管理會計在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中的應(yīng)用探析

管理會計在我國發(fā)展較晚，但這一概念的出現(xiàn)立即引起了業(yè)界的廣泛關(guān)注和討論，極大地拓展和豐富了管理會計理論與實踐的應(yīng)用。毫無疑問，管理會計在企業(yè)經(jīng)營活動中具有舉足輕重的作用，不僅促進了企業(yè)管理水平的提高，而且大大提高了企業(yè)的綜合競爭力。而管理會計在結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營情況下又能有效控制我國中小企業(yè)所面臨的稅務(wù)風(fēng)險。本文系統(tǒng)地分析了管理會計在中小企業(yè)稅務(wù)管理中的應(yīng)用。一、管理會計與中小型企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的聯(lián)系要探討中小企業(yè)如何運用管理會計，就必須明確兩者之間的關(guān)系。管理型會計是在簡單財務(wù)會計的基礎(chǔ)上逐步發(fā)展的過程中演化并發(fā)展起來的，與以往財務(wù)會計、審計的系統(tǒng)計算不同。過去，會計的主要職責(zé)是確保賬目的正確性和及時性，確保企業(yè)在做出相關(guān)決策時，不能因為不了解目前的財務(wù)狀況而產(chǎn)生資產(chǎn)赤字，主要是提示功能和統(tǒng)計功能。目前，管理會計應(yīng)充分發(fā)揮其管理職能，發(fā)現(xiàn)中小企業(yè)在經(jīng)營管理過程中存在的疏漏，合理規(guī)劃公司的內(nèi)控系統(tǒng)，運用數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)為公司管理層的財務(wù)決策做好數(shù)據(jù)支持。進而為高層管理人員提供相關(guān)決策參考。二、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險特點及產(chǎn)生根源（一）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的特點由于其特殊性，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險存在很多問題。與大企業(yè)相比，中小企業(yè)稅務(wù)管理不規(guī)范，其稅務(wù)風(fēng)險主要表現(xiàn)在：主觀上的疏忽、數(shù)額上的失誤、稅務(wù)上的不完全。造成這一特點的原因主要有兩個：一是從監(jiān)管環(huán)境上看，中小企業(yè)數(shù)量龐大，但規(guī)模小、分布相對分散，使得國家或地方稅務(wù)機關(guān)難以對中小企業(yè)實施全面的綜合管理，特別是在稅務(wù)方面，稅務(wù)機關(guān)沒有足夠的時間和精力對中小企業(yè)進行稅收指導(dǎo)和納稅教育輔導(dǎo)，造成中小企業(yè)不知道自己企業(yè)應(yīng)該交什么稅種、各種稅種交多少稅，核定的依據(jù)是什么。從而給企業(yè)的未來稅務(wù)處罰埋下隱患。二是對于中小企業(yè)本身，很難承擔(dān)高昂的納稅成本。不懂稅務(wù)納稅分類、應(yīng)當(dāng)交何種稅，如何繳納，繳納比例。造成了“不該繳的繳了，該繳的不繳”等困惑，給企業(yè)的涉稅業(yè)務(wù)帶來風(fēng)險。中小企業(yè)本身難以擁有高水平的財務(wù)管理人才，基礎(chǔ)會計人員，大多不是很懂稅務(wù)風(fēng)險，不知道如何規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。賬務(wù)處理簡單雜亂，或者沒有賬務(wù)處理，同樣給稅務(wù)帶來相應(yīng)的風(fēng)險。（二）中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的根源上述分析表明，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要有兩個原因。內(nèi)因是根本因素，企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)管理基礎(chǔ)薄弱，企業(yè)架構(gòu)搭建不合理或者不完善，內(nèi)部審計人員配備和基礎(chǔ)服務(wù)缺失。外因是內(nèi)因是在企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。企業(yè)沒有管理會計崗，只存在基礎(chǔ)會計人員，不足以及時了解國家稅務(wù)政策的變化以及新政策的實施。國家稅務(wù)制度的下發(fā)途徑單一，政策和稅務(wù)法規(guī)的執(zhí)行中小企業(yè)接受不及時，各地政府對于政策的下發(fā)也是存在時效不及時的現(xiàn)象。要控制稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)完善中小企業(yè)內(nèi)部控制制度，建立完善的內(nèi)部控制制度，從而控制稅務(wù)風(fēng)險。第一，中小企業(yè)的外部經(jīng)營環(huán)境是影響稅務(wù)風(fēng)險的外部因素。雖然這些外部因素并非根本原因，但它無形中促成了不是出于企業(yè)意愿而形成的稅務(wù)風(fēng)險。主要內(nèi)容包括具體的市場競爭環(huán)境、稅法的制定及完善性和適用性、地方稅務(wù)管理、地方產(chǎn)業(yè)政策、地方經(jīng)濟發(fā)展水平等。這些均會給中小企業(yè)帶來一定程度上的稅務(wù)風(fēng)險。第二，從中小企業(yè)自身來看，中小企業(yè)管理者普遍缺乏納稅意識，沒有建立起內(nèi)部控制機制。管理者經(jīng)常處于主導(dǎo)地位，財務(wù)人員很難發(fā)揮自己應(yīng)有的監(jiān)督作用。這種內(nèi)因，一方面導(dǎo)致了中小企業(yè)不愿納稅，另一方面也導(dǎo)致了中小企業(yè)不知道如何納稅，這是中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的根源。三、中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理應(yīng)用管理會計的必要性首先，管理會計相較于基礎(chǔ)記賬會計，會計核算方法多樣化，可以運用EPR系統(tǒng)，數(shù)據(jù)分析系統(tǒng)等先進核算方法，可以更準(zhǔn)確地了解企業(yè)的經(jīng)營狀況和企業(yè)存在的問題，讓企業(yè)管理決策層可以按照公司的實際經(jīng)營情況，制定相應(yīng)的進一步的公司戰(zhàn)略計劃和規(guī)劃。其次，管理會計相較于基礎(chǔ)記賬會計，應(yīng)用廣泛，隨著企業(yè)外部經(jīng)濟環(huán)境的日新月異，企業(yè)對于管理會計在賬務(wù)處理的基礎(chǔ)上，關(guān)注稅務(wù)風(fēng)險，關(guān)注戰(zhàn)略決策，關(guān)注企業(yè)的預(yù)算等重要的決策。企業(yè)為了適應(yīng)外部環(huán)境，需要更加準(zhǔn)確的精密分析，從而制定和完善一系列適合公司自身發(fā)展的財務(wù)控制體系。最后，管理會計在中小企業(yè)中稅務(wù)管理中的運用更符合企業(yè)的競爭力的需求。有一套完整的管理會計體系，企業(yè)在經(jīng)營決策和產(chǎn)品分析，服務(wù)細節(jié)都能領(lǐng)先于其他企業(yè)。四、中小企業(yè)管理會計應(yīng)用現(xiàn)狀及存在問題（一）管理層對管理會計認識不足然而，由于中小企業(yè)自身的局限性和管理會計發(fā)展的滯后，企業(yè)的管理層缺乏運用的理論與技術(shù)方法運用的知識。大部分企業(yè)仍然采用傳統(tǒng)的管理理念，更注重生產(chǎn)管理和銷售渠道的建立。例如，一個企業(yè)的財務(wù)人員向公司管理層申請可以改善企業(yè)管理的ERP系統(tǒng)，領(lǐng)導(dǎo)者通常認為涉及財務(wù)領(lǐng)域的這些投資的開支是不必要的，而忽略了它所帶來的經(jīng)濟效益。相比之下，領(lǐng)導(dǎo)者更愿意對生產(chǎn)技術(shù)和銷售促銷費用等方面進行投入。中小企業(yè)管理者大多不贊成改變財務(wù)會計固有的管理模式，思維保守，缺乏創(chuàng)新精神，難以實施。管理層對于會計的概念僅僅局限于把基礎(chǔ)賬務(wù)記錄清楚就行，管理層沒有想到財務(wù)管理的重要性，它可以給企業(yè)提供經(jīng)營分析的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。（二）財會綜合素質(zhì)偏低，管理會計人才缺乏在中小企業(yè)中，由于缺乏管理會計人才，管理會計沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用。為此，需以財務(wù)核算為基礎(chǔ)，將管理會計的理論和技術(shù)手段有效地結(jié)合起來，為企業(yè)管理決策提供理論依據(jù)。要充分掌握財務(wù)會計和管理會計的相關(guān)知識，把這些知識運用到企業(yè)管理中，對財務(wù)人員的職業(yè)素質(zhì)和應(yīng)用能力提出了新的要求。此外，由于中小企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不完善，沒有管理會計部門，企業(yè)在招聘財務(wù)人員時不要求具備管理會計的知識和能力，只強調(diào)能勝任一般會計工作。甚至很多中小企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)在招聘財務(wù)人員時都是裙帶關(guān)系，導(dǎo)致企業(yè)會計人員任人唯親、任人唯賢。管理會計理論和實際相結(jié)合還是存在一定的距離。近年來，隨著國家鼓勵中小企業(yè)在企業(yè)管理中引入管理會計，管理會計人才的規(guī)模也隨之?dāng)U大。但由于應(yīng)試教育、企業(yè)文化等各種外在因素，一些管理會計人員不能學(xué)以致用，不能真正勝任管理會計這個崗位的工作。管理會計人才短缺嚴重，管理會計先進的管理方法難以推廣應(yīng)用。整個社會的會計人員情況是，基礎(chǔ)會計很多，但不足以勝任管理會計的職責(zé)，有的企業(yè)即使設(shè)置管理會計崗，其中的管理會計也是名不副實，財務(wù)整個系統(tǒng)缺乏管理會計的實踐應(yīng)用的系統(tǒng)培訓(xùn)機制。管理會計人員能力也是相對不高。五、管理會計在中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理中應(yīng)用的措施（一）整體及多方位系統(tǒng)分析企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)針對企業(yè)經(jīng)營狀況和利潤進行整體、多方位系統(tǒng)的分析是稅務(wù)風(fēng)險管理和控制的重要依據(jù)。稅務(wù)風(fēng)險控制需要關(guān)注企業(yè)的涉稅事項和經(jīng)營狀況。企業(yè)的商業(yè)活動和經(jīng)營利潤需要繳納稅款。加強中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理是在這種前提和背景下，進一步加強對企業(yè)經(jīng)營狀況的分析，從企業(yè)經(jīng)營的最基層探討稅務(wù)產(chǎn)生的原因，加強對中小企業(yè)的稅收風(fēng)險的控制。對于企業(yè)的各個經(jīng)營階段的業(yè)務(wù)進行多方位系統(tǒng)分析，清楚各個業(yè)務(wù)領(lǐng)域涉稅具體事項。針對涉稅事項進行一一納稅評估。企業(yè)經(jīng)營的各個階段涉及的各個稅種，存在稅務(wù)風(fēng)險都進行一一列明，并進行闡述。（二）做好稅務(wù)決策、規(guī)劃以及控制工作加強中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理，稅務(wù)決策，規(guī)劃與控制。財務(wù)決策、計劃、實時和結(jié)果是會計的一個重點，稅務(wù)風(fēng)險是稅務(wù)籌劃和控制的核心內(nèi)容。中小企業(yè)可以根據(jù)自己的實際經(jīng)營規(guī)模，制定并實施科學(xué)有效的經(jīng)營戰(zhàn)略，由于中小企業(yè)的管理規(guī)模受企業(yè)實際規(guī)模的限制，其管理方法的復(fù)雜性明顯小于大企業(yè)，實施阻力較小。企業(yè)戰(zhàn)略基本上可以分為三類：稅務(wù)決策和規(guī)劃、控制。其中，稅務(wù)決策是中小企業(yè)根據(jù)稅種、稅率結(jié)合企業(yè)自身進行合理選擇，從而減少確認的應(yīng)稅收入。稅務(wù)決策關(guān)系到企業(yè)和財務(wù)決策。稅務(wù)規(guī)劃和控制則依據(jù)稅務(wù)決策，進行稅務(wù)籌劃和控制。對于企業(yè)做的稅收籌劃進行進一步分析，是否合理。優(yōu)化企業(yè)發(fā)票開具及正規(guī)發(fā)票的獲取流程。應(yīng)該加強對于稅法納稅制度的學(xué)習(xí)，做到“理實一體，學(xué)做合一”。熟練掌握會計和稅法之間的差異，理解管理會計對于稅務(wù)的影響。掌握納稅籌劃的關(guān)鍵點，助力企業(yè)減低稅收成本，全面提升企業(yè)的稅務(wù)管理水平。（三）對稅務(wù)風(fēng)險管理進行外包如前所述，中小企業(yè)不同于大企業(yè)，一般不能也不愿意聘請專業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險管理人員為企業(yè)服務(wù)，因為這會給企業(yè)帶來沉重的固定勞動成本，增加企業(yè)的財務(wù)負擔(dān)，降低企業(yè)的利潤。作為中小企業(yè)管理者是不愿意付出上述成本的。此外，中小企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險主要集中在稅務(wù)機關(guān)征收稅金的時候，通常在年底或月底進行征繳稅款，而平時的稅務(wù)風(fēng)險管理效果往往不明顯。因此，企業(yè)可以在年底或月末管理集中的進行稅務(wù)風(fēng)險管控。當(dāng)專業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理人員不足時，可聘請專業(yè)會計師事務(wù)所、稅務(wù)代理等第三方中介機構(gòu)來完成稅務(wù)風(fēng)險管理。首先，利用專業(yè)能力來控制和管理短期內(nèi)的稅務(wù)風(fēng)險。另外，還可以節(jié)約雇傭?qū)I(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理者的固定勞動成本，提高企業(yè)的績效水平。（四）加強合同管理經(jīng)營合同的內(nèi)容對企業(yè)的稅務(wù)負擔(dān)有一定的影響。第一，中小企業(yè)在合作伙伴的選擇上要選擇合格的合作伙伴。對合伙企業(yè)的選擇，不僅要考慮稅務(wù)問題，還要考慮法律風(fēng)險，資質(zhì)問題等。選擇合格、守法的合作伙伴一定是正規(guī)的企業(yè)。在企業(yè)進行合作伙伴的選擇的時候，需要在國家信用網(wǎng)站進行征信查詢。第二，簽署合同金額的大小會影響納稅義務(wù)的時間和合同付款流程涉及合同服務(wù)期限。中小企業(yè)在簽訂合同時，應(yīng)根據(jù)實際情況對合同條款進行完善。合同應(yīng)注明稅率、免稅及發(fā)票開具的類型等項目，并說明所需的附加費用是否包含及相關(guān)附加費的稅率。同時，要明確發(fā)票的種類和開具的時間，有效規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。加強合同管理，細化合同條款，明確合同注意事項，進一步加強稅務(wù)風(fēng)險管理。例如，在簽署合同的時候，最好是稅務(wù)風(fēng)險管理人或者財務(wù)管理人員都在場，并由上述專業(yè)人員對經(jīng)濟合同的簽署進行稅務(wù)審查。（五）引進先進的稅務(wù)風(fēng)險管理方法在新的歷史時期，企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營不斷出現(xiàn)新的問題，許多不可預(yù)測的因素容易引發(fā)各種風(fēng)險。傳統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險管理方法已經(jīng)慢慢脫離新的時代。為進一步消除稅務(wù)風(fēng)險，應(yīng)盡快出臺稅務(wù)風(fēng)險管理措施。管理會計人員對稅務(wù)風(fēng)險的成因進行深入分析，發(fā)現(xiàn)其存在的不足，及時提出合理的對策。利用ERT信息、大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)、物聯(lián)網(wǎng)等先進的技術(shù)，企業(yè)可以發(fā)揮充分管理會計的作用，創(chuàng)新稅務(wù)風(fēng)險管理方法。利用管理會計的綜合系統(tǒng)管理的功能，建立稅務(wù)風(fēng)險預(yù)警系統(tǒng)，隨時關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中的稅務(wù)風(fēng)險，嚴格管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營等各個領(lǐng)域的稅務(wù)風(fēng)險，將稅務(wù)風(fēng)險控制在合理范圍內(nèi)。掌握稅務(wù)稽查的形式和程序，學(xué)會稅務(wù)風(fēng)險的分析，正確應(yīng)對稅務(wù)稽查和風(fēng)險的防控。強化企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，科學(xué)節(jié)稅降低納稅成本，進一步提供納稅風(fēng)險管理。（六）加強企業(yè)信息化管理中小企業(yè)要加強信息化管理，合理運用管理會計。第一，中小企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身發(fā)展情況，引進適合企業(yè)發(fā)展的財務(wù)管理軟件，建立相應(yīng)的管理會計信息系統(tǒng)。第二，同時，中小企業(yè)要配備相應(yīng)的硬件設(shè)施。有經(jīng)濟條件的企業(yè)可以聘請專業(yè)人員建立更符合自身發(fā)展特點的云計算會計信息系統(tǒng)。第三，中小企業(yè)要建立與信息系統(tǒng)配套的數(shù)據(jù)安全防護體系和措施，提高信息數(shù)據(jù)的安全性，防止信息數(shù)據(jù)的泄露。第四，國家鼓勵和支持軟硬件企業(yè)的發(fā)展，營造良好的發(fā)展環(huán)境，在一定程度上加大對軟件系統(tǒng)開發(fā)的投入。這樣一來，中小企業(yè)對信息系統(tǒng)的投資就相對減少。第五，管理會計應(yīng)建立在相應(yīng)的信息共享平臺上，對各種數(shù)據(jù)進行分析和整合，及時發(fā)布相關(guān)報告，為相關(guān)企業(yè)經(jīng)濟工作的開展提供更多支持性信息。正確理解各種稅種的稅額計算，準(zhǔn)確執(zhí)行稅務(wù)法規(guī)制度。信息化管理會計應(yīng)用可以為企業(yè)節(jié)約資金，資源配置合理共享。為企業(yè)代理顯著的效益。六、結(jié)束語將管理會計應(yīng)用于中小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理，不僅可以有效地