印花稅申報(bào)及優(yōu)惠政策

印花稅政策解析

印花稅

一、概念

二、征收范圍三、納稅人四、稅目、稅率五、計(jì)稅依據(jù)六、征收管理七、稅收優(yōu)惠一、印花稅的概念對在經(jīng)濟(jì)活動中書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的行為，征收的一種稅。

因納稅人主要是通過在應(yīng)稅憑證上粘貼印花稅票來完成納稅義務(wù)，故名印花稅。最早始于1624年的荷蘭。新中國1950年1月開征印花稅，1958年并入工商統(tǒng)一稅，不再單獨(dú)征收。一、印花稅的概念1988年8月6日國務(wù)院發(fā)布《中華人民共和國印花稅暫行條例》

，自1988年10月1日起恢復(fù)征收印花稅。

中華人民共和國印花稅法（2021年6月10日第十三屆全國人民代表大會常務(wù)委員會第二十九次會議通過，

2022年7月1日起施行。一、印花稅的概念特點(diǎn)：

兼具憑證稅和行為稅性質(zhì)

征稅范圍廣泛，覆蓋面廣稅率低、稅負(fù)輕納稅人自行完成納稅義務(wù)“自行”概念：納稅人自行計(jì)算應(yīng)納稅額、自行購買印花稅票、自行貼花和畫銷。二、印花稅的征稅范圍正列舉：應(yīng)稅憑證、證券交易印花稅法：應(yīng)稅憑證，是指本法所附《印花稅稅目稅率表》列明的合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)和營業(yè)賬簿。證券交易（證券交易印花稅1990年首先在深圳開征）。暫行條例：經(jīng)濟(jì)合同或具有合同性質(zhì)的憑證，產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，營業(yè)賬簿，權(quán)利許可證照。

三、印花稅的納稅人

在中華人民共和國境內(nèi)書立應(yīng)稅憑證、進(jìn)行證券交易的單位和個人。

在中華人民共和國境外書立在境內(nèi)使用的應(yīng)稅憑證的單位和個人。不包括保人、證人、鑒定人（第三方）等非必要參加人。三、印花稅的納稅人1、立合同人-------各類合同2、立賬簿人-------營業(yè)賬簿3、立據(jù)人----------產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)4、領(lǐng)受人----------權(quán)利許可證照（稅法取消）5、簽訂人----------電子訂單（稅法個人免）6、使用人----------境外書立境內(nèi)使用7、出讓人-------證券交易出讓方（稅法）四、稅目稅率稅目稅率表（稅法）暫行條例合同-----11類合同-----10類產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)-----4類產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)營業(yè)賬簿-----資金賬簿營業(yè)賬簿-----資金賬簿、其他賬簿證券交易印花稅稅目稅率表稅法稅率暫行條例稅率1、借款合同萬分之零點(diǎn)五借款合同；同2、融資租賃合同萬分之零點(diǎn)五同3、買賣合同萬分之三購銷合同；同4、承攬合同萬分之三加工承攬合同；萬分之五5、建設(shè)工程勘察設(shè)計(jì)合同；萬分之五6、建設(shè)工程合同萬分之三建筑安裝工程承包合同；同7、運(yùn)輸合同萬分之三貨物運(yùn)輸合同；萬分之五8、技術(shù)合同萬分之三技術(shù)合同；同9、租賃合同千分之一財(cái)產(chǎn)租賃合同；同10、保管合同千分之一倉儲保管合同；同11、倉儲合同千分之一倉儲保管合同；同12、財(cái)產(chǎn)保險合同千分之一財(cái)產(chǎn)保險合同；同13、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)萬分之五產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；同商標(biāo)專用權(quán)、萬分之三產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；萬分之五著作權(quán)等轉(zhuǎn)讓書據(jù)14、營業(yè)賬簿萬分之二點(diǎn)五營業(yè)賬簿；萬分之五15、證券交易千分之一16、

權(quán)利許可證照(5種）按件五元四、稅目稅率稅法規(guī)定同一應(yīng)稅憑證載有兩個以上稅目事項(xiàng)并分別列明金額的，按照各自適用的稅目稅率分別計(jì)算應(yīng)納稅額；未分別列明金額的，從高適用稅率。五、計(jì)稅依據(jù)稅法規(guī)定（一）應(yīng)稅合同的計(jì)稅依據(jù)，為合同所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（二）應(yīng)稅產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的計(jì)稅依據(jù)，為產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所列的金額，不包括列明的增值稅稅款；（三）應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額；（四）證券交易的計(jì)稅依據(jù)，為成交金額。五、計(jì)稅依據(jù)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定。計(jì)稅依據(jù)按照前款規(guī)定仍不能確定的，按照書立合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)時的市場價格確定；依法應(yīng)當(dāng)執(zhí)行政府定價或者政府指導(dǎo)價的，按照國家有關(guān)規(guī)定確定。證券交易無轉(zhuǎn)讓價格的，按照辦理過戶登記手續(xù)時該證券前一個交易日收盤價計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)；無收盤價的，按照證券面值計(jì)算確定計(jì)稅依據(jù)。五、計(jì)稅依據(jù)已繳納印花稅的營業(yè)賬簿，以后年度記載的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額比已繳納印花稅的實(shí)收資本（股本）、資本公積合計(jì)金額增加的，按照增加部分計(jì)算應(yīng)納稅額。五、計(jì)稅依據(jù)注意合同中的扣減項(xiàng)目，如：1.貨物運(yùn)輸合同，不包括所運(yùn)貨物的金額、裝卸費(fèi)和保險費(fèi)等。2.技術(shù)合同，研究開發(fā)經(jīng)費(fèi)不作為計(jì)稅依據(jù)。3、財(cái)產(chǎn)保險合同，不包括所保財(cái)產(chǎn)的金額。六、印花稅征收管理

1、納稅義務(wù)發(fā)生時間

為納稅人書立應(yīng)稅憑證或者完成證券交易的當(dāng)日。2、納稅期限

按季、按年或者按次計(jì)征，申報(bào)納稅期限為季度、年度終了后15日內(nèi)，按次自納稅義務(wù)發(fā)生之日起十五日內(nèi)。

證券交易印花稅按周解繳。證券交易印花稅扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)自每周終了之日起五日內(nèi)申報(bào)解繳稅款以及銀行結(jié)算的利息。

六、印花稅征收管理

3、納稅地點(diǎn)單位為機(jī)構(gòu)所在地；個人為應(yīng)稅憑證書立地或者納稅人居住地。不動產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移為不動產(chǎn)所在地。

4、印花稅的納稅申報(bào)（財(cái)產(chǎn)行為稅合并申報(bào)）①先填寫稅源表，由稅源表產(chǎn)生申報(bào)表。②有增減變動的，及時填報(bào)稅源表。

七、印花稅的減免稅稅法規(guī)定：（一）應(yīng)稅憑證的副本或者抄本；（二）依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國駐華使館、領(lǐng)事館和國際組織駐華代表機(jī)構(gòu)為獲得館舍書立的應(yīng)稅憑證；（三）中國人民解放軍、中國人民武裝警察部隊(duì)書立的應(yīng)稅憑證；（四）農(nóng)民、家庭農(nóng)場、農(nóng)民專業(yè)合作社、農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織、村民委員會購買農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料或者銷售農(nóng)產(chǎn)品書立的買賣合同和農(nóng)業(yè)保險合同；（五）無息或者貼息借款合同、國際金融組織向中國提供優(yōu)惠貸款書立的借款合同；七、印花稅的減免稅（六）財(cái)產(chǎn)所有權(quán)人將財(cái)產(chǎn)贈與政府、學(xué)校、社會福利機(jī)構(gòu)、慈善組織書立的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)；（七）非營利性醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)采購藥品或者衛(wèi)生材料書立的買賣合同；（八）個人與電子商務(wù)經(jīng)營者訂立的電子訂單。根據(jù)國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的需要，國務(wù)院對居民住房需求保障、企業(yè)改制重組、破產(chǎn)、支持小型微型企業(yè)發(fā)展等情形可以規(guī)定減征或者免征印花稅，報(bào)全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。七、印花稅的減免稅普惠性減稅降費(fèi)政策

自2019年1月1日至2021年12月31日，對我省增值稅小規(guī)模納稅人減按50%征收資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

可疊加享受，也適用于個人。

例題1、甲公司系小規(guī)模納稅人，2020年9月甲公司與乙公司分別簽訂了兩份合同：一是以貨換貨合同，甲公司的貨物價值200萬元，乙公司的貨物價值150萬元；二是采購合同，甲公司購買乙公司50萬元貨物，但因故合同未能兌現(xiàn)。2020年10月實(shí)收資本增加400萬元。甲公司應(yīng)繳納印花稅是多少？

【解析】以物易物合同應(yīng)按購銷金額合計(jì)計(jì)稅貼花，應(yīng)稅合同在簽訂時產(chǎn)生納稅義務(wù)，不論合同是否兌現(xiàn)，均應(yīng)貼花。應(yīng)納印花稅＝【（200+150+50）×0.3‰+400×0.5‰×50%】×50%

＝0.11萬元。

例題2、某高新技術(shù)企業(yè)2020年8月開業(yè)，注冊資金220萬元，當(dāng)年經(jīng)濟(jì)活動如下：要求計(jì)算應(yīng)納印花稅（1）領(lǐng)受營業(yè)執(zhí)照、不動產(chǎn)權(quán)證各一份；

應(yīng)納稅額＝2×5＝10（元）印花稅法實(shí)施后不征（2）建賬時共設(shè)8個賬簿，其中資金賬簿中記載實(shí)收資本220萬元；

應(yīng)納稅額＝2200000×0.5‰×50%＝550（元）（3）簽訂購銷合同4份，共記載金額280萬元；

應(yīng)納稅額＝2800000×0.3‰＝840（元）（4）簽訂借款合同1份，記載金額50萬元，當(dāng)年取得借款利息0.8萬元；

應(yīng)納稅額＝500000×0.05‰＝25（元）

（5）與廣告公司簽訂廣告制作合同1份，分別記載加工費(fèi)3萬元，廣告公司提供的原材料7萬元；應(yīng)納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

（解釋：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費(fèi)在合同中分別列明的，原材料和輔料按購銷合同計(jì)稅，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅）（6）簽訂技術(shù)服務(wù)合同1份，記載金額60萬元；

應(yīng)納稅額＝600000×0.3‰＝180（元）（7）簽訂租賃合同1份，記載租賃費(fèi)金額50萬元；

應(yīng)納稅額＝500000×1‰＝500（元）（8）簽訂轉(zhuǎn)讓專有技術(shù)使用權(quán)合同1份，記載金額150萬元。應(yīng)納稅額＝1500000×0.5‰（產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)）＝750（元）

印花稅法實(shí)施后按0.3‰

例題2答案：

（1）計(jì)算領(lǐng)受權(quán)利許可證照應(yīng)繳納的印花稅：應(yīng)納稅額＝2×5＝10（元）印花稅法實(shí)施后不征

（2）計(jì)算設(shè)置賬簿應(yīng)繳納的印花稅：

應(yīng)納稅額＝2200000×0.5‰×50%＝550（元）

（3）計(jì)算簽訂購銷合同應(yīng)繳納的印花稅：

應(yīng)納稅額＝2800000×0.3‰＝840（元）

（4）計(jì)算簽訂借款合同應(yīng)繳納的印花稅：

應(yīng)納稅額＝500000×0.05‰＝25（元）

（5）計(jì)算簽訂廣告制作合同應(yīng)繳納的印花稅：

應(yīng)納稅額＝30000×0.5‰＋70000×0.3‰＝36（元）

（解釋：廣告制作合同屬于加工承攬合同，受托方提供原材料的，原材料金額與加工費(fèi)在合同中分別列明的，原材料和輔料按購銷合同計(jì)稅，加工費(fèi)按加工承攬合同計(jì)稅，二者合計(jì)為應(yīng)納稅額。）

例題2答案：

（6）計(jì)算簽訂技術(shù)服務(wù)合同應(yīng)繳納的印花稅：

應(yīng)納稅額＝600000×0.3‰＝180（元）

（7）計(jì)算簽訂租賃合同應(yīng)繳納的印花稅：

應(yīng)納稅額＝500