1000元。

2.趙某每月工資4000元，其妻子每月工資10000元，父母已過世，其妻是否可以與趙某分?jǐn)傎狆B(yǎng)老人支出？

答：不可以，納稅人只可扣除自己親生父母、養(yǎng)父母、繼父母的贍養(yǎng)老人支出，以及子女均已去世的年滿60歲的祖父母、外祖父母。6.大病醫(yī)療

在一個納稅年度內(nèi)，納稅人發(fā)生的與基本醫(yī)保相關(guān)的醫(yī)藥費(fèi)用支出，扣除醫(yī)保報銷后個人負(fù)擔(dān)（指醫(yī)保目錄范圍內(nèi)的自付部分）累計超過15000元的部分，由納稅人在辦理年度匯算清繳時，在80000元限額內(nèi)據(jù)實扣除。經(jīng)典例題

1.趙某生病住院，醫(yī)保報銷后自付40000元，由于趙某沒有工作，是否可由其妻子扣除？

答：可以，納稅人發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由本人或其配偶一方扣除。

2.李某15歲的兒子生病住院，醫(yī)保報銷后自付90000元，可否由李某按照大病醫(yī)療支出在匯算清繳時扣除？

答：可以，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

3.在校研究生陳某生病住院，醫(yī)保報銷后自付20000元，由于陳某沒有工作，不繳納個稅，也沒有結(jié)婚，是否可由其父母扣除？

答：不可以，未成年子女發(fā)生的醫(yī)藥費(fèi)用支出可以選擇由其父母一方扣除。

4.李某70歲的父親生病住院，醫(yī)保報銷后自付70000元，可否由李某按照大病醫(yī)療支出在匯算清繳時扣除？

答：不可以，目前未將納稅人的父母納入大病醫(yī)療扣除范圍。7.3歲以下嬰幼兒照護(hù)

納稅人從嬰幼兒出生的當(dāng)月至年滿3周歲的前一個月，照護(hù)3歲以下嬰幼兒子女的相關(guān)支出，按照每個嬰幼兒每月1000元的標(biāo)準(zhǔn)定額扣除。父母可以選擇由其中一方按扣除標(biāo)準(zhǔn)的100%扣除，也可以選擇由雙方分別按扣除標(biāo)準(zhǔn)的50%扣除，具體扣除方式在一個納稅年度內(nèi)不能變更。經(jīng)典例題

1.2周歲的娜娜由養(yǎng)父母照顧，其養(yǎng)父母是否可以按3歲以下嬰幼兒照護(hù)扣除？

答：可以，該項政策的扣除主體是3歲以下嬰幼兒的監(jiān)護(hù)人，包括生父母、繼父母、養(yǎng)父母，父母之外的其他人擔(dān)任未成年人的監(jiān)護(hù)人的，可以比照執(zhí)行。

2.李某的孩子2022年2月在國外出生，其是否可以享受扣除？

答：可以。無論嬰幼兒在國內(nèi)還是國外出生，其父母都可以享受扣除。

3.李某和周某是二婚重組家庭，分別有一個2周歲的女兒美美和1周歲的楠楠，如何享受3歲以下嬰幼兒照護(hù)扣除？

答：具體扣除方法由父母雙方協(xié)商決定，一個孩子的扣除總額不能超過1000元，扣除主體不能超過2人。

4.張某的女兒在2021年11月出生，其如何補(bǔ)充享受之前月份的專項附加扣除？

答：自2022年1月1日起納稅人符合專項附加扣除享受條件，張某4月份將嬰幼兒信息提供給任職受雇單位，單位在發(fā)放4月份工資時即可為納稅人申報1至4月份累計4000元的專項附加扣除。納稅人符合大病醫(yī)療支出以外的6項專項附加扣除范圍和條件的，可以依據(jù)稅法規(guī)定，通過填寫相應(yīng)表單（紙質(zhì)、手機(jī)APP），將專項附加扣除相關(guān)信息提交給扣繳單位，單位在接收后發(fā)工資時，像辦理“三險一金”扣除一樣，為納稅人辦理專項附加扣除。

居民個人向扣繳義務(wù)人提供有關(guān)信息并依法要求辦理專項附加扣除的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定在工資、薪金所得按月預(yù)扣預(yù)繳稅款時予以扣除，不得拒絕。（四）累計其他扣除

個人繳付符合國家規(guī)定的企業(yè)年金、職業(yè)年金，個人購買的符合國家規(guī)定的商業(yè)健康保險、稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險支出，以及國務(wù)院規(guī)定可以扣除的其他項目。

企業(yè)年金、職業(yè)年金：不超過工資基數(shù)4%范圍內(nèi)據(jù)實扣除，

超過標(biāo)準(zhǔn)的部分要合并到工資薪金納稅。

商業(yè)健康保險：在不超過200元/月的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)按月扣除，

一年內(nèi)保費(fèi)金額超過2400元的部分，不得稅前扣除。

稅收遞延型商業(yè)養(yǎng)老保險：扣除限額為每月工資薪金、連續(xù)性勞務(wù)報酬收入的6%和1000元孰低；（五）個人所得稅預(yù)扣率表——同綜合所得的稅率表級數(shù)累計預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過36000元的302超過36000元至144000元的部分1025203超過144000元至300000元的部分20169204超過300000元至420000元的部分25319205超過420000元至660000元的部分30529206超過660000元至960000元的部分35859207超過960000元的部分45181920經(jīng)典例題

【例題】某高校教師李教授2021年每月應(yīng)發(fā)工資均為30000元，每月繳納社保費(fèi)用和住房公積金4500元，計算前3個月各月應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額和全年預(yù)扣預(yù)繳稅額。（李教授為獨(dú)生子女，父母已70周歲，向?qū)W校提供了相關(guān)信息并依法要求辦理專項附加扣除）『正確答案』

1月份：（30000－5000－4500－2000）×3%＝555（元）；

2月份：（30000×2－5000×2－4500×2－2000×2）×10%－2520－555＝625（元）；

3月份：（30000×3－5000×3－4500×3－2000×3）×10%－2520－555－625＝1850（元）；

全年累計預(yù)扣預(yù)繳稅額＝（30000×12－5000×12－4500×12－2000×12）×20%－16920＝27480（元）；非居民個人的工資、薪金所得

1.非居民個人取得工資、薪金所得，由扣繳義務(wù)人按月代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

2.非居民個人的工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用5000元后的余額為應(yīng)納稅所得額。

3.非居民個人工資、薪金應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率—速算扣除數(shù)

非居民個人的工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率表級數(shù)應(yīng)納稅所得額稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過3000元的302超過3000元至12000元的部分102103超過12000元至25000元的部分2014104超過25000元至35000元的部分2526605超過35000元至55000元的部分3044106超過55000元至80000元的部分3571607超過80000元的部分4515160勞務(wù)報酬預(yù)扣預(yù)繳

1.應(yīng)納稅所得額的確定：

勞務(wù)報酬所得以每次收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，并以此作為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額。【區(qū)別匯算清繳的應(yīng)納稅所得額】

“次”：屬于一次性收入的，以取得該項收入為一次；屬于同一項目連續(xù)性收入的，以一個月內(nèi)取得的收入為一次。（稿酬、特許權(quán)使用費(fèi)規(guī)定相同）

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額收入費(fèi)用預(yù)扣應(yīng)納稅所得額每次收入≤4000800收入－800每次收入>400020%收入×（1－20%）2.勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣率

——三級超額累進(jìn)預(yù)扣率，不同于匯算清繳的稅率級數(shù)預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額預(yù)扣率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的2002超過20000元至50000元的部分3020003超過50000元的部分4070003.勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算

勞務(wù)報酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)

4.非居民個人勞務(wù)報酬所得應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)（稅率適用月度稅率表）

區(qū)別：居民個人單獨(dú)適用預(yù)扣稅率表計算，非居民個人適用月度稅率表計算；居民個人年終需進(jìn)行匯算清繳，非居民個人由扣繳義務(wù)人代扣代繳，不需進(jìn)行匯算清繳。經(jīng)典例題

【例題】2021年5月，李先生在A公司（非任職公司）參加商務(wù)活動，取得A公司支付的一次性勞務(wù)報酬20000元（稅前）。假設(shè)李先生為居民個人，個稅無其他減免及特殊事項。請計算2021年5月，A公司作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)預(yù)扣預(yù)繳的個稅具體稅額?！赫_答案』

勞務(wù)報酬收入額＝收入－費(fèi)用＝20000－20000×20%＝16000（元）

預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額＝勞務(wù)報酬收入額＝16000（元）

對照《個人所得稅預(yù)扣率表二》，

當(dāng)月預(yù)扣率為20%，速算扣除數(shù)為0

應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×預(yù)扣率－速算扣除數(shù)＝16000×20%－0＝3200（元）4.勞務(wù)報酬特殊規(guī)定

（1）自2020年7月1日起，正在接受全日制學(xué)歷教育的學(xué)生因?qū)嵙?xí)取得勞務(wù)報酬所得的，扣繳義務(wù)人預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅時，可按照累計預(yù)扣法計算并預(yù)扣預(yù)繳稅款。

例：學(xué)生小李7月份在某企業(yè)實習(xí)取得勞務(wù)報酬2000元。扣繳單位在為其預(yù)扣預(yù)繳勞務(wù)報酬所得個人所得稅時，可采取累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款。學(xué)生小李7月份勞務(wù)報酬扣除5000元減除費(fèi)用后則無須預(yù)繳稅款。

（2）自2021年1月1日起，對同時符合下列三項條件的居民個人，扣繳義務(wù)人在預(yù)扣預(yù)繳本年度勞務(wù)報酬所得個人所得稅時，累計減除費(fèi)用自1月份起直接按照全年60000元計算扣除。即，在納稅人累計收入不超過60000元的月份，暫不預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅；在其累計收入超過60000元的當(dāng)月及年內(nèi)后續(xù)月份，再預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

條件：

（1）上一納稅年度1－12月均在同一單位取酬且按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳申報了勞務(wù)報酬所得個人所得稅。

（2）上一納稅年度1－12月的累計勞務(wù)報酬（不扣減任何費(fèi)用及免稅收入）不超過60000元。

（3）本納稅年度自1月起，仍在該單位取得按照累計預(yù)扣法預(yù)扣預(yù)繳稅款的勞務(wù)報酬所得。

扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理全員全額扣繳申報，并在《個人所得稅扣繳申報表》相應(yīng)納稅人的備注欄注明“上年各月均有申報且全年收入不超過60000元”字樣。實務(wù)：

不需要企業(yè)判斷，申報系統(tǒng)會根據(jù)上一年度扣繳申報情況，自動匯總并提示可能符合條件的員工名單，扣繳義務(wù)人根據(jù)實際情況核對、確認(rèn)后，即可按規(guī)定的方法預(yù)扣預(yù)繳個人所得稅。

需要說明的是，對符合條件的納稅人，如扣繳義務(wù)人預(yù)計本年度發(fā)放給其的收入將超過6萬元，納稅人需要納稅記錄或者本人有多處所得合并后全年收入預(yù)計超過6萬元等原因，扣繳義務(wù)人與納稅人可在當(dāng)年1月份稅款扣繳申報前經(jīng)雙方確認(rèn)后，按照原預(yù)扣預(yù)繳方法計算并預(yù)繳個人所得稅。

特許權(quán)使用費(fèi)預(yù)扣預(yù)繳

1.應(yīng)納稅所得額的確定

特許權(quán)使用費(fèi)以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額。

特許權(quán)使用費(fèi)所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額。收入費(fèi)用預(yù)扣應(yīng)納稅所得額每次收入≤4000800收入－800每次收入>400020%收入×（1－20%）2.特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣率

適用20%的比例預(yù)扣率——不同于勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣率；

也不同于匯算清繳時的稅率。

3.特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算

特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

4.非居民個人取得特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×稅率－速算扣除數(shù)（稅率適用月度稅率表）經(jīng)典例題

【例題】2021年4月王教授獲得特許權(quán)使用費(fèi)所得120000元，請計算支付方在支付特許權(quán)使用費(fèi)時應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳的個人所得稅？『正確答案』

應(yīng)納稅所得額＝120000×（1－20%）＝96000（元）

預(yù)扣率：20%

特許權(quán)使用費(fèi)所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝96000×20%＝19200（元）

稿酬所得預(yù)扣預(yù)繳

1.應(yīng)納稅所得額的確定

稿酬所得以收入減除費(fèi)用后的余額為收入額，稿酬所得的收入額減按70%計算。

稿酬所得以每次收入額為預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額【區(qū)別匯算清繳的應(yīng)納稅所得額】

預(yù)扣預(yù)繳的應(yīng)納稅所得額收入費(fèi)用預(yù)扣應(yīng)納稅所得額每次收入≤4000800（收入－800）×70%每次收入>400020%收入×（1－20%）×70%2.稿酬所得的預(yù)扣率

適用20%的比例預(yù)扣率——與特許權(quán)使用費(fèi)所得的預(yù)扣率相同；

不同于勞務(wù)報酬所得的預(yù)扣率；也不同于匯算清繳時的稅率。

3.稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額的計算

稿酬所得應(yīng)預(yù)扣預(yù)繳稅額＝預(yù)扣預(yù)繳應(yīng)納稅所得額×20%

4.非居民個人取得稿酬所得應(yīng)納稅額＝收入×（1－20%）×70%×稅率－速算扣除數(shù)（稅率適用月度稅率表）經(jīng)典例題

問題1：張某2021年將同一篇文章分別在甲報社和乙雜志社出版，稿酬所得如何計征個人所得稅?

答：個人每次以圖書、報刊方式出版、發(fā)表同一作品（文字作品、書畫作品、攝影作品以及其他作品），不論出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬，均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計征個人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得，則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計征個人所得稅。

問題2：個人取得稿酬所得，如何確定所得來源地?

答：根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于非居民個人和無住所居民個人有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2019年第35號）第一條第（四）項規(guī)定，自2019年1月1日起，由境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、其他組織支付或者負(fù)擔(dān)的稿酬所得，為來源于境內(nèi)的所得。另根據(jù)《財政部稅務(wù)總局關(guān)于境外所得有關(guān)個人所得稅政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2020年第3號）第一條第（二）項規(guī)定，中國境外企業(yè)以及其他組織支付且負(fù)擔(dān)的稿酬所得為來源于中國境外的所得。問題3：任職受雇于雜志社的編輯人員，在本單位的雜志上發(fā)表的作品取得的所得，按照什么項目征收個人所得稅?

答：任職、受雇于報刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員，因在本單位的報刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得，應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并，按“工資、薪金所得”項目征收個人所得稅。

問題4：出版社專業(yè)記者編寫的作品，由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)如何按照什么項目計征個人所得稅?

答：出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品，由本社