一般證券公司應(yīng)編制下列會計報表

財政部關(guān)于印發(fā)《證券公司會計制度一一會計科目和會計報表》的通知

附件：證券公司會計制度-會計科目和會計報表

第一章總則

第二章基本業(yè)務(wù)會計核算規(guī)定

第三章會計科目名稱和編號

第四章會計科目使用說明

第五章會計報表格式

第六章會計報表編制說明

第七章主要會計事項分錄舉例

國務(wù)院有關(guān)部委，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團：

為了規(guī)范證券公司的會計核算工作，維護投資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民

共和國會計法》、《中華人民共和國證券法》和其他法規(guī)，我們制定了《證券公司會計制度-

會計科目和會計報表》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。我部1993年3月17日印發(fā)的《金融

企業(yè)會計制度》（（93）財會字第11號）中有關(guān)證券業(yè)務(wù)的規(guī)定同時廢止。

附件：

證券公司會計制度-會計科目和會計報表

第一章總則

一、為了適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟發(fā)展的需要，加強證券公司會計核算工作，維護投

資者和債權(quán)人的合法權(quán)益，根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國證券法》、《中

華人民共和國公司法》、《企業(yè)會計準則》以及國家其他有關(guān)法律、法規(guī)，制定本制度。

二、本制度適用于按照規(guī)定程序，經(jīng)批準設(shè)立的證券公司（以下簡稱公司）。

證券公司如為股份有限公司，其證券經(jīng)營業(yè)務(wù)執(zhí)行本制度，其他業(yè)務(wù)執(zhí)行《股份有限公

司會計制度》及相關(guān)具體會計準則規(guī)定，并按本制度規(guī)定的股份有限公司會計報表格式填報。

三、公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則》和本制度的要求，進行會計核算，在不違背《企業(yè)

會計準則》和本制度規(guī)定的原則下，可結(jié)合本公司的具體情況，制定本公司的會計制度。

四、公司應(yīng)按以下規(guī)定運用會計科目:

（-）本制度統(tǒng)一規(guī)定會計科目的編號，以便于編制會計憑證，登記賬簿，查閱賬目，

實行會計電算化。公司不應(yīng)隨意改變或打亂重編會計科目的編號。本制度在某些會計科目之

間留有空號，供增設(shè)會計科目之用。

（-）公司應(yīng)按本制度的規(guī)定，設(shè)置和使用會計科目。在不影響會計核算要求和會計報

表指標匯總，以及對外提供統(tǒng)一會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)、減少或合

并某些會計科目。

明細科目的設(shè)置，除本制度已有規(guī)定者外，在不違反統(tǒng)一會計核算要求的前提下，公司

可以根據(jù)需要自行規(guī)定。

（三）公司在填制會計憑證、登記賬簿時，應(yīng)填制會計科目的名稱，或者同時填列會計

科目的名稱和編號，不應(yīng)只填科目編號，不填科目名稱。

五、公司應(yīng)按以下規(guī)定編制和提供財務(wù)會計報告：

（-）公司應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則》和本制度的規(guī)定，編制和提供真實、可靠的財務(wù)

會計報告。

（-）公司向外提供的財務(wù)會計報告包括：資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、有關(guān)附

表和會計報表附注。需編制財務(wù)情況說明書的公司，還應(yīng)編制財務(wù)情況說明書。公司對外提

供的會計報表種類和格式、會計報表附注的主要合適的內(nèi)容等，由本制度規(guī)定；公司內(nèi)部管

理需要的會計報表由公司自行規(guī)定。

（三）會計報表附注至少應(yīng)當包括：不符合基本會計假設(shè)的說明；重要會計政策和會計

估計及其變更情況、變更原因以及對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響；非經(jīng)營性本次項目的說明；

或有事項和資產(chǎn)負債表日后事項的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；會計報表中有關(guān)重要

本次項目的明細資料；其他有助于理解和分析會計報表需要說明的事項。

（四）公司的財務(wù)會計報告應(yīng)當按相關(guān)法規(guī)向有關(guān)各方提供。需要向股東提供財務(wù)會計

報告的，還應(yīng)按公司章程規(guī)定的期限向股東提供。

月度財務(wù)會計報告應(yīng)于月份終了后6天內(nèi)（節(jié)假日順延）對外提供；年度財務(wù)會計報告

應(yīng)于年度終了后4個月內(nèi)對外提供。

按規(guī)定需編制和對外提供半年度或季度財務(wù)會計報告的，應(yīng)于半年度終了后2個月內(nèi)或

季度終了后15天內(nèi)對外提供。

（五）會計報表的填列，以人民幣“元”為金額單位，“元”以下填至“分二

（六）公司向外提供的財務(wù)會計報告應(yīng)依次編定頁數(shù)，加具封面，裝訂成冊，加蓋公章。

封面上應(yīng)注明：公司名稱、地址、報表所屬年度、月份、送出日期等。公司對外提供的財務(wù)

會計報告應(yīng)當由公司負責(zé)人和主管會計工作的負責(zé)人、會計機構(gòu)負責(zé)人（會計主管人員）簽

名并蓋章。設(shè)置總會計師的公司，還須由總會計師簽名并蓋章。

公司負責(zé)人對本公司會計資料的真實性、完整性負責(zé)。

六、公司對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上（不含50%）,或雖然占該單位

資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的，應(yīng)當編制合并會計報表。合并會計報表的合并范

圍、合并原則、編制程序和編制方式方法，按照國家統(tǒng)一的合并會計報表規(guī)定執(zhí)行。

七、公司按本制度規(guī)定的會計核算辦法與稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定抵觸的，應(yīng)當按

照本制度規(guī)定進行會計核算，依照稅務(wù)主管部門有關(guān)稅收的規(guī)定計算納稅。

八、本制度由中華人民共和國財政部負責(zé)解釋。本制度需要變更時，由財政部負責(zé)修訂。

九、本制度自2000年1月1日起施行。

第二章基本業(yè)務(wù)會計核算規(guī)定

一、公司應(yīng)當根據(jù)其業(yè)務(wù)范圍，按照本制度規(guī)定進行相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算。

根據(jù)《中華人民共和國證券法》的規(guī)定，國家對證券公司實行分類管理，分為綜合類證

券公司和經(jīng)紀類證券公司。

綜合類證券公司的證券業(yè)務(wù)分為證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷業(yè)務(wù)和經(jīng)國務(wù)

院證券監(jiān)督管理機構(gòu)核定的其他證券業(yè)務(wù)四種。經(jīng)紀類證券公司只允許專門從事證券經(jīng)紀業(yè)

務(wù)，即只能專門從事代理客戶買賣股票、債券、基金、可轉(zhuǎn)換企業(yè)債券、認股權(quán)證等。

公司應(yīng)當根據(jù)經(jīng)批準從事的業(yè)務(wù)范圍，按照本制度的規(guī)定，進行相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算。

經(jīng)紀類證券公司除證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)外，不需涉及與證券自營、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會計核算,

也不需要設(shè)置與證券自營、證券承銷等業(yè)務(wù)相關(guān)的會計科目和披露與證券自營、證券承銷等

業(yè)務(wù)相關(guān)的信息；綜合類證券公司，根據(jù)所從事的證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)、證券自營業(yè)務(wù)、證券承銷

業(yè)務(wù)等業(yè)務(wù)，按照本制度的規(guī)定進行相關(guān)業(yè)務(wù)的會計核算。

二、公司應(yīng)對證券業(yè)務(wù)按業(yè)務(wù)性質(zhì)進行分類核算，并對各項會計要素進行合理的確認和

計量。

（-）證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)

證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)，是指公司代理客戶（投資者）買賣證券的活動。證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)應(yīng)當按照

代理買賣證券業(yè)務(wù)、代理兌付證券業(yè)務(wù)、代保管證券業(yè)務(wù)分類核算。

1.代理買賣證券業(yè)務(wù)是公司代理客戶進行證券買賣的業(yè)務(wù)。公司代理客戶買賣證券收到

的代買賣證券款，必須全額存入指定的商業(yè)銀行，并在“銀行存款”科目中單設(shè)明細科目進

行核算，不能與本公司的存款混淆；公司在收到代理客戶買賣證券款項的同時還應(yīng)當確認為

一項負債，與客戶進行相關(guān)的結(jié)算。

公司代理客戶買賣證券的手續(xù)費收入，應(yīng)當在與客戶辦理買賣證券款項清算時確認收入。

2.代理兌付證券業(yè)務(wù)是公司接受委托對其發(fā)行的證券到期進行兌付的證券業(yè)務(wù)。代兌付

證券的手續(xù)費收入，應(yīng)于代兌付證券業(yè)務(wù)基本完成，與委托方結(jié)算時確認收入。

3.代保管證券業(yè)務(wù)是公司代理其他各方保管的有價證券。公司代保管證券業(yè)務(wù)不需要單

獨設(shè)置科目核算，不論采取何種代保管方式，均只在專設(shè)的備查賬簿中記錄代保管證券的情

況。代保管證券業(yè)務(wù)的手續(xù)費收入,應(yīng)于代保管服務(wù)完成時確認收入;一次性收取的手續(xù)費，

作為預(yù)收賬款處理，待后續(xù)代保管服務(wù)完成時再確認收入。

（-）證券自營業(yè)務(wù)

證券自營業(yè)務(wù)，是指公司以自己的名義，用公司的資金買賣證券以達到獲利目的的證券

業(yè)務(wù).自營證券業(yè)務(wù)包括買入證券和賣出證券。

公司自營買入的證券，應(yīng)按取得時的實際成本計價，其實際成本包括買入時成交的價款

和交納的各項稅費。公司自營賣出的證券，應(yīng)在與證券交易所清算時按成交價扣除相關(guān)稅費

后的凈額確認收入；賣出證券的實際成本，可以采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法

等方式方法計算確定。除法律或會計準則等行政法規(guī)、規(guī)章的要求，以及為了使提供的公司

的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會計信息更可靠、更相關(guān)外，方式方法一經(jīng)確定，不得

隨意變更，如需變更，應(yīng)在會計報表附注中說明變更的合適的內(nèi)容和理由、變更的影響數(shù)等。

（三）證券承銷業(yè)務(wù)

證券承銷業(yè)務(wù)，是指在證券發(fā)行過程中，公司接受發(fā)行人的委托，代理發(fā)行人發(fā)行證券

的活動。公司應(yīng)當根據(jù)與發(fā)行人確定的發(fā)售方式，按照本制度規(guī)定分別進行核算。

1.公司以全額包銷方式進行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在按承購價格購入待發(fā)售的證券時，確認為

一項資產(chǎn)；公司將證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價格確認為證券發(fā)行收入，按已發(fā)行證券的

承購價格結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本。發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按承購價格轉(zhuǎn)為公

司的自營證券或長期投資。

2.公司以余額包銷方式進行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時，按委托方約

定的發(fā)行價格同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；發(fā)行期結(jié)束后，如有未售出的證券，應(yīng)按約

定的發(fā)行價格轉(zhuǎn)為公司的自營證券或長期投資；代發(fā)行證券的手續(xù)費收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束

后，與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認收入。

3.公司以代銷方式進行承銷業(yè)務(wù)的，應(yīng)在收到代發(fā)行人發(fā)售的證券時，按委托方約定的

發(fā)行價格同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；代發(fā)行證券的手續(xù)費收入，應(yīng)于發(fā)行期結(jié)束后，

與發(fā)行人結(jié)算發(fā)行價款時確認收入。

（四）其他證券業(yè)務(wù)

其他證券業(yè)務(wù)，是指公司經(jīng)批準在國家許可的范圍內(nèi)進行的除經(jīng)紀、自營和承銷業(yè)務(wù)以

外的與證券業(yè)務(wù)有關(guān)的業(yè)務(wù)。公司的其他證券業(yè)務(wù)，應(yīng)當按照國家規(guī)定的經(jīng)營范圍以及本制

度規(guī)定分類單獨進行核算。

1.買入返售證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格買入證券，

到期日再按合同規(guī)定的價格將該批證券返售給其他企業(yè)，以獲取買入價與賣出價的差價收入。

公司應(yīng)于買入某種證券時，按實際發(fā)生的成本確認為一項資產(chǎn)；證券到期返售時，按返售價

格與買入成本價格的差額，確認為當期收入。

2.賣出回購證券業(yè)務(wù)，是指公司與其他企業(yè)以合同或協(xié)議的方式，按一定價格賣出證券，

到期日再按合同規(guī)定的價格買回該批證券，以獲得一定時期內(nèi)資金的使用權(quán)。公司應(yīng)于賣出

證券時，按實際收到的款項確認為一項負債；證券到期購回時，按實際支付的款項與賣出證

券時實際收到的款項的差額，確認為當期費用。

3.受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)，是指公司接受委托負責(zé)經(jīng)營管理受托資產(chǎn)的業(yè)務(wù)。公司受托經(jīng)營

管理資產(chǎn)，應(yīng)按實際受托資產(chǎn)的款項，同時確認為一項資產(chǎn)和一項負債；公司對受托管理的

資產(chǎn)進行證券買賣，按代買賣證券業(yè)務(wù)的會計核算進行處理；合同到期，與委托單位結(jié)算收

益或損失時，按合同規(guī)定的比例計算的應(yīng)由公司享有的收益或承擔的損失，確認為當期的收

益或損失。

三、公司應(yīng)當按照本制度的規(guī)定，對各項收入和支出分類分別進行核算；公司的手續(xù)費

收入與其支出應(yīng)當堅持收支兩條線的核算原則，分別進行會計核算，不得將手續(xù)費收入與支

出直接抵銷。

四、有外幣業(yè)務(wù)的公司，應(yīng)當按照本制度規(guī)定采用外幣統(tǒng)賬制或外幣分賬制進行核算。

采用外幣統(tǒng)賬制核算的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“銀行存款日記賬”進行明

細核算。公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所

有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率，也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的匯率

折合。

月末，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率折合

的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益。

采用外幣分賬制核算的公司，應(yīng)當設(shè)置“貨幣兌換”科目。各種貨幣之間的兌換及賬務(wù)

間的聯(lián)系均通過''貨幣兌換”科目。月末，公司應(yīng)將記賬本位幣以外的其他貨幣的余額按期

末匯率折算為記賬本位幣，折算的金額與記賬本位幣的“貨幣兌換”科目賬面余額的差額作

為匯兌損益?！柏泿艃稉Q”科目應(yīng)采用多欄式賬簿，同時記錄外幣金額、匯率、折合的人民

幣金額等。

第三章會計科目名稱和編號

順序號編號會計科目名稱

一、資產(chǎn)類

11001現(xiàn)金

21002銀行存款

31003清算備付金

41004交易保證金

51101應(yīng)收股利

61102應(yīng)收利息

71111應(yīng)收款項

81112壞賬準備

91201自營證券

101202自營證券跌價準備

111211代發(fā)行證券

121221代兌付債券

131231買入返售證券

141241拆出資金

151251受托資產(chǎn)

161301待轉(zhuǎn)發(fā)行費用

171302待攤費用

181401長期股權(quán)投資

191402長期債券投資

201403投資風(fēng)險準備

211501固定資產(chǎn)

221502累計折舊

231506在建工程

241601固定資產(chǎn)清理

251701無形資產(chǎn)

261702交易席位費

271801長期待攤費用

281901待處理財產(chǎn)損溢

?、負債類

292101質(zhì)押借款

302102拆入資金

312111應(yīng)付款項

322121應(yīng)付工資

332131應(yīng)付福利費

342141應(yīng)付利潤

352151應(yīng)交稅金及附加

362181預(yù)提費用

372201代買賣證券款

382211代發(fā)行證券款

392221代兌付債券款

402231賣出回購證券款

412241受托資金

422301長期借款

432311應(yīng)付債券

442321長期應(yīng)付款

452341遞延稅款

三、所有者權(quán)益類

463101實收資本

473111資本公積

483121一般風(fēng)險準備

493131盈余公積

503141本年利潤

513151利潤分配

四、損益類

524101手續(xù)費收入

534102證券銷售

544103證券發(fā)行

554104利息收入

564105買入返售證券收入

574106金融企業(yè)往來收入

584201其他業(yè)務(wù)收入

594301投資收益

604302匯兌損益

614401營業(yè)外收入

624501手續(xù)費支出

634502利息支出

644503賣出回購證券支出

654504金融企業(yè)往來支出

664505營業(yè)稅金及附加

674506其他業(yè)務(wù)支出

684601自營證券跌價損失

694602營業(yè)費用

704701營業(yè)外支出

714801所得稅

724901以前年度損益調(diào)整

附注：

公司可以根據(jù)實際需要增設(shè)下列會計科目：

1.公司撥付所屬分公司和證券營業(yè)部的營運資金，可以增設(shè)“1411撥付所屬資金”科目，

所屬分公司和證券營業(yè)部收到公司撥入的營運資金，可以增設(shè)“3103上級撥入資金”科目。

2.公司與所屬分公司和證券營業(yè)部之間、各分公司和營業(yè)部之間的往來結(jié)算業(yè)務(wù)，可以

增設(shè)“1131內(nèi)部往來”科目。

3.公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，可以增設(shè)“1191備用金”科目。

4.采用外幣分賬制核算外幣業(yè)務(wù)的公司，可以增設(shè)“1902貨幣兌換”科目。

5.有住房周轉(zhuǎn)金的公司，可單設(shè)“2323住房周轉(zhuǎn)金”科目。

第四章會計科目使用說明

1001現(xiàn)金

一、本科目核算公司的庫存現(xiàn)金。

公司內(nèi)部各部門周轉(zhuǎn)使用的備用金，在''應(yīng)收款項”科目核算，或單獨設(shè)置“備用金”

科目核算，不在本科目核算。

二、公司收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目；支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科

目。

三、公司應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”，由出納人員根據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐

筆登記。每日終了，應(yīng)計算當日的現(xiàn)金收入合計數(shù)、現(xiàn)金支出合計數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)

與實際庫存數(shù)核對，做到賬款相符。

有外幣現(xiàn)金的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。

四、本科目的借方余額，反映公司實際持有的庫存現(xiàn)金。

1002銀行存款

一、本科目核算公司存入銀行的各種存款，其中客戶交易結(jié)算資金存款應(yīng)在本科目下單

獨設(shè)置明細科目核算。

二、公司收入的一切款項，除國家另有規(guī)定的以外，都必須當日解交銀行；一切支出，

除規(guī)定可用現(xiàn)金支付的以外，應(yīng)按現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定，通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。公司將款項存入

銀行，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目；從銀行提取現(xiàn)金，借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目，

貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按開戶銀行、存款種類等分別設(shè)置“銀行存款日記賬”，并由出納人員根

據(jù)收付款憑證，按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記，每日終了應(yīng)結(jié)出余額?！般y行存款日記賬”

應(yīng)定期與''銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。月份終了，公司賬面余額與銀行對賬單

余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進行處理，并按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)

節(jié)相符。公司還應(yīng)按資金性質(zhì)設(shè)置”客戶資金存款”、“公司資金存款”明細賬。

四、有外幣存款的公司，應(yīng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置''銀行存款日記賬”進行明細核

算。

公司發(fā)生外幣業(yè)務(wù)時，應(yīng)當將有關(guān)外幣金額折合為人民幣記賬。除另有規(guī)定外，所有與

外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的賬戶，應(yīng)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的匯率,也可以采用業(yè)務(wù)發(fā)生當月月初的匯率折合。

月份終了，各種外幣賬戶的外幣余額，應(yīng)當按照月末匯率折合為人民幣。按照月末匯率

折合的人民幣金額與原賬面人民幣金額之間的差額，作為匯兌損益，分別情況處理：

（-）籌建期間發(fā)生的匯兌損益，計入長期待攤費用；

（二）與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的借款產(chǎn)生的匯兌損益，在固定資產(chǎn)交付使用前計入該項在

建固定資產(chǎn)成本；

（三）除上述情況外，匯兌損益均計入當期損益。

因銀行結(jié)售、購入外匯或不同外幣兌換而產(chǎn)生的銀行買入、賣出價與折合匯率之間的差

額，計入當期損益。

五、本科目期末借方余額，反映公司（包括客戶）實際存在銀行的款項。

1003清算備付金

一、本科目核算公司為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的款項。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下兩個明細科目：

（-）公司。本明細科目核算公司為進行自營證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而存入

指定清算代理機構(gòu)的款項。

（二）客戶。本明細科目核算公司代理客戶進行證券交易等業(yè)務(wù)的資金清算與交收而為

客戶存入指定清算代理機構(gòu)的款項。

公司可以每日結(jié)轉(zhuǎn)清算備付金的明細科目，也可以每月定期結(jié)轉(zhuǎn)。

三、公司將款項存入清算代理機構(gòu)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目；從清算代理

機構(gòu)收回資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

四、公司接受客戶委托，通過證券交易所代理買賣證券，與客戶清算時，應(yīng)分別以下兩

種情況進行賬務(wù)處理：

（一）如果買入證券成交總額大于賣出證券成交總額,按清算日買賣證券成交價的差額，

加代扣代交的印花稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費，借記“代買賣證券款”科目，按公

司應(yīng)負擔的交易費用，借記“手續(xù)費支出-代買賣證券手續(xù)費支出”科目，按買賣證券成交

價的差額，加代扣代交的印花稅費和公司應(yīng)負擔的交易費用，貸記本科目，按應(yīng)向客戶收取

的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入-代買賣證券手續(xù)費收入”科目。

（二）如果賣出證券成交總額大于買入證券成交總額,按清算日買賣證券成交價的差額，

減代扣代交的印花稅費和公司應(yīng)負擔的交易費用，借記本科目，按公司應(yīng)負擔的交易費用，

借記“手續(xù)費支出-代買賣證券手續(xù)費支出”科目，按買賣證券成交價的差額，減代扣代交

的印花稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費，貸記”代買賣證券款”科目，按應(yīng)向客戶收取

的傭金等手續(xù)費，貸記“手續(xù)費收入-代買賣證券手續(xù)費收入”科目。

五、公司在證券交易所進行自營證券交易清算時，應(yīng)分別以下兩種情況進行賬務(wù)處理:

（-）公司買入證券時，按清算日買入證券的實際成本（包括買入股票的成交價，加上

交納的經(jīng)手費、過戶費、證管費、印花稅等各項費用，下同），借記''自營證券”科目，貸

記本科目（公司）。

（二）公司賣出證券時，按清算日實際收到的金額，借記本科目（公司），貸記“證券

銷售”科目；結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時，借記“證券銷售”科目，貸記“自營證券”科目。

六、本科目應(yīng)按清算代理機構(gòu)設(shè)置明細賬。

七、本科目期末借方余額，反映公司和客戶存入指定清算代理機構(gòu)尚未使用的款項。

1004交易保證金

一、本科目核算公司向證券交易所交存的交易保證金。

二、公司交存的交易保證金，借記本科目，貸記'‘銀行存款”等科目；收回交易保證金

作相反會計分錄。

三、本科目應(yīng)按收取交易保證金的單位（如上海交易所、深圳交易所）設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司交存的交易保證金。

1101應(yīng)收股利

一、本科目核算公司因進行長期股權(quán)投資而應(yīng)收取的現(xiàn)金股利。公司應(yīng)收其他單位的利

潤，也在本科目核算。

二、公司買入股票，如實際支付的價款中包含已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際成

本（即實際支付的價款扣除己宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利），借記“長期股權(quán)投資”科目，

按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記本科目，按實際支付的價款，貸記“銀行存款”或“清算備付金

-公司”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“銀行存款”或“清算備付金-公司”科目，貸記

本科目。

三、公司持有的長期股權(quán)投資，應(yīng)于被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或分派利潤時，借記

本科目，貸記“投資收益”或“長期股權(quán)投資”科目；收到發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀

行存款”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬。

五、本科目期末借方余額，反映尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。

1102應(yīng)收利息

一、本科目核算公司因進行長期債券投資而應(yīng)收取的利息等。公司拆出資金計提的利息,

也在本科目核算。

二、公司買入的債券，按實際支付的價款扣除應(yīng)收取的利息（即發(fā)行日或上期付息日至

購買日止的利息），借記“長期債券投資”科目，按應(yīng)收取的利息，借記本科目，按實際支

付的價款，貸記“銀行存款”或“清算備付金-公司”科目。

公司通過網(wǎng)上收到利息，按收到的金額，借記“清算備付金-公司”科目，貸記本科目；

通過網(wǎng)下收到的利息，按收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

公司買入分期付息、到期還本的長期債券計提的利息，借記本科目，貸記“投資收益”

科目?收到利息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按應(yīng)收利息賬面余額，貸記

本科目，按其差額，貸記“投資收益”科目。

三、同業(yè)之間拆出的資金，按期計提的利息，借記本科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”

科目；收到利息，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。逾期未收利息，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項-

逾期拆出資金”科目。

四、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細賬。

五、本科目期末借方余額,反映公司尚未收回的債券投資利息和未到期的拆出資金利息。

1111應(yīng)收款項

一、本科目核算公司因證券經(jīng)營而發(fā)生的除應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的各種應(yīng)收款項，

如應(yīng)收自營業(yè)務(wù)認購新股占用款、轉(zhuǎn)入的逾期拆出資金等，以及其他各種應(yīng)收、暫付款項，

如不設(shè)“備用金”科目的公司撥出的備用金、預(yù)支差旅費、應(yīng)收現(xiàn)金短款、應(yīng)收賠款和罰款

等。

二、公司發(fā)生各種應(yīng)收款項，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；收回各種應(yīng)收款

項，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

公司逾期未收回的拆出資金，應(yīng)轉(zhuǎn)入本科目核算，并在本科目下設(shè)置“逾期拆出資金”

明細科目進行核算。公司逾期未收回的拆出資金轉(zhuǎn)入本科目時，借記本科目（逾期拆出資金），

貸記“拆出資金”科目；同時，將原計入應(yīng)收利息的拆出資金利息也轉(zhuǎn)入本科目的“逾期拆

出資金”明細科目，借記本科目（逾期拆出資金）科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

提取壞賬準備的公司，經(jīng)確認為壞賬的應(yīng)收款項，借記“壞賬準備”科目，貸記本科目；

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，如果以后又收回，借記本科目，貸記“壞賬準備”科目；同時，

借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按應(yīng)收、暫付款項類別以及不同的債務(wù)人設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未收回的各種應(yīng)收款項。

1112壞賬準備

一、本科目核算公司提取的壞賬準備。

二、公司應(yīng)于年度終了提取壞賬準備。提取壞賬準備時，借記“營業(yè)費用”科目，貸記

本科目。當期應(yīng)提的壞賬準備大于其賬面余額的，應(yīng)按其差額提??；應(yīng)提數(shù)小于賬面余額的

差額，沖減營業(yè)費用，借記本科目，貸記“營業(yè)費用”科目。

三、公司對于不能收回的應(yīng)收款項應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對有確鑿證據(jù)表明確實無法

收回的，如債務(wù)單位已撤消、破產(chǎn)、資不抵債、現(xiàn)金流量嚴重不足、發(fā)生嚴重的自然災(zāi)害等

導(dǎo)致停產(chǎn)而在短時間內(nèi)無法償付債務(wù)的、因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過3年仍然無法收

回的可能性，以及其他足以證明應(yīng)收款項可能發(fā)生損失的證據(jù)等，經(jīng)批準確認為壞賬損失,

沖銷提取的壞賬準備，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項”科目。

已確認并轉(zhuǎn)銷的壞賬損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“應(yīng)收款項”科目，

貸記本科目；同時，借記''銀行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項”科目。

四、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的壞賬準備。

1201自營證券

一、本科目核算公司為了獲取證券買賣差價收入而買入的、能隨時變現(xiàn)的股票、債券和

基金等的實際成本。

二、自營證券業(yè)務(wù)的會計處理如下：

（一）公司買入證券時，按清算日買入證券的實際成本，借記本科目，貸記“清算備付

金-公司”科目。

（二）公司自營股票持有期間取得的現(xiàn)金股利，借記“清算備付金-公司”等科目，貸

記“投資收益”科目。

公司自營股票持有期間派得的股票股利（即派送紅股）或轉(zhuǎn)增股份，應(yīng)于股權(quán)登記日，

根據(jù)上市公司股東會決議公告，按本公司原持有股數(shù)及送股或轉(zhuǎn)增比例，計算確定本公司增

加的股票數(shù)量，在本賬戶“數(shù)量”欄進行記錄。

（三）公司因持有股票而享有的配股權(quán)，通過網(wǎng)上配股的，在與證券交易所清算配股款

時，按實際清交的配股款，借記本科目，貸記“清算備付金-公司”科目；通過網(wǎng)下配股的，

按實際支付的配股款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。

（四）公司通過網(wǎng)上認購新股，公司申購款被證券交易所從賬戶中劃出并凍結(jié)時，借記

“應(yīng)收款項-應(yīng)收認購新股占用款”科目，貸記“清算備付金-公司”科目。認購新股中簽,

與證券交易所清算中簽款項時，按中簽新股的實際成本，借記本科目，貸記“應(yīng)收款項-應(yīng)

收認購新股占用款”科目；同時，按退回的未中簽款項，借記“清算備付金-公司”科目，

貸記“應(yīng)收款項-應(yīng)收認購新股占用款”科目。

公司通過網(wǎng)下認購新股，按規(guī)定存入指定機構(gòu)的款項，借記“應(yīng)收款項-應(yīng)收認購新股

占用款”科目，貸記“銀行存款”科目。認購新股中簽，按中簽新股的實際成本，借記本科

目，貸記“應(yīng)收款項-應(yīng)收認購新股占用款”科目；同時，按退回的未中簽款項，借記“銀

行存款”科目，貸記“應(yīng)收款項-應(yīng)收認購新股占用款”科目。

（五）公司采用包銷方式代發(fā)行的證券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券轉(zhuǎn)為自營證券的，

按承購價或發(fā)行價，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券”科目。

（六）公司賣出證券時，按清算日實際收到的金額，借記“清算備付金-公司”或“銀

行存款”科目，貸記“證券銷售”科目：但對于賣出債券時，可將購買日至賣出日的持有期

間應(yīng)計利息確認為投資收益，即賣出時，按實際收到的價款，借記“清算備付金-公司”或

“銀行存款”科目，按買賣持有期間應(yīng)計利息，貸記“投資收益”科目，按兩者差額（即實

際收到價款扣除買賣持有期間應(yīng)計利息），貸記“證券銷售”科目。結(jié)轉(zhuǎn)已售證券成本時，

借記“證券銷售”科目，代記本科目。

公司計算賣出證券的成本，可采用先進先出法、加權(quán)平均法、移動平均法等方式方法計

算確定。方式方法一經(jīng)確定，不得隨意變更，如需變更，在會計報表附注中予以說明。

（七）自營債券若到期前不出售而是繼續(xù)持有直至到期兌付本息，則按到期兌付的金額，

借記“清算備付金-公司”或“銀行存款”科目，按到期兌付的利息，貸記“投資收益”科

目，按到期兌付的金額扣除兌付的利息，貸記“證券銷售”科目。

（八）自營買入分期付息到期還本的債券，其持有期間分期取得的利息，按實際取得的

金額，借記“清算備付金-公司”或“銀行存款”科目，貸記“投資收益”科目。

三、公司以自營證券向金融機構(gòu)質(zhì)押借款時，應(yīng)將質(zhì)押轉(zhuǎn)出的證券在備查賬簿中詳細登

記借款的金融機構(gòu)、質(zhì)押的券種等資料。

四、期末，自營證券的市價低于成本的差額，應(yīng)當計提自營證券跌價準備，并計入當期

損益。

五、本科目應(yīng)按自營證券的存放地點和種類及品種設(shè)置明細賬，進行數(shù)量和金額的明細

核算。

六、本科目期末借方余額，反映公司持有的各種自營證券的實際成本。

1202自營證券跌價準備

一、本科目核算公司提取的自營證券跌價準備。

二、公司的自營證券應(yīng)在期末時按成本與市價孰低計價，并在分類的基礎(chǔ)上計提跌價準

備。

期末，公司應(yīng)將自營證券的市價與其成本進行比較，如市價低于成本的，按其差額，借

記“自營證券跌價損失”科目，貸記本科目；如己計提跌價準備的自營證券的市價以后又恢

復(fù)，應(yīng)按恢復(fù)增加的數(shù)額（其增加數(shù)應(yīng)以補足以前入賬的減少數(shù)為限），借記本科目，貸記

“自營證券跌價損失”科目。

公司出售自營證券，一般不同時調(diào)整已計提的跌價準備，待期末一并調(diào)整已提取的跌價

準備。

三、本科目期末貸方余額，反映公司已計提的自營證券跌價準備。

1211代發(fā)行證券

一、本科目核算公司接受委托代理發(fā)行的股票、債券等證券的價值。

二、公司應(yīng)根據(jù)不同的代理方式，進行相應(yīng)的會計處理：

（一）公司采用全額承購包銷方式代理發(fā)行的證券，應(yīng)按承購價，借記本科目，貸記“銀

行存款”等科目。證券轉(zhuǎn)售給投資者時，按發(fā)行價，借記“銀行存款”等科目，貸記“證券

發(fā)行-代發(fā)行證券差價收入”科目。計算和結(jié)轉(zhuǎn)代發(fā)行證券的成本，借記“證券發(fā)行-代發(fā)行

證券差價收入”科目，貸記本科目。發(fā)行期結(jié)束，未售出的證券余額轉(zhuǎn)為自營證券或長期投

資，公司應(yīng)按承購價，借記“自營證券”、“長期債券投資”或“長期股權(quán)投資”科目，貸記

本科目。

（二）公司采用余額承購包銷方式發(fā)行的，收到委托單位委托發(fā)行的證券，按約定的發(fā)

行價格，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券款”科目。在約定的期限內(nèi)售出，按發(fā)行價格，借

記“銀行存款”等科目，貸記本科目。如有未售出證券，按合同規(guī)定由公司認購，轉(zhuǎn)為自營

證券或長期投資時，按發(fā)行價格，借記“自營證券”、“長期債券投資”或“長期股權(quán)投資”

科目，貸記本科目。發(fā)行期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費，按發(fā)行價格，借

記”代發(fā)行證券款”科目，按支付給委托單位的價款，貸記“銀行存款”科目，按應(yīng)收取的

手續(xù)費，貸記”證券發(fā)行-代發(fā)行證券手續(xù)費收入”科目。

（三）公司采用代銷方式代發(fā)行證券，收到委托單位委托發(fā)行的證券，按委托方約定的

發(fā)行價格，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券款”科目。證券售出后，按約定的發(fā)行價格，借

記“銀行存款”等科目，貸記本科目。發(fā)行期結(jié)束，所集資金付給委托單位，并收取手續(xù)費，

按約定的發(fā)行價格，借記“代發(fā)行證券款”科目，按支付給委托單位的價款，貸記“銀行存

款”科目，按應(yīng)收取的手續(xù)費，貸記“證券發(fā)行-代發(fā)行證券手續(xù)費收入”科目；同時，將

未售出的代發(fā)行證券退還委托單位，借記“代發(fā)行證券款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按委托單位和代發(fā)行證券的種類設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司尚未售出的代發(fā)行證券的價值。

1221代兌付債券

一、本科目核算公司接受委托代理兌付到期的債券。

二、公司收到委托單位的兌付資金，借記“銀行存款”科目，貸記”代兌付債券款”科

目。收到客戶交來的實物券，按兌付金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。公司向

委托單位交回已兌付的實物券，借記“代兌付債券款”科目，貸記本科目。

如果委托單位尚未撥付兌付資金，并由公司墊付的，收到客戶交來的實物券時，按兌付

金額，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目；向委托單位交回已兌付的債券并收回墊付的

資金，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、本科目應(yīng)按委托單位和債券種類設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司接受委托代理兌付到期的債券實際已兌付的金額。

1231買入返售證券

一、本科目核算公司按規(guī)定進行證券回購業(yè)務(wù)買入證券所發(fā)生的成本。

二、公司通過國家規(guī)定的場所買入證券，按實際支付的款項，借記本科目，貸記''清算

備付金-公司”科目。證券到期返售時，按實際收到的款項，借記''清算備付金-公司”科目，

按買入證券時實際支付的款項，貸記本科目，按其差額，貸記''買入返售證券收入”科目。

三、本科目按不同交易場所、不同期限的證券種類設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)買入尚未到期返售的證券的實際成本。

1241拆出資金

一、本科目核算公司按規(guī)定拆出資金的本金。

二、公司拆出資金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。期末計提資金利息時，借記

“應(yīng)收利息”科目，貸記“金融企業(yè)往來收入”科目。到期收回拆出資金本息，借記''銀行

存款”科目，貸記本科目、“應(yīng)收利息”（已計未收利息）和''金融企業(yè)往來收入”（本期應(yīng)

計利息）科目。

三、逾期未收回的拆出資金本息轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項-逾期拆出資金”科目，并不再計提利

息。公司逾期未收回的拆出資金轉(zhuǎn)入''應(yīng)收款項”科目時，借記”應(yīng)收款項-逾期拆出資金”

科目，貸記本科目；同時，將原計入應(yīng)收利息的拆出資金利息也轉(zhuǎn)入“應(yīng)收款項”科目，借

記“應(yīng)收款項-逾期拆出資金”科目，貸記“應(yīng)收利息”科目。

四、本科目應(yīng)按拆借單位設(shè)置明細賬。

五、本科目期末借方余額，反映公司尚未到期收回的拆出資金的本金。

1251受托資產(chǎn)

一、本科目核算公司接受客戶委托，用受托資金購買的證券的實際成本。

二、公司收到委托單位匯入的款項，借記“銀行存款”科目，貸記“受托資金”科目;

公司用其資金購買證券，按實際成本，借記本科目，貸記“清算備付金-客戶”科目；將購

買的證券賣出，按實際收到的價款，借記“清算備付金-客戶”科目，貸記本科目；與委托

單位結(jié)算時?，借記本科目，屬于委托單位收益的，貸記“受托資金”科目，屬于公司收益的，

貸記“其他業(yè)務(wù)收入-受托資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)收入”科目；如果發(fā)生損失，按應(yīng)減少受托資金的

金額，借記“受托資金”科目，按公司應(yīng)承擔的損失金額，借記“其他業(yè)務(wù)支出-受托資產(chǎn)

管理業(yè)務(wù)損失”科目，按損失的金額，貸記本科目。到期退還委托單位委托管理的資金及損

益，借記“受托資金”科目，貸記“銀行存款”科目。

三、本科目應(yīng)按委托單位設(shè)置明細賬。

四、本科目期末借方余額，反映公司用受托資金購買的證券的實際成本。

1301待轉(zhuǎn)發(fā)行費用

一、本科目核算公司發(fā)生的與證券發(fā)行業(yè)務(wù)直接相關(guān)的各項費用。

二、公司發(fā)生各項發(fā)行費用，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；當發(fā)行本

次項目完成，在確認證券發(fā)行收入的同時，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)行費用，借記“證券發(fā)行”科目，貸記本

科目。

三、期末，將發(fā)行不成功本次項目所發(fā)生的各項費用，結(jié)轉(zhuǎn)到當期營業(yè)費用，借記“營

業(yè)費用”科目，貸記本科目。

四、本科目應(yīng)按發(fā)行本次項目和費用種類設(shè)置明細賬。

五、本科目期末借方余額，反映公司已經(jīng)支出但尚未結(jié)轉(zhuǎn)的證券發(fā)行業(yè)務(wù)所發(fā)生的發(fā)行

費用。

1302待攤費用

一、本科目核算公司已經(jīng)支付，但應(yīng)由本期和以后各期分別負擔的分攤期在1年以內(nèi)（含

1年）的各項費用，如房屋租賃費等。

二、公司發(fā)生的各項待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。分期攤銷時,

借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。

三、待攤費用應(yīng)按費用本次項目的受益期限分期平均攤銷.

四、本科目應(yīng)按費用種類設(shè)置明細賬。

五、本科目期末借方余額，反映公司各種已支出但尚未攤銷的費用。

1401長期股權(quán)投資

一、本科目核算公司投出的期限在1年以上（不含1年）各種股權(quán)性質(zhì)的投資，包括購

入的股票和其他股權(quán)投資等。

二、公司對外進行股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)不同情況，分別采用成本法或權(quán)益法核算。公司對

其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，或雖投資不足20%但有重大

影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算。公司對其他單位的投資占該單位有表決權(quán)資本總額20%以下，

或?qū)ζ渌麊挝坏耐顿Y雖占該單位有表決權(quán)資本總額20%或20%以上，但不具有重大影響，

應(yīng)采用成本法核算。

三、本科目應(yīng)設(shè)置以下二個明細科目：

（-）股票投資

（-）其他股權(quán)投資

四、采用權(quán)益法核算的公司，應(yīng)在本科目下分別設(shè)置投資成本、損益調(diào)整、股權(quán)投資準

備、股權(quán)投資差額等明細科目，對因權(quán)益法核算所產(chǎn)生的影響長期股權(quán)投資賬面余額的增減

變動因素分別核算和反映。

五、長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理如下：

（-）公司接受委托采用全額包銷和余額包銷方式代發(fā)行股票，發(fā)行期結(jié)束，未售出的

股票由本公司認購轉(zhuǎn)為長期投資的，按承購價或發(fā)行價格，借記本科目（股票投資），貸記

“代發(fā)行證券”科目。

（-）公司認購股票付款時，按實際支付的價款（包括支付的稅金、手續(xù)費等費用）作

為投資成本，借記本科目（股票投資），貸記“銀行存款”科目；實際支付的價款中含有已

宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，按實際支付的價款扣除已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利后的金額

作為投資成本，借記本科目（股票投資），按應(yīng)領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，借記“應(yīng)收股利”科目，

按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

（三）公司以其他方式進行股權(quán)投資（如投資于基金公司等），按實際支付的價款，借

記本科目（其他股權(quán)投資），貸記“銀行存款”科目。

（四）成本法

1.采用成本法核算時，除追加或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)保持不變。

2.股權(quán)持有期內(nèi)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時確認投資收益。公司確認投

資收益，僅限于所獲得的被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的被

投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤超過上述數(shù)額的部分，作為投資成本的收回，沖減投資

的賬面價值。公司按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于應(yīng)由本公司享有的部分,

借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“投資收益”科目。實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存

款”科目，貸記“應(yīng)收股利”科目。

（五）權(quán)益法

1.采用權(quán)益法核算時，投資最初以投資成本計價，以后根據(jù)公司享有被投資單位所有者

權(quán)益份額的變動，對投資的賬面價值進行調(diào)整。

2.采用權(quán)益法核算時，如果長期股權(quán)投資取得時的成本與其在被投資單位所有者權(quán)益中

所占的份額有差額的，應(yīng)調(diào)整投資成本。取得投資時，公司應(yīng)按投資成本高于應(yīng)享有取得日

被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，借記本科目（股票投資-股權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投

資-股權(quán)投資差額），貸記本科目（股票投資-投資成本，或其他股權(quán)投資-投資成本）；投資成

本低于應(yīng)享有取得日被投資單位所有者權(quán)益份額的差額，作相反會計分錄。

股權(quán)投資差額的攤銷期限，合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷；沒有規(guī)定投資期

限的，投資成本超過應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間的差額，一般按不超過10年（含

10年）的期限攤銷；攤銷時，借記“投資收益”科目，貸記本科目（股票投資-股權(quán)投資差

額，或其他股權(quán)投資-股權(quán)投資差額）：投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額之間

的差額，一般按不低于10年（含10年）的期限攤銷；攤銷時.，借記本科目（股票投資-股

權(quán)投資差額，或其他股權(quán)投資-股權(quán)投資差額），貸記“投資收益”科目。

3.采用權(quán)益法核算時，公司應(yīng)在取得股權(quán)投資后，按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位當年

實現(xiàn)的凈利潤或發(fā)生的凈虧損的份額（法規(guī)或公司章程規(guī)定不屬于投資企業(yè)的凈利潤除外）,

調(diào)整投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。期末，公司按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤計算

的應(yīng)分享的金額，借記本科目（股票投資-損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資-損益調(diào)整），貸記“投

資收益”科目。

公司確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，除公司有其他額外的責(zé)任（如提供擔保）以外，一

般以股權(quán)投資賬面價值減記至零為限。期末，公司按被投資單位發(fā)生的凈虧損計算的應(yīng)分擔

的份額，借記'‘投資收益”科目，貸記本科目（股票投資-損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資-損益

調(diào)整）。如果被投資單位以后各期實現(xiàn)凈利潤，公司應(yīng)在計算的收益分享額超過未確認的虧

損分擔額以后，按超過未確認的虧損分擔額的金額，恢復(fù)投資的賬面價值。

4.被投資單位除凈損益以外的所有者權(quán)益的其他變動，公司應(yīng)按持股比例計算應(yīng)享有或

應(yīng)分擔的份額，借記或貸記本科目（股票投資-股權(quán)投資準備，或其他股權(quán)投資-股權(quán)投資準

備），貸記或借記“資本公積”科目。

5.被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤，公司按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記“應(yīng)

收股利”科目，貸記本科目（股票投資-損益調(diào)整，或其他股權(quán)投資-損益調(diào)整）；收到被投

資單位分來的股票股利，不進行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。

6.公司因追加投資等原因?qū)﹂L期股權(quán)投資的核算從成本法改為權(quán)益法，應(yīng)自實際取得對

被投資單位重大影響時，按股權(quán)投資的賬面價值作為投資成本，并計算股權(quán)投資差額；公司

因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y單位不再具有重大影響時，應(yīng)中止采用權(quán)益法，并按中止采用權(quán)

益法時股權(quán)投資的賬面價值作為投資成本。其后，被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或利潤時,

屬于已記入投資賬面價值的部分，作為投資成本的收回，沖減投資成本。

（六）公司處置股權(quán)投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按股權(quán)投

資的賬面余額，貸記本科目（股票投資或其他股權(quán)投資），按尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，

貸記“應(yīng)收股利”科目，按其差額，貸記或借記'‘投資收益”科目。計提投資風(fēng)險準備的公

司，還應(yīng)同時沖減己計提的風(fēng)險準備。

六、本科目應(yīng)按被投資單位設(shè)置明細賬。

七、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期股權(quán)投資的價值。

1402長期債券投資

一、本科目核算公司購入的在1年內(nèi)（不含1年）不能變現(xiàn)或不準備隨時變現(xiàn)的債券投

資。

二、本科目應(yīng)設(shè)置以下三個明細科目：

（―）面值

（-）溢折價

（三）應(yīng)計利息

三、公司進行債券投資時，按實際支付的價款（包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用），借記

本科目，貸記“銀行存款”科目。

長期債券投資成本和除相關(guān)費用及應(yīng)收利息，與債券面值之間的差額應(yīng)作為債券投資溢

價或折價。債券投資成本中包含的相關(guān)費用，如果金額較小的，也可以計入當期投資收益;

如果金額較大的，在債券持有期間，分期攤銷。

公司購入的債券，實際支付的價款中包含的已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)記入“應(yīng)

收利息”科目。公司應(yīng)按實際支付的價款扣除已到期而尚未領(lǐng)取的債券利息，借記本科目，

按己到期而尚未領(lǐng)取的債券的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按實際支付的價款，貸記“銀

行存款”科目。

公司購入的債券，實際支付的價款中包含的尚未到期的債券利息，記入本科目（應(yīng)計利

息）。公司應(yīng)按尚未到期的債券利息，借記本科目（應(yīng)計利息），按實際支付的價款扣除應(yīng)計

利息后的差額，借記本科目（面值、溢折價），按實際支付的價款，貸記“銀行存款”科目。

四、債券應(yīng)計的利息，應(yīng)區(qū)別情況處理：

（-）面值購入的債券，應(yīng)將當期應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息）（指到期還本

付息債券，下同）或“應(yīng)收利息”科目（指分期付息，到期還本債券，下同），貸記“投資

收益”科目。

（-）公司溢價或折價購入的債券，其溢價或折價應(yīng)當在債券存續(xù)期間內(nèi)分期攤銷。溢

價購入的債券，按當期應(yīng)計的利息，借記本科目（應(yīng)計利息）或“應(yīng)收利息”科目，按當期

應(yīng)分攤的溢價金額，貸記本科目（溢折價），按其差額，貸記“投資收益”科目；折價購入

的債券，按當期應(yīng)計利息，借記本科目（應(yīng)計利息）或“應(yīng)收利息”科目，按當期應(yīng)分攤的

折價金額，借記本科目（溢折價），按應(yīng)計利息與分攤的折價的合計數(shù)，貸記“投資收益”

科目.

五、公司出售或到期收回債券本息，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按

債券面值部分，貸記本科目（面值），按已計利息部分，貸記本科目（應(yīng)計利息）或“應(yīng)收

利息”科目，按未計利息部分，貸記“投資收益”科目。出售債券時，應(yīng)同時沖減尚未攤銷

的債券溢價或折價。計提投資風(fēng)險準備的公司，還應(yīng)同時沖減已計提的風(fēng)險準備。

六、企業(yè)購入可轉(zhuǎn)換公司債券，應(yīng)在本科目中設(shè)置“可轉(zhuǎn)換公司債券投資”明細科目進

行核算。購入的可轉(zhuǎn)換公司債券在轉(zhuǎn)換為股份之前，按一般債券投資進行賬務(wù)處理?？赊D(zhuǎn)換

公司債券轉(zhuǎn)換為股份時，按可轉(zhuǎn)換為股份的債券價值，借記“長期股權(quán)投資”科目，按收到

償還的現(xiàn)金部分，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按債券投資的賬面余額，貸記本科目（可

轉(zhuǎn)換公司債券投資）。

七、公司采用全額包銷方式代發(fā)行的債券，發(fā)行期結(jié)束，未售出的債券轉(zhuǎn)為長期債券投

資的，應(yīng)按承購價，借記本科目，貸記“代發(fā)行證券”科目；采用余額包銷方式代發(fā)行債券，

發(fā)行期結(jié)束，未售出的債券轉(zhuǎn)為長期債券投資的，應(yīng)按發(fā)行價格，借記本科目，貸記“代發(fā)

行證券”科目。

八、本科目應(yīng)按債券種類設(shè)置明細賬，進行明細核算。

九、本科目期末借方余額，反映公司持有的長期債券投資的成本和己計提的利息。

1403投資風(fēng)險準備

一、本科目核算公司按規(guī)定提取的投資風(fēng)險準備。

二、期末，公司按長期投資（包括長期股權(quán)投資和長期債券投資）余額的一定比例提取

投資風(fēng)險準備，借記“營業(yè)費用”科目，貸記本科目。當期應(yīng)提的投資風(fēng)險準備大于其賬面

余額的，應(yīng)按其差額提?。粦?yīng)提數(shù)小于賬面余額的差額，沖減營業(yè)費用，借記本科目，貸記

“營業(yè)費用”科目。

三、公司對發(fā)生的長期投資損失應(yīng)查明原因，追究責(zé)任。對發(fā)生的長期投資損失，按規(guī)

定沖銷提取的投資風(fēng)險準備，借記本科目，貸記“長期股權(quán)投資”、“長期債券投資”科目。

己確認并轉(zhuǎn)銷的投資損失，以后又收回的，應(yīng)按收回的金額，借記“銀行存款”科目，

貸記本科目。

四、本科目期末貸方余額，反映公司已提取的投資風(fēng)險準備。

1501固定資產(chǎn)

一、本科目核算公司固定資產(chǎn)的原價。

固定資產(chǎn)是指使用年限在1年（不含1年）以上，單位價值在2000元（含2000元）以

上，并在使用過程中保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋及建筑物、電子設(shè)備、運輸設(shè)備、

機器設(shè)備、工具器具等。

公司應(yīng)根據(jù)國家規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本公司具體情況，制定固定資產(chǎn)的標準和目

錄，作為核算的依據(jù)。

公司的固定資產(chǎn)應(yīng)區(qū)分經(jīng)營用固定資產(chǎn)和非經(jīng)營用固定資產(chǎn)，并根據(jù)管理需要選擇適合

本公司的固定資產(chǎn)分類標準，進行固定資產(chǎn)的核算。

二、公司的固定資產(chǎn)應(yīng)當按照下列規(guī)定，確定其原價登記入賬。

（-）購入的固定資產(chǎn)，按照實際支付的買價、包裝費、運輸費、安裝成本、交納的有

關(guān)稅金等記賬。

（二）自行建造的固定資產(chǎn)，按建造過程中實際發(fā)生的全部支出記賬。

（三）投資者投入的固定資產(chǎn)，按公允價值記賬。

（四）融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價款加上運輸費、途中保險費、安

裝費等記賬。

（五）在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改、擴建的，按原有固定資產(chǎn)的凈值，加上改、擴建

發(fā)生的實際支出，扣除改、擴建過程中產(chǎn)生的固定資產(chǎn)變價收入后的金額記賬。

（六）接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生

的相關(guān)費用記賬。

（七）盤盈的固定資產(chǎn)，按同類固定資產(chǎn)的公允價值記賬。

公司按規(guī)定為取得固定資產(chǎn)而交納的契稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅和耕地占用稅等，

也應(yīng)計入固定資產(chǎn)價值。

用借款購建固定資產(chǎn)，其發(fā)生的借款費用，在固定資產(chǎn)交付使用前，計入所購建固定資

產(chǎn)的成本。如固定資產(chǎn)的購建發(fā)生非正常中斷時間較長的，其中斷期間發(fā)生的借款費用，不

計入所購建固定資產(chǎn)的成本，應(yīng)將其計入當期損益，直到購建重新開始；但如中斷是使購建

的固定資產(chǎn)達到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間所發(fā)生的借款費用，仍應(yīng)計入所購建

固定資產(chǎn)的成本。

己投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計價值記賬，待確定實際價

值后，再進行調(diào)整。

三、公司已經(jīng)入賬的固定資產(chǎn)，除發(fā)生下列情況外，不得隨意變動其價值：

（-）根據(jù)國家規(guī)定對固定資產(chǎn)價值重新估價；

（-）增加補充設(shè)備或改良裝置；

（三）將固定資產(chǎn)的一部