研發(fā)費用研發(fā)加計扣除政策解讀419正式版

研發(fā)費用歸集指導(dǎo)&加計扣除政策解讀01高新企業(yè)研發(fā)費用比例要求目錄02制造業(yè)、科技、服務(wù)業(yè)03研發(fā)費用歸集范圍和要求、政策解讀04享受加計扣除政策熱點問題1、收入總額在5000萬以下的，

研發(fā)費用占收入總額

比例不得低于5%；高新企業(yè)研發(fā)費用比例要求2、收入總額在5000萬～2億的，

研發(fā)費用占收入總額

比例不得低于4%；3、收入總額在2億以上的，

研發(fā)費用占收入總額

比例不得低于3%；注意：收入總額=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+營業(yè)外收入+補貼收入+投資收益+利息收入+匯兌損益-不征稅收入1、做好研發(fā)費用預(yù)算（年收入×比例，月收入×比例）2、定好研發(fā)人員3、五險一金按項目研發(fā)人員分配歸集4、直接投入按實際發(fā)生歸集分配研發(fā)費用歸集思路---制造業(yè)7、委托外部研發(fā)、設(shè)計費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等都沒有限制比例，按實際發(fā)生金額，如這部分有發(fā)生額則減少直接投入比例和其他費用的比例常發(fā)生研發(fā)費用項目：人工投入33%+直接投入60%+折舊+其他費用5、折舊費用按實際使用的設(shè)備、工時歸集6、其他費用不超出20%研發(fā)費用總額研發(fā)費用歸集思路---制造業(yè)1、先確認好研發(fā)總額（年收入×比例，月收入×比例）2、研發(fā)人員工資薪酬占研發(fā)總額的50%-70%之間3、五險一金按發(fā)生額適當?shù)臍w集4、直接投入占研發(fā)總額10%-30%之間；5、折舊費用按實際使用的設(shè)備、工時歸集6、其他費用不超出20%研發(fā)費用總額7、委托外部研發(fā)、設(shè)計費、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費用攤銷等都沒有限制比例，按實際發(fā)生金額，如這部分有發(fā)生額則減少直接投入比例和其他費用的比例常發(fā)生研發(fā)費用項目：人工投入70%+直接投入20%+折舊+其他費用科技、服務(wù)業(yè)企業(yè)科技人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘科技人員的勞務(wù)費用注：選取大專以上學歷理工類或取得理工類職稱證書，研發(fā)人員數(shù)占申報個稅人數(shù)的10%以上，研發(fā)人員工作需滿183天研發(fā)費用歸集范圍和要求：1、人員人工2、直接投入包含直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的固定資產(chǎn)租賃費3、折舊費用與長期待攤費用攤銷5、其他費用研發(fā)費用歸集范圍和要求用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費；研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用4、無形資產(chǎn)攤銷費用用于研究開發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、論證、評審、鑒定、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費、通訊費等。6、委托外部研究開發(fā)投入額委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用總額根據(jù)文件《財政部?國家稅務(wù)總局?科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）01.適用行業(yè)范圍除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)以外，其他企業(yè)均可享受。02.適用的活動范圍企業(yè)為獲得科學與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運用科學技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統(tǒng)性活動。加計扣除政策解讀下列活動不適用稅前加計扣除政策：1.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級。2.對某項科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動。4.對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進行的重復(fù)或簡單改變。5.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護。7.社會科學、藝術(shù)或人文學方面的研究。不適用稅前加計扣除政策的經(jīng)濟活動根據(jù)《關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（財政部稅務(wù)總局公告2021年第13號）規(guī)定，從2021年1月1日起，制造業(yè)企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例由75%提高到100%，以此引導(dǎo)制造業(yè)企業(yè)更多地投入研發(fā)活動。2021年預(yù)計發(fā)生研發(fā)費用100萬元，如何計算享受加計扣除政策？制造業(yè)企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，需將研發(fā)費用分別進行“費用化”或“資本化”處理，“資本化”的部分將來會形成無形資產(chǎn)，將通過攤銷方式計入會計利潤，“費用化”部分直接計入當期利潤。享受稅收優(yōu)惠政策時，對于未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。當前加計扣除政策75%200%100%假設(shè)你公司2021年發(fā)生的研發(fā)費用全部費用化，則在據(jù)實扣除100萬元的基礎(chǔ)上，可再在稅前多扣除100萬元。如果發(fā)生的研發(fā)費用全部資本化，100萬元將計入無形資產(chǎn)成本，在形成無形資產(chǎn)后，在以后年度按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。我們企業(yè)正在研發(fā)一種新型復(fù)合材料，但是研發(fā)的過程不是很順利，不確定最終能不能成功申請到專利。假設(shè)沒法成功申請到專利的話，那么這段時間我們公司已經(jīng)發(fā)生的研發(fā)費還能不能享受加計扣除？舉

例企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用享受加計扣除優(yōu)惠，并不以成功申請專利為前提，即使研發(fā)活動失敗，所發(fā)生的研發(fā)費用也可享受加計扣除優(yōu)惠。4、無形資產(chǎn)攤銷費用用于研究開發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。1、人員人工費用直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用5、其他費用與研究開發(fā)活動直接相關(guān)的其他費用，包括技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發(fā)保險費，研發(fā)成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用，知識產(chǎn)權(quán)的申請費、注冊費、代理費，會議費、差旅費等。此項費用一般不得超過研究開發(fā)總費用的10%。2、直接投入費用研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研究開發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護、調(diào)整、檢驗、檢測、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費3、折舊費用與長期待攤費用攤銷用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費加計扣除歸集范圍和要求企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托外部研究開發(fā)費用的實際發(fā)生額應(yīng)按照獨立交易原則確定；委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項目費用支出明細情況；企業(yè)委托境外機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，不得加計扣除；委托個人研發(fā)的，應(yīng)憑個人出具的發(fā)票等合法有效憑證在稅前加計扣除。6、委托外部研究開發(fā)投入額四、加計扣除歸集范圍和要求1、企業(yè)研發(fā)項目取得政府補助的，如何計算加計扣除金額？答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號的規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助，會計處理時采用直接沖減研發(fā)費用方法且稅務(wù)處理時未將其確認為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計算加計扣除金額。2、企業(yè)經(jīng)營虧損，還能享受研發(fā)費加計掃除稅收優(yōu)惠嗎？答：企業(yè)經(jīng)營虧損或研發(fā)費用加計扣除部分形成虧損的，均可用以后年度應(yīng)稅所得彌補，彌補虧損年限最長不得超過5年。其中，高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長至10年。享受加計扣除政策熱點問題答：不需要。按照國家稅務(wù)總局公告2018年第23號發(fā)布了修訂后的《企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法》，明確企業(yè)享受稅收優(yōu)惠時，采取“自行判別、申報享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式，在年度納稅申報及享受優(yōu)惠事項前無需再履行備案手續(xù)、也無需再報送備案資料，原備案資料全部作為留存?zhèn)洳橘Y料保留在企業(yè)。3、研發(fā)費用加計扣除政策是否需要備案？4、享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠政策的留存?zhèn)洳橘Y料有那些？享受加計扣除政策熱點問題答：根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第23號，企業(yè)應(yīng)保留下列留存?zhèn)洳橘Y料：1、自主、委托、合作研究開發(fā)項目計劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項目立項的決議文件；2、自主、委托、合作研究開發(fā)專門機構(gòu)或項目組的編制情況和研發(fā)人員名單；3、經(jīng)科技