亨格瑞會計學(xué)（第12版）課件：分批法

分批法

19-1學(xué)習(xí)目的區(qū)分分批法和分步法。分批法下原材料和人工成本的會計核算。分批法下實際的制造費用和分配的制造費用的核算。記錄產(chǎn)成品的完工和銷售情況。調(diào)整多分配和分配不足的制造費用。計算服務(wù)業(yè)企業(yè)的批次產(chǎn)品成本。19-2學(xué)習(xí)目的1區(qū)分分批法和分步法。19-3了解單位成本的意義制定合理的價格以便獲得利潤。計算利潤表中的銷售成本。計算資產(chǎn)負債表中的存貨成本。19-4成本核算系統(tǒng)19-5分批法分步法特定產(chǎn)品/特定服務(wù)相同的產(chǎn)品按批次歸集成本信息按步驟歸集成本信息四步法追蹤產(chǎn)品成本歸集分配撥出校準?2015PearsonEducation,Limited.19-6學(xué)習(xí)目的2分批成本法下原材料和人工成本的會計核算。19-7產(chǎn)品成本在分批法中的流轉(zhuǎn)19-8例：STL公司的分批成本計算單分批法下成本的流轉(zhuǎn)19-9分批成本單批次27直接材料直接人工制造費用分批成本單批次28直接材料直接人工制造費用分批成本單批次29直接材料直接人工制造費用每個批次的產(chǎn)品成本記錄在單獨的成本計算單分批法下成本流轉(zhuǎn)示意圖在產(chǎn)品已發(fā)生成本批次

27批次

28批次

29產(chǎn)品生產(chǎn)成本批次

27批次28產(chǎn)成品產(chǎn)品生產(chǎn)成本批次

27批次

28產(chǎn)品生產(chǎn)成本批次

27銷貨成本銷貨成本批次

27資產(chǎn)負債表利潤表每個批次發(fā)生的成本計入在產(chǎn)品借方當(dāng)一個批次的產(chǎn)品完成，成本由在產(chǎn)品貸方轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品借方，這部分成本稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本。當(dāng)一個批次的產(chǎn)品賣出，成本由在產(chǎn)品貸方轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品借方，這部分成本稱為銷貨成本。購買原材料19-10交易1——購買原材料:2020年,STL公司購買了價值$367000的原材料。原材料明細賬19-11材料領(lǐng)料單19-12成本計算單——直接材料記錄19-13使用原材料19-14交易2——使用原材料:2020年，STL公司使用了$355,000直接材料，$17000間接材料。成本計算單——直接人工記錄19-15發(fā)生的人工成本19-16交易3——發(fā)生的人工成本:在2020年度,STL共發(fā)生了$197000的人工成本,其中$169000是直接人工成本,$28000是間接人工成本。學(xué)習(xí)目的3分批法下實際的制造費用和分配的制造費用的核算。19-17實際發(fā)生的制造費用19-18交易4-7——

實際發(fā)生的制造費用:STL公司發(fā)生的制造費用包括廠房和設(shè)備的折舊$20000、車間工具$7000、車間保險$6000(提前預(yù)付)和應(yīng)計廠房財產(chǎn)稅$5000,尚未支付。實際發(fā)生的制造費用19-19交易4-7——

實際發(fā)生的制造費用:STL公司發(fā)生的制造費用包括廠房和設(shè)備的折舊$20000、車間工具$7000、車間保險$6000(提前預(yù)付)和應(yīng)計廠房財產(chǎn)稅$5000,尚未支付。分配制造費用的步驟在會計期間開始之前計算計劃制造費用分配率;在會計期間分配制造費用;在會計期末調(diào)整制造費用。19-20計算計劃制造費用分配率計劃制造費用分配率=預(yù)計制造費用/預(yù)計制造費用分配基數(shù)19-21直接人工工時(人工密集型生產(chǎn));直接人工成本(人工密集型生產(chǎn));機器工時(機器密集型生產(chǎn))。制造業(yè)企業(yè)使用的成本動因如下:在2019年末,STL估計2020年的制造費用總額為$68000,直接人工成本為$170000。利用這一信息,我們可以算出計劃制造費用分配率為:

計劃制造費用分配率 =預(yù)計制造費用/預(yù)計制造費用分配基數(shù) =$68000/$170000 =40%19-22計算計劃制造費用分配率分配制造費用19-23分配的制造費用=計劃制造費用分配率×實際制造費用分配基數(shù)=40%×$1,250=$500批次27的總計直接人工成本是$1250,計劃制造費用分配率是40%。成本計算單19-24產(chǎn)品總成本產(chǎn)品數(shù)量

$4,500 15=$300/臺制造費用分配19-25交易8——制造費用分配:STL在2020年的總計直接人工為$169000,按照40%的分配率,總計分配的制造費用為$67600。日期科目及摘要借方貸方交易8生產(chǎn)成本67,600

制造費用67,600制造費用交易2 17,000交易8 67,600交易

3 28,000交易

4 20,000交易

5 7,000交易

6 6,000交易

7 5,000期末余額 15,400在產(chǎn)品期初余額

80,000交易

2 355,000交易

3 169,000交易

8 67,600分配制造費用40%×$169,000學(xué)習(xí)目的4記錄產(chǎn)成品的完工和銷售情況。19-26分批法下產(chǎn)品成本的流轉(zhuǎn)19-27分批成本單批次27直接材料直接人工制造費用分批成本單批次28直接材料直接人工制造費用分批成本單批次29直接材料直接人工制造費用每個批次的產(chǎn)品成本記錄在單獨的成本計算單分批法下產(chǎn)品成本的流轉(zhuǎn)：在產(chǎn)品已發(fā)生成本批次

27 4,500批次

28 6,000批次

29 3,300余額

3,300產(chǎn)品生產(chǎn)成本批次

27 4,500批次

28 6,000產(chǎn)成品產(chǎn)品生產(chǎn)成本批次

27 4,500批次

28 6,000余額

6,000銷貨成本Job27 4,500銷貨成本銷貨成本批次

27 4,500余額

4,500資產(chǎn)負債表利潤表每個批次發(fā)生的成本計入在產(chǎn)品借方當(dāng)一個批次的產(chǎn)品完成，成本由在產(chǎn)品貸方轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品借方，這部分成本稱為產(chǎn)品生產(chǎn)成本。當(dāng)一個批次的產(chǎn)品賣出，成本由在產(chǎn)品貸方轉(zhuǎn)到產(chǎn)成品借方，這部分成本稱為銷貨成本。產(chǎn)品完工19-28交易9——產(chǎn)品完工:$644600的產(chǎn)品生產(chǎn)成本是STL公司在2020年完工的所有批次的產(chǎn)品的成本。日期科目及摘要借方貸方交易9產(chǎn)成品644,600

在產(chǎn)品644,600產(chǎn)生品期初余額

80,000交易2 355,000交易9 644,600交易3 169,000交易

8 67,600在產(chǎn)品期初余額

0交易

9 644,600成本流轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售19-29交易10——產(chǎn)品銷售:2020年銷售平板電腦，應(yīng)收$1200000日期科目及摘要借方貸方交易10應(yīng)收賬款1,200,000

銷售收入1,200,000銷貨成本19-30交易11——銷貨成本:2020年STL公司銷售產(chǎn)品的總成本為$584600。日期科目及摘要借方貸方交易11銷貨成本584,600

產(chǎn)成品584,600銷貨成本交易

11 584,600銷貨成本產(chǎn)成品期初余額

0交易

9 644,600交易11 584,600生產(chǎn)成本的T型賬戶19-31在產(chǎn)品已發(fā)生成本產(chǎn)品生產(chǎn)成本期初余額

80,000交易

2 355,000交易

9 644,600交易

3 169,000交易

8 67,600期末余額

27,000產(chǎn)成品產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷貨成本期初余額

0交易

9 644,600交易

11 584,600期末余額

60,000銷貨成本銷貨成本交易

11 584,600資產(chǎn)負債表利潤表學(xué)習(xí)目的5調(diào)整多分配和分配不足的制造費用。19-32調(diào)整制造費用19-33制造費用交易

2 17,000交易

8 67,600交易

3 28,000交易

4 20,000交易

5 7,000交易

6 6,000交易

7 5,000未分配余額

15,400實際成本$83,000分配的成本調(diào)整制造費用19-34交易12——調(diào)整制造費用:在本年度,制造費用賬戶的借方發(fā)生額是實際發(fā)生的制造費用,而貸方發(fā)生額是分配到各批次產(chǎn)品中的制造費用。日期科目及摘要借方貸方交易12銷貨成本15,400

制造費用15,400制造費用交易2 17,000交易8 67,600交易3 28,000交易4 20,000交易5 7,000交易6 6,000交易

7 5,000未調(diào)整余額

15,400Trans.12 15,400調(diào)整后余額

0銷貨成本交易11 584,600交易12 15,400調(diào)整后余額

600,000未分配的制造費用制造費用的會計處理19-35期初計算預(yù)定制造費用分配率：預(yù)定制造費用分配率=

預(yù)計制造費用

預(yù)計制造費用分配基數(shù)期間分配制造費用：分配的制造費用=預(yù)定制造費用分配率×每批次的實際制造費用分配基數(shù)實際量期末調(diào)整多分配或少分配的制造費用：制造費用銷貨成本會計分錄實際成本>已分配制造費用少分配低估成本借:銷貨成本↑貸:制造費用↓實際成本<已分配制造費用多分配高估成本借:制造費用↑貸:銷貨成本↓會計分錄匯總19-36會計分錄匯總19-37生產(chǎn)成本計算表19-38利潤表19-39學(xué)習(xí)目的6計算服務(wù)業(yè)企業(yè)的批次產(chǎn)品成本。19-40服務(wù)業(yè)企業(yè)計算計劃制造費用分配率Walsh律師事務(wù)所預(yù)計2020年的間接成本如下:辦公室租金 $200,000辦公室后勤人員工資 70,000案例研究用法律文庫的維護和更新費用 25,000廣告費用 3,000贊助費用

2,000間接成本合計 $300,00019-41服務(wù)業(yè)企業(yè)計算計劃制造費用分配率Walsh使用直接人工工時作為分配基數(shù),因為直接人工工時是間接費用的主要成本動因，估計事務(wù)所的律師在2016年的直接人工工時會達到10000小時：

計劃制造費用分配率 =預(yù)計間接成本/預(yù)計直接人工工時 =$300000/10000 =$30/小時19-42將間接成本分配給每項服務(wù)用每項服務(wù)實際耗費的直接人工工時乘以計劃制造費用分配率,計算每項服務(wù)應(yīng)分配的間接成本。例如,客戶367花費了服務(wù)人員14個小時,所以其分配的間接成本為:19-43