2020年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試會(huì)計(jì)試題及參考答案

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試會(huì)計(jì)試題及參考

答案

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注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》試題

一、單項(xiàng)選擇題（本題型20題，每題1分，共

20分。每題只有一個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備

選答案中選出一個(gè)你認(rèn)為正確的答案，在答題

卡相應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼

涉及計(jì)算的，如有小數(shù)，保留兩位小數(shù)，兩位

小數(shù)后四舍五入。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

1.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列交易或事項(xiàng)

中，不影響股份有限公司利潤(rùn)表中營(yíng)業(yè)利潤(rùn)金

額的是（）

A.計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

B.出售原材料并結(jié)轉(zhuǎn)成本

C.按產(chǎn)品數(shù)量支付專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)

D.清理管理用固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失

2.2月1日，甲公司將收到的乙公司開(kāi)出并承

兌的不帶息商業(yè)承兌匯票向丙商業(yè)銀行貼現(xiàn)，

取得貼現(xiàn)款280萬(wàn)元。合同約定，在票據(jù)到期

日不能從乙公司收到票款時(shí)，丙商業(yè)銀行可向

甲公司追償。該票據(jù)系乙公司于1月1日為支

付購(gòu)買(mǎi)原材料款而開(kāi)出的，票面金額為300萬(wàn)

元，到期日為5月31日。假定不考慮其它因

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素。2月份，甲公司該應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)影響利潤(rùn)

總額的金額為（）

A.0

B.5萬(wàn)元

C.10萬(wàn)元

D.20萬(wàn)元

3.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅

稅率為17%.甲公司委托乙公司（增值稅一般納

稅人）代為加工一批屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的原材料

（非金銀首飾），該批委托加工原材料收回后用

于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。發(fā)出原材料實(shí)際成本

為620萬(wàn)元,支付的不含增值稅的加工費(fèi)為100

萬(wàn)元，增值稅額為17萬(wàn)元，代收代交的消費(fèi)稅

額為80萬(wàn)元。該批委托加工原材料已驗(yàn)收入庫(kù),

其實(shí)際成本為（）

A.720萬(wàn)元

B.737萬(wàn)元

C.800萬(wàn)元

D.817萬(wàn)元

4.甲公司采用計(jì)劃成本對(duì)材料進(jìn)行日常核算。

12月，月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本為200萬(wàn)元，

成本差異貸方余額為3萬(wàn)元;本月入庫(kù)材料的

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計(jì)劃成本為1000萬(wàn)元,成本差異借方發(fā)生額為

6萬(wàn)元;本月發(fā)出材料的計(jì)劃成本為800萬(wàn)元。

甲公司按本月材料成本差異率分配本月發(fā)出材

料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異。甲公司12月31日

結(jié)存材料的實(shí)際成本為（）

A.399萬(wàn)元

B.400萬(wàn)元

C.401萬(wàn)元

D.402萬(wàn)元

5.在長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法核算時(shí)，下列各

項(xiàng)中，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)投資收益的是（）

A.被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)

B.被投資企業(yè)提取盈余公積

C.收到被投資企業(yè)分配的現(xiàn)金股利

D.收到被投資企業(yè)分配的股票股利

6.甲公司3月25日購(gòu)入乙公司股票20萬(wàn)股,

支付價(jià)款總額為175.52萬(wàn)元，其中包括支付的

證券交易印花稅0.17萬(wàn)元，支付手續(xù)費(fèi)0.35

萬(wàn)元。4月10日，甲公司收到乙公司3月19

日宣告派發(fā)的現(xiàn)金股利4萬(wàn)元。6月30日，

乙公司股票收盤(pán)價(jià)為每股6.25元。11月10

日，甲公司將乙公司股票全部對(duì)外出售，價(jià)格

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為每股9?18元,支付證券交易印花稅0.18萬(wàn)元,

支付手續(xù)費(fèi)0.36萬(wàn)元。甲公司對(duì)乙公司股票

投資應(yīng)確認(rèn)的投資收益為（）o

A.7.54萬(wàn)元

B.11.54萬(wàn)元

C.12.59萬(wàn)元

D.12.60萬(wàn)元

7.1月1日，甲公司采用融資租賃方式租入一

棟辦公樓，租賃期為。該辦公樓預(yù)計(jì)尚可使用

20年。1月15日，甲公司開(kāi)始對(duì)該辦公樓進(jìn)

行裝修，至6月30日裝修工程完工并投入使用,

共發(fā)生可資本化的支出400萬(wàn)元。預(yù)計(jì)下次裝

修時(shí)間為6月30日。裝修形成的固定資產(chǎn)預(yù)

計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲

公司該裝修形成的固定資產(chǎn)在應(yīng)計(jì)提的折舊

為（）

A.10萬(wàn)元

B.20萬(wàn)元

C.25萬(wàn)元

D.50萬(wàn)元

8.1月1日，甲公司將某商標(biāo)權(quán)出租給乙公司，

租期為4年，每年收取租金15萬(wàn)元。租金收入

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適用的營(yíng)業(yè)稅稅率為5%.甲公司在出租期間內(nèi)

不再使用該商標(biāo)權(quán)。該商標(biāo)權(quán)系甲公司1月1

日購(gòu)入的，初始入賬價(jià)值為180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使

用年限為，采用直線法攤銷。假定不考慮營(yíng)業(yè)

稅以外的其它稅費(fèi)，甲出租該商標(biāo)權(quán)所產(chǎn)生的

其它業(yè)務(wù)利潤(rùn)為（）

A,-12萬(wàn)元

B.2.25萬(wàn)元

C.3萬(wàn)元

D.4.25萬(wàn)元

9.甲公司購(gòu)入設(shè)備安裝某生產(chǎn)線。該設(shè)備購(gòu)買(mǎi)

價(jià)格為2500萬(wàn)元，增值稅額為425萬(wàn)元，支付

保險(xiǎn)、裝卸費(fèi)用25萬(wàn)元。該生產(chǎn)線安裝期間,

領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料的實(shí)際成本為100萬(wàn)元，發(fā)

生安裝工人工資等費(fèi)用33萬(wàn)元。該原材料的增

值稅負(fù)擔(dān)率為17%.假定該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可

使用狀態(tài)，其入賬價(jià)值為（）o

A.2650萬(wàn)元

B.2658萬(wàn)元

C.2675萬(wàn)元

D.3100萬(wàn)元

10.3月31日，甲公司采用出包方式對(duì)某固

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定資產(chǎn)進(jìn)行改良，該固定資產(chǎn)賬面原價(jià)為3600

萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為5年，已使用3年，預(yù)

計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。甲

公司支付出包工程款96萬(wàn)元。8月31日，改

良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用，預(yù)計(jì)

尚可使用4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平

均法計(jì)提折舊。，該固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊為

()

A.128萬(wàn)元

B.180萬(wàn)元

C.308萬(wàn)元

D.384萬(wàn)元

11.某公司于1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，

初始入賬價(jià)值為300萬(wàn)元。該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使

用年限為，采用直線法攤銷。該無(wú)形資產(chǎn)12

月31日預(yù)計(jì)可收回金額為261萬(wàn)元，12月31

日預(yù)計(jì)可收回金額為224萬(wàn)元。假定該公司于

每年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，計(jì)提減值準(zhǔn)

備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷方法不

變。該無(wú)形資產(chǎn)在6月30日的賬面價(jià)值為

()o

A.210萬(wàn)元

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B.212萬(wàn)元

C.225萬(wàn)元

D.226萬(wàn)元

12.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，下列各項(xiàng)中，

不計(jì)入管理費(fèi)用的是（）。

A.支付的勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)

B.發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)

C違反銷售合同支付的罰款

D.支付的離退休人員參加醫(yī)療保險(xiǎn)的醫(yī)療保

險(xiǎn)基金

13.甲公司于1月1日發(fā)行5年期、一次還本、

分期付息的公司債券，每年12月31日支付利

息。該公司債券票面利率為5%,面值總額為

300000萬(wàn)元，發(fā)行價(jià)格總額為313347萬(wàn)元;支

付發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元，發(fā)行期間凍結(jié)資金利息

為150萬(wàn)元。假定該公司每年年末采用實(shí)際利

率法攤銷債券溢折價(jià)，實(shí)際利率為4%.12月

31日該應(yīng)付債券的賬面余額為（）o

A.308008.2萬(wàn)元

B.308026.2萬(wàn)元

C.308316.12萬(wàn)元

D.308348.56萬(wàn)元

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14.下列有關(guān)收入確認(rèn)的表述中，不符合現(xiàn)行

會(huì)計(jì)制度規(guī)定的是()o

A.訂制軟件收入應(yīng)根據(jù)開(kāi)發(fā)的完成程度確認(rèn)

B.與商品銷售分開(kāi)的安裝費(fèi)收入應(yīng)根據(jù)安裝

完工程度確認(rèn)

C.屬于提供后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)收入應(yīng)在提

供服務(wù)時(shí)確認(rèn)

D.包括在商品售價(jià)中但能夠區(qū)分的服務(wù)費(fèi)收

入應(yīng)在商品銷售時(shí)確認(rèn)

15.下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的是

()o

A.支付的廣告費(fèi)

B.發(fā)生的研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用

C.自然災(zāi)害造成的存貨凈損失

D.攤銷的出租無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值

16.1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一

棟廠房的合同，合同規(guī)定3月31日完工;合同

總金額為1800萬(wàn)元，預(yù)計(jì)合同總成本為1500

萬(wàn)元。12月31日，累計(jì)發(fā)生成本450萬(wàn)元,

預(yù)計(jì)完成合同還需發(fā)生成本1050萬(wàn)元。12月

31日。累計(jì)發(fā)生成本1200萬(wàn)元，預(yù)計(jì)完成合

同還需發(fā)生成本300萬(wàn)元。3月31日工程完

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工，累計(jì)發(fā)生成本1450萬(wàn)元。假定甲建筑公司

采用累計(jì)發(fā)生成本占預(yù)計(jì)合同總成本的比例確

定完工進(jìn)度,采用完工百分比法確認(rèn)合同收入,

不考慮其它因素。甲建筑公司對(duì)該合同應(yīng)確認(rèn)

的合同收入為（）o

A.540萬(wàn)元

B.900萬(wàn)元

C.1200萬(wàn)元

D.1440萬(wàn)元

17.乙公司1月10日采用融資租賃方式出租

一臺(tái)大型設(shè)備。租賃合同規(guī)定：（1）該設(shè)備租

賃期為6年，每年支付租金8萬(wàn)元；（2）或有

租金為4萬(wàn)元；（3）履約成本為5萬(wàn)元；（4）

承租人提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為7萬(wàn)元;（5）

與承租人和乙公司均無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三方提供

的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為3萬(wàn)元。乙公司1月10

日對(duì)該租出大型設(shè)備確認(rèn)的應(yīng)收融資租賃款為

（）o

A.51萬(wàn)元

B.55萬(wàn)元

C.58萬(wàn)元

D.67萬(wàn)元

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18.12月31日，甲公司將銷售部門(mén)的一大型

運(yùn)輸設(shè)備以330萬(wàn)元的價(jià)格出售給乙公司，款

項(xiàng)已收存銀行。該運(yùn)輸設(shè)備的賬面原價(jià)為540

萬(wàn)元，已計(jì)提折舊180萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用5

年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。1月1日，甲公司與乙

公司簽訂一份經(jīng)營(yíng)租賃合同，將該運(yùn)輸設(shè)備租

回供銷售部門(mén)使用。租賃開(kāi)始日為1月1日，

租賃期為3年;每年租金為80萬(wàn)元，每季度末

支付20萬(wàn)元。假定不考慮稅費(fèi)及其它相關(guān)因素。

甲公司使用該售后租回設(shè)備應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用

的金額為（）o

A.30萬(wàn)元

B.80萬(wàn)元

C.90萬(wàn)元

D.110萬(wàn)元

19.甲公司3月在上年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)

報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)10月購(gòu)入的專利權(quán)攤銷金額錯(cuò)

誤。該專利權(quán)應(yīng)攤銷的金額為120萬(wàn)元，應(yīng)攤

銷的金額為480萬(wàn)元。、實(shí)際攤銷金額均為

480萬(wàn)元。甲公司對(duì)此重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)采用追溯

調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，適用的所得稅稅率為

33%,按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。甲公

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司年初未分配利潤(rùn)應(yīng)調(diào)增的金額是（）o

A.217.08萬(wàn)元

B.241.2萬(wàn)元

C.324萬(wàn)元

D.360萬(wàn)元

20.根據(jù)現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)于上一年度

納入合并范圍、本年處理的子公司，下列會(huì)計(jì)

處理中正確的是（）o

A.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將處理該子公司的損益作

為營(yíng)業(yè)外收支計(jì)列

B.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)包括該子公司年初至處理

日的相關(guān)收入和費(fèi)用

C.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處理日

實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)作為投資收益計(jì)列

D.合并利潤(rùn)表應(yīng)當(dāng)將該子公司年初至處理日

實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)與處理該子公司的損益一并作為

投資收益計(jì)列

二、多項(xiàng)選擇題（本題型12題，每題2分，共

24分。每題均有多個(gè)正確答案，請(qǐng)從每題的備

選答案中選出你認(rèn)為正確的答案，在答題卡相

應(yīng)位置上用2B鉛筆填涂相應(yīng)的答案代碼。每

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題所有答案選擇正確的得分;不答、錯(cuò)答、漏答

均不得分。答案寫(xiě)在試題卷上無(wú)效。）

1.下列各項(xiàng)中，違背有關(guān)貨幣資金內(nèi)部控制要

求的有（）

A.采購(gòu)人員超過(guò)授權(quán)限額采購(gòu)原材料

B.未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員直接接觸企業(yè)資金

C.出納人員長(zhǎng)期保管辦理付款業(yè)務(wù)所使用的

全部印章

D.出納人員兼任會(huì)計(jì)檔案保管工作和債權(quán)債

務(wù)登記工作

E.主管財(cái)務(wù)的副總經(jīng)理授權(quán)財(cái)務(wù)部經(jīng)理辦理

資金支付業(yè)務(wù)

2.對(duì)于采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，下列

各項(xiàng)中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.對(duì)于被投資企業(yè)宣告分派的股票股利，應(yīng)按

其享有的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

B.對(duì)于被投資企業(yè)所有者權(quán)益的增加額，應(yīng)按

其享有的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

C對(duì)于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)

投資后實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按其享有的份額確認(rèn)

投資收益

D.對(duì)于被投資企業(yè)屬于投資企業(yè)投資后實(shí)現(xiàn)

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的凈利潤(rùn)，應(yīng)按其享有的份額調(diào)增長(zhǎng)期股權(quán)投

資的賬面價(jià)值

E.對(duì)于被投資企業(yè)宣告分派的屬于投資企業(yè)

投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)，應(yīng)按其享有的份額調(diào)減

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值

3.下列有關(guān)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)處理中，不符

合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)繼續(xù)

計(jì)提提舊

B.因固定資產(chǎn)改良而停用的生產(chǎn)設(shè)備應(yīng)停止

計(jì)提提舊

C.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自辦理竣工決算時(shí)

開(kāi)始計(jì)提提舊

D.自行建造的固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用

狀態(tài)時(shí)開(kāi)始計(jì)提提舊

E.融資租賃取得的需要安裝的固定資產(chǎn)應(yīng)自

租賃開(kāi)始日起計(jì)提折舊

4.下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)將其計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用

的有（）

A.流動(dòng)資金借款手續(xù)費(fèi)

B.銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)

C.給予購(gòu)貨方的商業(yè)折扣

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D.計(jì)提的帶息應(yīng)付票據(jù)利息

E.外幣應(yīng)收賬款匯兌凈損失

5.在符合借款費(fèi)用資本化條件的會(huì)計(jì)期間，下

列有關(guān)借款費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)

制度規(guī)定的有（）

A.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入的外幣專門(mén)借款發(fā)生

的匯兌差額，應(yīng)計(jì)入建造成本

B.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借入專門(mén)借款發(fā)生的金額

重大的輔助費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入建造成本

C.為購(gòu)建固定資產(chǎn)借款資本化的利息金額，不

應(yīng)超過(guò)當(dāng)期專門(mén)借款實(shí)際發(fā)生的利息

D.為購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生正常中斷且中持

續(xù)時(shí)間連續(xù)超過(guò)3個(gè)月的，中斷期間的利息應(yīng)

計(jì)入建造成本

E.購(gòu)建固定資產(chǎn)活動(dòng)發(fā)生的非正常中斷且中

斷時(shí)間未超過(guò)個(gè)3月的，中斷期間的利息應(yīng)計(jì)

入建造成本

6.下列有關(guān)或有事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理中，符合現(xiàn)行

會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.或有事項(xiàng)的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入企

業(yè)的，應(yīng)對(duì)其予以披露

B.或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流入

資料僅供參考

企業(yè)的，應(yīng)對(duì)其予以披露

c.或有事項(xiàng)的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)益流出

企業(yè)但不符合確認(rèn)條件的，不需要披露

D.或有事項(xiàng)的結(jié)果可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)益流出

企業(yè)但無(wú)法可靠計(jì)量的，需要對(duì)期予以披露

E.或有事項(xiàng)的結(jié)果很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利潤(rùn)益流

出企業(yè)且符合確認(rèn)條件的，應(yīng)作為預(yù)計(jì)負(fù)債確

認(rèn)

7.對(duì)下列交易或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，不應(yīng)調(diào)

整年初末分配利潤(rùn)的有（）

A.對(duì)以前年度收入確認(rèn)差錯(cuò)進(jìn)行更正

B.對(duì)不重要的交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

C.累積影響數(shù)無(wú)法合理確定的會(huì)計(jì)政策變更

D.因出現(xiàn)相關(guān)新技術(shù)而變更無(wú)形資產(chǎn)的攤銷

年限

E.對(duì)當(dāng)期發(fā)生的與以前相比具有本質(zhì)差別的

交易或事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策

8.企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行變更時(shí)，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)

表附注中披露的信息有（）

A.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容

B.會(huì)計(jì)估計(jì)變更的原因和日期

C.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)當(dāng)期對(duì)損益的影響金額

資料僅供參考

D.會(huì)計(jì)估計(jì)變更影響數(shù)不能合理確定的理由

E.會(huì)計(jì)估計(jì)變更對(duì)年初未分配利潤(rùn)的累積影

響數(shù)

9.在與關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在

會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露有關(guān)關(guān)聯(lián)方及其交易的信

息有（）

A.關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)

B.關(guān)聯(lián)交易的金額和交易類型

C關(guān)聯(lián)交易未結(jié)算項(xiàng)目的金額

D.關(guān)聯(lián)交易相關(guān)款項(xiàng)的收付方式和條件

E.關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)方法和確定交易價(jià)格的原

則

10.下列被投資企業(yè)中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其納

入合并會(huì)計(jì)報(bào)表范圍的有（）

A.直接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資本的被投資

企業(yè)

B.經(jīng)過(guò)子公司間接擁有其半數(shù)以上權(quán)益性資

本的被投資企業(yè)

C直接和經(jīng)過(guò)子公司合計(jì)擁有其半數(shù)以上權(quán)

益性資本的被投資企業(yè)

D.擁有其35%的權(quán)益性資本并有權(quán)控制其財(cái)

務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策的被投資企業(yè)

資料僅供參考

E.擁有其50%的權(quán)益性資本并與另一投資者

簽訂協(xié)議代行其表決權(quán)的被投資企業(yè)

11.下列有關(guān)分部報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)行會(huì)

計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.分部報(bào)告應(yīng)當(dāng)披露每個(gè)報(bào)告分部的凈利潤(rùn)

B.分部收入應(yīng)當(dāng)分別對(duì)外交易收入和對(duì)其它

分部收入予以披露

C在分部報(bào)告中應(yīng)將遞延所得稅借項(xiàng)作為分

部資產(chǎn)單獨(dú)予以披露

D.應(yīng)根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的主要來(lái)源和性質(zhì)

確定分部的主要報(bào)告形式

E.編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的情況下應(yīng)當(dāng)以合并會(huì)

計(jì)報(bào)表為基礎(chǔ)披露分部信息

12.下列有關(guān)中期財(cái)務(wù)報(bào)告的表述中，符合現(xiàn)

行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的有（）

A.中期會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)采用與年度會(huì)計(jì)報(bào)表相

一致的會(huì)計(jì)政策

B.中期會(huì)計(jì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)以會(huì)計(jì)年度年初至

本中期末為基礎(chǔ)編制

C中期會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目重要性程度的判斷應(yīng)當(dāng)

以預(yù)計(jì)的年度財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)

D.對(duì)于會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻取得的收入，在中期

資料僅供參考

會(huì)計(jì)報(bào)表中不能采用預(yù)計(jì)方法處理

E.對(duì)于會(huì)計(jì)年度內(nèi)不均勻取得的費(fèi)用，在中期

會(huì)計(jì)報(bào)表中不能采用預(yù)提方法處理

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題（本題型3題，其中第

1題6分，第2題8分，第3題10分。本題型

共24分。要求計(jì)算的，應(yīng)列出計(jì)算過(guò)程。答案

中的金額單位以萬(wàn)元表示，有小數(shù)的，保留兩

位小數(shù)，兩位小數(shù)后四舍五入。在答題上解答，

答在試題卷上無(wú)效。）

1.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司D為增

值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.

甲公司以人民幣作為記賬本位幣，外幣業(yè)務(wù)采

用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的市場(chǎng)匯率折算，按月計(jì)算匯兌

損益。

甲公司有關(guān)外幣賬戶2月28日的余額如下:

項(xiàng)目外幣賬戶余匯率人民幣

額（萬(wàn)美元）

銀行8008.056440

應(yīng)收4008.053220

賬款

資料僅供參考

應(yīng)付2008.051610

賬款

長(zhǎng)期12008.059660

借款

(2)甲公司3月份發(fā)生的有關(guān)外幣交易或事

項(xiàng)如下：

①3月3日，將20萬(wàn)美元兌換為人民幣，兌換

取得的人民幣已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1

美元=8?1元人民幣，當(dāng)日銀行買(mǎi)入價(jià)為1美元

=8.02元人民幣。

②3月10日，從國(guó)外購(gòu)入一批原材料，貨款總

額為400萬(wàn)美元。該原材料已驗(yàn)收入庫(kù)，貨款

尚未支付。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8?04元人

民幣。另外，以銀行存款支付該原材料的進(jìn)口

關(guān)稅584萬(wàn)元人民幣,增值稅646萬(wàn)元人民幣。

③3月14日，出口銷售一批商品，銷售價(jià)款為

600萬(wàn)美元，貨款尚未收到。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1

美元=8.02元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

④3月20日，收到應(yīng)收賬款300萬(wàn)美元，款項(xiàng)

已存入銀行。當(dāng)日市場(chǎng)匯率為1美元=8元人民

幣。該應(yīng)收賬款系2月份出口銷售發(fā)生的。

⑤3月31日，計(jì)提長(zhǎng)期借款第一季度發(fā)生的利

資料僅供參考

息。該長(zhǎng)期借款系1月1日從中國(guó)銀行借入,

用于購(gòu)買(mǎi)建造某生產(chǎn)線的專用設(shè)備，借入款項(xiàng)

已于當(dāng)日支付給該專用設(shè)備的外國(guó)供應(yīng)商。該

生產(chǎn)線的土建工程已于10月開(kāi)工。該外幣借

款金額為1200萬(wàn)元，期限2年，年利率為4%,

按季計(jì)提借款利息，到期一次還本付息。該專

用設(shè)備于2月20日驗(yàn)收合格并投入安裝。至3

月31日，該生產(chǎn)線尚處于建造過(guò)程中。

⑥3月31日，市場(chǎng)匯率為1美元=7.98元人民

幣。

要求：

(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的

會(huì)計(jì)分錄。

(2)填列甲公司3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯

兌損益(請(qǐng)將匯兌損益金額填入答題卷第4頁(yè)

給定的表格中;匯兌收益以“+”表示，匯兌損失

以”」表示)，并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

2.甲股份有限公司(本題下稱“甲公司D適用

的所得稅稅率為33%,對(duì)所得稅采用債務(wù)法核

算。甲公司年末結(jié)賬時(shí)，需要對(duì)下列交易或事

項(xiàng)相關(guān)的資產(chǎn)減值進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

資料僅供參考

（1）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款余額為9600

萬(wàn)元，按賬齡分析應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為1500

萬(wàn)元。

1月1日，應(yīng)收賬款余額為7600萬(wàn)元，壞賬

準(zhǔn)備余額為1600萬(wàn)元；壞賬準(zhǔn)備的借方發(fā)生

額為200萬(wàn)元（為本年核銷的應(yīng)收賬款），貸方

發(fā)生額為40萬(wàn)元（為收回以前年度已核銷的應(yīng)

收賬款而轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備）。

（2）12月31日，甲公司存貨的賬面成本為

8560萬(wàn)元，其具體情況如下：

①A產(chǎn)品3000件，每件成本為1萬(wàn)元，賬面成

本總額為3000萬(wàn)元，其中件已與乙公司答訂

不可撤銷的銷售合同，銷售價(jià)格為每件L2萬(wàn)

元;其余A產(chǎn)品未簽訂銷售合同。

A產(chǎn)品12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每件1.1萬(wàn)元,

預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品需要發(fā)生的銷售費(fèi)用及相

關(guān)稅金0.15萬(wàn)元。

②B配件2800套，每套成本為0.7萬(wàn)元，賬面

成本總額為1960萬(wàn)元。B配件是專門(mén)為組裝A

產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的。2800套B配件能夠組裝成2800

件A產(chǎn)品。B配件12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每

套0?6萬(wàn)元。將B套件組裝成A產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每

資料僅供參考

件還需發(fā)生成本0.2萬(wàn)元;預(yù)計(jì)銷售每件A產(chǎn)品

需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0.15萬(wàn)元。

③C配件1200套，每套成本為3萬(wàn)元，賬面成

本總額為3600萬(wàn)元。C配件是專門(mén)為組裝D

產(chǎn)品而購(gòu)進(jìn)的,1200套C配件能夠組裝成1200

件D產(chǎn)品。C配件12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為每

套2.6萬(wàn)元。D產(chǎn)品12月31日的市場(chǎng)價(jià)格為

每件4萬(wàn)元。將C配件組裝成D產(chǎn)品，預(yù)計(jì)每

件還需發(fā)生成本0.8萬(wàn)元，預(yù)計(jì)銷售每件D產(chǎn)

品需要發(fā)生銷售費(fèi)用及相關(guān)稅金0?4萬(wàn)元。D

產(chǎn)品是甲公司新開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品。

1月1日，存貨跌價(jià)準(zhǔn)備余額為45萬(wàn)元（均

為對(duì)A產(chǎn)品計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），對(duì)外銷售

A產(chǎn)品轉(zhuǎn)銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備30萬(wàn)元。

（3）12月31日，甲公司對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行減

值測(cè)試的有關(guān)情況如下：

①X設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元,系10月20

日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為

零，采用年限平均法計(jì)提折舊,1月1日該設(shè)備

計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額為68萬(wàn)元,累計(jì)

折舊為260萬(wàn)元。

12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為120萬(wàn)元;預(yù)

資料僅供參考

計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處理產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值

為132萬(wàn)元。

②Y設(shè)備的賬面原價(jià)為1600萬(wàn)元,系12月18

日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為，預(yù)計(jì)凈殘值為零,

采用年限平均法計(jì)提折舊。12月31日，該設(shè)

備已計(jì)提折舊640萬(wàn)元，此前該設(shè)備未計(jì)提減

值準(zhǔn)備。

12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為870萬(wàn)元;預(yù)

計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處理產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值

為900萬(wàn)元。

③Z設(shè)備的賬面原價(jià)為600萬(wàn)元，系12月22

日購(gòu)入，預(yù)計(jì)使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為

零，采用年限平均法計(jì)提折舊。12月31日Z(yǔ)

設(shè)備已計(jì)提的折舊為225萬(wàn)元，此前Z設(shè)備未

計(jì)提減值準(zhǔn)備。

12月31日該設(shè)備的市場(chǎng)價(jià)格為325萬(wàn)元;預(yù)

計(jì)該設(shè)備未來(lái)使用及處理產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)值

為400萬(wàn)元。

其它有關(guān)資料如下：

(1)甲公司在未對(duì)上述資產(chǎn)進(jìn)行減值處理前

的利潤(rùn)總額為3000萬(wàn)元。甲公司未來(lái)3年有足

夠的應(yīng)納稅所得額能夠抵減”可抵減時(shí)間性差

資料僅供參考

異］

（2）根據(jù)有關(guān)規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額5%。

計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備能夠從應(yīng)納稅所得額中扣除;

其它資產(chǎn)計(jì)提的減值準(zhǔn)備均不得從應(yīng)納稅所得

額中扣除。

（3）假設(shè)甲公司對(duì)固定資產(chǎn)采用的折舊方法、

預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值均與稅法規(guī)定一致。

（4）甲公司固定資產(chǎn)減值測(cè)試后，其折舊方法、

預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值保持不變。

（5）不存在其它納稅調(diào)整事項(xiàng)。

要求：

（1）對(duì)上述交易或事項(xiàng)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備進(jìn)行

判斷;對(duì)于需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的交易或事項(xiàng)，進(jìn)

行相應(yīng)的資產(chǎn)減值處理。

（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計(jì)算X設(shè)備應(yīng)計(jì)提

的折舊額。

（3）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借

方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。

3.乙股份有限公司（本題下稱“乙公司“）為增

值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%.

乙公司有關(guān)資料如下：

資料僅供參考

(1)部分賬戶年初、年末余額或本年發(fā)生額

如下(單位：萬(wàn)元)：

賬戶名稱年初余年末借方發(fā)貸方發(fā)

額余額生額生額

現(xiàn)金及銀行12504525

存

應(yīng)收賬款25004800

壞賬準(zhǔn)備2548

預(yù)付賬款215320

原材料800500

庫(kù)存商品0700

待攤費(fèi)用240192

長(zhǎng)期股權(quán)投8001030

資

固定資產(chǎn)1120011320

無(wú)形資產(chǎn)525120

短期借款140120

應(yīng)付賬款380800

預(yù)收賬款200300

應(yīng)付工資285365

應(yīng)付福利費(fèi)142.5182.5

應(yīng)付股利4525

資料僅供參考

應(yīng)交稅金-00

應(yīng)交增值

長(zhǎng)期借款2501100

應(yīng)付債券01000

主營(yíng)業(yè)務(wù)收8500

入

主營(yíng)業(yè)務(wù)成5600

本

營(yíng)業(yè)費(fèi)用253

管理費(fèi)用880

財(cái)務(wù)費(fèi)用37

投資收益290

營(yíng)業(yè)外收入10

營(yíng)業(yè)外支出10

（2）其它有關(guān)資料如下:

⑴應(yīng)收賬款、預(yù)收賬款的增減變動(dòng)均為產(chǎn)品銷

售所引起，且以銀行存款結(jié)算;本年收回以前年

度已核銷的應(yīng)收賬款3萬(wàn)元，款項(xiàng)已存入銀行。

⑵原材料的增減變動(dòng)均為買(mǎi)購(gòu)原材料和生產(chǎn)領(lǐng)

用所引起;庫(kù)存商品的增減變動(dòng)均為生產(chǎn)產(chǎn)品

和銷售產(chǎn)品所引起。

⑶年末庫(kù)存商品實(shí)際成本700萬(wàn)元，由以下成

資料僅供參考

本項(xiàng)目構(gòu)成:

原材料385萬(wàn)元

成本

工資及225萬(wàn)元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)付

福利費(fèi)債務(wù)）

制造費(fèi)90萬(wàn)元（固定資產(chǎn)折舊60萬(wàn)元;折舊

用費(fèi)用以外的其它制造費(fèi)用均以銀存支

付）

⑷本年銷售商品成本（即主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）5600

萬(wàn)元，由以下成本項(xiàng)目構(gòu)成：

原材料3080萬(wàn)元

成本

工資及1800萬(wàn)元（以貨幣資金結(jié)算或形成應(yīng)

福利費(fèi)付債務(wù)）

制造費(fèi)720萬(wàn)元（固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用480萬(wàn)元；

用折舊費(fèi)用以外的其它制造費(fèi)用均以銀

行存款支付）

⑸購(gòu)買(mǎi)原材料均取得增值稅專用發(fā)票，銷售商

品均開(kāi)出增值稅專用發(fā)票

本年應(yīng)交增值稅借方發(fā)生額為1445萬(wàn)元，其中

購(gòu)買(mǎi)原材料發(fā)生的增值稅項(xiàng)稅額為538.05萬(wàn)元,

已交稅金為906.95萬(wàn)元;貸方發(fā)生額為1445萬(wàn)

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元（均為銷售商品發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額）。

⑹待攤銷費(fèi)用年初余額為240萬(wàn)元，為預(yù)付公

司辦公樓租金（經(jīng)營(yíng)租賃）。本年以銀行存款預(yù)

付該辦公樓租金240萬(wàn)元，本年累計(jì)攤銷額為

288萬(wàn)元。

⑺本年以某商標(biāo)以向丙公司投資，享有丙公司

所有者權(quán)益的份額為150萬(wàn)元，采用權(quán)益法核

算。該商標(biāo)權(quán)投出時(shí)的賬面余額為150萬(wàn)元。

本年根據(jù)丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)

投資收益80萬(wàn)元（該投資收益均為投資后實(shí)現(xiàn)

的，丙公司本年未宣告分派現(xiàn)金股利）。

⑻本年以銀行存款350萬(wàn)元購(gòu)入不需要安裝的

設(shè)備一臺(tái)。

本年對(duì)一臺(tái)管理用設(shè)備進(jìn)行清理。該設(shè)備賬面

原價(jià)為230萬(wàn)元，清理時(shí)的累計(jì)折舊為185萬(wàn)

元。該設(shè)備清理過(guò)程中，以銀行存款支付清理

費(fèi)用3萬(wàn)元，變價(jià)收入38萬(wàn)元已存入銀行。⑼

本年向丁公司出售一項(xiàng)專利權(quán)，價(jià)款200萬(wàn)元

已存入銀行，以銀行存款支付營(yíng)業(yè)稅10萬(wàn)元。

該專利權(quán)出售時(shí)的賬面余額為180萬(wàn)元。

本年攤銷無(wú)形資產(chǎn)75萬(wàn)元，其中包括：商標(biāo)權(quán)

對(duì)外投出前的攤銷額20萬(wàn)元、專利權(quán)出售前的

資料僅供參考

攤銷額25萬(wàn)元。

⑩本年借入短期借款300萬(wàn)元。

本年借入長(zhǎng)期借款850萬(wàn)元。

（11）12月31日，按面值發(fā)行3年期、票面年利

率為5%的長(zhǎng)期債券1000萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀

行。

?應(yīng)付賬款、預(yù)付賬款的增減變動(dòng)均為購(gòu)買(mǎi)原

材料所引起，且以銀行存款支付。

?應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)年初數(shù)、年末數(shù)均與

投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān);本年確認(rèn)的工資及

福利費(fèi)均與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)無(wú)關(guān)。

?營(yíng)業(yè)費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)215萬(wàn)元（以

銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費(fèi)用8萬(wàn)

元,其它營(yíng)業(yè)費(fèi)用30萬(wàn)元（均以銀行存款支付）。

?管理費(fèi)用包括：工資及福利費(fèi)185萬(wàn)元（以

銀行存款支付或形成應(yīng)付債務(wù)）；折舊費(fèi)用228

萬(wàn)元;無(wú)形資產(chǎn)攤銷75萬(wàn)元;待攤費(fèi)用攤銷288

萬(wàn)元;計(jì)提壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元;其它管理費(fèi)用84

萬(wàn)元（均以銀行存款支付）。

?財(cái)務(wù)費(fèi)用包括：支付短期借款利息15萬(wàn)元；

支付長(zhǎng)期借款利息22萬(wàn)元。

?投資收益包括：收到丁公司分來(lái)的現(xiàn)金股利

資料僅供參考

210萬(wàn)元（乙公司對(duì)丁公司的長(zhǎng)期股要投資采

用成本法核算，分得的現(xiàn)金股利為投資后被投

資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的分配額）;按照丙公司實(shí)現(xiàn)

的凈利潤(rùn)及持股比例確認(rèn)的投資收益80萬(wàn)元。

（18）除上述所給資料外，所有債權(quán)的增減變動(dòng)均

以貨幣資金結(jié)算。

要求：

填列乙公司現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目的金額（請(qǐng)將

答題結(jié)果填入答題卷第8頁(yè)給定的乙股份有限

公司現(xiàn)金流量表有關(guān)項(xiàng)目的表格中）。

四、綜合題（本題型共2題，每題16分。本題

型共32分。答案中的金額單位以萬(wàn)元表示，有

小數(shù)的，保留兩位小數(shù)，兩們小數(shù)后四舍五入。

在答題卷上解答，答在試題卷上無(wú)效。）

1.華苑股份有限公司（本題下稱“華苑公司”）

系上市公司，主要從事電子設(shè)備的生產(chǎn)和銷售,

為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為

17%.華苑公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算，適

用的所得稅稅率為33%,華苑公司所得稅匯算

清繳于2月28日完成，在此之前發(fā)生的納稅

調(diào)整事項(xiàng)，均可進(jìn)行納稅調(diào)整。華苑公司已于

資料僅供參考

12月31日對(duì)公司賬目進(jìn)行結(jié)賬。

3月31日，華苑公司監(jiān)事會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料

審查過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的以下會(huì)計(jì)處理錯(cuò)誤，提請(qǐng)財(cái)

會(huì)部門(mén)進(jìn)行處理：

(1)10月15日，華苑公司與甲公司簽訂協(xié)

議，采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托甲公司銷售400

臺(tái)A設(shè)備，代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價(jià)格為每臺(tái)10

萬(wàn)元，華苑公司按甲公司銷售每臺(tái)A設(shè)備價(jià)格

的5%支付手續(xù)費(fèi)。

至12月31日，華苑公司累計(jì)向甲公司發(fā)出400

臺(tái)A設(shè)備。每臺(tái)A設(shè)備成本為8萬(wàn)元。

12月31日，華苑公司收到甲公司轉(zhuǎn)來(lái)的代銷

清單，注明已銷售A設(shè)備300臺(tái)，同時(shí)開(kāi)出增

值稅專用發(fā)票，注明增值稅額為510萬(wàn)元。至3

月31日，華苑公司尚未收到銷售A設(shè)備的款

項(xiàng)。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)收賬款4510

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)510

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用200

貸：應(yīng)收賬款200

資料僅供參考

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本3200

貸：庫(kù)存商品3200

(2)12月1日，華苑公司與乙公司簽訂合同，

以每臺(tái)20萬(wàn)元的價(jià)格向乙公司銷售50臺(tái)B設(shè)

備。每臺(tái)B設(shè)備成本為15萬(wàn)元。同時(shí)，華苑

公司與乙公司簽訂補(bǔ)充合同，約定華苑公司在

4月30日以每臺(tái)25萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)回B設(shè)備。

當(dāng)日，華苑公司開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明增

值稅額為170萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。至12

月31日,50臺(tái)B設(shè)備尚未發(fā)出。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款1170

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)170

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本750

貸：庫(kù)存商品750

(3)12月10日，華苑公司與丙公司簽訂股

權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，以6000萬(wàn)元的價(jià)格將持有的M

公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓給丙公司，股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議經(jīng)雙方

股東大會(huì)經(jīng)過(guò)后生效。華苑公司對(duì)M公司股權(quán)

投資采用成本法核算，賬面余額為5400萬(wàn)元,

至12月31日，該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議尚未經(jīng)雙方股

資料僅供參考

東大會(huì)批準(zhǔn);華苑公司也未收到丙公司支付的

轉(zhuǎn)讓款。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借:其它應(yīng)收款6000

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資5400

投資收益600

(4)11月25日，華苑公司與戊公司簽訂合

同，為戊公司培訓(xùn)20名設(shè)備維護(hù)人員，分兩期

培訓(xùn)，每期培訓(xùn)10人，時(shí)間為30天;培訓(xùn)費(fèi)用

總額為40萬(wàn)元，培訓(xùn)開(kāi)始日支付15萬(wàn)元，余

款在第二期培訓(xùn)結(jié)束時(shí)支付。

12月1日，華苑公司開(kāi)始第一期培訓(xùn)，同時(shí)

收到戊公司支付的培訓(xùn)費(fèi)15萬(wàn)元并存入銀行。

至12月31日，華苑公司已培訓(xùn)10人，發(fā)生

培訓(xùn)支出18萬(wàn)元(以銀行存款支付)。12月

28日，戊公司由于遭受自然災(zāi)害，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)口

發(fā)生嚴(yán)重困難，華苑公司預(yù)計(jì)25萬(wàn)元培訓(xùn)費(fèi)難

以收回。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款15

貸：預(yù)收賬款15

借：勞務(wù)成本18

資料僅供參考

貸：銀行存款18

借：預(yù)收賬款15

應(yīng)收賬款5

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入20

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本18

貸：勞務(wù)成本18

(5)12月25日，華苑公司向丙公司銷售2

臺(tái)E設(shè)備并負(fù)責(zé)安裝，安裝工作為銷售合同的

重要組成部分。12月28日，華苑公司發(fā)出E

設(shè)備并開(kāi)出增值稅專用發(fā)票，注明的銷售價(jià)格

為每臺(tái)250萬(wàn)元，價(jià)款總額為500萬(wàn)元，增值

稅額為85萬(wàn)元。華苑公司已收到丙公司經(jīng)過(guò)銀

行支付的上述款項(xiàng)。E設(shè)備每臺(tái)成本為180萬(wàn)

元。至12月31日,E設(shè)備的安裝工作尚未開(kāi)始。

華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款585

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入500

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)85

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本360

貸:庫(kù)存商品360

(6)2月8日，華苑公司已獲知丁公司被法

院貪污宣告破產(chǎn)，應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬(wàn)元應(yīng)

資料僅供參考

全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

對(duì)于該應(yīng)收丁公司款項(xiàng)，由于12月31日已獲

知丁公司資金周轉(zhuǎn)困難，難以全額收回，已按

應(yīng)收丁公司款項(xiàng)585萬(wàn)元的60%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

2月8日，華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：管理費(fèi)用234

貸：壞賬準(zhǔn)備234

(7)3月22日，庚公司訴華苑公司違約案判

決，法院一審判決華苑公司庚公司50萬(wàn)元經(jīng)濟(jì)

損失。華苑公司和庚公司均表示不再上訴。華

苑公司可尚未向庚公司支付該賠償款。

該訴訟案系華苑公司未按照合同約定向庚公司

發(fā)貨所引起的，庚公司經(jīng)過(guò)法律程序要求華苑

公司賠償部分經(jīng)濟(jì)損失。12月31日，該訴訟

案件尚未作出判決，華苑公司已按估計(jì)賠償金

額40萬(wàn)元確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)。

3月22日，華苑公司的會(huì)計(jì)處理如下：

借：營(yíng)業(yè)外支出10

貸：預(yù)計(jì)負(fù)責(zé)10

其它有關(guān)資料如下：

(1)華苑公司銷售商品、提供勞務(wù)均為正常的

生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，交易價(jià)格均為公允價(jià)格。

資料僅供參考

（2）商品銷售價(jià)格均不含增值稅。

（3）商品銷售成本在確認(rèn)銷售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

（4）所售商品均未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

（5）采用賬齡分析法計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，賬齡6

個(gè)月以內(nèi)的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為

5%,6個(gè)月以上的應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比

例為10%.根據(jù)稅法規(guī)定，按應(yīng)收賬款期末余額

5%。計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備允許從應(yīng)納稅所得額中扣

除。

（6）不考慮除增值稅、所得稅以外的其它相關(guān)

稅費(fèi)。

（7）華苑公司按當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10%提取

法定盈余公積。

要求：

（1）對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處

理（涉及利潤(rùn)分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整可合并

編制）。

（2）填列上述會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正對(duì)華苑公司會(huì)計(jì)

報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整金額（請(qǐng)將調(diào)整金額填入

答題卷第12頁(yè)給定的表格中;調(diào)整數(shù)以“十“表

示，調(diào)減數(shù)以“一“表示，不調(diào)整以“0”表示）。

資料僅供參考

2.甲股份有限公司（本題下稱“甲公司D持有

乙股份有限公司（本題下稱"乙公司D75%的

股權(quán)，采用權(quán)益法核算。甲公司對(duì)應(yīng)收賬款采

用備抵法核算壞賬損失，采用賬齡分析法計(jì)提

壞賬準(zhǔn)備。甲公司和乙公司對(duì)存貨采用成本與

可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計(jì)價(jià)，已分別按單個(gè)

存貨項(xiàng)目計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的有關(guān)資料如下：

（1）12月31日，甲公司對(duì)乙公司長(zhǎng)期股權(quán)

投資賬面余額為4980萬(wàn)元；對(duì)乙公司確認(rèn)投

資收益為570萬(wàn)元。

（2）12月31日，甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)

收乙公司賬款800萬(wàn)元。12月31日，甲公司

應(yīng)收乙公司賬款的賬齡及壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例如

下：

項(xiàng)目1年1至2至3年合計(jì)

以內(nèi)2年3年以上

應(yīng)收乙公司賬600200——800

款（萬(wàn)元）

壞賬計(jì)提比例10%15%30%50%—

1月1日甲公司應(yīng)收乙公司賬款余額為200萬(wàn)

元（賬齡為1年以內(nèi)）。

資料僅供參考

(3)12月31日，甲公司存貨中包含從乙公

司購(gòu)入的A產(chǎn)品10件,其賬面成本為70萬(wàn)元。

該A產(chǎn)品系從乙公司購(gòu)入。，甲公司從乙公

司累計(jì)購(gòu)入A產(chǎn)品150件，購(gòu)入價(jià)格為每件7

萬(wàn)元。乙公司A產(chǎn)品的銷售成本為每件5萬(wàn)元。

12月31日，甲公司從乙公司購(gòu)入的A產(chǎn)品中

尚有90件未對(duì)外出售;90件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈

值為405萬(wàn)元。

12月31日,10件A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為60

萬(wàn)元。

(4)12月31日，乙公司存貨中包含從甲公

司購(gòu)入的B產(chǎn)品100件，其賬面成本為80萬(wàn)

兀O

B產(chǎn)品系從甲公司購(gòu)入。，乙公司從甲公司

累計(jì)購(gòu)入B產(chǎn)品800件,購(gòu)入價(jià)格為每件為0.8

萬(wàn)元。甲公司B產(chǎn)品的銷售成本為每件0?6萬(wàn)

兀O

12月31日，乙公司從甲公司購(gòu)入的B產(chǎn)品尚

有600件未對(duì)外出售;600件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈

值為420萬(wàn)元。

12月31日,100件B產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為40

萬(wàn)元。

資料僅供參考

(5)12月31日，乙公司存貨中包含從甲公

司購(gòu)入的C產(chǎn)品80件，其賬面成本為240萬(wàn)

兀O

C產(chǎn)品系從甲公司購(gòu)入。，乙公司從甲公司

累計(jì)購(gòu)入C產(chǎn)品200件，購(gòu)入價(jià)格為每件3萬(wàn)

元。甲公司C產(chǎn)品的銷售成本為每件2萬(wàn)元。

12月31日,80件C產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值為120

萬(wàn)元。

(6)12月31日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從

甲公司購(gòu)入的一臺(tái)D設(shè)備。

1月1日，乙公司固定資產(chǎn)中包含從甲公司購(gòu)

入的兩臺(tái)D設(shè)備。

兩臺(tái)D設(shè)備系8月20日從甲公司購(gòu)入。乙公

司購(gòu)入D設(shè)備后，作為管理用固定資產(chǎn)，每臺(tái)

D設(shè)備的入賬價(jià)值為70.2萬(wàn)元,D設(shè)備預(yù)計(jì)使用

年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均

法計(jì)提折舊。甲公司D設(shè)備的銷售成本為每臺(tái)

45萬(wàn)元，售價(jià)為每臺(tái)60萬(wàn)元。

8月10日，乙公司從甲公司購(gòu)入的兩臺(tái)D設(shè)

備中有一臺(tái)因操作失誤造成報(bào)廢。在該設(shè)備清

理中，取得變價(jià)收入3萬(wàn)元，發(fā)生清理費(fèi)用1

萬(wàn)元。

資料僅供參考

(7)12月31日，乙公司無(wú)形資產(chǎn)中包含一

項(xiàng)從甲公司購(gòu)入的商標(biāo)權(quán)。

該商標(biāo)權(quán)系4月1日從甲公司購(gòu)入，購(gòu)入價(jià)格

為1200萬(wàn)元,乙公司購(gòu)入該商標(biāo)權(quán)后立即投入

使用，預(yù)計(jì)使用年限為6年，采用直線法攤銷。

甲公司該商標(biāo)權(quán)于4月注冊(cè)，有效期為。該

商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值為100萬(wàn)元，至出售日已攤

銷4年，累計(jì)攤銷40萬(wàn)元。甲公司和乙公司對(duì)

商標(biāo)權(quán)的攤銷均計(jì)入營(yíng)業(yè)費(fèi)用。

12月31日，經(jīng)減值測(cè)試，該商標(biāo)權(quán)的預(yù)計(jì)可

收回金額為910萬(wàn)元。

(8)乙公司12月31日股東權(quán)益各項(xiàng)目金額

如下：

項(xiàng)目金額

股本5000

資本公積680

盈余公積112

未分配利潤(rùn)848

(9)乙公司年初未分配利潤(rùn)為164萬(wàn)元，本

年凈利潤(rùn)為760萬(wàn)元，本年提取盈余公積76

萬(wàn)元，未進(jìn)行其它利潤(rùn)分配。

其它有關(guān)資料如下：

資料僅供參考

(1)甲公司、乙公司產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增

值稅的公允價(jià)格。

(2)除上述交易外，甲公司與乙公司之間未發(fā)

生其它交易。

(3)乙公司除上述交易或事項(xiàng)外，未發(fā)生其它

影響股東權(quán)益變動(dòng)的交易或事項(xiàng)。

(4)假定上述交易或事項(xiàng)均具有重要性。

要求：甲公司編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表的相關(guān)抵銷分

錄。

資料僅供參考

注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)一考試《會(huì)計(jì)》參考答案

一、單項(xiàng)選擇題

1.D2.A3.A4.C5.A

6.B7.C8.B9.D10.C

11.A12.C16.D15.D14.C

13.B17.C18.C19.A20.B

二、多項(xiàng)選擇題

1.BCDE2.CE3.ACE4.ABDE5.ABCDE

10.

6.BDE7.BCDE8.ABCD9.ABCDE

ABCDE

11.BDE12.AB

資料僅供參考

三、計(jì)算及會(huì)計(jì)處理題

1.［答案］:

(1)編制甲公司3月份外幣交易或事項(xiàng)相關(guān)的

會(huì)計(jì)分錄

①

借：銀行存款(人民幣戶)160.4

財(cái)務(wù)費(fèi)用1.6

貸：銀行存款(美元戶)(20x8.1=162)

162

②

借：原材料(400x8.04+584)3800

應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)646

貸：應(yīng)付賬款-------美元戶(400x8.04)

3216

銀行存款1230

③

借：應(yīng)收賬款-------美元戶(600x8.02)

4812

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4812

④

借：銀行存款--------美元戶(300x8)2400

貸:應(yīng)收賬款--------美元戶(300x8)2400

資料僅供參考

⑤借：在建工程95.76

貸：長(zhǎng)期借款——利息（美元戶）

（1200x4%x3/12x7.98=12x7.98=95.76）

95.76

（2）填列甲公司3月31日外幣賬戶發(fā)生的匯

兌損益并編制匯兌損益相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

①銀行存款美元戶余額=800.20+300=1080（萬(wàn)

元美元）

銀行存款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣

=6440-162+2400=8678（萬(wàn)元人民幣）

銀行存款匯兌差額=1080x7.98-8678=59.60（萬(wàn)

元人民幣）

②應(yīng)收賬款美元戶余額=400+600?300=700（萬(wàn)

兀美兀）

應(yīng)收賬款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣

=3220+4812-2400=5632

應(yīng)收賬款匯兌差額=700x7.98.5632=46（萬(wàn)元

人民幣）

③應(yīng)付賬款美元戶余額=200+400=600（萬(wàn)元美

元）

應(yīng)付賬款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣

=1610+3216=4826（萬(wàn)元人民幣）

資料僅供參考

應(yīng)付賬款匯兌差額=600x7.98-4826=38

④長(zhǎng)期借款美元戶余額=1200+12=1212（萬(wàn)元

美元）

長(zhǎng)期借款美元戶對(duì)應(yīng)的人民幣

=9660+95.76=9755.76（萬(wàn)元人民幣）

長(zhǎng)期借款匯兌差額=1212x7.98-9755.76=84（萬(wàn)

元人民幣）

項(xiàng)目匯兌損益

銀行存款-59.6

應(yīng)收賬款-46

應(yīng)付賬款+38

長(zhǎng)期借款+84

會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)付賬款38

長(zhǎng)期借款84

財(cái)務(wù)費(fèi)用67.60

貸：銀行存款59.60

應(yīng)收賬款46

在建工程84

2.［答案］:

（1）

資料僅供參考

資料（1）:

本期應(yīng)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

計(jì)提壞賬準(zhǔn)備前壞賬準(zhǔn)備的余額

=1600-200+40=1440（萬(wàn)元）

應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=（1500/440）=60萬(wàn)元（萬(wàn)

元）

借：管理費(fèi)用60

貸：壞賬準(zhǔn)備60

資料（2）:

①A產(chǎn)品未簽訂合的部分應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

有銷售合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值二x

（1.2-0.15）=2100（萬(wàn)元）大于成本，因此有

合同部分是不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的。

無(wú)合同部分的A產(chǎn)品的變現(xiàn)凈值=1000x

（1.1-0.15）=950（萬(wàn)元）小于成本1000,因此

無(wú)銷售合同部分的A產(chǎn)品應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

=（1000-950）-（45-30）=35（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用35

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備35

②B配件不用計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

B配件對(duì)應(yīng)的A產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=2800x

（1.1-0.15）=2660（萬(wàn)元）

資料僅供參考

B配件對(duì)應(yīng)的A產(chǎn)品的成本

=1960+2800x0.2=2520（萬(wàn)元）

由于成本2520小于可變現(xiàn)凈值2660萬(wàn)元因此

不用計(jì)提存貨跌準(zhǔn)備.

③C配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

C配件對(duì)應(yīng)的D產(chǎn)品應(yīng)可變現(xiàn)凈值=1200x

（4-0.4）=4320（萬(wàn)元）

C配件對(duì)應(yīng)的D產(chǎn)品的成本

=3600+1200x0.8=4560（萬(wàn)元）

C配件應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=4560-4320=240

（萬(wàn)元）

3600-（4320-1200*0.8）=240（萬(wàn)元）

借：管理費(fèi)用240

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備240

資料（3）的：

①X設(shè)備應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備

1月1日X設(shè)備的賬面價(jià)值=600.260?68=272

（萬(wàn)元）

X設(shè)備計(jì)提的折舊=272+（5x12-2-12-12）

xl2=96（萬(wàn)元）

12月31日計(jì)提準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值

=272-96=176（萬(wàn)元）

資料僅供參考

應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=176/32=44（萬(wàn)

元）

②Y設(shè)備應(yīng)計(jì)提固定減值準(zhǔn)備

Y設(shè)備12月31日不考慮減值準(zhǔn)備的賬面價(jià)值

=1600-640=960（萬(wàn)元）

Y設(shè)備應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

=960-900=60（萬(wàn)元）

③Z設(shè)備不計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

Z設(shè)備計(jì)提不考慮減值因不前的賬面價(jià)值

=600-225=375（萬(wàn)元）

由于375萬(wàn)元小于400萬(wàn)元因此是不用計(jì)提固

定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

（2）根據(jù)資產(chǎn)（3）中①，計(jì)算X設(shè)備應(yīng)計(jì)提

的折舊額

X設(shè)備應(yīng)計(jì)提折舊額=132+（5x12212.1242）

xl2=72（萬(wàn)元）

（3）計(jì)算上述交易或事項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)的遞延稅款借

方或貸方金額，并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理

①按稅法的規(guī)定應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備

=9600x5%o-（7600x5%o-200+40）=170（萬(wàn)元）

因此形成可抵減時(shí)間性差異=60/70=-110（萬(wàn)

元）

資料僅供參考

說(shuō)明：關(guān)于這里壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整，現(xiàn)在有觀點(diǎn)

認(rèn)為在計(jì)算時(shí)不用考慮中間發(fā)生及收回的壞賬

準(zhǔn)備，也有觀點(diǎn)認(rèn)為不用考慮期初余額的。直

接按期末余額的千分之五來(lái)處理。現(xiàn)在本參考

答案在分析試題的基礎(chǔ)上，認(rèn)為此處理要按現(xiàn)

行稅法中的規(guī)定處理，具體處理原則學(xué)員能夠

看一下企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的附表六的填表

說(shuō)明以及計(jì)算公式的說(shuō)明。

②存貨本年形成可抵減時(shí)間性差異

=60+35+240=335（萬(wàn)元）

③固定資產(chǎn)形成可抵減時(shí)間性差異

=44+60=104（萬(wàn)元）

④遞延稅款借方發(fā)生額=（-110+335+104）

x33%=108.57（萬(wàn)元）

借：所得稅990

遞延稅款108.57

貸：應(yīng)交稅金--------應(yīng)交所得稅

1098.57

（或直接做下面的分錄也是正確的

借：遞延稅款108.57

貸：所得稅108.57

資料僅供參考

3.［答案］:

現(xiàn)金流量表簡(jiǎn)表

編制單位：乙股份有限公司單位：萬(wàn)元

項(xiàng)目金額

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金7748

購(gòu)買(mǎi)商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金3388.05

支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金2305

支付的其它與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金624

取得投資收益所收到的現(xiàn)金210

處理固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期225

資產(chǎn)而收回的現(xiàn)金凈額

購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其它長(zhǎng)期350

資產(chǎn)所支付的現(xiàn)金

吸收投資所收到的現(xiàn)金1000

取得借款所收到的現(xiàn)金1150

償還債務(wù)所支付的現(xiàn)金320

分配股利、利潤(rùn)和償付利息所支付的57

現(xiàn)金

四、綜合題

1.［答案］:

(1)對(duì)監(jiān)事會(huì)發(fā)現(xiàn)的會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行更正處理。

資料僅供參考

按題的要求涉及利潤(rùn)分配和應(yīng)交所得稅的調(diào)整

能夠合并編制，因此本參考答案綜合起來(lái)合并

處理的。因?yàn)轭}中的要求是能夠合并不是絕對(duì),

因此考試分別調(diào)整的也算是正確的。

㈠調(diào)整分錄如下：

借：以前年度損益調(diào)整-------主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000

貸：應(yīng)收賬款1000

借：應(yīng)收賬款50(1000x5%)

貸：以前年度損益調(diào)整——營(yíng)業(yè)費(fèi)用50

借：庫(kù)存商品3200

貸：以前年度損益調(diào)整---------800

(3200-300x8)

委托代銷商品2400

借：委托代銷商品3200(400x8)

貸：庫(kù)存商品3200

說(shuō)明：根據(jù)資料(1)的第三筆分錄代方庫(kù)存商

品能夠分析出，企業(yè)在原來(lái)發(fā)出商品時(shí)沒(méi)有發(fā)

發(fā)出委托貸銷商品的分錄。因此才會(huì)有調(diào)整分

錄的第四筆。壞賬準(zhǔn)備的調(diào)整后面綜合進(jìn)行調(diào)

整，下同。

㈡調(diào)整分錄如下：

資料僅供參考

借：以前年度損益調(diào)整--------主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

1000

貸：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

750

待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)250

借：以前年度損益調(diào)整——財(cái)務(wù)費(fèi)用

50[(25-20)X50+5]

貸：待轉(zhuǎn)庫(kù)存商品差價(jià)50

說(shuō)明：本題中部分學(xué)員反映由于產(chǎn)品沒(méi)有發(fā)出

原來(lái)的分錄都應(yīng)該沖掉，這樣理解是不正確的O

因?yàn)榇藭r(shí)的商品是否