高校政府采購項(xiàng)目全生命周期審計(jì)監(jiān)督體系的研究

我國作為最早出現(xiàn)審計(jì)的國家之一，審計(jì)在歷史中逐漸得到了發(fā)展與完善，審計(jì)監(jiān)督如今已經(jīng)成為《憲法》中明確規(guī)定的國家制度，2022年1月1日即將頒布實(shí)施的《審計(jì)法》第四條、第十一條等內(nèi)容，均會(huì)對(duì)高校政府采購項(xiàng)目帶來影響。從國家立法層面可以看出：在高校政府采購項(xiàng)目中完善審計(jì)監(jiān)督體系，在一定程度上可以實(shí)現(xiàn)對(duì)采購流程的全方位優(yōu)化，避免高校政府采購項(xiàng)目的采購質(zhì)量受到影響。一、審計(jì)監(jiān)督綜述審計(jì)監(jiān)督是社會(huì)發(fā)展到一定層次后的必然產(chǎn)物，而且隨著時(shí)代的不斷發(fā)展，審計(jì)監(jiān)督同樣會(huì)在時(shí)代浪潮中不斷進(jìn)行演變與優(yōu)化、審計(jì)監(jiān)督同時(shí)具有社會(huì)、自然兩種屬性，因?yàn)閷徲?jì)監(jiān)督不僅與政治法律息息相關(guān)，而且審計(jì)監(jiān)督并不是某個(gè)社會(huì)獨(dú)有的一項(xiàng)特殊功能，而是能夠?qū)φ麄€(gè)社會(huì)進(jìn)行監(jiān)管、保護(hù)的一種特殊管理方法。審計(jì)監(jiān)督作為監(jiān)督模式，在不同地區(qū)、不同歷史背景下的觀點(diǎn)存在明顯差異性。但是即便審計(jì)監(jiān)督將會(huì)在國家、時(shí)期、視角等因素下出現(xiàn)不同的定義，但是其核心觀點(diǎn)卻始終能夠保持一致性。即審計(jì)監(jiān)督可以看作一項(xiàng)獨(dú)立經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。從國內(nèi)審計(jì)監(jiān)督出發(fā)，審計(jì)監(jiān)督工作既是經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)又是法制監(jiān)督活動(dòng)。只要能夠助力社會(huì)運(yùn)轉(zhuǎn)過程變得更加規(guī)范、合理，就可以讓審計(jì)監(jiān)督工作發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值[1]。審計(jì)監(jiān)督與專業(yè)監(jiān)督存在明顯差異，審計(jì)監(jiān)督特征如下：第一，獨(dú)立性。對(duì)于審計(jì)監(jiān)督而言，獨(dú)立性正是能夠與其他專業(yè)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行區(qū)分的核心特征，獨(dú)立性的外在表現(xiàn)便是地位獨(dú)立、機(jī)構(gòu)獨(dú)立等，因?yàn)閷徲?jì)監(jiān)督完全脫離于審計(jì)對(duì)象，所以能夠始終站在三方視角來開展各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督作業(yè)，進(jìn)而保證審計(jì)監(jiān)督的整體質(zhì)量。第二，權(quán)威性。審計(jì)監(jiān)督可以依托國家《憲法》《審計(jì)法》等法律法規(guī)所帶來的監(jiān)督權(quán)來開展各項(xiàng)工作，審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象部門、個(gè)人不能干涉審計(jì)監(jiān)督的正常進(jìn)行，所以審計(jì)監(jiān)督依法具有非常強(qiáng)的權(quán)威性。第三，強(qiáng)制性。審計(jì)監(jiān)督工作需要嚴(yán)格遵循相應(yīng)的程序與方法來正式開展，而諸如高校等審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象必須積極開展配合審計(jì)，因此審計(jì)監(jiān)督存在明顯的強(qiáng)制性。第四，超脫性。因?yàn)閷徲?jì)方與被審計(jì)方并沒有經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，所以審計(jì)監(jiān)督可以保證經(jīng)濟(jì)獨(dú)立性，公正性將會(huì)有所提高。第五，綜合性。審計(jì)監(jiān)督涉及范圍極其廣泛，由于其涉及內(nèi)容遠(yuǎn)超專業(yè)性監(jiān)督，所以具有審計(jì)監(jiān)督綜合性的特征。審計(jì)監(jiān)督除了以上特征之外，還存在法律風(fēng)險(xiǎn)、責(zé)任特征，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜讓審計(jì)監(jiān)督業(yè)務(wù)范圍逐漸擴(kuò)大，這也導(dǎo)致審計(jì)難度隨之提高，因此需要對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作體系進(jìn)行研究，以此來提高審計(jì)監(jiān)督工作質(zhì)量。二、高校政府采購項(xiàng)目全生命周期審計(jì)監(jiān)督的重點(diǎn)、難點(diǎn)分析（一）高校政府采購項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)分析高校政府采購項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)就是各種材料、物資的采購環(huán)節(jié)。對(duì)于高校而言政府采購項(xiàng)目其種類非常復(fù)雜，政府采購項(xiàng)目大致可以分為基建、設(shè)備儀器、社會(huì)服務(wù)三大類，因?yàn)椴少忢?xiàng)目相對(duì)較多且需求量大，所以在審計(jì)監(jiān)督體系完善時(shí)必須有所側(cè)重。全生命周期的審計(jì)監(jiān)督需要從事前、事中、事后審計(jì)監(jiān)督入手，通過加強(qiáng)事前、事中采購審計(jì)監(jiān)督能夠提高審計(jì)質(zhì)量，因?yàn)槭潞髮徲?jì)監(jiān)督是無法改變的審計(jì)內(nèi)容，所以要將更多精力、資源投入到事前、事中審計(jì)中，這樣便可以在發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題后及時(shí)解決問題，進(jìn)而讓審計(jì)監(jiān)督在政府采購項(xiàng)目中發(fā)揮出應(yīng)有的價(jià)值。（二）高校政府采購項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督所面對(duì)的難點(diǎn)由于國家審計(jì)機(jī)關(guān)的審計(jì)能力有上限，很難完全滿足對(duì)政府采購項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督，所以高?？梢詫徲?jì)監(jiān)督看作具有獨(dú)立性的監(jiān)管體系，審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量與審計(jì)人員存在直接聯(lián)系，審計(jì)人員的責(zé)任心與業(yè)務(wù)能力都將會(huì)影響到審計(jì)監(jiān)督效果。除此之外，審計(jì)監(jiān)督人員與單位的責(zé)任心能夠在一定程度上影響到審計(jì)監(jiān)督工作的正常落實(shí)，若無法在審計(jì)監(jiān)督期間以責(zé)任心為導(dǎo)向開展各項(xiàng)審計(jì)監(jiān)督工作，就會(huì)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的整體審計(jì)效果造成影響。為了在審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)解決難點(diǎn)問題，就需要對(duì)審計(jì)監(jiān)督體系進(jìn)行研究，通過在高校政府采購項(xiàng)目中完善現(xiàn)有的審計(jì)監(jiān)督體系，將審計(jì)工作落實(shí)到每一個(gè)采購環(huán)節(jié)中，就可以實(shí)現(xiàn)對(duì)審計(jì)監(jiān)督的優(yōu)化。在克服審計(jì)監(jiān)督所面對(duì)的困難時(shí)，應(yīng)該盡量避免受到消極悲觀情緒的干擾，通過結(jié)合高校審計(jì)監(jiān)督需求來充實(shí)每一個(gè)審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，能夠讓所有審計(jì)監(jiān)督人員將審計(jì)工作真正落到實(shí)處。三、高校政府采購項(xiàng)目全生命周期審計(jì)監(jiān)督體系教學(xué)事業(yè)的發(fā)展讓我國高校的規(guī)模逐漸擴(kuò)大，每年各大高校投入在政府采購項(xiàng)目中的資金數(shù)量非常大，很多高校的采購資金已經(jīng)突破了一千萬元，因此高校政府采購項(xiàng)目可以看作高校經(jīng)費(fèi)開支不可或缺的一環(huán)。在如今的時(shí)代背景下，因?yàn)楦鞣N招標(biāo)管理不夠完善，所以讓部分物資在采購時(shí)保留了暗箱操作的可能性，所以需要利用審計(jì)監(jiān)督體系來實(shí)現(xiàn)對(duì)高校政府采購項(xiàng)目的分析。就目前而言，多數(shù)高校在開展采購時(shí)都會(huì)按照2014年修正的《政府采購法》來進(jìn)行采購，為了保證采購質(zhì)量，就必須通過審計(jì)監(jiān)督的方式來針對(duì)高校政府采購項(xiàng)目進(jìn)行管理，以此來保證高校政府采購項(xiàng)目全生命周期的合理性。除此之外，高校還可以針對(duì)采購期間的經(jīng)濟(jì)性、效率性等隱性因素進(jìn)行審計(jì)與監(jiān)管，進(jìn)而提高政府采購項(xiàng)目的性價(jià)比，學(xué)校社會(huì)、經(jīng)濟(jì)效益提供幫助[2]。（一）事前審計(jì)監(jiān)督在高校政府采購項(xiàng)目中，事前審計(jì)的過程極為重要，事前審計(jì)將會(huì)在一定程度上影響到事中、事后審計(jì)的開展方向，只有保證事前審計(jì)質(zhì)量，才能夠利用審計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)對(duì)高校政府采購項(xiàng)目全生命周期的有效管理。事前審計(jì)往往需要參與到很多特殊采購項(xiàng)目中開展前期調(diào)研，然后針對(duì)招標(biāo)內(nèi)容、公告開展審核處理。在此期間，因?yàn)閷徲?jì)監(jiān)督人員與審計(jì)對(duì)象的采購信息不對(duì)稱，所以若只通過招標(biāo)會(huì)現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行監(jiān)督就無法順利發(fā)現(xiàn)采購前期存在的問題。所以在全生命周期審計(jì)監(jiān)督中，審計(jì)監(jiān)督人員需要全方位介入具體的前期采購環(huán)節(jié)，然后通過主動(dòng)獲取各種數(shù)據(jù)信息來掌握政府采購項(xiàng)目的合理性問題，避免標(biāo)書中出現(xiàn)不當(dāng)條款的情況，通過事前審計(jì)能夠在問題發(fā)生之前完成對(duì)采購流程的有效管理。1．采購計(jì)劃的審計(jì)監(jiān)督高校政府采購項(xiàng)目種類極其復(fù)雜，部分設(shè)備因?yàn)閮r(jià)值較高且更新?lián)Q代非常快，所以在開展采購作業(yè)時(shí)必須對(duì)采購方案進(jìn)行合理規(guī)劃。通過在采購開始前積極組織相關(guān)專家針對(duì)待采購物資開展采購分析，能夠在一定程度上降低物質(zhì)、資金浪費(fèi)的概率，提高采購質(zhì)量。在此期間，審計(jì)監(jiān)督人員需要針對(duì)物資采購計(jì)劃的編報(bào)預(yù)算等內(nèi)容進(jìn)行檢查，以此來了解該采購計(jì)劃是否完成預(yù)算編報(bào)，且預(yù)算執(zhí)行后是否能夠使超出原定高校預(yù)定的資金上限等，若在審計(jì)監(jiān)督期間發(fā)現(xiàn)采購工作超出了既定方案，就應(yīng)該按照規(guī)定程序來進(jìn)行報(bào)批，以此來提高采購計(jì)劃的整體質(zhì)量。2．采購招標(biāo)的審計(jì)監(jiān)督在審計(jì)監(jiān)督期間，需要對(duì)采購招標(biāo)的方式進(jìn)行全方位審查，以此來判斷采購招標(biāo)方式是否滿足采購要求與規(guī)范，另外在審計(jì)監(jiān)督過程中，必須杜絕未按規(guī)定開展各項(xiàng)工作的情況出現(xiàn)。在審查招、投標(biāo)環(huán)節(jié)時(shí)，要重點(diǎn)了解是否存在串通、虛假招標(biāo)等情況，并檢查評(píng)標(biāo)程序、委員會(huì)組成是否科學(xué)合理。由于政府采購項(xiàng)目與資金息息相關(guān)，所以在審計(jì)監(jiān)督期間應(yīng)該保證收集多種價(jià)格信息來開展價(jià)格對(duì)比，以此來確定各種物資設(shè)備的公允價(jià)格。除此之外，評(píng)標(biāo)階段可以針對(duì)采購物資利用均衡價(jià)值理論來確保價(jià)格有效性。3．采購合同的審計(jì)監(jiān)督采購合同在審計(jì)監(jiān)督期間需要保證合同具有完整性與合法性，在針對(duì)合同主體進(jìn)行審核時(shí)，需要加強(qiáng)對(duì)于供應(yīng)商的重點(diǎn)審查，通過對(duì)營業(yè)執(zhí)照等能夠證明物資合格性文件進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，能夠保證物資采購合同內(nèi)容的審計(jì)效果與審計(jì)清晰度。為了保證合同在生效之后得以按照規(guī)定正常履行，就需審計(jì)監(jiān)督合同內(nèi)的各種指標(biāo)，通過量化指標(biāo)的方式來明確違約處罰方法，進(jìn)而達(dá)到減少合同糾紛的核心目標(biāo)，保證高校采購物品的資產(chǎn)安全性。（二）事中審計(jì)監(jiān)督在政府采購項(xiàng)目中，事中審計(jì)一般會(huì)在招標(biāo)期間開展審計(jì)監(jiān)督工作，審計(jì)人員必須熟悉招投標(biāo)的相關(guān)規(guī)定并掌握面對(duì)各種突發(fā)情況的應(yīng)急處理預(yù)案，否則便無法保證事中審計(jì)監(jiān)督的公平性與客觀性。在審計(jì)監(jiān)督階段，應(yīng)該著重關(guān)注評(píng)標(biāo)專家的打分是否契合招標(biāo)文件、評(píng)分規(guī)則，只有能夠?qū)ν稑?biāo)文件進(jìn)行客觀公正地評(píng)分，才能夠避免采購問題的發(fā)生，否則便有可能對(duì)高校政府采購資金帶來極為嚴(yán)重的影響。在招標(biāo)過程中，中標(biāo)候選人的各項(xiàng)基礎(chǔ)條件均應(yīng)該滿足各項(xiàng)規(guī)定條件。對(duì)于招標(biāo)階段而言，有關(guān)于中標(biāo)方的一切相關(guān)內(nèi)容都有可能影響到最終采購結(jié)果，所以在全生命周期審計(jì)監(jiān)督需要針對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行細(xì)化監(jiān)督，只有能夠通過針對(duì)所有環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)管，才能夠真正保證審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量[3]。所有的審計(jì)監(jiān)督人員在招標(biāo)過程中都應(yīng)該從第三方視角出發(fā)，只有這樣才能夠保證整個(gè)審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性與公平性，諸如招投標(biāo)管理、標(biāo)書評(píng)定等工作均不可以讓審計(jì)監(jiān)督人員介入，審計(jì)意見在整個(gè)事中審計(jì)環(huán)節(jié)只能夠作為標(biāo)書評(píng)定參考來體現(xiàn)。若審計(jì)監(jiān)督人員同時(shí)履行多項(xiàng)職能，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)工作在開展時(shí)喪失掉其獨(dú)有的獨(dú)立地位并提高審計(jì)工作的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在招投標(biāo)階段，審計(jì)監(jiān)督人員可以負(fù)責(zé)全流程監(jiān)管，但卻無法真正參與到評(píng)標(biāo)工作中，只能夠在結(jié)束階段進(jìn)行認(rèn)定評(píng)判并發(fā)表審計(jì)意見，這種方式能夠最大程度上保留審計(jì)工作的獨(dú)立性。（三）事后審計(jì)監(jiān)督在高校政府采購項(xiàng)目中，有時(shí)能夠涉及大型設(shè)備與重要物資，審計(jì)監(jiān)督人員需要通過現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的方式來明確貨物是否在合同規(guī)定時(shí)間內(nèi)達(dá)到，并保證貨物品牌、規(guī)格型號(hào)等參數(shù)均與合同保持一致，通過將物資采購流程與審計(jì)監(jiān)督工作相結(jié)合，能夠在一定程度上防止采購部門發(fā)生規(guī)避審計(jì)監(jiān)督的情況，只有將采購審計(jì)監(jiān)督放到報(bào)銷之前，才能夠減少由不規(guī)范采購行為所帶來的影響。除此之外，審計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)的提前能夠?qū)?nèi)部違規(guī)的情況解決在付款之前，減少高校經(jīng)費(fèi)的損失。四、高校政府采購項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督優(yōu)化對(duì)策思考審計(jì)監(jiān)督作為與我國《憲法》《審計(jì)法》《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)規(guī)定》等法律法規(guī)緊密相關(guān)的重要制度，其本質(zhì)就是一種監(jiān)管工具，能夠從審計(jì)監(jiān)督的角度對(duì)政府采購項(xiàng)目全流程中的不法環(huán)節(jié)進(jìn)行處理。（一）規(guī)范高校審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)監(jiān)督是否規(guī)范將會(huì)直接影響到審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，高校從校園內(nèi)部對(duì)其標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)范，可以有效強(qiáng)化高校自身的審計(jì)監(jiān)督工作。對(duì)于高校政府采購項(xiàng)目而言，國家審計(jì)、內(nèi)部審計(jì)都可以助力高校實(shí)現(xiàn)采購項(xiàng)目的審計(jì)工作。國家審計(jì)因?yàn)椴痪邆錆M足所有高校開展采購項(xiàng)目審計(jì)的力量，所以必須利用社會(huì)中的審計(jì)組織與內(nèi)部審計(jì)的方式來提高審計(jì)覆蓋率，此時(shí)高校便需要完善審計(jì)監(jiān)督標(biāo)準(zhǔn)，以此來提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量。為了保證審計(jì)監(jiān)督效果，高校應(yīng)該重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)工作的權(quán)威性，通過結(jié)合《審計(jì)法》對(duì)審計(jì)監(jiān)督工作進(jìn)行不斷優(yōu)化，可以有效提高審計(jì)監(jiān)督質(zhì)量，讓審計(jì)監(jiān)督變得更加具有規(guī)范性[4]。（二）樹立審計(jì)監(jiān)督法制理念高校審計(jì)監(jiān)督工作應(yīng)該與教育工作一樣，全面落實(shí)依法治校的重要理念。政府采購項(xiàng)目的審計(jì)監(jiān)督需要將法制觀念作為審計(jì)準(zhǔn)則，即全面依照國家相關(guān)法律法規(guī)來獨(dú)立開展審計(jì)工作，若無法在審計(jì)階段實(shí)現(xiàn)依法審計(jì)，便會(huì)影響到審計(jì)監(jiān)督工作的公平公正。對(duì)于審計(jì)監(jiān)督而言，依法、獨(dú)立性工作是保證審計(jì)權(quán)威性的重中之重，若審計(jì)監(jiān)督人員無法在工作中保持責(zé)任心與積極性，就會(huì)導(dǎo)致整個(gè)審計(jì)