個(gè)人稅收籌劃淺析

個(gè)人稅收籌劃淺析(2013-2014學(xué)年第1學(xué)期)重慶理工大學(xué)MBA研究生課程考核 課程名稱稅收籌劃課程類別□公共基礎(chǔ)課□公共必修核心課程□選修課□方向課□其它考核方式□課程論文□案例分析報(bào)告□其它任課教師陳立專業(yè)方向財(cái)務(wù)管理姓名（本人簽字）學(xué)號(hào)50121251108提交日期2013-11-23

重慶理工大學(xué)MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第1頁個(gè)人涉稅籌劃分析劉世凱摘要：隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人稅收的問題越來越凸顯，作為社會(huì)的個(gè)體如何用足用好稅收政策，是個(gè)人理財(cái)?shù)囊粋€(gè)重要領(lǐng)域,本文就稅收籌劃的概念特征、效應(yīng)進(jìn)行了初步的理論探討；對(duì)個(gè)人在工資薪金和勞務(wù)報(bào)酬,個(gè)人年金方面進(jìn)行稅收籌劃。關(guān)鍵詞：稅收籌劃工資薪金勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人年金在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)條件下，個(gè)人如何依法納稅并能動(dòng)地利用稅收政策，謀取最大限度的經(jīng)濟(jì)利益，成為個(gè)人理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)。如何在稅法許可下，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)最低或最適宜，也就成為個(gè)人稅收籌劃的重心所在。由于稅收籌劃在我國(guó)起步較晚，對(duì)稅收籌劃進(jìn)行探討研究非常必要。一，稅收籌劃基本概念與特征分析稅收籌劃是納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，根據(jù)政府的稅收政策導(dǎo)向，通過收入的事先籌劃或安排進(jìn)行納稅方案的優(yōu)化選擇，以盡可能地減輕稅收負(fù)擔(dān)，獲得稅收利益的合法行為。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的日趨完善。它具有以下幾個(gè)顯著的特點(diǎn)：1，合法性。稅收籌劃是根據(jù)現(xiàn)行法律、法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行的選擇行為，是完全合法的。在合法的前提下進(jìn)行的稅收籌劃，是對(duì)稅法立法宗旨的有效貫徹，也體現(xiàn)了稅收政策導(dǎo)向的合理有效性。2，超前性。在現(xiàn)實(shí)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)的發(fā)生具有滯后性，即由于特定經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的發(fā)生才使個(gè)人負(fù)有納稅義務(wù)。稅收籌劃就是將稅收作為影響納稅人最終收益的重要因素，對(duì)投資、理財(cái)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)做出事先的規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排。3，目的性。稅收籌劃的目的是最大限度地減輕個(gè)人的稅收負(fù)擔(dān)。減輕稅收負(fù)擔(dān)一般有兩種形式：一是選擇低稅負(fù)，在多種納稅方案中選擇稅負(fù)最低的方案；二是滯延納稅時(shí)間，即在納稅總額大致相同的各方案中，選擇納稅時(shí)間滯后的方案。4，積極性。從宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控看，稅收是調(diào)控經(jīng)營(yíng)者、消費(fèi)者行為的一種有效經(jīng)濟(jì)杠桿，國(guó)家往往根據(jù)經(jīng)營(yíng)者和消費(fèi)者的節(jié)約稅款，謀取最大利潤(rùn)的心態(tài)，有意通過稅收優(yōu)惠政策，引導(dǎo)和鼓勵(lì)投資者和消費(fèi)者采取政策導(dǎo)向的行為，借以實(shí)現(xiàn)某種特定的經(jīng)濟(jì)或社會(huì)目的。5，綜合性。由于多種稅基相互關(guān)聯(lián)，某種稅基縮減的同時(shí)，可能會(huì)引起其他稅種稅基的增大；某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款可能會(huì)在另外一個(gè)或幾個(gè)納稅期內(nèi)多繳。因此，稅收籌劃還要綜合考慮，不能只注重個(gè)別稅種稅負(fù)的降低，或某一納稅期限內(nèi)少繳或不繳稅款，而要著眼于整體稅負(fù)的輕重。6，普遍性。從世界各國(guó)的稅收體制看，國(guó)家為達(dá)到某種目的或意圖，總要犧重慶理工大學(xué)MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第2頁牲一定的稅收利益，對(duì)納稅者施以一定的稅收優(yōu)惠，引導(dǎo)和規(guī)范納稅人的經(jīng)濟(jì)行為，這就為個(gè)人提供了進(jìn)行稅收籌劃、尋找低稅負(fù)、降低稅收成本的機(jī)會(huì)，這種機(jī)會(huì)是普遍存在的。7，稅收籌劃的效應(yīng)分析稅收籌劃既然是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下納稅人應(yīng)有的一項(xiàng)基本權(quán)利，且在現(xiàn)有的法規(guī)和制度下，有其存在的空間，那么，當(dāng)納稅人充分行使這一權(quán)利時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生哪些經(jīng)濟(jì)和社會(huì)效應(yīng)呢？這是我們不能回避的問題。稅收籌劃的微觀效應(yīng)。(1)有利于稅法的普及及增強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)。稅收籌劃必須以全面理解、掌握稅法為基礎(chǔ)，稅收籌劃的過程實(shí)際上就是稅法的普及、學(xué)習(xí)和運(yùn)用過程，而個(gè)人把運(yùn)用稅法選擇納稅方案作為自身發(fā)展的一種內(nèi)在需要，也為納稅意識(shí)的增強(qiáng)奠定了基礎(chǔ)。稅收籌劃的宏觀效應(yīng)。(1)有利于充分發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的杠桿作用。政府通過稅種的設(shè)置、稅率的確定、課稅對(duì)象的選擇和課稅環(huán)節(jié)的規(guī)定，體現(xiàn)國(guó)家的宏觀經(jīng)濟(jì)政策。納稅人對(duì)不同的納稅方案進(jìn)行擇優(yōu)，盡管主觀上是為了減輕稅負(fù)、獲利最優(yōu)，但客觀上卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿作用下，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和資源的合理配置。如果政府的稅收政策導(dǎo)向正確，納稅籌劃無疑將會(huì)對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生良性的、積極的正面作用，稅收的宏觀調(diào)控功能將會(huì)得到更好的發(fā)揮。(2)有利于國(guó)家稅法及稅收政策的不斷改進(jìn)和完善。個(gè)人要做好稅收籌劃，就要特別注意研究政府稅收的規(guī)則條款，而政府則可以通過稅收籌劃的方案發(fā)現(xiàn)并改良已有稅法的不完備之處，借助稅收籌劃的信息資料，加速和促進(jìn)稅法的完善。因此，稅收籌劃的過程實(shí)際上是輔助國(guó)家稅法完善的過程和對(duì)政府稅收政策導(dǎo)向正確性和有效性加以檢驗(yàn)的過程。二，工資薪金的稅務(wù)籌劃隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，工資水平的提高，越來越多的人的工資、薪金所得達(dá)到了應(yīng)納個(gè)人所得稅的標(biāo)準(zhǔn)，因而，對(duì)其籌劃也就具有了一定的現(xiàn)實(shí)意義。尤其是在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)中人們的收入形式多樣化，為個(gè)人所得稅的籌劃也提供了更大的空間。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的個(gè)人所得稅法，工資、薪金所得適用的是5％～45％的九級(jí)超額累進(jìn)稅率；勞務(wù)報(bào)酬所得適用的是20％的比例稅率，而且對(duì)于一次收入畸高的，可以加成征收。根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的解釋，勞務(wù)報(bào)酬實(shí)際上相當(dāng)于適用20％、30％、40％的超額累進(jìn)稅率（具體稅率見附表）。由此可見，相同數(shù)額的工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得所適用的稅率不同，同時(shí)，工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得又都實(shí)行超額累進(jìn)稅率。在某些情況下將工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得分開，而在有些時(shí)候?qū)⑦@兩種收入合并就會(huì)節(jié)約個(gè)人所得稅，因而對(duì)其進(jìn)行合理的籌劃就具有一定的可能性。要想對(duì)工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得進(jìn)行籌劃，首先就得弄懂其各自的含義及相互的區(qū)別。工資、薪金所得，指的是個(gè)人在機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)、企事業(yè)單位及其他組織中任職或者被雇傭而取得的各項(xiàng)報(bào)酬，是個(gè)人從事非獨(dú)立性勞務(wù)活動(dòng)的收入；而勞務(wù)報(bào)酬是指?jìng)€(gè)人獨(dú)立地從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)所取得的報(bào)酬。工重慶理工大學(xué)MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第3頁資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得的具體范圍，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》有較為明確的界定。兩者的區(qū)別在于：前者提供所得的單位與個(gè)人之間存在著穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，而后者不存在這種關(guān)系。案例1茂森2000年4月從單位獲得工資類收入400元。由于單位工資太低，茂森同月為維佳電子公司提供技術(shù)服務(wù)，當(dāng)月報(bào)酬為2400元，茂森繳納了320元的個(gè)人所得稅。同收入差不多的其他人相比，茂森覺得自己繳稅太多，詢問有沒有辦法少繳一點(diǎn)稅？分析1如果茂森與維佳電子公司沒有固定的雇傭關(guān)系，則按照稅法規(guī)定，工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)分開計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。茂森工資、薪金所得400元沒有超過基本扣除限額800元，不用納稅。勞務(wù)報(bào)酬所得2400元應(yīng)納稅額為：（2400－800）×20％＝320（元）。分析2如果茂森與維佳電子公司有固定的雇傭關(guān)系，則由維佳電子公司支付的2400元作為工資薪金收入應(yīng)和單位支付的工資合并繳納個(gè)人所得稅，應(yīng)納稅額為：（2400＋400－800）×10％－25＝175（元）。如果茂森與維佳電子公司建立有固定的雇傭關(guān)系，則其每月可以節(jié)稅145元，一年可以節(jié)稅145×12＝1740（元）。這種節(jié)稅方法原理在于應(yīng)納稅所得額較少時(shí)，工資、薪金所得適用的稅率比勞務(wù)報(bào)酬所得適用的稅率低，因此，可以在可能的時(shí)候?qū)趧?wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得。關(guān)鍵在于取得的收入必須屬于工資、薪金收入，而劃分的標(biāo)準(zhǔn)一般是個(gè)人和單位之間是否有穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，是否簽訂有勞動(dòng)合同。案例2朱旺是一高級(jí)工程師，2002年5月獲得愛可信電子公司的工資類收入62500元。分析1

如果朱旺和該公司存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭的關(guān)系，則應(yīng)按工資、薪金所得繳稅，其應(yīng)繳納所得稅額為：（62500－800）×35％－6375＝15220（元）。分析2

如果朱旺和該公司不存在穩(wěn)定的雇傭與被雇傭關(guān)系，則該項(xiàng)所得應(yīng)按勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，稅額為：[62500×（1－20％）]×30％－2000＝13000（元）。重慶理工大學(xué)MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第4頁因此，如果朱旺與該公司不存在穩(wěn)定的雇傭關(guān)系，則他可以節(jié)省稅收2220元。兩項(xiàng)收入分別計(jì)算。在兩項(xiàng)收入都較大的情況下，將工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得分開計(jì)算能節(jié)稅。案例3劉芳2002年7月從公司獲得工資、薪金收入共40000元。另外，該月劉雅芳還獲得鐵道工程設(shè)計(jì)院的勞務(wù)報(bào)酬收入40000元。分析1

根據(jù)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，不同類型的所得應(yīng)分類計(jì)算應(yīng)納稅額，因此計(jì)算如下：工資、薪金收入應(yīng)納稅額為：（40000－800）×25％－1375＝8425（元）；勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)納稅額為：40000×（1－20％）×30％＝9600（元）。劉雅芳該月應(yīng)納稅額為18025元。分析2

如果劉芳將勞務(wù)報(bào)酬所得轉(zhuǎn)化為工資、薪金所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：（40000＋40000－800）×35％－6375＝21345（元）。分析3

如果劉芳將工資、薪金所得轉(zhuǎn)化為勞務(wù)報(bào)酬所得繳納個(gè)人所得稅，則其應(yīng)納稅額為：（40000＋40000）×（1－20％）×40％－7000＝18600（元）?？梢姡珠_繳稅比轉(zhuǎn)化后繳稅少。個(gè)人所得如果涉及這兩項(xiàng)收入的話，需要納稅人自行計(jì)算，考慮何種方式有利于合法減輕稅負(fù)。但應(yīng)注意，收入性質(zhì)的轉(zhuǎn)化必須是真實(shí)、合法的；同時(shí)，因?yàn)閭€(gè)人所得稅一般是支付單位代扣代繳，只有在兩個(gè)以上單位取得收入情況下才自行申報(bào)繳納，因此要考慮是否有可自行選擇的空間。三，勞務(wù)報(bào)酬的稅務(wù)籌劃根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得采用三級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)稅，按次或按月計(jì)算。對(duì)于勞務(wù)報(bào)酬所得的稅收籌劃主要有以下幾個(gè)方面。1、分次納稅的稅收籌劃稅法規(guī)定，當(dāng)某項(xiàng)活動(dòng)帶來的收入在1個(gè)月以上的一段時(shí)期內(nèi)，支付間隔超過1個(gè)月，按每次收入額計(jì)入各月計(jì)算，而間隔時(shí)間不超過1個(gè)月的，應(yīng)合并每次的收入額計(jì)算。因而，勞務(wù)報(bào)酬收入采取什么方式取得，直接影響到個(gè)人一定時(shí)期的收入。當(dāng)為他人提供勞務(wù)時(shí)，需要根據(jù)勞務(wù)合同書，合理安排納稅年度內(nèi)每月吸取勞務(wù)費(fèi)的數(shù)量和實(shí)際支付的次數(shù)，即可以達(dá)到節(jié)稅的目的。[案例]某設(shè)計(jì)人員，利用業(yè)余時(shí)間為某項(xiàng)工程設(shè)計(jì)圖紙，同時(shí)擔(dān)任該項(xiàng)工程的顧問，設(shè)計(jì)圖紙花費(fèi)時(shí)間1個(gè)月，獲取報(bào)酬3萬元。該設(shè)計(jì)人員要求建筑單位重慶理工大學(xué)MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第5頁在其擔(dān)任工程顧問的期間，將該報(bào)酬分10個(gè)月支付，每月支付3000元，試分析該設(shè)計(jì)人員的稅負(fù)變化。[分析]方案一：一次性支付3萬元。稅法規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬收入按次征稅，若應(yīng)納稅所得額超過2萬～5萬元的部分，計(jì)算應(yīng)納稅額后再按照應(yīng)納稅額加征五成。那么，該設(shè)計(jì)人員應(yīng)交個(gè)人所得稅為：應(yīng)納稅所得額＝30000×（1－20％）＝24000（元）應(yīng)納稅額＝20000×20％＋4000×30％＝5200（元）或30000×（1－20％）×30％一2000＝5200（元）方案二：分月支付，每次應(yīng)納稅額為：（3000－800）×20％＝440（元）10個(gè)月共負(fù)擔(dān)稅款＝440×10＝4400（元）該設(shè)計(jì)人員可以少納稅：5200－4400＝800（元）雖然由于分次納稅，納稅人便可以通過一次收入的多次支付，既多扣費(fèi)用，又免除一次收入畸高的加成征收，從而減輕了稅收負(fù)擔(dān)。2、由被服務(wù)方提供服務(wù)的稅收籌劃由于稅法僅規(guī)定勞務(wù)報(bào)酬所得應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅，但卻沒有明確的條文規(guī)定一定要獲得收入的個(gè)人繳納。因而，由被服務(wù)方向提供勞務(wù)服務(wù)一方提供一定的服務(wù)，如伙食、交通、住宿等，就等于擴(kuò)大提供勞務(wù)方的費(fèi)用開支，降低了勞務(wù)報(bào)酬的總額，從而使勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅所得保持在較低的納稅水平上。由于對(duì)方所提供的伙食、交通等服務(wù)是提供勞務(wù)服務(wù)者的日常開支，若由其本人用收入購(gòu)買往往不能在繳納所得稅時(shí)進(jìn)行扣除。這樣，雖然提供勞務(wù)報(bào)酬的所得因接受對(duì)方的服務(wù)而降低，但同時(shí)也達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。這比直接獲得較高的勞務(wù)報(bào)酬而支付較多的稅收有利，因?yàn)檫@樣可使勞務(wù)報(bào)酬所得者在總體上保持更高的消費(fèi)水平。[案例]某教授到外地某個(gè)人講課，關(guān)于講課的勞務(wù)報(bào)酬，該教授面臨著兩種選擇：一種是個(gè)人給教授支付講課費(fèi)5萬元人民幣，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等一概由該教授自己負(fù)責(zé)；另一種是個(gè)人支付教授講課費(fèi)4萬元，往返交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食費(fèi)等全部由個(gè)人負(fù)責(zé)。試問該教授應(yīng)該選擇哪一種？[分析]方案一：教授自負(fù)交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅額＝50000×（1－20％）×30％－2000＝10000（元）個(gè)人所得稅額應(yīng)由個(gè)人代扣代繳。重慶理工大學(xué)MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第6頁教授實(shí)際收到講課費(fèi)＝50000－10000＝40000（元）但講課期間該教授的開銷為：往返飛機(jī)票3000元，住宿費(fèi)5000元，伙食費(fèi)2000元。因此該教授實(shí)際的凈收入為30000元。方案二：個(gè)人支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)，個(gè)人應(yīng)為教授代扣代繳個(gè)人所得稅。個(gè)人所得稅額＝40000×（1－20％）×30％－2000＝7600（元）教授實(shí)際收到講課費(fèi)＝40000－7600＝32400（元）由此可見，由個(gè)人支付交通費(fèi)、住宿費(fèi)及伙食費(fèi)，教授可以獲得更多的實(shí)際收益。而對(duì)于個(gè)人來講，個(gè)人的實(shí)際支出沒有變多，反而有可能有所減少。原因有以下幾點(diǎn)：（1）對(duì)于個(gè)人來講，提供住宿比較方便，伙食問題一般也容易解決，因而，這方面的開支對(duì)個(gè)人來說可以比個(gè)人自理時(shí)省去不少，個(gè)人的負(fù)擔(dān)也不會(huì)加重多少。（2）費(fèi)用的分散及減少，使得個(gè)人列支更加方便，也使得個(gè)人更樂意接受。四，個(gè)人年金的納稅籌劃個(gè)人年金是指?jìng)€(gè)人及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)形式，主要由個(gè)人繳費(fèi)、個(gè)人繳費(fèi)和年金投資收益三部分組成。從廣義上講，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的形式既包括信托型個(gè)人年金，也包括在商業(yè)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)投保的具有養(yǎng)老保障功能的契約型商業(yè)保險(xiǎn)。我國(guó)是一個(gè)人口大國(guó)，面臨著較大的社會(huì)保障壓力?！秶?guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》（國(guó)發(fā)[2000]42號(hào)）中就提出了要建立一個(gè)基本養(yǎng)老、補(bǔ)充養(yǎng)老與個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老相結(jié)合的社會(huì)保障體系。補(bǔ)充養(yǎng)老作為基本養(yǎng)老制度的有益補(bǔ)充，是個(gè)人自愿為員工建立的長(zhǎng)期福利計(jì)劃。為了鼓勵(lì)個(gè)人的這種財(cái)務(wù)行為，需要在制定稅收政策時(shí)給予一定的支持，主要體現(xiàn)在：個(gè)人發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)用能否在個(gè)人所得稅前扣除，在多大范圍和額度內(nèi)予以稅前扣除；員工獲得的這種長(zhǎng)期福利計(jì)劃是否構(gòu)成個(gè)人所得，如果構(gòu)成應(yīng)稅所得，如何繳納個(gè)人所得稅等。1、相關(guān)稅收政策解析1）個(gè)人所得稅政策解析。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國(guó)稅函[2009]694號(hào)）對(duì)個(gè)人年金的個(gè)人所得稅政策作了相應(yīng)調(diào)整。國(guó)稅函[2009]694號(hào)文中雖然重申了應(yīng)在個(gè)人年金繳費(fèi)環(huán)節(jié)征稅的政策，但明確了新的計(jì)稅方法。該文規(guī)定，個(gè)人繳費(fèi)部分不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，個(gè)人繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱個(gè)人繳費(fèi)）重慶理工大學(xué)MBA研究生課程考試答題卷姓名劉世凱第7頁與個(gè)人當(dāng)月的工資、薪金分開，單獨(dú)視為一個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用計(jì)算應(yīng)繳稅款。個(gè)人在實(shí)際操作中尤其需要注意的是，可采取個(gè)人年金計(jì)算方法的應(yīng)為符合《個(gè)人年金試行辦法》中相關(guān)條件的部分，并非所有形式的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)都可以采用國(guó)稅函[2009]694號(hào)文規(guī)定的方法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，這是其與個(gè)人所得稅政策最大的不同之處。對(duì)個(gè)人取得該文件規(guī)定之外的其他補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)收入，應(yīng)全額并入當(dāng)月工資、薪金所得依法征收個(gè)人所得稅。2），在國(guó)稅函[2009]694號(hào)文下發(fā)前（2009年12月10日之前），個(gè)人已按規(guī)定對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分依法扣繳個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再退稅；個(gè)人未扣繳個(gè)人繳費(fèi)部分個(gè)人所得稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)限期責(zé)令個(gè)人按以下方法計(jì)算扣繳稅款：以每年度未扣繳個(gè)人繳費(fèi)部分為應(yīng)納稅所得額，以當(dāng)年每個(gè)職工月平均工資額的適用稅率為所屬期個(gè)人繳費(fèi)的適用稅率，匯總計(jì)算各年度應(yīng)扣繳稅款。3），我國(guó)《個(gè)人年金基金管理試行辦法》中指出，個(gè)人年金基金，是指根據(jù)依法制定的個(gè)人年金計(jì)劃籌集的資金及其投資運(yùn)營(yíng)收益形成的個(gè)人補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)基金。國(guó)稅函[2009]694號(hào)文中未明確個(gè)人年金投資運(yùn)營(yíng)進(jìn)入個(gè)人賬戶的收益是否屬于應(yīng)稅所得。筆者認(rèn)為，我國(guó)目前對(duì)個(gè)人從證券投資基金中獲得的收益免征個(gè)人所得稅，參照此類規(guī)定，個(gè)人賬戶中分配得的投資運(yùn)營(yíng)收益應(yīng)免征個(gè)人所得稅。2、個(gè)人年金納稅籌劃1)、關(guān)于個(gè)人年金的個(gè)人所得稅前扣除政策，從某種意義上看已不成為一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，因?yàn)槲覈?guó)已對(duì)工資薪